Куперс

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 11 октября 2017 г.

В силу требований законодательных, иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров или в результате действий организации у последней могут возникать обязательства, в отношении которого величина или срок исполнения не определены. Речь идет о так называемых оценочных обязательствах (п. 4 ПБУ 8/2010). Типичный пример оценочного обязательства – резерв на предстоящую оплату отпусков. При одновременном соблюдении определенных условий оценочные обязательства признаются в бухгалтерском учете (п. 5 ПБУ 8/2010). Для учета оценочных обязательств Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, ПБУ 8/2010 предусмотрено использование счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 8 ПБУ 8/2010).

Что учесть на счете 96

Для признания оценочных обязательств в бухгалтерском учете и, следовательно, для отражения их на счете 96 необходимо, чтобы по оценочному обязательству выполнялись одновременно следующие условия (п. 5 ПБУ 8/2010):

• в результате прошлых событий хозяйственной жизни у организации возникла обязанность, исполнения которой нельзя избежать;
• вероятно уменьшение у организации экономических выгод, необходимых для исполнения оценочного обязательства;
• величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

При соблюдении таких условий к отражаемым на счете 96 оценочным обязательствам могут быть, в частности, отнесены обязательства:

• по предстоящей оплате отпусков работников;
• по предстоящим расходам на ремонт основных средств;
• по предстоящим расходам на гарантийное обслуживание товаров;
• по судебному разбирательству;
• по предстоящей реструктуризации деятельности организации.

Как формируется и списывается счет 96

Счет 96 «Оценочные обязательства» — это пассивный счет. Формирование оценочных обязательств отражается по кредиту данного счета, а использование средств оценочного обязательства при наступлении соответствующих обстоятельств – по дебету счета 96.

В зависимости от характера оценочного обязательства его величина относится на расходы по обычным видам деятельности, прочие расходы или включается в стоимость активов (п. 8 ПБУ 8/2010, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. – Кредит счета 96

Например, создание резерва на предстоящую оплату отпусков работников основного производства отражается так:

Дебет счета 20 – Кредит счета 96

А создание резерва на отпуска работников, занятых выполнением СМР для собственных нужд:

Дебет счета 08 – Кредит счета 96

Использование средств резервов, сформированных на счете 96, будет отражено так:

Дебет счета 96 – Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Аналитический учет на счете 96 ведется по видам оценочных обязательств.

Кредитовое сальдо счета 96 на отчетную дату отражается в пассиве бухгалтерского баланса по строке 1430 «Оценочные обязательства» (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Проводка Дт 96 и Кт 96 (нюансы)

Дт 96 — Кт 96 используются для учета предстоящих расходов при помощи формирования резервов. О том, как правильно произвести запись о созданном резерве и корректно его списать, расскажем в нашем материале.

Что отражает счет 96?

В соответствии с инструкцией к плану счетов, предусмотренной приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета» от 31.10.2000 № 94н (далее — Инструкция), Дт 96 — Кт 96 применяются по операциям, отражение которых будет произведено в последующих периодах, связанных с:

• оплатой запланированных отпусков;
• ежегодными выплатами за выслугу лет;
• производственными расходами, понесенными в связи с подготовкой к производству с сезонным циклом;
• ремонтом основных средств;
• гарантийным ремонтом;
• прочими операциями, предусмотренными Инструкцией.

При этом в зависимости от особенностей детализации расходов к сч. 96 могут быть открыты следующие субсчета:

• 96.01 — «Резерв на оплату отпусков»;
• 96.02 — «Резервы на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год»;
• 96.03 — «Резервы на ремонт и гарантийное обслуживание»;
• 96.04 — «Прочие резервы».

Организация вправе использовать любую аналитику по субсчетам к сч. 96, которую необходимо утвердить в рабочем плане счетов.

Какие проводки содержат дебет 96 — кредит 96?

Кредит сч. 96 отражает формирование резерва, а дебет — его списание.

Рассмотрим применение счетов Дт 96 — Кт 96 на примере формирования резерва предстоящих отпусков.

ВАЖНО! Резерв по отпускам включает в себя суммы отпускных, компенсации неиспользованного отпуска и страховые взносы.

