Куперс

Информация об изменениях:

Указанием Банка России от 7 ноября 2016 г. N 4182-У пункт 3.2 изложен в новой редакции, вступающей в силу с 1 января 2017 г.

См. текст пункта в предыдущей редакции

3.2. Объекты, арендуемые по договору финансовой аренды (кроме земельных участков), амортизируются в порядке, установленном в учетной политике для объектов, находящихся в собственности некредитной финансовой организации.

Если нет обоснованной уверенности в том, что арендатор получит право собственности на объект аренды в конце срока аренды, то объект аренды амортизируется в течение кратчайшего срока из двух: срока аренды или срока полезного использования объекта аренды.

Последующий порядок учета объекта аренды, полученного по договору финансовой аренды, осуществляется следующим образом.

Начисление амортизации объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (по символу ОФР 55302 «Амортизация по основным средствам, полученным в финансовую аренду (лизинг)»)

Кредит счета N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду».

Объект аренды, полученный по договору финансовой аренды, подлежит проверке на обесценение на конец каждого отчетного периода в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н (далее — МСФО (IAS) 36).

Суммы снижения стоимости объекта аренды при признании убытков от обесценения объекта аренды отражаются в составе расходов следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 71802 «Расходы, связанные с обеспечением деятельности» (в ОФР по символу 55611 «Другие расходы, относимые к прочим, в том числе носящие разовый характер»)

Кредит счета N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду».

При наличии признаков того, что убыток от обесценения объекта аренды, признанный в предыдущих отчетных периодах, больше не существует либо уменьшился, осуществляется его (полное или частичное) восстановление в пределах стоимости объекта аренды (за вычетом амортизации), которая сложилась бы на счетах бухгалтерского учета при отсутствии обесценения, следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»

Кредит счета N 71801 «Доходы, связанные с операциями по обеспечению деятельности» (в ОФР по символу 54104 «Доходы от восстановления убытков от обесценения основных средств»).

При переходе имущества в собственность арендатора по истечении срока финансовой аренды или до его истечения при условии внесения всей обусловленной договором суммы осуществляется следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета N 60401 «Основные средства»

Кредит счета N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду»;

Дебет счета N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду»

Кредит счета N 60414 «Амортизация основных средств (кроме земли)».

В случае возврата (изъятия) объекта аренды до истечения срока договора финансовой аренды его стоимость списывается с баланса как выбытие имущества. На дату выбытия имущества открывается отдельный лицевой счет на счете N 61209 «Выбытие (реализация) имущества», который подлежит закрытию с отнесением остатка, отражающего финансовый результат, на соответствующий балансовый счет N 71702 «Расходы по другим операциям» (в ОФР по символу 53803 «Прочие расходы»).

Выбытие объекта аренды отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета N 60804 «Имущество, полученное в финансовую аренду».

Затраты, связанные с выбытием объекта аренды, отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества»

Кредит счета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Амортизация, начисленная на объект аренды, отражается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60805 «Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

Не выплачиваемые арендодателю платежи (при досрочном возврате в установленных договором случаях объекта аренды арендодателю) отражаются следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета N 60806 «Арендные обязательства»

Кредит счета N 61209 «Выбытие (реализация) имущества».

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Е. Кубиев, МВА, САР

Профессиональный бухгалтер РК,

Профессиональный бухгалтер РФ

член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»

директор ТОО «Almer Int.Pro.»

КАК ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ РАСХОДЫ ПО СТРАХОВЫМ ПРЕМИЯМ ПО МСФО И В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Компания застраховала имущество и застраховала обязательное страхование сотрудников от несчастных случаев. Расходы по страховым премиям можно ли сразу относить на вычеты согласно статье 109 НК, либо надо относить на РБП? Есть ли понятие РБП в МСФО? Как правильно отразить расходы по страховым премиям согласно МСФО?

В соответствии с пунктом 27 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» предприятие должно составлять свою финансовую отчетность на основе принципа начисления, за исключением информации о движении денежных средств. При применении учета на основе принципа начисления статьи признаются в качестве активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (элементы финансовой отчетности), если они соответствуют определениям и критериям признания этих элементов, изложенным в «Концепции подготовки и представления финансовой отчетности».

В связи с тем, что договор страхования заключается на определенный период, то расходы на уплату страховой премии, уплаченной при заключении договора, должны быть распределены равномерно на период страхования, то есть на период действия договора.

