Куперс

Счет 76 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аккумулирует информацию о расчётах по операциям с дебиторами и кредиторами, не относящимся к счетам 60-75, например — по суммам, которые организация удерживает из оплаты труда работников на основании исполнительных документов. С помощью типовых проводок и наглядных примеров рассмотрим специфику использования счета 76, его субсчета 76.05, 76.09 и 76 АВ, а также особенности отражения операций по счету 76: по учету НДС по предоплате, услуг ЖКХ и продажи квартиры работнику.

Счет 76 в бухгалтерском учете по субсчетам

Субсчета счета 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» представлены на рисунке:

Обособленно ведется учет по счету 76 в рамках группы взаимосвязанных организаций (сводная бухгалтерская отчетность).

Типовые проводки по 76 счету

Основные проводки по счёту 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» сформированы в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Описание проводки	Документ-основание
76	01/03/04/ 21/ 28/29/	Списание потерь по страховым случаям	Договор страхования
76	20/23/25	Предъявление претензий к подрядчикам за брак /простои;	Претензия
76.02	60	Оформление претензии поставщику/подрядчику	Претензия
76	73	Отражение суммы страховых возмещений работнику	Договор страхования
76	51	Перечисление получателю удерживаемой суммы с работника	Исполнительный лист
10/43/11	76.09	Приобретение кормов/продукции/животных у населения
60.02	76	Отражение невозмещенной части претензии	Акт согласования разногласий
51	76	Поступление средств от страховой компании, в счёт погашения задолженности по страховому возмещению	Банковская выписка

Примеры проводок по субсчетам 76 счета

Пример 1. Отражение НДС по предоплате по счету 76.АВ

Допустим, 06.02.2017г. ООО «Весна» получило предварительную оплату от ООО «Лето» в размере 47 200 руб. В счёт предоплаты 08.02.2017г. был отгружен товар.

Для отражения НДС по предоплате по субсчету 76.АВ бухгалтер ООО «Весна» сформировал следующие проводки:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
51	62.02	47 200	Получен аванс от ООО «Лето»	Банковская выписка
76.АВ	68.02	7 200	Начислен НДС (аванс)	Счёт, книга продаж, платёжное поручение
62.01	90.01	47 200	ООО «Весна» отгрузила товар	Расходная накладная
90.03	68.02	7 200	Начислен НДС (реализация)	Расходная накладная, счёт
62.02	62.01	47 200	Предварительная оплата зачтена	Бухгалтерская справка-расчёт
68.02	76.АВ	7 200	НДС принят к вычету (реализация) оплачена авансом)	Счёт, книга продаж

Пример 2. Проводки по услугам ЖКХ по счету 76.05

Рассмотрим проводки по услугам ЖКХ между УК и жильцами по субсчету 76.05 в таблице:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76.06.01	76.05.01	4 000	Начислены коммунальные платежи	Счёт
76.06.01	86	1 500	Взносы на содержание и ремонт и прочие целевые
76.06.01	60	5 500	Отражение задолженности перед поставщиком услуг	Договор, акт выполненных работ
51	76.06.01	5 500	Поступление оплаты от квартиросъемщика	Банковская выписка
60	51	5 500	Оплачено поставщику	Платёжное поручение

Пример 3. Проводки по продаже квартиры работнику по счету 76.09

Предположим, Хлебцов А.И. является очень ценным работником ООО «Осень». В дополнительном соглашении к трудовому договору прописано условие, что Хлебцов может купить у ООО «Осень» квартиру дешевле покупной цены при условии, что он отработает в компании минимум 5 лет и 4 года после покупки квартиры.

Бухгалтер ООО «Осень» сформировал следующие проводки по продаже квартиры работнику по субсчету 76.09:

Счёт Дт	Счёт Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
76.09	51	3 000 000	Хлебцов А.И. оплатил стоимость квартиры ООО «Осень»	Платёжное поручение
41	76.09	3 500 000	Принята на учёт квартира	Акт приёма-передачи
51	73	3 000 000	Поступили денежные средства от Хлебцова А.И.	Банковская выписка
73	91.01	3 000 000	Оформлена передача квартиры собственнику	Акт приёма-передачи подписан
91.02	41	500 000	ООО «Осень» списало стоимость проданной квартиры	Акт приёма-передачи

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 18 сентября 2018 г.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению учет расчетов ведется на счетах 60-79 (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

В отдельных консультациях мы рассматривали особенности бухгалтерского учета на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 75 «Расчеты с учредителями» и др.

Для учета расчетов по операциям с дебиторами и кредиторами, которые не были упомянуты в пояснениях к счетам 60-75, предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 76 счет бухгалтерского учета – это активно-пассивный счет, который может иметь на отчетную дату как дебетовое, так и кредитовое сальдо.

Субсчета к счету 76

На счете 76 могут учитываться, к примеру, расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по удержаниям из зарплаты работников в пользу других лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, по депонированной зарплате и др.

Соответственно, и субсчета к счету 76 могут открываться, например, такие (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

• расчеты по имущественному и личному страхованию;
• расчеты по претензиям;
• расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;
• расчеты по депонированным суммам.