Организация на 31 декабря 2015 года создала резерв на оплату отпусков в 2016 году. При этом на резерв были отнесены следующие суммы:

• на управленческий персонал — 450 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 280 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 320 000 руб.

В своем учете организация отразит следующие проводки по начислению резерва:

• Дт 26 Кт 96 — резерв по отпускам управленческого состава 450 000 руб.;
• Дт 20 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников производства 280 000 руб.;
• Дт 44 Кт 96 — резерв по отпускам сотрудников отдела продаж 320 000 руб.

По мере того, как сотрудники уходят в отпуска, производится списание резерва.

Учитывая условия примера 1, в 1-м квартале 2016 года были выплачены отпускные:

• на управленческий персонал — 65 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 20 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 50 000 руб.

В связи с этим в учете были отражены записи:

• Дт 96 Кт 70 — начисление отпускных за счет сформированного резерва управленческого персонала 65 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 20 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 50 000 руб.

Кроме того, необходимо будет сделать проводку по начислению страховых взносов за счет резерва Дт 96 Кт 69.

Если фактическая сумма отпускных превысила размер зарезервированных сумм, то возможно 2 варианта отражения списания резерва.

Учтем в данном примере хозоперации примеров 1 и 2. Во 2-м квартале 2016 года отпускные составили:

• на управленческий персонал — 80 000 руб.;
• на сотрудников, задействованных в производстве, — 40 000 руб.;
• на сотрудников, осуществляющих продажи, — 280 000 руб.

При этом проводки будут следующие:

• Дт 96 Кт 70 — отпускные управленческого персонала 80 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные производственных сотрудников 40 000 руб.;
• Дт 96 Кт 70 — отпускные отдела продаж 270 000 (320 000 — 50 000) руб.;
• Дт 96 Кт 69 — страховые взносы.

Вариант 1: расходы, непокрытые за счет резерва, будут списаны в дебет сч. 44:

• Дт 44 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
• Дт 44 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Вариант 2: превышение резерва отражается в Дт 97.

• Дт 97 Кт 70 — превышение резерва 10 000 руб.;
• Дт 97 Кт 69 — начисление страховых взносов с суммы превышения резерва.

Сальдо сч. 97 будет списано в дебет сч. 96 после увеличения резерва.

О расчете выплат за неиспользованный отпуск см. материал «Как рассчитать отпускные при увольнении в 2016 году?».

Итоги

Формирование резервов предстоящих расходов предусмотрено нормами ведения бухгалтерского учета и осуществляется записями по Дт 96 — Кт 96. Начисление резервов производят по кредиту данного счета, а в его дебет относят фактические расходы, под которые резерв был создан.

Счет 96

Счет 96 предназначен для учета резервов предстоящих расходов. Создание резервов регламентирует ПБУ 08/2010. Этот счет используется когда создается резерв для:

• Оплата отпусков.
• На ремонт основных средств.
• Гарантийный ремонт.
• Вознаграждение за выслугу лет.

Некоторые рассмотрим из них (ниже).

Резерв создается чтоб равномерно распределить расходы в течение периода. Счет 96 активно пассивный. По кредиту отражается создание резерва, по дебету использование резерва. В балансе 96 счет (сальдо) отражается по строке Оценочные обязательства в пассиве баланса. Формула расчета конечного сальдо = Кредит сальдо + Кредитовый оборот -дебетовый оборот.

Резерв на оплату отпусков

Резерв на оплату отпусков можно создавать на:

-На последнее число месяца.

-На последнее число квартала.

-На 31 декабря каждого года.

Для расчета размер резерва в бухгалтерском учете, формула не предусмотрено(в налоговом учете- учет для расчета налога на прибыль формула есть).Рассмотрим распространенную формулу расчета размера резерва :

Размер резерва=( Сумма начисленной заработной платы в текущем периоде группы сотрудников месяц, квартал, год+Сумма начисленной страховых взносов группы сотрудников месяц, квартал год)*Норматив

А в свою очередь норматив рассчитывается по формуле:

Норматив= Сумма расходов на отпуск за предыдущий год без страховых взносов группы работников/ Сумма расходов на оплату труда за предыдущий год группы работников.