Данный принцип распределения страховой премии на срок действия договора соответствует принципу начисления, указанного в пункте 27 МСФО (IAS) 1.

Основой принципа начисления является то, что расходы признаются, когда они приносят доходы, или в том периоде, когда они связаны с получением дохода.

Таким образом, на основе данного принципа начисления расходы по страховку будут признаваться в течение определенного периода времени, а не в единый момент.

А это и являются расходами будущих периодов.

Таким образом, МСФО признают расходы будущих периодов.

Но если уплаченная сумма страховых премий незначительна, то их можно признать сразу как расходы текущего периода, а не признавать расходами будущих периодов. Это отвечает принципу существенности, указанной в пункте 29 МСФО (IAS) 1.

Если расходы на уплату страховых премий вы признаете в качестве расходов будущих периодов, то в соответствии с частью второй пункт 3 статья 100 Налогового кодекса РК расходы будущих периодов подлежат к вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся.

Страхование имущества и обязательное страхование работника от несчастных случаев при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей не относится к договорам накопительного страхования. В соответствии с пунктом 1 статьи 809-1 Гражданского кодекса накопительным страхованием является страхование, предусматривающее осуществление страховой выплаты при наступлении страхового случая, в том числе по истечении установленного договором страхования периода либо иного события, предусмотренного договором страхования, в зависимости от того, какое из них наступит первым.

Согласно пункту 1 статьи 109 Налогового кодекса РК страховые премии, подлежащие уплате или уплаченные страхователем по договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам накопительного страхования, подлежат вычету.

Данная норма применяется, если только страховые премии не признаны в учете расходами будущих периодов.

Сизонова О., главный редактор журнала

Журнал «Казенные учреждения: акты и комментарии для бухгалтера» № 2/2018

Комментарий к Письму Минфина РФ от 13.12.2017 № 02-07-07/83463.

С 2018 года бухгалтерский учет объектов аренды осуществляется в соответствии с Федеральным стандартом бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Аренда», утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – СГС «Аренда»). В связи с этим Минфин подготовил Письмо от 13.12.2017 № 02-07-07/83463, в котором даны методические рекомендации по переходу на применение новых правил. Далее с учетом рекомендаций финансового ведомства отметим основные переходные мероприятия и на примерах рассмотрим, как отразить в учете операции по вводу (переносу) остатков по состоянию на 01.01.2018, если у учреждения (арендатора и арендодателя) на конец 2017 года были заключены договоры аренды (безвозмездной передачи) имущества.

Начиная с 2018 года объекты учета аренды делятся следующим образом (п. 11 СГС «Аренда»):

• объекты учета операционной аренды (права пользования имуществом);

• объекты учета неоперационной (финансовой) аренды (права пользования имуществом);

• объекты основных средств (при финансовой аренде).

При этом к операциям, связанным с учетом данных объектов, также относятся (в зависимости от ситуации):

• начисление амортизации на объекты учета аренды (в том числе на права пользования имуществом);

• начисление обязательств, возникающих из условий договоров по оплате арендных и условно арендных платежей, и осуществление расчетов по ним;

• начисление доходов (расходов);

• учет налоговых обязательств по доходам от аренды.

Отнесение объектов к операционной и неоперационной (финансовой) аренде осуществляется в соответствии с критериями, установленными в п. 12, 13 СГС «Аренда». При этом необходимо отметить, что у государственных (муниципальных) учреждений имущество, переданное (полученное) в аренду, в основном признается объектом операционной аренды. Финансовая аренда еще не распространена среди учреждений госсектора, но теоретически может быть.

Корректировка учетной политике на 2018 год в отношении объектов аренды

В связи с вступлением в силу СГС «Аренда», а также с учетом Письма Минфина РФ № 02-07-07/83463 в учетной политике государственного (муниципального) учреждения на 2018 год в отношении объектов учета аренды необходимо предусмотреть:

1) применяемые способы амортизации относительно групп объектов учета аренды;

2) счета в рабочем плане счетов для отражения объектов учета аренды;

3) особенности применения первичных (сводных) учетных документов при отражении операций по объектам учета аренды, в том числе при изменении их стоимостных оценок в бухгалтерском учете, при досрочном расторжении договоров пользования, реклассификации объектов учета аренды;

4) порядок проведения инвентаризации объектов учета аренды.