Приведем в таблице пояснения по использованию данных субсчетов, как это указано в Инструкции по применению Плана счетов (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Субсчет к счету 76	Что учитывается
Расчеты по имущественному и личному страхованию	Расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному и обязательному медицинскому страхованию, для которого используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»)
Расчеты по претензиям	Расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам
Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам	Расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества
Расчеты по депонированным суммам	Расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей)

Конкретный перечень используемых организацией субсчетов к сч 76 утверждается в составе рабочего плана счетов в Учетной политике организации в целях бухгалтерского учета.

Типовые бухгалтерские записи по счету 76

Приведем в таблице некоторые типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Операция	Дебет счета	Кредит счета
Отражены расходы по страхованию имущества	20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.	76
Списаны не компенсируемые страховым возмещением потери от страховых случаев	91 «Прочие доходы и расходы»
Признана к уплате покупателю неустойка за нарушение условий договора	91
Депонирована заработная плата	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Списаны потери материалов в связи со страховым случаем	76	10 «Материалы»
Предъявлена поставщику претензия в связи с несоответствием цен в расчетных документах условиям договора		60
Признан поставщиком штраф за возникший по его вине брак в производстве		28 «Брак в производстве»
Отражена претензия к банку по ошибочно списанным средствам с расчетного счета		51 «Расчетные счета»
Присужден судом к получению от поставщика штраф за нарушение условий договора		91
Признан к получению доход от участия в деятельности других организаций		90 «Продажи», 91
Выдана из кассы депонированная зарплата		50 «Касса»

Подчинен счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (76).

Вид: Активный/Пассивный.
Виды учета на счете:

• Налоговый

Аналитика по счету «76.05»:

Субконто	Только обороты	Суммовой учет	Учет в валюте
Контрагенты	Нет	Да	Да
Договоры	Нет	Да	Да
Документы расчетов с контрагентом	Нет	Да	Да

Описание счета «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками»

Субсчет 76.05 «Расчеты с прочими поставщиками и подрядчиками» создан для взаиморасчетов с контрагентами, операции с которыми не относятся к основной деятельности организации.

Как правило, на счете отражают начисления по различным пошлинам, сборам, расчетами по экологии. На счете проводят расчеты по сборам за совершение нотариальных действий (при покупке или продаже имущества организации), а также по различным судебным пошлинам, связанные с рассмотрением судебного дела. Аналитический учет по субсчету 76.05 организовывается в разрезе каждого поставщика отдельно.

Читайте также статью проводки по 76 счету.

Проводки счета 76.05

Счет корреспондирует по дебету:

Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете следует производить в соответствии с Указаниями, утвержденными приказом Минфина РФ от 17.02.97 N 15. В соответствии с письмом Минфина от 5 мая 2003 г. N 16-00-14/150, ПБУ 6/01 не распространяется при принятии лизингового имущества к учету лизингополучателем.

1. Отражение в бухгалтерском учете лизингополучателя принятия имущества на учет и его использования
В случае если имущество, являющееся предметом лизинга, в течение всего срока действия договора учитывается на балансе лизингополучателя, принятие лизингового имущества лизингополучателем к бухгалтерскому учету следует осуществлять, руководствуясь п. 8 Указаний. В соответствии с указанным пунктом стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» 1. Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей в соответствии с п. 9 Указаний отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Пример. Лизингополучатель принимает на баланс оборудование, являющееся предметом лизинга, в количестве 21 шт. Лизинговая стоимость за единицу составляет 384 777 руб. (в том числе НДС 20 %).

В бухгалтерском учете лизингополучателю следует отразить:

1. Принятие лизингового имущества по акту приема-передачи

Дебет 08 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» 17 314 965 руб.

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства» 3 462 993 руб.

2. Ввод оборудования в эксплуатацию по акту

Дебет 01 субсчет «Арендованное имущество» Кредит 08 17 314 965 руб.

3. Начисление амортизации

Дебет 20 Кредит 02 субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг»

4. Начисление лизинговых платежей в соответствии с графиком в том отчетном периоде, на начало которого должен быть осуществлен очередной лизинговый платеж.

Дебет 76 субсчет «Арендные обязательства» Кредит 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

5. Уплата лизинговых платежей лизингодателю согласно графика

Дебет 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51 400 000 руб.

6. Принятие уплаченного НДС к вычету согласно счетам-фактурам лизингодателя

Дебет 68 Кредит 19

2. Бухгалтерский учет операции по выкупу лизингового имущества у лизингополучателя
Отражение в бухгалтерском учете операции по выкупу лизингового имущества осуществляется в соответствии с п. 11 Указаний. В случае если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, порядок отражения операции по выкупу лизингового имущества следующий.

При переходе имущества в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Износ основных средств» внутренняя запись, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств.

Досрочно начисленные платежи относятся в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» корреспонденции со счетом 02 «Износ основных средств», субсчет «Износ имущества, сданного в лизинг».

Поскольку выкуп имущества осуществляется в рамках лизинговых правоотношений, последующее признание расходов в течение доставшего срока лизинга должно производится не в форме начисления амортизации, а посредством равномерного списания расходов будущих периодов, отраженных по дебету счета 97.