Комментарии: группа работников это например расходы на оплату труда дебет 26 одна группа, дебет 20 другая группа.

Проводки:

Дебет 20,26,44 Кредит 96- Создан резерв.(мы видим что по дебету увеличивается расходы , а по кредиту увеличивается сумма резерва).

Дебет 96 Кредит 70-Начислены отпускные за счет резерва.(мы видим что по дебету счета 96 резерв уменьшается, и одновременно увеличивается задолженность перед персоналом по оплате отпускных)

Дебет 96 Кредит 69-Начислены страховые взносы от отпускных за счет резерва.

Резерв на ремонт основных средств

-Дебет 20,20,26 Кредит 96-Создан резерв по ремонту основных средств.

-Дебет 96 Кредит 23-(10,60,70)-Осуществлен ремонт основных средств за счет резерва.

Рассмотрим пример, сметная стоимость ремонта 240000 рублей, через год провели ремонт подрядной организацией на сумму 240 000 рублей, здание цеха.

Дебет 25 Кредит 96 20 000 рублей (240000/12), в течение года равномерно создается резерв.

Дебет 96 Кредит 60- Произведен ремонт здании цеха подрядным способом.

Резерв на гарантийный ремонт

Если по договору купли продажи предусмотрен гарантийный ремонт, то организация может создать резерв на гарантийный ремонт. Величина резерва определяется процентом соотношении от выручки.

Дебет 20 Кредит 96- Создан резерв под гарантийный ремонт.(увеличение расходов по счету 20 и увеличение резерва по кредиту 96 счета).

Дебет 96 Кредит 28- Использование резерва для ремонта гарантийного. (уменьшение резерва по дебету счета 96, списание расходов на ремонт по кредиту счета 28).

Создан резерв на гарантийный ремонт в сумме 100 000 рублей. Затраты на ремонт составили материалы 15000 рублей, зарплата работников на исправление брака 30000 рублей.

Дебет 20 Кредит 96-100 000 рублей- Создан резерв

Дебет 28 Кредит 10-15000 рублей- Списаны материалы на ремонт продукции.

Дебет 28 Кредит 70-30000-Начислено заработная плата на исправление брака.

Дебет 96 Кредит 28-45000 рублей (15000+30000)-Списаны расходы на гарантийный ремонт за счет резерва.

Счет 96 в бухгалтерском учете: Резервы предстоящих расходов

Счет 96 бухгалтерского учета — это пассивный счет Резервы предстоящих расходов, служит для обобщения информации о зарезервированных суммах будущих расходов организации. Изучим как рассчитать и отразить в проводках создание резерва на оплату отпускных работникам и резерва на гарантийный ремонт.

Как формируются резервы предстоящих расходов

Резервы предстоящих затрат организации состоят из:

• Предстоящие затраты на оплату отпускных работникам;
• Затраты на текущий ремонт оборудования и основных средств;
• Затраты на гарантийное обслуживание и ремонт;
• Прочие затраты организации.

Предприятие вправе самостоятельно установить порядок расчета резерва на оплату отпускных работникам, указав в учетной политике, с учетом пунктов 15 и 16 ПБУ 8/2010:

При определении расчетной базы резерва на ремонт основных средств или оборудования, нужно учесть данные о продаже продукции в отчетном периоде, предполагаемый процент брака, статистика в сфере гарантийного ремонта, и так далее.

Отметим, что годовая сумма резерва на гарантированный ремонт не должна превышать среднее арифметическое суммы фактически выполненных гарантированных ремонтов за предыдущие три года.

Определив годовую сумму резерва, можно вычислить размер ежемесячных отчислений: годовая сумма делится на 12. Если сумма резерва отчисляется раз в квартал, то общая годовая сумма делится на 4.

Сумму, превышающую резерв отпусков организации, можно списать за счет текущих затрат. А остаток суммы резерва отпусков организации можно перенести на следующий год.

Если резерв на ремонт основных средств, оборудования не израсходован в текущем году, то остаток можно закрыть на счете 99.01 «Прибыли и убытки по деятельности с ОСНО:

Также отметим, что в бухгалтерском балансе сумма резерва отражается в строчке 1540 «Резервы предстоящих расходов».

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проводки по 96 счету

Типовые проводки операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» приведены в таблице ниже:

Дт счета	Кт счета
96	70	Отражена сумма резерва на оплату начисленных отпускных работников
96	69	Отражена сумма начисленных социальных выплат
96	76	Отражена списанная за счет резерва организации стоимость услуг сторонних предприятий, например: гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание
96	91	Неиспользованная сумма резерва предстоящих расходов, включаем в состав прочих доходов
08	96	Отражена сумма резерва организации для осуществления вложений во внеоборотные активы при строительных работах
20 (23,29)	96	Начисленную сумму резерва включаем в состав затрат основного производства (вспомогательного производства или обслуживающего производства)
25 (26)	96	Начисленную сумму резерва включаем в состав общепроизводственных или общехозяйственных затрат
44	96	Начисленную сумму резерва включаем в расходы на продажу

Примеры операций по 96 счету в бухгалтерском учете

Изучим более подробно примеры операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

Пример 1. Создание резерва на оплату отпускных исходя из оплаты труда

В учетной политике ООО «Весна» отражено создание резерва на оплату отпускных работникам исходя из оплаты труда. При этом резерв начисляется на конец каждого месяца.

Для расчета резерва используем формулу: (ОТ + страховые взносы) / 28 * 2,33, где

• 28 – количество дней отпуска за год на каждого работника, согласно коллективному договору;
• 2,33 – количество дней отпуска за 1 отработанный месяц.

• Страховые взносы — 30,2 %;
• Оплата труда в январе — 250 000 руб.;
• Резерв января: (250 000 + 75 500) / 28 * 2,33;
• ООО «Весна» сформировала резерв на оплату отпусков в январе в размере 27 086 руб.

Проводки по созданию резерва в ООО «Весна» по отпускам будущих периодов на 96 счете:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
20	96	27 086	Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам	Бухгалтерская справка

Пример 2. Создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка

В учетной политике ООО «Зима» отражено создание резерва на оплату отпускных исходя из среднего заработка и количества неиспользованных дней отпуска. Зарплата работников за прошедший 2016 год — 2 750 000 руб. Остаток отпусков за 2016 год равен 30 дней. Среднее количество дней в месяце в 2016 году — 29,3 дней.

Для расчета резерва используем формулу: (средний дневной заработок + страховые взносы) * остаток отпуска.

В ООО «Зима» сформированы проводки по созданию резерва по отпускам на 96 счете:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
20	96	305 503,50	Отражена сумма резерва на оплату отпускных работникам	Бухгалтерская справка

Пример 3. Создание резерва на гарантийный ремонт

Допустим, ООО «Осень» продает свою продукцию с гарантией ремонта в течение 12 месяцев с момента продажи. После проведения анализа продаж товара было выявлено:

• 12% проданного товара подлежит ремонту;
• 8% проданного товара подлежат замене;
• Средняя стоимость ремонта за единицу товара равна 650 руб.;
• Средняя стоимость замены товара равна 4 500 руб.;
• В течение 2017 года планируется выпуск 5 000 единиц товара.

Проводки по 96 счету по созданию резерва:

Дт	Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
20 (23; 26; 44)	96	182 500	Отражена сумма резерва на гарантийный ремонт	Бухгалтерская справка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Типовые ситуации

Последний раз обновлено:

Создание резервов предстоящих расходов

С 2011 года в составе резервов предстоящих расходов отражаются только суммы оценочных обязательств. Это обязательства с неопределенной величиной или сроком исполнения (п. 4 ПБУ 8/2010).

Например, ваша организация может зарезервировать средства:

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• на выплату отпускных работникам;
• на выплату средств, взыскиваемых с организации по результатам судебных разбирательств.

Эти резервы создаются в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» и учитываются как условные обязательства. ПБУ 8/2010 содержит также нормы, устанавливающие порядок определения и изменения величины оценочного обязательства и его списания.

Величину оценочных обязательств нужно определять на основе имеющихся фактов хозяйственной жизни организации, опыта в отношении исполнения аналогичных обязательств, а также, при необходимости, мнений экспертов.

Суммы резервов предстоящих расходов относятся на те счета бухгалтерского учета, на которых должны учитываться резервируемые затраты.

При резервировании средств на предстоящие расходы сделайте запись по кредиту счета 96:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, . ) КРЕДИТ 96

– сформирован резерв предстоящих расходов (отражено условное обязательство).

Организация является стороной судебного разбирательства. На основе экспертного заключения организация оценивает, что достаточно вероятно, что судебное решение будет принято не в ее пользу, при этом сумма потерь организации составит от 1000 до 4000 тыс. руб.

Организация производит расчет величины оценочного обязательства:

(1000 + 4000) : 2 = 2500 (тыс. руб.).

Если предполагаемый срок исполнения этого оценочного обязательства не превышает 12 месяцев, то оно признается в бухгалтерском учете в размере 2500 тыс. руб.

Использование резервов предстоящих расходов

Если организация в течение года понесет расходы, под которые создавался тот или иной резерв, сделайте запись в дебет счета 96:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 23 (69, 70, 76, . )

– отражены фактические затраты, для которых ранее был образован резерв.

АО «Актив» создает резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (срок гарантии – один год). Согласно экспертной оценке величина оценочного обязательства в этом случае составляет 1 200 000 руб.

Бухгалтер сделал в бухгалтерском учете следующую запись:

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 96

– 1 200 000 руб. – создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (признано оценочное обязательство).

Фактические затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание в соответствующем периоде составили 960 000 руб. Ремонт и обслуживание осуществляются подрядной организацией.

Использование резерва отражено в бухгалтерском учете так:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 60

– 960 000 руб. – стоимость ремонта, выполненного подрядной организацией, списана за счет резерва.

Корректировка резерва

Обоснованность признания и величина оценочного обязательства подлежат проверке организацией в конце отчетного года, а также при наступлении новых событий, связанных с этим обязательством.

По результатам такой проверки сумма оценочного обязательства может быть увеличена или уменьшена при получении дополнительной информации, позволяющей сделать уточнение величины оценочного обязательства.

Оценочное обязательство увеличивается в том же порядке, который установлен для его признания. Увеличение оценочного обязательства отразите проводкой:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44, 91-2, …) КРЕДИТ 96

– отражено увеличение оценочного обязательства (доначислены суммы в резерв).

Уменьшение оценочного обязательства производится в порядке, предусмотренном для его списания. Отразите такое уменьшение проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 20 (23, 25, 26, 44, 91-2,…)

– величина оценочного обязательства уменьшена (излишне начисленный резерв списан).

Вернемся к условиям предыдущего примера. АО «Актив» создало резерв и отразило в учете оценочное обязательство величиной 1 200 000 руб., при этом использован резерв был лишь на сумму 960 000 руб. Оставшаяся сумма резерва (240 000 руб.) должна быть списана проводкой:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91

– 240 000 руб. – списан излишне начисленный резерв.

Если организация получила информацию, позволяющую сделать вывод о прекращении выполнения условий признания оценочного обязательства, установленных ПБУ 8/2010, то оно списывается полностью.

Кроме того, по результатам проверки обоснованности признания и величины оценочного обязательства соответствующие величины могут остаться без изменений.

Если суммы резерва для погашения соответствующих обязательств не хватило, то расходы, превышающие сумму резерва, отражают в обычном порядке. Например, сумма превышения фактически израсходованных на гарантийный ремонт средств над зарезервированными будет отражаться так:

ДЕБЕТ 20 (26, 44) КРЕДИТ 70 (69)

– отражено превышение суммы средств, зарезервированных на гарантийный ремонт, над величиной резерва.

Полная версия этой статьи доступна только платным пользователям бератора

Чтобы получить доступ, просто оформите заказ на бератор:

• Мы откроем вам доступ сразу после оплаты
• Вы получите бератор по очень выгодной цене
• Все новые возможности бератора вы будете получать бесплатно!

Если у вас уже есть доступ, войдите в личный кабинет

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;

на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

на ремонт основных средств;

предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:

по дебету	по кредиту
23 Вспомогательные производства 28 Брак в производстве 29 Обслуживающие производства и хозяйства 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы будущих периодов 99 Прибыли и убытки	08 Вложения во внеоборотные активы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на продажу 97 Расходы будущих периодов