Мероприятия по переходу на применение СГС «Аренда».

Согласно указаниям, приведенным в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463, для подготовки данных по формированию по состоянию на 01.01.2018 остатков по счетам бухгалтерского учета в соответствии с новым порядком учета объектов аренды учреждениям государственного сектора необходимо провести инвентаризацию объектов имущества, полученных (переданных) в пользование в соответствии с договорами, заключенными в 2017 году и действующими в 2018 году.

На основании данных инвентаризации необходимо разграничить объекты аренды по следующим признакам:

1) по классификационным признакам (операционная, неоперационная (финансовая) аренда, объекты основных средств, полученные в рамках финансовой аренды);

2) по принадлежности имущества (полученное в аренду (пользование); переданное в аренду (пользование)).

Исходя из полученной информации нужно выявить объекты, учет которых будет осуществляться по новым правилам, в том числе объекты, ранее не признававшиеся объектами балансового учета.

Далее рассмотрим мероприятия, касающиеся только объектов операционной аренды.

Формирование входящих остатков по объектам операционной аренды у арендатора

Для начала необходимо провести сравнительный анализ порядка учета объектов аренды у арендатора до и с 2018 года.

Анализ изменений в порядке учета объектов при операционной аренде у арендатора

С 2018 года	До 2018 года
Объект учета	Балансовый счет	Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет
Право пользования имуществом	0 111 40 000 «Право пользования имуществом» (новый счет)	Имущество, полученное в аренду	01 «Имущество, полученное в пользование»
Амортизация права пользования имуществом	0 104 40 450 «Амортизация права пользования имуществом» (новый счет)	–	–
Обязательства по уплате арендных платежей	0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»	Обязательства по уплате арендных платежей	0 302 24 000 «Расчеты по арендной плате за пользование имуществом»
Обязательства по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно)	0 302 00 000 «Обязательства»	Расчеты с арендодателем по возмещению расходов (коммунальных услуг и т. п.)	0 302 00 000 «Обязательства»
Расходы по арендным (условным арендным) платежам	0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 000 «Расходы текущего финансового года»	Расходы по аренде	0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 0 401 20 200 «Расходы текущего финансового года»

Согласно информации, представленной в таблице, у арендатора новыми объектами учета операционной аренды являются право пользования активом, которое отражается в составе нефинансовых активов как самостоятельный объект бухгалтерского учета, и амортизация, начисляемая на данный объект. Порядок начисления амортизации устанавливается в учетной политике учреждения с применением методов, предусмотренным для объектов основных средств (п. 21 СГС «Аренда»). При этом в том же пункте указано, что начисление амортизации (признание текущих расходов в сумме начисленной амортизации) осуществляется ежемесячно в сумме арендных платежей, причитающихся к уплате. По мнению автора, в отношении объектов, используемых в рамках обычных договоров аренды, амортизация начисляется в сумме арендных платежей, а по объектам, полученным в безвозмездное пользование, в учетной политике могут быть предусмотрены иные методы начисления амортизации.

Как видим, для учета вновь введенных объектов учета аренды и операций, с ними связанных, применяются новые счета бухгалтерского учета (0 111 40 000, 0 104 40 450).

Первоначальное признание права пользования активом производится на дату его принятия к учету в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма) или договором безвозмездного пользования, с одновременным отражением арендных обязательств пользователя (арендатора) (кредиторской задолженности по аренде) (п. 20 СГС «Аренда»).

Расходы по условным арендным платежам признаются расходами текущего финансового периода в составе расходов по арендным платежам, обособляемых на соответствующих счетах рабочего плана счетов учреждения, в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

К условным арендным платежам относятся суммы возмещения пользователем имущества расходов на содержание имущества, находящегося у него в пользовании, произведенных передающей стороной (арендатором, стороной, передающей в безвозмездное пользование).

Из вышеизложенного вытекает, что по объектам, полученным в пользование в рамках операционной аренды и числящимся по состоянию на 01.01.2018 на забалансовом счете 01, необходимо произвести следующее:

1) списать указанные объекты с забалансового учета;

2) принять к учету на счета балансового учета в качестве права пользования имущества в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом с дальнейшим начислением на такие объекты амортизации;

3) принять к учету обязательства по уплате арендных платежей в сумме платы за оставшийся срок пользования в соответствии с договором. Условные арендные платежи в дальнейшем начисляются ежемесячно.