Следует отметить, что, по нашему мнению, положения п. 11 Указаний, устанавливающие обязанность включить досрочно уплачиваемые лизинговые платежи при выкупе имущества в состав расходов будущих периодов с одновременным их отнесением на счет 02 «Износ лизингового имущества», должны быть реализованы таким образом, чтобы в результате сумма, отраженная по кредиту счета 02 не превышала лизинговую стоимость выкупаемого имущества, первоначально отраженную по дебету счета 01 субсчет «Арендованное имущество». Это обусловлено недопустимостью повторного признания лизинговых платежей в составе расходов, т.е. расходы по лизингу, признаваемые в бухгалтерском учете либо в форме начисляемой амортизации, либо в форме списания части расходов будущих периодов, должны быть ограничены стоимостью лизингового имущества, отраженной по счету 01 субсчет «Арендованное имущество».

Обращаем Ваше внимание, что в соответствии с Указаниями перенос остатков со счетов 01 и 02 из лизингового имущества в состав собственного может быть отражен только при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей. Как правило, выкуп производится при условии досрочного погашения всех предусмотренных договором лизинговых платежей, а подлежащая оплате лизингодателю выкупная стоимость складывается из суммы предусмотренных договором лизинговых платежей по выкупаемому имуществу. Соответственно, отражение выкупаемого имущества в составе собственного осуществляется после оплаты выкупной стоимости (суммы лизинговых платежей). Если выкупная стоимость имущества по договору меньше суммы предусмотренных договором лизинговых платежей, рекомендуем отразить в бухгалтерском учете полное списание задолженности по лизинговым платежам, относящимся к выкупаемому имуществу, следующим образом:

в части, равной выкупной цене – в корреспонденции со счетами учета денежных средств;
в части, превышающей выкупную цену, — с отнесением в состав прочих доходов организации.
Пример. Лизингополучатель досрочно выкупает оборудование, являющееся предметом лизинга, в количестве 21 шт. Лизинговая стоимость за единицу составляет 384 777 руб. (в том числе НДС 20 %).

Выкупная цена составляет 315 310 руб. (в т.ч. НДС – 52 551,66 руб.). Общая стоимость выкупа – 6 621 510 (в т.ч. НДС – 1 103 585 руб.).

На момент выкупа оплаченная сумма лизинговых платежей составляет — 155555,5 (в т.ч. НДС — 20%).

Деятельность предприятия часто сопряжена с финансовыми операциями бессистемного характера (операциями, не относящимися к числу учитываемых на счетах 60 — 75). Вся активность организации по таким операциям фиксируется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Как счет 76 используется в бухгалтерском учете?

Счет 76 — активно-пассивный. Долг на конец отчетного периода может быть как в отношении сторонних организаций, так и у других лиц перед предприятием. Дебет счета 76 отражает задолженности перед компанией, а кредит — наоборот.

Счет 76 — это многофункциональная учетная позиция, необходимая для выражения экономических взаиморасчетов с другими организациями и физическими лицами на нерегулярной основе. В нем находят отражения отношения с сотрудниками, поставщиками, подрядчиками, государственными организациями.

Счет 76 является своеобразным индикатором проводимых финансовых потоков, связанных как с хозяйственной деятельностью (оплатой арендуемых помещений, лизинга, аренды какого-либо имущества), так и с постановлениями органов судебной власти (оплата алиментов, задолженностей сотрудников перед другими лицами или предприятиями).

Субсчета и аналитика

К счету 76 могут быть открыты дополнительные субсчета, учитывающие классификацию предприятий-контрагентов по разновидности их деятельности. В зависимости от обозначенной классификации, субсчета открываются для:

1. Переводов по имущественному и личному страхованию (любые виды страховых операций, не связанных с медицинским и социальным страхованием). К примеру, это может быть страхование имущества, принадлежащего компании, с целью оформления сделки купли-продажи.
2. Взаиморасчетов по претензиям. Данный субсчет фиксирует процессы оплаты или взимания штрафов, неустоек и пр., связанных с некачественным товаром, нарушением сроков поставок и т. д.
3. Переводов по дивидендам. В случаях, когда организация является держателем акций сторонних предприятий, на данный счет перечисляются дивиденды, либо происходит списание выплат акционерам.
4. Депонированных сумм. Издержки по невыплаченным вовремя зарплатам сотрудникам предприятия.
5. Издержек по исковым заявлениям. Оплата алиментов сотрудников, другие перечисления, связанные с исполнением судебных решений.

При необходимости проведения операций расчета в валюте, субсчета дублируются, но в учетных документах делается пометка о ведении взаиморасчетов в иностранных денежных единицах.

Взаимодействие с другими счетами. Типовые проводки

Поскольку взаиморасчеты организации обширны и касаются многих сфер деятельности, счет 76 имеет большое количество счетов-корреспондентов. К основным из них следует отнести:

В ходе работы со счетом 76 перед бухгалтером стоит ряд важных задач: правильно классифицировать контрагентов, открыть необходимые субсчета, провести анализ переводов средств для расчетов со счетов-контрагентов и списание остатка в случае положительного сальдо.