Куперс

Активы банка

Понятие активы банка включает в себя всё имущество организации, начиная аккумулированными финансами и заканчивая дебиторской задолженностью. Специфика работы коммерческих учреждений, которые работают на рынке финансовых услуг, считается большое количество дебиторской задолженности различных типов, которая выдаётся в виде кредитов, ссуд и займов других типов.

Скрыть

1. Активами банка являются
2. Активы банков России
3. Анализ активов банка
4. Продажа активов банков
5. Финансовые активы банка

Активами банка являются

В категорию активов банка попадают:

• объекты собственности, которые принадлежат коммерческой организации;
• средства вкладчиков, которые используются для получения прибыли;
• собственный капитал банка.

Активы банка растут благодаря проведению мероприятий, направленных на размещение привлеченных и собственных средств, а если говорить ещё конкретнее, за счёт инвестиционных операций и кредитования. Главный критерий качества банковского актива – прибыль, которую он приносит.

К банковским активам принято относить недвижимость, ценные бумаги, инвестиции, ссуды, а также все остальные объекты, которые могут оцениваться в денежном эквиваленте.

Активы банков России

Для активов отечественных банков сегодня настали не лучшие времена. В 2015 году снижение роста активов по банковской системе РФ в целом наблюдался несколько кварталов подряд. И хотя в последнее время этот процесс несколько замедлился, поводов для оптимизма ещё слишком мало.

С апреля по июнь темпы сокращения активов банков зафиксированы на уровне 1.3%, что несколько приятнее значения 4.1% за первый квартал. Вместе с этим прирост по второму кварталу за предыдущие четыре года составлял в среднем порядка 5%.

Анализ активов банка

Особый интерес представляет тот факт, что самую плохую динамику прироста активов демонстрируют крупнейшие банки России. За второй квартал 2015 года учреждения, входящие в ТОП-10 рейтинга продемонстрировали сокращение активов на 1.9%, в то время как остальные 760 банков потеряли всего 0.1% от своих активов. По состоянию на 1 июля 2015 года в распоряжении ключевых игроков банковского сектора находилось 65.3% активов всей банковской системы РФ, в то время как начало года это значение составляло 66.1%. Несмотря на негативную тенденцию в динамике за последние несколько лет крупнейшие банки страны демонстрируют стабильный прирост активов.

Продажа активов банков

Из-за кризисных явлений в экономике России некоторые зарубежные банки сворачивают деятельность на территории нашего государства. По заявлению агентства Bloomber именно так поступил Королевский банк Шотландии. Сделка на покупку реализуемых сегодня активов состоялась не так давно. В 2007 году активы в РФ были приобретены Королевским банком Шотландии через приобретение нидерландского банка AbnAmro в паре с банком Banco Santander и компанией Fortis. Стоимость активов на тот момент составляла 2.5 млрд $. Представители Королевского банка Шотландии официально подтвердили поступившую информацию. В планах финансового учреждения сегодня активизация деятельности на территории Западной Европы.

Финансовые активы банка

К финансовым активам банка не относится оборудование, здания, земля и другие физические, т.е. так называемые материальные активы. Категорию формируют права-требования, денежные средства, а также ценные бумаги в виде акций, облигаций, векселей и других документов, которые подтверждают владение финансовым или физическим активом юридического лица.

В группу прав и требований, которые понимаются под термином финансовые активы, входят долговые обязательства внешнего и внутреннего характера компаний, частных лиц и государства. В эту же категорию принято относить опционы, деривативы и акции финансовых учреждений.

Совет от Сравни.ру: Увеличение или уменьшение активов банковской системы государства – индикатор состояния экономики всей страны. Внимательное наблюдение за состоянием активов компаний финансового сектора помогает аналитикам и экономистам составлять более точные прогнозы, а трейдерам и брокерам принимать правильные решения в процессе работы на финансовых рынках.

Банк международных расчётов (БМР) известен как клуб центральных банков. Он координирует деятельность центробанков, осуществляет международные расчёты, занимается разработкой международных норм регулирования деятельности коммерческих банков, на его счетах центробанки размещают часть своих международных резервов и т. п. Кроме того, БМР занимается исследованиями и на постоянной основе ведёт статистику банковской деятельности в мире и в отдельных государствах.

Картину банковского мира планеты БМР составляет на основе данных, получаемых на регулярной основе от 30 стран. Китай и Россия регулярно статистические данные в БМР не поставляют и во многих обзорах БМР не представлены (или представлены не полно).

Табл. 1.

Активы банковских систем некоторых стран мира (на конец III квартала 2017 г., трлн. долл.)*

* Первая десятка стран по величине активов

Источник: Банк международных расчетов

Суммарные активы банковских систем 30 стран составили на конец сентября 2017 года более 82 трлн. долл. В табл. 1 представлены первые десять стран с самыми большими банковскими активами. За пределами большой десятки (топ-10) оказались Швейцария, которая заняла 11-е место с активами, равными 2,82 трлн. долл. Далее следуют Тайвань, Южная Корея, Индия, Швеция с активами, находящимися в пределах от 2,5 до 1,5 трлн. долл.

В топ-10 лидерами являются Япония и США, на которые в совокупности пришлось более 40% активов всех 30 банковских систем. В топ-10 вошли также шесть европейских стран (Германия, Франция, Великобритания, Испания, Италия и Нидерланды). Ещё сравнительно недавно на первом месте среди европейских стран по величине активов находилась банковская система Великобритании. На конец первого квартала 2014 года активы банковской системы Великобритании были равны 6,74 трлн. долл., а их доля в совокупных активах банков 30 стран составляла 8,7%. За три с половиной года (к концу третьего квартала 2017 года) активы британских банков сократились почти на ¾ триллиона долларов, а их доля в совокупных активах «тридцатки» уменьшилась до 7,3%. Возможно, это следствие выхода Британии из ЕС. Некоторые банки, традиционно базировавшиеся в Лондоне, планируют перебираться в континентальную Европу. Особенно привлекает их Франкфурт-на-Майне, и можно ожидать усиление позиций Германии в банковском мире Европы.

У многих существует представление, что банковская система США – самая большая по всем показателям (активы, выданные кредиты, собственный капитал, прибыли, рыночная капитализация банков и др.). Оказывается, нет. Японская банковская система крупнее. По крайней мере, по активам. По итогам 1 квартала 2014 года (первый полноформатный статистический отчёт БМР) Япония уверенно занимала первое место в топ-10. Активы японских банков составляли 17,0 трлн. долл. против 12,8 трлн. долл. активов банков США.

В обзор БМР не попали некоторые страны с достаточно большими банковскими секторами экономики. Прежде всего, КНР. В конце прошлого года Китайская комиссия по банковскому регулированию (China Banking Regulatory Commission, CBRC) сообщила, что суммарная величина банковских активов Китая на конец ноября 2017 года составила 244,44 трлн. юаней, или 37 трлн. долл. Китай намного обошёл по величине своей банковской системы и Японию, и США. Его банковские активы равны совокупным банковским активам Германии, Франции, Великобритании, Испании и Италии, вместе взятых. А вот последние данные CBRC на конец 2017 года (31 декабря): активы китайских банков достигли 252 трлн. юаней, или 39,9 млрд. долл. За один месяц имел место прирост активов почти на 8 трлн. юаней, или 1,2 трлн. долл. (этот прирост сопоставим со всеми активами банковского сектора России – 1,37 трлн. долл.).

В статистической картине БМР представляет интерес деление активов банков на внешние и внутренние. Под внешними понимаются кредиты, выданные нерезидентам, а также инвестиции в ценные бумаги, эмитированные нерезидентами. Как видно из табл. 1, на внешние активы пришлась треть (33,2%) всех активов банков 30 стран. У Японии и США показатель интернационализации банковской деятельности (доля внешних активов) скромнее: соответственно 21,5% и 23,3%. Деятельность банков этих стран развёрнута, прежде всего, на внутренний рынок, благо и у США, и у Японии он очень велик.

А лидерами по степени интернационализации являются банки следующих стран (доля внешних активов, %): Великобритания – 56,2; Нидерланды – 50,0; Испания – 47,3; Франция – 40,3. Сюда следует также добавить Швейцарию с показателем 50,7%. Эти европейские государства были и остаются заповедниками международных банкиров. Из неевропейских стран международным можно назвать банковский сектор Сингапура, у которого на внешние активы приходится 57,0%.

Картину банковского мира планеты, которую даёт БМР, можно дополнить картиной развития банковских систем в отдельных странах, составленную Международным валютным фондом с помощью показателя «Банковские активы/ВВП». На конец 2015 года наибольший уровень развития банковского сектора был зафиксирован в Гонконге, где банковские активы составляли 250% ВВП. А вот показатели по другим странам (%): Кипр – 248; Дания – 185; Ливан – 178; Швейцария – 178; Япония – 166; Сингапур – 155; Испания – 155; Китай – 153. В этом списке лишь две страны из списка топ-10 по величине банковских активов – Япония и Испания. По относительному уровню развития банковского сектора Великобритания оказалась лишь на 14-м месте (135% ВВП), Германия – на 38-м месте (97% ВВП), а США – на 75-м месте (60% ВВП).

В заключение приведу данные недавнего исследования Global Economic Briefing: Central Bank Balance Sheets, проведенного консультативной компанией Yardeni Research, Inc. В документе представлена статистика по ведущим центральным банкам мира (см. табл. 2).

Табл. 2.

Активы ведущих центробанков мира

Центральный банк	Активы по состоянию на февраль 2018 г., трлн. долл.	Активы / ВВП, %
Федеральная резервная система США	4,4	22,4
Европейский центральный банк	5,6	38,9
Банк Японии	4,9	94,5
Народный банк Китая	5,7	47,8
Итого	20,6

Central Bank Balance Sheets.

Мы видим, что ФРС США не является самым крупным центробанком мира по величине активов, хотя Федрезерв энергично наращивал свои активы в течение нескольких последних лет. По состоянию на февраль 2018 года Федеральный резерв по активам оказался лишь на четвёртом месте в мире. Лидирует Народный банк Китая, за ним идут ЕЦБ и Банк Японии. По относительному показателю «Активы/ВВП» на первом месте Банк Японии, Народный банк Китая – на втором, ЕЦБ – на третьем, а Федеральный резерв – опять же на четвёртом. Разрыв между Федеральным резервом и первой тройкой центробанков может увеличиться, поскольку ФРС начала сброс со своего баланса ценных бумаг, которые она скупала во время реализации программы «количественных смягчений». С осени прошлого года Федрезерв продает бумаги по 20 млрд. долл. в месяц. А ЕЦБ и Банк Японии продолжают, не особенно афишируя, наращивать свои балансы.

И ещё один штрих к портрету крупнейшего в мире китайского центробанка. Из 5,7 трлн. долл. активов НБК международные резервы составили 3,4 трлн. долл. Получается, что в феврале 2018 года доля международных резервов НБК упала ниже 60%. В 2002 году доля международных резервов в активах НБК была равна лишь 40%, затем начала медленно подниматься (до уровня 80-85% в период 2010-2014 гг.). В последние три с лишним года абсолютная величина международных резервов на балансе НБК в целом не показывала сокращений (при наличии заметных колебаний по отдельным месяцам и кварталам). А вот доля этих резервов в активах упала с 80-85% до уровня ниже 60%. Вывод напрашивается: Китай стал проводить мягкий курс на ослабление зависимости от доллара США и более активное кредитование своей экономики.

Ненадлежащие активы банка

Понятие и роль активов банка

Определение 1

Активы коммерческого банка – это собственные либо привлеченные средства банка (вклады клиентов банка), которые размещены в кредитные или другие активные операции банка (например на приобретение ценных бумаг).

Информация об активах коммерческого банка является очень важной для основных пользователей такой информации: вкладчиков (как имеющихся, так и потенциальных), а так же инвесторов (как имеющихся, так и потенциальных).

На этом основании можно оценивать уровень финансовой надежности коммерческого банка, оценивать динамику его развития (в сравнении с другими коммерческими банками, а так же в сравнении со своими показателями предыдущих периодов), а так же оценивать риски, которым могут быть повергнуты вложения в банк или инвестиции.

Замечание 1

Такая информация подлежит опубликованию, и обеспечивать доступность всем заинтересованным лицам.

Состав активов:

Рисунок 1. Активы банка. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

В состав банковских активов входят: наличность (это денежные средства в кассе банка, инкассируемая выручка и прочее), недвижимость банка (здания, сооружения, находящиеся в собственности коммерческого банка), денежные средства вкладчиков и инвесторов, а также полученные кредиты у других кредитных организаций.

Ничего непонятно?

Попробуй обратиться за помощью к преподавателям

Ресурсы, которые подвергаются реинвестированию со стороны коммерческого банка в целях увеличения собственной прибыли, тоже относятся к банковским активам.

К таким реинвестированным ресурсам относят кредиты, которые выдал банк своим клиентам, имущество, приобретенное самим банком, ценные бумаги и прочее.

Доходность активов является главным характеризующим их свойством. Доходность показывает, насколько правильно банк управляет своими активами. Чем больше уровень дохода, тем ниже риск, которому могут подвергнуться средства вкладчиков и инвесторов.

Для того, чтобы точно определить доходность, необходимо располагать полной и достоверной информацией об активах банка. Полученное значение делится на прибыль, полученную банком. Зная показатель, можно произвести сравнение вариантов капиталовложения между друг другом, для того, чтобы выбрать один, наиболее подходящий для коммерческого банка вариант.

Структура банковских активов

Структура активов банка представляет собой соотношение разного качества статей актива в балансе банка к валюте баланса.

Все банковские активы можно классифицировать по следующим признакам:

Рисунок 2. Состав активов банка. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

1. Активы коммерческого банка, классифицирующиеся по способу назначения. К таким активам относят кассовые активы банка, которые в большей степени обеспечивают ликвидность банка.

   Помимо кассовых, к такому виду активов можно отнести так называемые рабочие активы. К ним относят – оборотные активы, которые отличаются тем, что приносят банку текущие доходы.

   Следующий подвид – инвестиционные активы. Предназначение таких активов состоит в получении будущих доходов, а так же в достижении других стратегических целей.

   Капитализированные активы. По-другому такие активы называют – внеоборотные. Они предназначены для обеспечения хозяйственной деятельности коммерческого банка.

   Также к данной категории активов относят прочие активы, они представляют собой дебиторскую задолженность, транзитные счета и другое.

2. Классификация активов банка по степени ликвидности. Здесь различают следующие группы активов:

   • Первоклассные активы, т.е. высоколиквидные.
   • Ликвидные активы.
   • Активы, относящиеся к долгосрочной ликвидности.
   • Малоликвидные активы.

3. Классификация активов по степени риска. Данный вид активов подразумевает разделение на следующие пять групп:

   • Денежные средства банка на счетах в ЦБ, инвестиции в ценные бумаги ЦБ и другое.
   • Кредиты, гарантированные Правительством РФ.
   • Инвестиции в долговые обязательства субъектов государства, средства на счетах в банках-нерезидентах.
   • Средства на счетах в банках-резидентах, ценные бумаги, предназначенные для повторной продажи, кредиты, предоставляемые под залог ценных бумаг, владельцами которых являются субъекты РФ или органы местного самоуправления.
   • Прочие активы.

4. Классификация активов банка по субъектам. Активы такого классифицирующего признака подразделяются на две основные группы: активы, которые находятся в пользовании у коммерческого банка и активы, которые предоставлены во временное пользование другим субъектам банковских отношений. В свою очередь, вторая группа подразделяется следующим образом: для государства, для негосударственных юридических лиц, для физических лиц, для нерезидентов, к которым относятся иностранные государства, коммерческие банки и иные финансовые организации, нефинансовые физические либо юридические лица.

5. Классификация активов согласно срокам размещения. По срокам размещения активы могут быть самыми разнообразными, это и до востребования, на срок от 31 дня до 90 дней, бессрочные и т.д. В большинстве коммерческих банков установлены стандартные сроки, но есть и исключения.

Замечание 2

Структура активов, классифицирующаяся по субъектам показывает направление ресурсов коммерческого банка в от или иной сектор экономики. Чем ниже уровень концентрации ресурсов коммерческого банка в одной группе, тем более устойчивым он считается.

Признаки образования ненадлежащих активов банка

Под ненадлежащими активами банка понимают имущество (или его совокупность), которое предоставляется инвестору коммерческого банка, либо ему же через третьих лиц, а также имущество, которое предоставляется третьими лицами, в том случае, когда коммерческий банк берет на себя риски потерь, возможные к появлению в связи с предоставлением данного имущества.

Ненадлежащие активы относятся к группе активов, классифицирующихся по степени риска.

Основными признаками образования ненадлежащих активов считаются: невозврат суммы долга по кредиту, заведомо ложная информация организации о видах, осуществляемой ей деятельности, бессмысленность осуществляемой сделки, исполнение сделки с лицами, заинтересованными в ней.

Где залегают ненадлежащие активы? (А. Фирсов, «Бухгалтерия и банки», N 7, июль 2005 г.)

Какие ваши доказательства?

Милиционер Иван Данко из американского фильма «Красная жара» на этот вопрос, заданный русским наркоторговцем на чудовищно ломаном русском языке, отреагировал мгновенно и немедленно добыл их из искусственной конечности подозреваемого.

Под доказательствами понимаются любые фактические данные об обстоятельствах, имеющих значение для правильного разрешения

Сбор доказательств факта формирования ненадлежащих активов по сравнению с работой упомянутого непримиримого борца с наркотрафиком одновременно и проще и сложнее. С одной стороны, не требуется применения эффектных голливудских приемов силовой борьбы. Да и все сделки и операции банка отражаются в учете — в аналитическом и синтетическом; имеются первичные документы с подписями сторон, отчетность банка за предшествующие периоды. Это обстоятельство увязывает между собой отдельные фрагменты общей картины, фиксирует доказательства на довольно длительный период и затрудняет их несанкционированное изменение. Поскольку оборот имущества делает замкнутый цикл, то можно предполагать возможность установления контролирующим органом хотя бы двух звеньев общей цепи: исход имущества из банка и приход его в банк с последующим включением относящихся к имуществу сумм в расчет капитала. При наличии указанных фактов возможно дальнейшее исследование цепи с разработкой всей совокупности сделок и выявлением (при необходимости) вины банка.

С другой стороны, в первичных и бухгалтерских документах почему-то не принято указывать, что сделки совершаются в целях формирования ненадлежащих активов и «раздувания» капитала. Принимая во внимание также то обстоятельство, что в силу специфики банковской деятельности кредитная организация в основном заключает сделки, связанные с передачей и получением имущества и рисков понесения потерь, вычленение из всех операций только тех, которые имеют отношение к рассматриваемой теме, — задача не из легких. Кроме того, сделки, уходящие за «горизонт» находящихся в банке документов, зачастую теряются во мгле неподконтрольной Банку России области.

Представляется, что из факта признания трудоемкости и сложности добывания доказательств не следует вывод об отсутствии необходимости их сбора. Вне зависимости от того обстоятельства, что меры воздействия могут применяться и без вины самого банка, думается, в случае разногласий с банком фактическая объективная сторона требует подтверждения.

Сбор доказательств может вестись любыми соответствующими закону способами. Сами фактические данные могут отличаться по источнику, по виду документа (платежное поручение, лицевой счет и т.д.) и по другим основаниям классификации. Выбор конкретных доказательственных источников может диктоваться сложившимися условиями. Тем на менее сбор доказательств должен вестись целенаправленно, причем таким образом, чтобы удостоверить все обстоятельства, необходимые и достаточные для квалификации явления как факта формирования ненадлежащих активов.

Выше говорилось о том, что процесс формирования ненадлежащих активов представляет собой замкнутый цикл оборота имущества, при котором оно покидает банк и в первоначальном виде либо с изменениями натурально-стоимостной формы поступает в него же с включением суммы в состав капитала.

Следовательно, для квалификации факта формирования ненадлежащих активов необходимо убедиться в одновременном соблюдении следующих обязательных условий:

1) имущество исходит из банка (либо имеется риск (опасность) понесения потерь кредитной организацией, связанных с «исходом» имущества от других лиц);

2) имущество поступает в банк;

3) отсутствует встречное движение эквивалентного или большего имущества;

4) оборот имущества неразрывен;

5) сумма, относящаяся к данному имуществу, включена в состав источников капитала банка;

6) факультативное (необязательное) условие: в процессе оборота имущество меняет натуральную и (или) стоимостную форму;

7) сумма не исключена из состава источников капитала в отчетности;

8) по пункту первому необходимо доказать: факт и»схода» имущества из банка либо появления риска (опасности) понесения потерь банком и непосредственную связь возникновения риска (опасности), с «незаконным выведением» имущества других лиц.

По второму пункту следует подтвердить поступление имущества в банк (либо, если в объем субъективной стороны включена вина в форме умысла и квалификация возможна до поступления имущества в банк по преследуемой участниками оборота имущества цели, показать цель).

По третьему пункту требуется убедиться в односторонности движения имущества; в случае, если имеется встречное движение, определить реальную стоимостную разницу имущества и удостовериться, что нетто-вектор движения имущества не равен нулю или имеет не встречную направленность.

По пункту 4 необходимо проиллюстрировать все звенья цепи оборота имущества и последовательность их вступления в оборот и выступления из оборота. Здесь, как в векселе: разрыв цепочки индоссаментов лишает векселедержателя права требовать платежа по векселю. Факт необнаружения одного звена цепи оборота имущества может привести к фрагментации картины, утрате ее целостности, как следствие — к отсутствию одного из обязательных условий.

Пятый пункт предполагает действия по установлению связи между суммой, включенной в расчет капитала, и суммой, в отношении которой имеются основания предполагать о возможности ненадлежащих активов. Этот пункт наиболее очевидный, поскольку подразумевает достаточность обычной квалификации проверяющих.

Доказывая обстоятельство, предусмотренное пунктом 6, надзорный орган, как представляется, должен по каждому звену общей цепи оборота сомнительного имущества, в котором происходило изменение натуральной (или стоимостной) формы имущества, выявить, что при изменении формы не происходило разрыва цепи.

Пункт 7 предполагает необходимость убедиться, что банк не исключил самостоятельно рассматриваемую сумму из состава капитала. Если кредитной организацией произведен вычет — нет предмета доказательства.

Рассмотрим действие схемы на примере (табл. 1). Предположим, банк выдает «первоклассному» заемщику кредит. Затем кредит нормально погашается.

Усложним условия — заемщик неплатежеспособен, кредит, в том числе и проценты по нему, погашен за счет нового кредита (табл. 2).

В пунктах 6 табл. 1 и 2 указано, что сумма основного долга не включается в состав капитала. Однако при погашении кредита восстанавливаются на доходы суммы, отнесенные банком ранее (при выдаче кредита) на расходы при формировании резерва на возможные потери по ссудной задолженности. При этом возрастает объем капитала. Следовательно, косвенно возврат основного долга влияет на размер собственных средств. Как представляется, в данном случае все же нельзя говорить о непосредственной связи между оборотом имущества (в виде выдачи кредита и его погашения) и размером капитала, так как резерв формируется из источников банка и к оборачивающемуся имуществу отношения не имеет.

Думается, что если кредит для погашения предыдущей ссуды и процентов по ней выдан заемщику платежеспособному и финансово устойчивому, погашаемые за счет нового кредита проценты нельзя квалифицировать как имущество, исходящее из банка, поскольку сам заемщик нарабатывает их своей деятельностью. Другое дело, что наработанные средства могут присутствовать у заемщика не в денежной, а в натуральной форме (например, в виде товара). Банк в этом случае может предоставить ликвидность на покрытие кассового разрыва. При этом происходит изменение натуральной формы наработанного заемщиком имущества. Банк получает имущество заемщика, но никак не свое. Данный тезис подтверждается возросшей задолженностью заемщика по новому кредиту, которая включает в себя сумму основного долга и процентов прежнего кредита. Если же заемщик вернул банку его имущество, тогда почему задолженность возросла?

Повторимся, в приведенном примере заемщик действительно платежеспособен. В противном случае имеет место рост необеспеченной (деятельностью заемщика) задолженности, т.е. имущества заемщика недостаточно для погашения долга и вернуть его он может лишь за счет нового займа. Такая ситуация скорее всего может быть рассмотрена в качестве оборота имущества банка.

Сбор доказательств, необходимых и достаточных для подтверждения факта появления у банка ненадлежащих активов, — процесс долгий и сложный. Внешне схожие ситуации могут иметь разное содержание. Поэтому зачастую появляется надежда обойтись такими фактами, которые свидетельствуют о наличии либо отсутствии искомого ненадлежащего актива. Иногда в качестве универсального доказательства рассматривается наличие чистых активов инвестора. При этом предполагается, что отсутствие чистых активов означает «раздувание» капитала банка. Солидные же суммы чистых активов воспринимаются как серьезное «алиби».

Не углубляясь в изыскания относительно содержания и объема понятия чистых активов некредитной организации и степени его корреляции с запретом законодателя вносить привлеченные средства в уставный капитал банка, примем их за некую данность, которая в значительной мере может повлиять на разрешение исследуемой проблемы.

По всей видимости, когда идет речь о наличии у инвестора чистых активов, предполагается, что у него имеется имущество для внесения средств в уставный капитал банка или для формирования других источников капитала. Возражения по поводу наличия имущества отсутствуют. Эта позиция во многом напоминает рассмотренный пример по погашению ссуды за счет нового кредита. Вместе с тем можно привести и некоторые контраргументы.

В Положении N 215-П при определении понятия ненадлежащих активов не упоминается такой квалифицирующий признак, как наличие или отсутствие у инвестора имущества. Напомним, что согласно пункту 2.2.8, «под ненадлежащими активами понимаются денежные средства и (или) иное имущество (далее — имущество), прямым или косвенным (через третьих лиц) источником которого явилось имущество, предоставленное самой кредитной организацией, и (или) имущество, предоставленное другими лицами, в случае, если кредитная организация прямо или косвенно (через третьих лиц) приняла на себя риски (опасность) понесения потерь, возникшие в связи с предоставлением указанного имущества». Эта дефиниция указывает на возможный замкнутый односторонний оборот имущества из банка в банк. Отсутствие собственного имущества участников оборота не уменьшает, но и не прибавляет доказательству неопровержимости.

Думается, что наличие собственного имущества вовсе не препятствует лицу участвовать в обороте «неправильного» имущества. Равно как отсутствие чистых активов не заставляет лицо быть участником такого оборота. Например, если акции банка при их эмиссии приобрел участник замкнутого оборота имущества, обладающий достаточным объемом чистых активов, удовлетворительная структура его баланса вовсе не дает оснований для отказа от квалификации ненадлежащих активов. Тогда как модель, базирующаяся на «презумпции невиновности» чистых активов, не найдет оснований для исключения суммы этого имущества из расчета капитала банка.

Нельзя сказать, что идеология «чистоты» чистых активов не имеет под собой никаких оснований. С точки зрения оценки рисков заемщик, обладающий достаточным объемом чистых активов, безусловно, выглядит посолиднее своего менее «тучного» коллеги, который не обладает достаточным объемов чистых активов. Идея оценка банковских активов вне зависимости от существа и запутанности сделок весьма привлекательна. Однако у нее есть масса серьезных недостатков, которые, как нам видится, несколько сужают область ее применения.

Во-первых, нет стопроцентной гарантии, что респектабельный носитель «дорогостоящего» баланса окажется столь же верен принятым обязательствам, насколько таковым выглядит. Во-вторых, в случае осознанного создания замкнутой цепочки оборота имущества никто не сможет гарантировать, что на место принца, сверкающего драгоценными статьями баланса, не заступит нищий, причем в самый неподходящий для банка момент. В-третьих, несмотря на всю сложность доказывания замкнутого оборота имущества, у него есть формализованные критерии, довольно понятные, хотя и требующие некоторой дополнительной проработки. Методика оценки рисков здесь существенно проигрывает, поскольку выявление реальных рисков сопряжено с еще более сложными условиями поиска и не может быть стопроцентно формализовано. В-четвертых, при формализации критериев оценки рисков создание схем, демонстрирующих приличные показатели, которые в реальности гораздо менее оптимистичны, по плечу лишь квалифицированным профессионалам. Расшифровка таких ребусов может осложниться, поскольку специалисты надзорных органов обязаны следовать букве нормативного акта.

Таким образом, необходимо избегать коллизий при работе с указанными методиками. Для этого следует разграничить области их применения. В этом случае инструментарий, присущий каждой из методик, будет использоваться строго по назначению.

Итак, мы установили, что Положение N 215-П не содержит определения вины банка за формирование ненадлежащих активов. Более того, судя по содержанию Положения, понятие «вина» вообще не учитывается при выявлении фактов (признаков) ненадлежащих активов. Также слабо просматривается возможность детальной дефиниции понятия объективной стороны. Из всех обязательных элементов состава правонарушения с той или иной степенью вероятности можно говорить только о двух: об объекте и о субъекте. Применяемые меры надзорного реагирования при несоблюдении банком требований Банка России также не зависят от наличия или отсутствии вины поднадзорного субъекта. Таким образом, Положение не ставит задачи обнаружения состава правонарушения. Вместе с тем оно и не отрицает его. При этом Положение N 215-П, как представляется, регулирует несколько иные правоотношения.

Модель «ненадлежащие активы» не вполне конгруэнтна по области применения, а также средствам и методам выявления конкурирующей модели «презумпции невиновности» чистых активов. Как у одной, так и у другой модели имеются свои достоинства и недостатки. Пересечение областей их применения сказывается не лучшим образом на результате оценки реального капитала и реальных рисков банка.

Исключение из состава капитала сумм, относящихся к ненадлежащим активам, не является мерой ответственности кредитной организации, поэтому данное требование может выдвигаться даже при отсутствии ее вины. Неисполнение его может повлечь за собой применение мер ответственности, если ставится задача наказать правонарушителя, либо мер надзорного воздействия, если имеется цель влияния на дальнейшую деятельность банка.

Таблица 1

Условие	Степень выполнения условия
	Сумма осно- вного долга	«+» — условие соблюдается, «-» — условие не соблюдает- ся	Проценты (доход)	«+» — условие соблюдается, «-» — условие не соблюдается
1. Имущество исходит из банка (либо имеется риск (опасность) понесения потерь кредитной организацией, средства связанных с исходом имущества от других лиц)	Денежные выданы бан- ком	+	Имущество ис- ходит от зае- щика (наработано заемщиком)	—
2. Имущество поступает в банк средства поступают в банк возвращены банку	Денежные	+	Проценты	+
3. Имеется оборот имущества	Имеется	+	Отсутствует	—
4. Неразрывность оборота имущества	Неразрывен	+	—	—
5. Отсутствует встречное движение равнове- ликого или большего имущества	Отсутствует	+	Отсутствует	+
6. Сумма, относящаяся к данному имуществу, включена в состав источников капитала банка	Не включае- тся	+	Включается	+
7. В процессе оборота имущество меняет на- туральную и (или) стоимостную форму	«	«	«	«
8. Результат (наличие фактов формирования ненадлежащих активов)	Отсутствуют		Отсутствуют

Таблица 2

Условие	Степень выполнения условия
	Сумма возвра- щенного основ- ного долга	«+» — условие соблюдается, «-» — условие не соблюдается	Проценты (доход)	«+» — условие соблюдается, «-» — условие не соблюдается
1. Имущество исходит из банка (либо имеется риск (опасность) понесения потерь кредитной организацией, связанных с исходом имущества от других лиц)	Исходит из ба- нка	+	Исходит из банка ка	+
2. Имущество поступает в банк	Поступает	+	Поступа- ет	+
3. Имеется оборот имущества	Имеется	+	Имеется	+
4. Неразрывность оборота имущества	Неразрывен	+	Неразры- вен	+
5. Отсутствует встречное движение равновели- кого имущества	Отсутствует	+	Отсутст- вует	+
6. Сумма, относящаяся к данному имуществу, включена в состав источников капитала банка	Не включается	—	Включаю- тся	+
7. Факультативное (необязательное) условие: в процессе оборота имущество меняет натура- льную и (или) стоимостную форму	«	«	«	«
8. Результат	Отсутствует		Имеются признаки

/——-\ /——-\ |Звено 2| |Звено 3| \——-/ \——-/ | | /———-\ /———-\ /———-\ |Участник 1|—————-|Участник 2|—————|Участник 3| | | | |- — — — — | | \———-/ \———-/ \———-/ | \- — — — —\ | | /—-\ | | \————————-|Банк|———————+-/ \—-/ /——-\ /——-\ | | /——-\ |Звено 5| |Звено 1|- — — -/ \- -|Звено 4| \——-/ \——-/ \——-/

Департамент банковского аудита по вопросам, связанным с порядком заполнения Таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» Указания № 3081-У.

Ответ

Мнение консультантов.

В соответствии со статьей 8 Закона № 395-1 кредитная организация обязана раскрывать информацию о своей деятельности по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России.

Порядок раскрытия кредитными организациями информации о своей деятельности Банк России закрепил в Указании № 3081-У, согласно пункту 3.1 которого, раскрытие информации о своей деятельности осуществляется в соответствии с внутренними документами, утвержденными кредитной организацией, которыми она руководствуется при раскрытии информации о своем финансовом положении, финансовых результатах, управлении рисками и капиталом.

В силу пункта 1.1 Указания № 3081-У раскрытию кредитными организациями подлежат:

— ежегодно — годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность (далее по тексту — годовая отчетность), составляемая в соответствии с Указанием № 3054-У, аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность, пояснительная информация к годовой отчетности;

— ежеквартально — промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность в составе следующих форм отчетности, установленных Указанием № 4212-У, и информации:

§ 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту — бухгалтерский баланс);

§ 0409807 «Отчет о финансовых результатах (публикуемая форма)»;

§ приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в составе:

§ 0409808 «Отчет об уровне достаточности капитала для покрытия рисков, величине резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (публикуемая форма)»;

§ 0409813 «Сведения об обязательных нормативах, показателе финансового рычага и нормативе краткосрочной ликвидности (публикуемая форма)»;

§ 0409814 «Отчет о движении денежных средств (публикуемая форма)»;

§ пояснительной информации к промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности (далее по тексту — пояснительная информация);

на постоянной основе — полная информация об условиях и сроках выпуска (привлечения) инструментов капитала, включаемых кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с Положением № 395-П, а также раздел 5 отчета об уровне достаточности капитала.

Понятия пояснительной информации и существенной информации разъяснены в пункте 1 Приложения к Указанию № 3081-У (далее по тексту — Приложение):

«Пояснительная информация к годовой отчетности является составной частью годовой отчетности, обеспечивающей раскрытие существенной информации о кредитной организации, не представленной в составе форм годовой отчетности.

«К существенной относится информация, пропуск или искажение (по отдельности или в совокупности) которой может изменить или повлиять на оценку показателей, раскрываемых кредитной организацией, и экономические решения, принимаемые пользователями на основании раскрываемой кредитной организацией информации».

Иными словами, Пояснительная информация является неотъемлемой частью бухгалтерской (финансовой) отчетности и подлежит раскрытию в составе приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, содержание которой определено в Приложении.

Так, согласно абзацу 8 пункта 2 Приложения Пояснительная информация включает в себя, в частности, информацию о принимаемых кредитной организацией рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом.

Как следует из подпункта 6.1 пункта 6 Приложения, информация о принимаемых кредитной организацией рисках, способах их выявления, измерения, мониторинга и контроля в числе прочего, отражает информацию о видах значимых рисков, которым подвержена кредитная организация, и об источниках их возникновения.

При этом, перечень информации, раскрываемый по кредитному риску, определен в подпункте 6.1.1 пункта 6.1 Приложения и включает, в числе прочего, информацию о балансовой стоимости активов, предоставленных в качестве залога или обеспечения, в том числе при совершении сделок по уступке прав требования (далее по тексту — обремененные активы), и необремененных активов с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России. Информация раскрывается с использованием таблицы «Сведения об обремененных и необремененных активах» (далее по тексту — Таблица), форма является обязательной и не может быть изменена. Балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 таблицы) рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала (абзац 6 подпункта 6.1.1 пункта 6.1 Приложения).

Порядок составления и представления отчетности по форме 0409806 «Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)» (далее по тексту — отчетность по форме 0409806, Отчет), регламентирован Приложением 1 к Положению № 4212-У (далее по тексту — Порядок). При этом, в Разработочной таблице, приведенной в Порядке составления формы 0409806, определен перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют наименования статей отчетности по форме 0409806.

В свою очередь, сведения, приведенные в отчетности по форме 0409806 и сгруппированные в соответствии с Разработочной таблицей, должны соответствовать данным формы 0409101 за первый квартал, первое полугодие, девять месяцев отчетного года, а за отчетный год — итоговым данным, отраженным в графе 14 приложения 13 к приложению к Положению № 385-П (абзац 1 пункта 3 Порядка).

При этом, в графе 3 отчетности по форме 0409806 указывается номер пояснения к годовой (промежуточной) бухгалтерской (финансовой) отчетности, которое содержит пояснительную информацию по соответствующей статье Отчета. В случае если такая информация содержится в нескольких пояснениях, то их номера указываются через запятую.

Как было отмечено ранее, пояснительная информация является составной частью бухгалтерской (финансовой) отчетности, следовательно, считаем возможным при заполнении Таблицы руководствоваться порядком и алгоритмами по заполнению отчетности по форме 0409806. Так, из проведенного анализа Раздела I Разработочной таблицы, следует, что показатели отчетности по форме 0409806 формируются на основании «чистой» стоимости активов, то есть величины, определяемой путем вычитания из суммы активов кредитной организации сумм, сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.

По вопросу 1.

В отчетности по форме 0409806 подлежат отражению остатки по всем балансовым счетам формы 0409101. При этом, строка 13 «Всего активов» отчетности по форме 0409806 равняется сумме всех предыдущих строк (1-12), показатели которых рассчитываются как сумма «очищенных» активов за минусом сформированных под них резервов и отрицательных результатов переоценки.

Как было упомянуто ранее, в Таблице кредитная организация обязана раскрывать информацию о балансовой стоимости обремененных и необремененных активов. Справедливо предположить, что в графе «Балансовая стоимость необремененных активов» отражается балансовая стоимость активов, которые не подпадают под понятие «обремененных» в соответствии с Указанием № 3081-У. При этом, балансовая стоимость обремененных и необремененных активов кредитной организации (графы 3 и 5 Таблицы), рассчитывается как среднее арифметическое значение соответствующих данных на начало каждого месяца отчетного квартала.

В свою очередь, Таблица содержит строку 1 «Всего активов, в том числе». Исходя из контекста указанной строки, словосочетание «в том числе» означает синтаксическую конструкцию, выступающую в предложении в функции союзного аналога и модифицирующую соединительное значение: сообщаемое во второй части подается в виде примечания к сказанному, служит уточняющим пояснением или поправкой к предшествующей части. То есть, данные строки 1 Таблицы содержат значения, приведенные в строках 2 — 9 Таблицы среди прочих.

Вместе с тем, в строке 9 Таблицы «Прочие активы», подлежит отражению балансовая стоимость активных балансовых счетов формы 0409101, которые не нашли отражения в предыдущих строках Таблицы (2-8).

Обобщив вышеизложенное, приходим к выводу, что в рассматриваемом случае строка 1 «Всего активов, в том числе» равняется сумме строк 2-9, по которым отражаются активы в рамках сведений об обремененных и необремененных активов с выделением активов, предоставленных в качестве обеспечения по операциям Банка России, и, как следствие, значение строки 1 «Всего активов, в том числе» Таблицы не равняется значению строки 13 «Всего активов» отчетности по форме 0409806.

По вопросу 2.

Учет кредитов и прочих размещенных средств, предоставленных организациям различных организационно-правовых форм всех форм собственности, а также физическим лицам осуществляется на активных балансовых счетах второго порядка, перечисленных в разделе 4 Плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций (далее по тексту – План счетов) Положения № 579-П, а также по счетам (пассивные) для учета резервов на возможные потери (далее по тексту — РВП). Это следует из пункта 4.59 Части II Положения № 579-П.

Согласно Разработочной таблице, строка 5 «Чистая ссудная задолженность» сформирована за счет сальдо балансовых счетов по учету предоставленных кредитов и прочих размещенных средств за минусом резервов на возможные потери (далее по тексту — РВП).

Таким образом, приходим к выводу, что по строкам 6 «Ссуды, предоставленные юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями» и 7 «Ссуды, предоставленные физическим лицам» Таблицы отражается балансовая стоимость предоставленных кредитов за вычетом РВП.

По вопросу 3.

В соответствии с пунктом 6.17 Части II Положения № 579-П учет наличия и движения основных средств, в том числе вложений в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств, а также амортизации основных средств осуществляется на балансовом счете 604 «Основные средства». На этом же счете учитываются земельные участки и иные объекты природопользования.

В свою очередь, на балансовом счете 608 «Финансовая аренда (лизинг)», как это предусмотрено пунктом 6.18 Части II Положения № 579-П, осуществляется учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

Учет наличия и движения недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, в том числе вложений в сооружение (строительство) объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, а также амортизации недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, учитываемой по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения осуществляется на балансовых счетах 61901, 61902, 61903, 61904, 61905, 61906, 61907, 61908 и 61911 (активные), счета 61909 и 61910 (пассивные) (пункт 6.27 Части II Положения № 579-П).

Вместе с тем, в Приложении отсутствует конкретный перечень балансовых счетов, сальдо которых формируют показатели статей Таблицы. На наш взгляд, при отсутствии четкого алгоритма группировки активных балансовых счетов в ту или иную строку Таблицы, Банку следует самостоятельно определить и осуществить группировку активов по статьям Таблицы, исходя из экономического содержания операций с учетом требований Указания № 3081-У, а также иных нормативных актов.

Такой подход можно косвенно подтвердить разъяснениями Банка России в Ответах на типовые запросы кредитных организаций и территориальных учреждений Банка России по вопросам банковского регулирования и надзора относительно алгоритма заполнения формы 0409125, например, в Ответе ДБР от 20.01.2014г. № 41-1-2-7/127 на запрос от 02.10.2013г. относительно применения нормативных актов Банка России, разъяснено следующее (ответ на вопросы 4-5): «Группировка активов и обязательств кредитной организации в отчетности по форме 0409125 «Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения» (далее — форма 0409125) осуществляется исходя из экономической сущности операций. Алгоритмы показателей определяются кредитной организацией самостоятельно с учетом требований Порядка составления и представления формы 0409125. Для заполнения формы кредитная организация может воспользоваться алгоритмами по заполнению публикуемого бухгалтерского баланса (форма отчетности 0409806)».

Вместе с тем, наименование строки Разработочной таблицы, не совпадает с точным наименованием строки Таблицы. Однако, проведя аналогию, и исключив из наименования статьи Порядка балансовые счета учета нематериальных активов и материальных запасов (609 (А-П) и 610 соответственно), приходим к выводу, что сальдо балансовых счетов 60804-60805 и 619 (А-П) также формируют сумму строки 10.

Следуя аналогии с алгоритмом группировки активных балансовых счетов Разработочной таблицы, балансовая стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг) и балансовая стоимость недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, по нашему мнению, подлежит отражению по строке 8 «Основные средства» Таблицы.

Таким образом, приходим к выводу, что исходя из вышеприведенной логики, на наш взгляд, по строке 8 «Основные средства» Таблицы подлежит отражению балансовая стоимость, определяемая на основании следующих балансовых счетов:

— 60401- 60414;

— 60804-60805;

— 61901-61910.

Вместе с тем, по мнению консультантов, Банк, руководствуясь буквальным пониманием наименования строки 8 Таблицы, вправе отражать по строке 8 «Основные средства» исключительно балансовую стоимость счетов 60401-60414. В таком случае, сальдо балансовых счетов 60804-60805, 61901-61910 найдут отражение в составе строки 9 «Прочие активы».

Документы и литература.

1. Закон № 395-1 – Федеральный закон Российской Федерации от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;

2. Положение № 579-П – Положение Банка России от 27.02.2017г. № 579-П «О Плане счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядке его применения» (вступило в силу с 03.04.2017г.);

3. Положение № 448-П – Положение Банка России от 22.12.2014г. № 448-П «О порядке бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных организациях»;

4. Указание № 3081-У — Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»;

5. Указание № 4212-У — Указание Банка России от 24.11.2016г. № 4212-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»;

6. Указание № 4204-У — Указание Банка России от 17.11.2016г. № 4204-У «О внесении изменений в Указание Банка России от 25.10.2013г. № 3081-У «О раскрытии кредитными организациями информации о своей деятельности»;

7. Русская грамматика. Том 2. Синтаксис – Москва, «Наука», 1982.

Указанием № 4204-У внесены изменения в Указание № 3801-У, согласно которым, сведения об обремененных и необремененных активах подлежат раскрытию, начиная с отчетности за первый квартал 2017 года.

Одновременно, пунктом 2 Порядка предусмотрено, что «в случае если остатки по каким-либо балансовым счетам отчетности по форме 0409101 «Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации» (далее по — форма 0409101) за отчетный период не включены в Отчет ввиду их отсутствия в Разработочной таблице, их следует отражать по той статье Отчета, которая по экономическому содержанию соответствует операции, отраженной на этом балансовом счете, либо по статьям «Прочие активы» и «Прочие обязательства» в зависимости от характеристики счета (активный или пассивный).

При формировании статей Отчета кредитные организации могут осуществлять реклассификацию отдельных балансовых счетов в иные статьи Отчета, чем это определено Разработочной таблицей, используя принцип приоритета экономической сущности осуществленных операций над их юридической формой».

Русская грамматика. Том 2.Синтаксис – Москва, «Наука», 1982 (стр. 632).

Как следует из пункта 2.1 Положения № 448-П, под основным средством признается объект, имеющий материально-вещественную форму, предназначенный для использования кредитной организацией при оказании услуг либо в административных целях в течение более чем 12 месяцев, последующая перепродажа которого кредитной организацией не предполагается, при одновременном выполнении следующих условий:

— объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем;

— первоначальная стоимость объекта может быть надежно определена.

Учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации осуществляется на балансовом счете 608 «Финансовая аренда (лизинг)». Это следует из пункта 6.18 Положения № 448-П.

Назад в раздел