Порядок отражения операций по объектам операционной аренды у арендатора

Согласно методическим указаниям, доведенным в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463, в бухгалтерском учете ввод остатков по объектам учета аренды осуществляется на основании результатов инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) с использованием счета 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Порядок отражения операции по вводу и переносу остатков по объектам операционной аренды у арендатора рассмотрим на примере.

Казенное учреждение арендует у организации помещение. Договор заключен с 01.01.2017 по 31.12.2018. В договоре предусмотрена ежемесячная арендная плата – 30 000 руб. в течение 5 рабочих дней после фактического оказания услуг. Условные арендные платежи в рамках договора не оговорены. По состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском учете имеются остатки по счетам:

По состоянию на 01.01.2018 по классификационным признакам согласно СГС «Аренда» данный объект аренды относится к объектам операционной аренды.

Оставшийся срок использования арендованного имущества составляет 12 мес.

Сумма арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом, предусмотренный договором, – 360 000 руб.

В бухгалтерском учете в межотчетный период по состоянию на 01.01.2018 отражены следующие записи:

	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражено право пользования объектами операционной аренды	1 111 41 350	1 401 30 000	360 000
Отражен объем принятых обязательств по оплате арендных платежей	1 401 30 000	1 302 24 730	360 000
Выбыл с забалансового учета объект, находящийся в пользовании по договору аренды		Забалансовый счет 01

Дополнительно необходимо провести сверку показателей принимаемых объектов учета аренды на балансовые счета и объема принятых обязательств, отраженных по итогам 2017 года (по состоянию на 01.01.2018), и перерегистрировать принятые (принятые денежные) обязательства на очередной финансовый период со счетов 1 502 21 224, 1 502 22 224 на счета 1 502 11 224, 1 502 12 224 (принятые обязательства текущего года).

Формирование входящих остатков на 01.01.2018 по объектам операционной аренды у арендодателя

Для начала сравним объекты учета, возникающие у передающей стороны (арендодателя) при операционной аренде с 2018 года и до него, и проанализируем изменения.

Анализ изменений в порядке учета объектов при операционной аренде у передающей стороны

С 2018 года		До 2018 года
Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет	Объект учета	Балансовый (забалансовый) счет
Информация об объектах имущества, переданных в пользование (в рамках операционной аренды)*	25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»	Информация об объектах имущества, переданных в пользование (в рамках операционной аренды)*	25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)», 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование»
Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества	0 205 21 000 «Расчеты с плательщиками доходов от операционной аренды»	Расчеты по арендным платежам с пользователем имущества	0 205 21 000 «Расчеты по доходам от собственности»
Расчеты по условным арендным платежам, возникающие на дату определения их величины (как правило, ежемесячно)	0 205 35 000 «Расчеты по доходам по условным арендным платежам»	Расчеты с арендатором по возмещению расходов (коммунальных и т. п.)	0 205 31 000 «Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг»
Ожидаемый доход от арендных платежей, рассчитанный за весь срок пользования	0 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»	Доходы от арендных платежей	В зависимости от того, как установлено в учетной политике учреждения:
имуществом, предусмотренный на дату заключения договора (контракта)			0 401 10 120 «Доходы текущего финансового года от собственности»; 0 401 40 120 «Доходы будущих периодов от собственности»
Доходы по условным арендным платежам	0 401 10 135 «Доходы текущего финансового года по условным арендным платежам»	Доходы по арендным платежам (от возмещения арендатором расходов)	0 401 10 130 «Доходы текущего финансового года от оказания платных услуг»

* Сами объекты учета аренды отражаются на соответствующих балансовых счетах.

Согласно информации, приведенной в таблице, у арендодателя при сдаче имущества в аренду подлежат учету на новых аналитических счетах расчеты по условным арендным платежам и доходы от арендных (условных арендных) платежей.

В соответствии с п. 24 СГС «Аренда» передача объекта учета операционной аренды пользователю (арендатору) отражается как внутреннее перемещение нефинансового актива без отражения его выбытия. При этом продолжается начисление амортизации на данный объект.

