Куперс

Бухучет и анализ

При применении статьи 146 НК РФ необходимо учитывать, что если налогоплательщик передает в безвозмездное пользование помещение, то он обязан исчислить и уплатить в бюджет сумму НДС. Причем налоговая база определяется, исходя из рыночной стоимости услуг по передаче в пользование.

Статьей 270 НК РФ установлен перечень расходов, которые налогоплательщик не вправе учитывать при налогообложении прибыли.

В связи с тем что НК РФ не раскрывает понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» в правоприменительной практике возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу применения подпункта 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Согласно позиции официальных органов (письмо УФНС России по г. Москве от 31.01.2007 N 19-11/8073) на основании статьи 11 НК РФ в данном случае следует руководствоваться определениями, содержащимися в нормативных актах Госкомстата России.

Минфин России в письме от 31.12.2009 N 03-07-11/341 делает вывод о том, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налога на добавленную стоимость признаются реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому, по мнению финансового ведомства, передача арендатором арендодателю на безвозмездной основе неотделимых улучшений арендуемого имущества облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

ОПЕРАЦИИ, КОТОРЫЕ НЕ ПРИЗНАЮТСЯ ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НДС

В силу статьи 17 НК РФ объект налогообложения является одним из основных элементов налогообложения, без определения которого налог не может считаться установленным. Состав объектов налогообложения по НДС установлен пунктом 1 статьи 146 НК РФ, в то же время пункт 2 указанной статьи содержит перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС. О том, какие операции, совершаемые хозяйствующими субъектами в процессе своей деятельности, не образуют объекта налогообложения по НДС, Вы узнаете, прочитав эту статью.
Итак, перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения по НДС, содержится в пункте 2 статьи 146 НК РФ. Так как в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ основным объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, причем как на возмездной, так и на безвозмездной основе, то, понятно, что, в первую очередь, из-под налогообложения законодательно выведены операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг). Напомним, что состав таких операций определен пунктом 3 статьи 39 НК РФ, причем их можно классифицировать по следующим направлениям: по характеру передаваемого имущества, по процессу, в рамках которого осуществляется его передача, а также по виду субъекта, являющегося его получателем.
Согласно пункту 3 статьи 39 НК РФ к таковым операциям относятся:
Осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики). Предположим, что договором купли-продажи товаров закреплено право покупателя на получение скидки (бонуса) в виде денежных средств, перечисляемых ему продавцом на расчетный счет, при выполнении всех условий, определенных договором. Так как осуществление операций, связанных с обращением российской валюты, не признается реализацией, то сумма денежных средств, перечисленных продавцом покупателю, не представляет собой объекта налогообложения по НДС, следовательно, при совершении указанной операции, продавец не начисляет сумму налога.
По тому же самому основанию не возникает объекта налогообложения при передаче денег заимодавцем заемщику, что подтверждают и налоговые органы в Письме ФНС РФ от 29.04.2013 г. N ЕД-4-3/7896. При этом операцию по передаче денежных средств не следует путать с оказанием услуг по предоставлению займов, где реализация услуги имеет место, но она освобождена от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ. На это указывает и Минфин России в своем Письме от 22.06.2010 г. N 03-07-07/40.
Передача денег не может рассматриваться в НК РФ как реализация товаров (работ, услуг), так как в данном случае нет товара, работы или услуги. Кстати, косвенно, такой вывод подтверждается и сотрудниками Минфина России в Письме от 28.04.2008 г. N 03-07-08/104, в котором при расчете суммы пропорции, определяемой в целях статьи 170 НК РФ, Минфин России рекомендует учитывать только суммы денежных средств в виде процентов, предусмотренных при предоставлении займа, а не саму сумму займа.
С другой стороны льготы, предусмотренные подпунктом 1 пункта 3 статьи 39 НК РФ, не применяются в отношении банков, для которых иностранная валюта является имуществом (статья 141 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ)), реализуемым либо предназначенным для реализации, что соответствует признакам товара на основании пункта 3 статьи 38 НК РФ (Письмо ФНС России от 15.09.2015 г. N ГД-4-3/16204@ «О направлении письма Минфина России» (вместе с Письмом Минфина России от 28.08.2015 г. N 03-11-09/49620)).
Передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со статьей 57 ГК РФ реорганизация юридического лица может осуществляться путем слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования.
Рассмотрим реорганизацию фирмы в форме выделения, в результате которой из реорганизуемой организации выделяется новое юридическое лицо. Старая фирма считается реорганизованной с момента государственной регистрации новой фирмы.
Формирование имущества вновь созданной организации производится только за счет реорганизуемой компании. Причем права и обязанности реорганизованной компании переходят к вновь созданной фирме в соответствии с разделительным балансом. Если старая компания передает вновь созданной фирме какое-то имущество, например, объект основных средств, то у нее не возникает объекта налогообложения по НДС, так как в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 39 НК РФ такая операция не признается реализацией.