Одновременно при отражении внутреннего перемещения нефинансового актива учитываются расчеты по доходам от собственности в сумме дебиторской задолженности по арендным обязательствам пользователя (арендатора) в корреспонденции с балансовыми счетами учета предстоящих доходов от предоставления права пользования активом в сумме арендных платежей за весь срок пользования объектом учета аренды. Ранее такие доходы относились на доходы текущего года или будущих периодов в зависимости от того, как было установлено в учетной политике.

В силу п. 25 СГС «Аренда» доходы от аренды признаются доходами текущего финансового года в составе доходов от собственности с одновременным уменьшением предстоящих доходов либо равномерно (ежемесячно) на протяжении срока пользования объектом учета аренды или в соответствии с установленным договором аренды (имущественного найма) графиком получения арендных платежей.

Доходы по условным арендным платежам, в том числе доходы от возмещения расходов на страхование имущества, техническое обслуживание имущества, иных аналогичных расходов, признаются доходами текущего финансового периода в составе доходов от собственности и (или) доходов от возмещения затрат в тех отчетных периодах, в которых они возникают.

Таким образом, по объектам, переданным в пользование в рамках операционной аренды, необходимо отразить на счетах балансового учета:

• сумму расчетов с пользователями имущества по арендным платежам за оставшийся срок пользования объектом учета аренды;

• объем ожидаемого дохода за оставшийся срок пользования объектом учета аренды (как доходы будущих периодов).

При наличии дебиторской задолженности по условным арендным платежам (по возмещению расходов) необходимо перенести остатки на вновь введенный счет.

Порядок отражения операций по объектам операционной аренды у арендодателя

Порядок отражения операции по вводу и переносу остатков по объектам операционной аренды у арендодателя рассмотрим на примере с учетом разъяснений, приведенных в Письме Минфина РФ № 02-07-07/83463.

Казенное учреждение сдает в аренду помещение. Договор заключен с 01.12.2017 по 31.12.2018. Ежемесячная сумма арендной платы составляет 50 000 руб. Срок оплаты установлен ежемесячно в течение 5 рабочих дней после выставления счета.

Дополнительно заключен договор на возмещение коммунальных услуг (за электроэнергию). Оплата по нему осуществляется по фактическим данным прибора (счетчика) на последнее число месяца в течение 5 рабочих дней после выставления счета.

По состоянию на 31.12.2017 в бухгалтерском учете имеются следующие остатки по счетам:

• 1 205 21 000 – 50 000 руб.;

• 1 205 31 000 – 3 400 руб.

По состоянию на 01.01.2018 по классификационным признакам согласно СГС «Аренда» данный объект аренды относится к объектам операционной аренды.

Оставшийся срок использования переданного в аренду имущества составляет 12 мес.

Сумма расчетов с пользователем имущества по арендным платежам за оставшийся период использования по договору – 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

Ожидаемый доход от арендных платежей за оставшийся срок пользования имуществом, предусмотренный договором, составляет 600 000 руб. (50 000 руб. х 12 мес.).

В бухгалтерском учете на основании результатов инвентаризации и бухгалтерской справки (ф. 0504833) в межотчетный период по состоянию на 01.01.2018 будут отражены следующие операции:

Расходы будущих периодов (РБП) – это расходы на производство продукции которые произведены в отчетном периоде, но будут учитываться в составе себестоимости в будущем.

Необходимо это для корректного формирования себестоимости произведенных товаров или предоставляемых услуг, а также исключения убыточности по результатам финансовой отчетности в одном периоде и «сверхприбыльности» в следующем.

Чтобы было понятнее, приведем пример.

Пример 1. В I квартале организацией были приобретены строительные материалы для перестройки производственного помещения (пиломатериал для устройства перегородок, кафельная плитка для пола, краска и прочие материалы). Если включить сумму понесенных затрат в себестоимость продукции выпущенной в текущем квартале, она будет значительно выше, чем за такой же объем, который выпустят в следующем квартале.

Это имеет ряд неблагоприятных последствий:

• дорогая продукция будет плохо востребована, а следовательно продажи и доход упадут;
• если производится продукция с ограниченным сроком годности, партию придется полностью списать;
• по результатам отчетности организация будет убыточной. При этом будут показаны значительные расходы, их резкий скачок по сравнению с предыдущим периодом. А это в свою очередь привлечет внимание налоговой инспекции и может послужить поводом для внеплановой налоговой проверки. (Об этом говорилось в одной из предыдущих статей в нашем журнале.)

Для того чтобы этого избежать, нужно распределить сумму затрат постепенно. В том числе в сумму затрат можно включить и оплату работ по договору подряда. Каким образом это сделать, на какой период (полгода, год или иной срок) распределять и как учитывать РБП, подробно разберем в этой статье.

Какие затраты относятся к расходам будущих периодов

Согласно положения о бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 2/2008) к РБП можно отнести лишь два вида расходов:

• затраты на строительные работы (как в примере, приведенном выше);
• программное обеспечение;

К РБП можно отнести и другие виды расходов, которые необходимо списывать в счет себестоимости постепенно, но в этом случае бухгалтер должен доказать обоснованность отнесения расходов именно к РБП. Другими словами, ему нужно доказать, что расходы необходимо понести, для того, чтобы получать доход в будущем.

Пример 2. ООО «Инженеринг» ведет разработку усовершенствованной камеры наблюдения. Понесены следующие затраты:

• оплата труда инженеров-разработчиков;
• производство опытных образцов;
• испытательные работы;
• аренда помещения для ведения работ и испытаний;
• расходы на получение патентов, сертификации и другой необходимой для запуска производства документации.

Все эти расходы можно включить в состав расходов будущих периодов, а после запуска серийного производства, равномерно списывать полученную сумму на себестоимость.

Очевидно, что неэффективно включать понесенные расходы в стоимость другой продукции или же единовременно в стоимость первой партии видеокамер. А вот если равномерно распределить затраты на инженерно-изыскательские работы, скажем на один-два года или на одну-две тысячи выпущенных изделий, будет правильно.

Такой же подход можно применять к

• разработке нового кондитерского изделия в кулинарии или кафе;
• освоении новой услуги или работы (новый вид отделки стен, внедрение нового оборудования). В этом случае к РБП можно отнести расходы на обучение персонала.

Порядок отнесения расходов в счет РБП обязательно должен быть расписан в учетной политике.

Какие затраты не надо отражать как расходы будущих периодов

• Оплата отпускных. Не стоит путать с заработной платой разработчиков нового продукта (пример выше). Для того чтобы равномерно распределять затраты на оплату отпусков используют резерв предстоящих расходов, не РБП!
• Выданные авансы.
• Подписка на периодические издания.

Порядок отражения РБП в бухгалтерском учете

Учет РБП ведется на счете 97 «Расходы будущих периодов».

По дебету счета 97 отражаются понесенные затраты (приобретение строительных материалов), а по кредиту — постепенное списание этих затрат в расходы (например, в течение года).

Пример 3.

Рассчитаем как списывать в себестоимость продукции затраты на ремонт производственного помещения (из примера 1)

Бухгалтерская проводка	Сумма	Месяц отражения в бухучете	Документ основание для принятия к учету
Д 97 — К 51	Затраты учтены как РБП Стоимость строительных материалов	500 000,00 рублей	Январь 2018 года	Бухгалтерская справка
Д 20 (26) — К 97	В расходы включена доля РБП, относящаяся к текущему периоду	41 666,66 рублей (1/12 от общей суммы) Затраты будут списываться в течение года	С февраля 2018 г. по январь 2019 г.	Бухгалтерская справка

Сумма для ежемесячного списания РБП оформляется бухгалтерской справкой (форма по ОКУД 0504833).

Как проводится инвентаризация расходов будущих периодов

Инвентаризация РБП проводится в рамках ежегодной инвентаризации.

Инвентаризация РБП — это сверка оборотов и остатков по счету 97 с данными первичных документов (бухгалтерских справок на списание РБП). Проводится для контроля своевременного и правильного списания РБП. оформляетсяинвентаризация актом по форме N ИНВ-11.

Приведем пример заполнения табличной части ИНВ-11. За основу возьмем условия примера 1.

Пример 4.

Материал для ремонта закуплен в январе 2018 года. Дама инвентаризации – ноябрь 2018г. (10 месяцев)

Грамотный учет расходов будущих периодов позволяет:

• Эффективно распределять затраты на себестоимость произведенной продукции.
• Показывать стабильный доход по результатам отчетности.
• Избежать нежелательного внимания со стороны налоговой инспекции.

Очевидно, что если имеющихся знаний недостаточно в правильной организации учета, целесообразно прибегнуть к услугам профессионального бухгалтера.