Статья 146. Определение стоимости объектов амортизации

146.1. Учет стоимости, которая амортизируеттся, ведется по каждому объектом, который входит в состав отдельной группы основных средств, в включая стоимость ремонта и улучшение объектов основных средств, полученных безвозмездно или предоставленных в оперативный лизинг (аренду) или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в соответствии с Законом Украины «Об особенностях передачи в аренду или концессию объектов централизованного водо-, теплоснабжения и водоотвода, находящихся в коммунальной собственности «, как отдельный объект амортизации

146.2. Амортизация объекта основных средств начисляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, установленного налогоплательщиком, но не меньше минимально допустимого срока, установленного пунктом 145.1 статьи 145 Налогового Кодекса, помесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, консервации и других видов улучшения и консервации.

146.3. Амортизационные отчисления расчетного квартала по каждому объекту основных средств определяются как сумма амортизационных отчислений за три месяца расчетного квартала, исчисленных с применением выбранного налогоплательщиком метода начисления амортизации в соответствии с каждой группой основных средств.

146.4. Приобретенные (самостоятельно изготовленные) основные средства зачисляются на баланс налогоплательщика по первоначальной стоимости.

146.5. Первоначальная стоимость объекта основных средств состоит из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые поставщикам активов и подрядчикам за выполнение строительно-монтажных работ (без косвенных налогов);
  • регистрационные сборы, государственная пошлина и аналогичные платежи, которые осуществляются в связи с приобретением / получением прав на объект основных средств;
  • суммы ввозной пошлины;
  • суммы непрямых налогов в связи с приобретением (созданием) основных средств (если они не возмещаются налогоплательщику);
  • расходы на страхование рисков доставки основных средств;
  • расходы на транспортировку, установку, монтаж, наладку основных средств;
  • финансовые затраты, включение которых в себестоимость квалификационных активов предусмотрено положениями (стандартами) бухгалтерского учета;
  • другие расходы, непосредственно связанные с доведением основных средств до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

146.6. В случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных средств налогоплательщиком для собственных производственных нужд стоимость объекта основных средств, которая амортизируется, увеличивается на сумму всех производственных расходов, осуществленных налогоплательщиком, которые связаны с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных средств, без учета уплаченного налога на добавленную стоимость, в случае если налогоплательщик зарегистрирован плательщиком НДС, независимо от источников финансирования.

146.7. Первоначальная стоимость объектов основных средств, обязательства по расчетам за которые определены общей суммой за несколько объектов, исчисляется делением этой суммы пропорционально обычной цене отдельного объекта основных средств.

146.8. Первоначальной стоимостью основных средств, включенных в уставной капитал предприятия, признается их стоимость, согласованная учредителями (участниками) предприятия, но не выше обычной цены.

146.9. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен на подобный объект, равняется стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.10. Первоначальная стоимость объекта основных средств, полученного в обмен (или частичный обмен) на неподобный объект, равна стоимости переданного объекта основных средств, которая амортизируется за вычетом сумм накопленной амортизации, увеличенной / уменьшенной на сумму средств или их эквивалента, переданных / полученных при обмене, но не выше обычной цены объекта основных средств, полученного в обмен.

146.11. Первоначальная стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом и улучшением объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция), что приводит к росту будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объектов в сумме, превышающей 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств, подлежащих амортизации, на начало отчетного налогового года с отнесением суммы улучшения на объект основного средства, в отношении которого осуществляется ремонт и улучшение.

146.12. Сумма расходов, связанная с ремонтом и улучшением объектов основных средств, в том числе арендованных или полученных в концессию или созданных (построенных) концессионером в размере, который не превышает 10 процентов совокупной балансовой стоимости всех групп основных средств на начало отчетного года, относится налогоплательщиком в состав расходов.

146.13. Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога, а сумма превышения балансовой стоимости над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над первоначальной стоимостью приобретения непроизводственных основных средств и расходов на ремонт, осуществляемых для поддержания объекта в рабочем состоянии, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения первоначальной стоимости над доходами от такой продажи или другого отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

Сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения безвозмездно полученных основных средств или нематериальных активов над стоимостью таких основных средств или нематериальных активов, была включена в состав доходов в связи с получением, включается в доходы налогоплательщика, а сумма превышения стоимости, которая была включена в состав доходов в связи с безвозмездным получением над доходами от такой продажи или иного отчуждения включается в расходы налогоплательщика.

146.14. Доход от продажи или иного отчуждения объекта основных средств и нематериальных активов для целей применения настоящей статьи определяется согласно договору о продаже или другом отчуждении объекта основных средств и нематериальных активов, но не ниже обычной цены такого объекта (актива).

146.15. Начисление амортизации отдельного объекта прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем снятия с эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда.

В этом же порядке происходит вывод основных средств из эксплуатации вследствие их отчуждения по решению суда.

В случае обратного введения такого объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных основных средств, для целей амортизации принимается стоимость, которая амортизируется на момент его вывод из эксплуатации (состав производственных средств) и увеличивается на сумму расходов, связанных с ремонтом, модернизацией, модификацией, достройкой, дооборудованием, реконструкцией и т.п.. при этом начисление амортизации по такому объекту начинается в месяце, следующем за месяцем обратной ввода объекта в эксплуатацию или передачи в состав производственных средств

146.16. В случае ликвидации основных средств по решению налогоплательщика или в случае если по независящим от налогоплательщика обстоятельствам основные средства (их часть) разрушены, похищены или подлежат ликвидации, либо налогоплательщик вынужден отказаться от использования таких основных средств вследствие угрозы или неизбежности их замены, разрушения или ликвидации, налогоплательщик в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму амортизируемой стоимости, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств.

146.17. Для целей настоящего раздела:

  • 146.17.1. к продаже или иному отчуждению основных средств и нематериальных активов приравниваются:
    • операции по внесению таких основных средств и нематериальных активов в уставный фонд другого лица;
    • передача основных средств в финансовый лизинг (аренду);
  • 146.17.2. к приобретению приравниваются операции по получению основных средств и нематериальных активов в случае:
    • внесения основных средств и нематериальных активов в уставной фонд (капитал) налогоплательщика;
    • получение основных средств в финансовый лизинг (аренду) с последующим их включением в соответствующие группы, если приобретенные таким образом основные средства соответствуют требованиям, определенным в разделе I Налогового Кодекса;
    • получение в аренду основных средств и нематериальных активов в составе целостного имущественного комплекса в соответствии с Законом Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества» от государственных органов приватизации или органов местного самоуправления;
    • получения в хозяйственное ведение основных средств, не подлежащих приватизации, по решению центральных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий, в случае зачисления на баланс.
    • принятие на баланс железных дорог или предприятий железнодорожного транспорта общего пользования основных средств инфраструктуры железнодорожного транспорта, переданных для эксплуатации с баланса юридических лиц по их решению, а также подвижного состава по решению Укрзализныци.

146.18. Вывод из эксплуатации любого объекта основных средств осуществляется по результатам ликвидации, продажи, консервации на основании приказа руководителя предприятия, а в случае их принудительного отчуждения или конфискации — по закону.

146.19. В случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонты и / или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонтов и / или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абзацем вторым пункта 146.11 и пункта 146.12 этой статьи, амортизируется арендатором или концессионером как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, ремонтируется и / или улучшается

146.20. В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга / аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового / арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга / аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными пунктом 146.16 настоящей статьи для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму затрат, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.

146.21. Налогоплательщики всех форм собственности имеют право проводить переоценку объектов основных средств, применяя ежегодную индексацию стоимости основных средств, которая амортизируется, и суммы накопленной амортизации на коэффициент индексации, которая определяется по формуле:

К = : 100,

и (а-1)

где И — индекс инфляции года, по результатам которого (а-1) проводится индексация. Если значение К не превышает единицы, и индексация не производится.

Увеличение стоимости объектов основных средств, которая амортизируеся осуществляется на конец года (дату баланса) по результатам которого проводится переоценка и используется для расчета амортизации с первого дня следующего года.

Просмотров: 24740

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх