Куперс

Подписан федеральный закон о проведении в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года второго этапа добровольного декларирования «амнистии капиталов»

Федеральный закон от 19.02.2018 N 33-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»

Федеральным законом:

предоставляется возможность декларантам, представившим свои декларации в ходе второго этапа декларирования, указать в декларации счета (вклады) в зарубежных банках, которые не только были открыты по состоянию на 1 января 2018 года, но также указать счета в зарубежных банках, закрытые на дату представления декларации (при условии что такие закрытые счета были открыты до 1 января 2018 года);

предоставляется возможность лицам, представившим декларацию в ходе первого этапа добровольного декларирования, повторно представить декларацию в ходе второго этапа;

устанавливается возможность представить указанную декларацию в любой налоговый орган или центральный аппарат ФНС России (по выбору декларанта).

Предусматривается, что Минфин России будет готовить разъяснения по порядку заполнения специальной декларации, которые подлежат опубликованию на его официальном сайте в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Распространяется ли амнистия капитала на НДФЛ за 2017 год?

10.08.2018 # КИК и амнистия Светлана Дорн

Управляющий партнер. Руководитель практики аудита.

В продолжение нашей предыдущей статьи «Подводные камни амнистии капиталов в случае неуплаты налогов» мы хотели бы еще раз освятить один из дискуссионных вопросов, касающихся амнистии капитала и уплаты НДФЛ за 2017 год.

Статьей 4 Федерального закона от 08.06.2015 № 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее — «Закон об амнистии капитала») установлены гарантии в случае представления специальной декларации до 28 февраля 2019 года включительно, в том числе, в виде освобождения от ответственности за налоговые правонарушения в отношении деяний, совершенных до 01 января 2018 года при условии, если эти правонарушения связаны с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, и (или) с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых также содержится в специальной декларации.

При этом согласно п. 2.1 ст. 45 НК РФ при подаче специальной декларации взыскание налога не производится в случае неуплаты или неполной уплаты налога, если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с приобретением (формированием источников приобретения), использованием либо распоряжением имуществом (имущественными правами) и (или) контролируемыми иностранными компаниями, информация о которых содержится в специальной декларации, представленной в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года, либо с открытием и (или) зачислением денежных средств на счета (вклады), информация о которых содержится в такой специальной декларации.

При этом в конце своих писем после цитирования ст. 4 Закона об амнистии и п. 2.1 ст. 45 НК РФ в части второго этапа декларирования (в период с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года) Минфин России заключает, что «таким образом, Кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов физических лиц при условии представления налогоплательщиком специальной декларации в соответствии с Федеральным законом».

Что имел ввиду Минфин России этой фразой, можно только догадываться. К сожалению, ни в указанных письмах Минфина России, ни в ответе ФНС на вопрос об уплате НДФЛ за 2017 год при подаче специальной декларации в рамках амнистии капитала, выложенном на главной странице официального сайта ФНС России (www.nalog.ru) в разделе «Часто задаваемые вопросы», не содержится четкого однозначного ответа.

К тому же, если в пункте 2.1 ст. 45 НК РФ в отношении первого этапа амнистии капитала (в период с 1 июля 2015 года по 30 июня 2016 года) указано, что налог не взыскивается, «если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица в результатесовершения до 1 января 2015 года операций, связанных с…», то при внесении изменений в отношении второго этапа амнистии капитала законодатель почему-то не повторил формулировку, а поменял слова местами, из-за чего и возник спор, а именно: «если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2018 года в результате совершения операций, связанных с…»

Отличающиеся формулировки п. 2.1 ст. 45 НК РФ, противоречивые выводы и отсутствие прямого ответа в письмах Минфина России, по нашему мнению, могут свидетельствовать о том, что амнистия капитала не распространяется на уплату НДФЛ за 2017 год. Как мы уже указывали ранее, налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год, по истечении которого налогоплательщик обязан рассчитать налог с полученного им дохода. Обязанность по уплате налога за 2017 год существует до 15 июля 2018 года, то есть после 1 января 2018 года.

Возможно, вам будет интересно: Сопровождение налоговой амнистии капиталов

Ко всем публикациям

Принят закон об «амнистии капиталов» физических лиц

Федеральный закон от 08.06.2015 N 140-ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ»

Закон устанавливает правовые основания добровольного декларирования физическими лицами:

имущества (земельных участков, недвижимости, ценных бумаг и т.д.), собственниками или фактическими владельцами которого они являются;

контролируемых иностранных компаний, в отношении которых декларанты являются контролирующими лицами;

счетов (вкладов) в банках, в том числе расположенных за рубежом.

В период действия программы добровольного декларирования предоставляется возможность, в частности:

представить (однократно) специальную декларацию, содержащую соответствующие сведения об имуществе и капитале;

раскрыть информацию об источниках их приобретения (формирования);

оформить в свою собственность имущество, переданное ранее номинальным владельцам (таким владельцем признается лицо, осуществляющее права собственника в интересах и (или) по поручению иного физического лица).

Согласно закону такое декларирование не повлечет обязанности лица уплатить какие-либо налоги или сборы. Кроме того, такое лицо будет освобождено от уголовной, административной и налоговой ответственности в пределах, определяемых законом.

В связи с этим соответствующие изменения вносятся в ряд законодательных актов, в том числе УК РФ, УПК РФ, КоАП РФ, Федеральный закон «О противодействии легализации (отмыванию) доходов …».

Определена форма специальной налоговой декларации и требования к ее заполнению.

В России заканчивается третий этап амнистии капиталов

МОСКВА, 29 февраля. /ТАСС/. Третий этап амнистии капиталов, стартовавший в России 1 июня 2019 года, завершается 29 февраля. За этот период физические лица смогли добровольно задекларировать свое имущество, активы, а также зарубежные счета и контролируемые иностранные компании (КИК) в обмен на освобождение от налоговой, административной и уголовной ответственности за уклонение от уплаты налоговых и таможенных платежей, а также неисполнение требований законодательства о валютном регулировании и валютном контроле.

На протяжении третьего этапа амнистии физлица могли подать декларацию об активах и счетах в банках с сохранением всех установленных гарантий при условии репатриации денежных средств и государственной регистрации в рамках смены юрисдикции подконтрольных им иностранных компаний в специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края.

Участникам амнистии капиталов предоставлялись гарантии от уголовного и административного преследования, если их деяния, подлежащие ответственности, были совершены до 1 января 2019 года. Кроме того, от уплаты налога на доходы физических лиц освобождались доходы в виде прибыли контролируемой иностранной компании, которые учитывались при определении налоговой базы в 2019 году у налогоплательщика. При этом такой налогоплательщик не должен был признаваться налоговым резидентом РФ по итогам налогового периода 2018 года.

Нужно ли продление?

В середине февраля 2020 года статс-секретарь — замминистра финансов РФ Алексей Сазанов заявил, что Минфин РФ выступает против продления сроков амнистии капиталов в России. «Продлеваться не будет. Зачем устанавливать срок, если все время его переносить? Поэтому в Минфине позиция — продлевать не нужно», — отметил Сазанов.

Как отмечает заведующий кафедрой фондовых рынков и финансового инжиниринга факультета финансов и банковского дела РАНХиГС Константин Корищенко, возвращение капиталов в Россию оказалось полезным, однако часть капиталов осталась за пределами страны. «С точки зрения возврата капитала, с точки зрения предоставления возможностей бизнесменам, бизнесу, в условиях санкций и внешнего негативного отношения, вернуть свои капиталы назад — это было полезное и рациональное действие. Другое дело, что сохранилось, видимо, достаточно большое количество бизнеса, который все-таки остался за пределами этого процесса. Оценить, какой это объем, практически не представляется возможным», — отметил Корищенко.

По его словам, необходимости продлевать амнистию капиталов нет, поскольку все, кто хотел, уже воспользовались этим механизмом. «Возможность была предоставлена всем, и все, кто хотел, ею уже воспользовались. Поэтому продлевать и далее действие этого механизма действительно явной причины нет. Эта история уже подошла к концу», — добавил эксперт.

Корищенко подчеркнул, что по времени амнистия капиталов совпала с введением системы автоматического обмена налоговой информацией и пиком введения санкций против российских компаний и частных лиц, что в наибольшей степени стимулировало репатриацию капитала.

Цели декларантов

Как отмечает директор департамента налогов и права «Делойт» в СНГ Леонид Печерников, участники амнистии капиталов, в первую очередь, преследовали цель устранить риски нарушения валютного законодательства.

«Из трех этапов амнистии капиталов, по нашему опыту, самым популярным был первый, но в каждом из трех этапов декларанты участвовали в добровольном декларировании преимущественно с целью устранения рисков нарушения валютного законодательства в отношении иностранных банковских счетов, которые фактически могли привести к полной конфискации средств, так как штраф составляет до 100% от незаконной операции. Меньше декларантов преследовали цели устранения только лишь налоговых рисков», — отметил Печерников.

Эксперт подчеркивает, что в обоих случаях гарантии устранения исторических рисков позволяли декларантам привести свою отчетность в порядок и начать декларировать доходы без оглядки на прошлое, а также платить налоги.

История вопроса

Первый этап амнистии капиталов в России запустили 1 июля 2015 года после того, как президент РФ Владимир Путин поддержал идею, которая была выдвинута на уровне Совета Федерации, Министерства финансов и Министерства экономического развития. Предполагалось, что первый этап продлится до 31 декабря 2015 года, однако позже амнистию продлили до 30 июня 2016 года. В этот период возможностью легализовать капиталы воспользовались 7,2 тыс. бизнесменов. Официальные данные об объемах налогов, дополнительно полученных благодаря амнистии, не публиковались. Однако депутат Госдумы от КПРФ Алексей Куринный сообщал СМИ, что всего было получено только 6 млрд рублей. Отмечалось, что КПРФ получила эти данные от Минфина в ответ на депутатский запрос.

Второй этап амнистии капиталов проходил с 1 марта 2018 года по 28 февраля 2019 года в целом на тех же условиях, что и первый этап. Предприниматели, которые решили раскрыть свои доходы, не подвергались уголовной ответственности по статьям об уклонении от уплаты налогов, таможенных платежей и сборов. Но, в отличие предыдущего этапа амнистии, задекларировать можно было не только действующие, но и закрытые до 1 января 2018 года счета. Декларацию можно было подать в любую налоговую инспекцию или центральный аппарат Федеральной налоговой службы.

6 февраля 2019 года министр финансов Антон Силуанов, занимавший тогда также пост первого вице-премьера, в кулуарах форума «Деловая Россия» сообщил журналистам, что в 2018 году в рамках амнистии капитала бизнесмены «задекларировали только по остаткам по счетам более €10 млрд».

3-я Амнистия капитала 2019 — что изменилось, что осталось прежним, новые требования: репатриация денежных средств, редомициляция КИК в САР (с комментариями и спорными вопросами)

Как принимался третий этап амнистии капитала

Прошедшая в России в период с 1 марта 2018 г. по 28 февраля 2019 г. вторая по счету амнистия капитала физических лиц показала феноменальную результативность — если по данным статистики в ПЕРВУЮ волну амнистии было подано 7,2 тыс. специальных деклараций, то во вторую волну — 11,8 тыс. специальных деклараций. Ближе к окончанию амнистии стали ходить слухи о возможном продлении второго этапа декларирования, кто-то, наоборот, высказывался о том, что продления не будет.

6 февраля 2019 г. буквально за несколько недель до окончания второй волны амнистии капитала Владимир Путин на форуме «Деловой России» впервые публично заявил о том, что считает правильным продлить амнистию капитала еще на 1 год для тех, кто переводит свой бизнес в Россию. Очевидно, что для многих (в частности для многих ведомств) это стало полной неожиданностью. Таким образом Министерству Финансов было «поручено» разработать новый пакет поправок в ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 08.06.2015 N 140-ФЗ и в иные сопутствующие НПА (НК РФ, КоАП, УК РФ).

Ожидалось, что третий этап амнистии капитала (амнистия капитала 2019) вступит в силу сразу после 28 февраля 2019 г., далее озвучивалась дата 1 мая 2019 г. и вот, наконец, 29 мая 2019 г. был опубликован и вступил в силу ФЗ от 29.05.2019 N 110-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», который устанавливает, что амнистия капитала 2019 стартует с 1 июня 2019 г.

Сроки проведения амнистии капитала 3.0

Третий этап добровольного декларирования гражданами своих активов — Амнистия капитала 2019 — будет проходить в период с 1 июня 2019 г. по 29 февраля 2020 г.

Нормативная база

Изменения внесены в следующие нормативно-правовые акты:

• ФЗ «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ» №140-ФЗ (в редакции от 29.05.2019 г.)
• поправки в НК РФ:
  • п.2.1. ст.45 НК РФ Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов — дополнен п.п.3 — фактическое освобождение от обязанности по уплате НДФЛ (см.ниже анализ)
  • ст.217 НК РФ Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) — дополнена п.75 — фактическое освобождение от уплаты НДФЛ с прибыли КИК при определенных условиях (см.ниже анализ)
• поправки в УК РФ (продлен срок, до которого совершенные преступления амнистируются):
  • ч.3 ст.76-1 УК РФ — освобождение от уголовной ответственности предусмотренной ст.193, ч.1 и ч.2 ст. 194, ст.ст. 198, 199, 199.1, 199.2 УК РФ, в случае совершения преступлений до 1 января 2019 г.

Также напоминаю, что законодательство «по амнистии» включает в себя, в том числе, следующие нормативно-правовые акты, продолжающие свое действие в отношении декларантов третьего этапа амнистии капитала:

• п.3.1. ст.25.14 НК РФ (освобождение от штрафов за несвоевременную подачу Уведомления об участии в иностранных организациях и Уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (КИК)
• ч.1 ст.15.25 КоАП РФ (освобождение от административной ответственности за совершение незаконных валютных операций)

Зарубежные банковские счета — перевод денежных средств в Россию

Как и раньше, в специальной декларации возможно задекларировать зарубежные банковские счета (не брокерские и не счета платежных систем), при этом, должны быть соблюдены следующие условия:

• счет должен быть открыт до 1 января 2019 г. — п.1.1. ст.7 ФЗ-140;
• если ранее в отношении счета не подавалось уведомление об открытии/изменении реквизитов/закрытии счета — такое уведомление должно быть подано одновременно с подачей специальной декларации (во 2-ом этапе требование об одновременности подачи такого уведомления отсутствовало) — п.1. ст.7 ФЗ-140;
• ДО даты подачи специальной декларации денежные средства в полном объеме (в том количестве, в котором они имеются на момент принятия решения о подаче спецдекларации) необходимо перевести на свой банковский счет, открытый в российском банке (т.е. вначале переводятся деньги, и только потом подается спецдекларация с указанием в ней обнуленного зарубежного банковского счета) — п.3 ст.6 ФЗ-140;
• от российского банка, на который были переведены денежные средства, необходимо получить соответствующую заверенную банковскую выписку в отношении операции по зачислению этих средств;
• к специальной декларации необходимо приложить:
  • отчет о движении средств за период с 1 января 2019 года по дату в пределах 15 календарных дней до даты представления декларации или по дату закрытия счета (вклада) — п.п.1 п.5.1. ст.3 ФЗ-140 (чтобы подготовить такой отчет в зарубежном банке необходимо также запросить выписку за 2019 г., прикладывать такую выписку к спецдекларации, при этом, НЕ требуется);
  • заверенную российским банком выписку/выписки по операциям на счетах (вкладах), подтверждающие зачисление денежных средств на счета (вклады) декларанта в кредитных организациях Российской Федерации, выданные и заверенные такими кредитными организациями — п.п.2 п.5.1. ст.3 ФЗ-140;
• в обновленном листе Ж специальной декларации при этом дополнительно указывается (только для открытых счетов или для закрытых тоже?):
  • дата перевода денежных средств в РФ (дата зачисления денежных средств на российский счет)
  • сумма перечисленных денежных средств
  • наименование кредитной организации РФ
  • БИК кредитной организации РФ

Таким образом, последовательность действий при декларировании банковского счета в рамках 3-го этапа амнистии выглядит следующим образом:

1. убеждаемся, что зарубежный счет открыт до 1 января 2019 г.
2. открываем счет в российском банке (если не открыт)
3. даем распоряжение иностранному банку перевести все денежные средства с зарубежного счета на российский счет
4. берем выписку с зарубежного счета и на основе нее подготавливаем отчет о движении средств по зарубежному счету за период с 01.01.2019 до даты X
5. берем выписку с российского счета после зачисления на него денежных средств, заверяем банком
6. в течение 15 календарных дней с даты Х — подаем в любую ИФНС (или ЦА ФНС РФ) специальную декларацию + заверенную выписку из российского банка + отчет о движении средств + уведомление об открытии счета + опись

Неоднозначные и спорные вопросы:

• можно ли участвовать в амнистии, если на счете НЕТ денежных средств? нет, т.к. репатриация — обязательное условие для целей распространения гарантий. Представляется, что можно самостоятельно внеси на счет любую сумму денежных средств и после этого перевести их в РФ
• можно ли пользоваться деньгами и счетом ДО перевода их в РФ — да, подобного запрета нет
• если счет мультивалютный — как заполнять лист Ж, в котором можно указать только 1 сумму зачисленных в Россию средств?
• можно ли переводить средства в РФ траншами на разные счета в разных рос банках? представляется, что можно, а в СД будет необходимо указать только последний транш, после которого на зарубежном счете останется «0»
• можно ли перевести основную сумму средств на свой депозитный счет (если имеется и если нет необходимости в его декларировании) ИЛИ снять средства и т.д., а в РФ перевести формально оставшиеся, например, 100-200 у.е. — формально да, т.к. нет требований к сумме репатриируемых средств. Хочу предостеречь владельцев КИК, которые, возможно, захотят дать своей компании временный займ — вернуть обратно заемные средства без нарушений требований валютного законодательства возможно ТОЛЬКО на рос счет
• как видится, перед переводом денежных средств рекомендуется уже иметь на руках заполненную спецдекларацию и сразу после зачисления средств на счет в российском банке и получении соответствующей подтверждающей выписки — подавать спецдекларацию во избежание образования временного разрыва, когда деньги уже здесь, НО еще не защищены гарантиями по амнистии
• в ОДС, исходя из требований ФЗ-140, при указании периода можно указать дату зачисления средств на рос счет и в течение 15 календарных дней от этой даты — подать СД
• существует риск блокировки счета по 115-ФЗ и отказа российского банка предоставлять выписку по операции до выяснения источника происхождения средств и факта уплаты налогов — теоретически ситуация может иметь место быть, но, с другой стороны, амнистия и нацелена на «снятие» этих вопросов
• отсутствуют требования о каком-либо минимальном периоде нахождения переведенных денежных средств в России — таким образом денежные средства можно в любое время перевести обратно за границу
• непонятно, как отреагирует налоговая, если не ВСЕ денежные средства будут переведены с зарубежного счета (например, банк оставит что-то для целей погашения комиссии и т.д.)
• если банковский счет является депозитарным, т.е. на нем находятся ТОЛЬКО ценные бумаги, то представляется, что для целей участия в 3-ем этапе амнистии (например, если по данному счет когда-то совершались незаконные валютные операции с денежными средствами) и в целях соблюдения требований о репатриации денежных средств в РФ все или часть ценных бумаг необходимо будет продать (т.е. перевести в кэш), далее образовавшийся кэш — репатриировать в РФ и далее задекларировать такой депозитарный банковский счет. Если же на счете находятся и ЦБ, и денежные средства, то представляется, что ЦБ можно будет полностью оставить на счете, а перевести ТОЛЬКО денежные средства
• рекомендуется получить из иностранного банка заверенные банковские выписки за 2018 и 2019 г.г. (по максимально позднюю дату, включая дату перевода средств в РФ) для целей возможных будущих вопросов со стороны налоговиков. Напоминаю, что прикладывать выписки из иностранного банка не требуется, но иметь их, по моему мнению, стоит
• ФЗ-140 НЕ содержит требований о необходимости закрытия банковского счета — зарубежным счетом можно продолжать пользоваться
• возможны вопросы со стороны compliance отдела иностранного банка, а также взимание комиссий за перевод ВСЕХ средств;
• распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых НЕ переводились в РФ? предварительно — нет
• распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых переводились в РФ ДО 01.01.2019? предварительно — нет
• распространяются ли гарантии на ЗАКРЫТЫЕ зарубежные банковские счета, деньги с которых переводились в РФ ПОСЛЕ 01.01.2019 г? да

Контролируемые иностранные компании (КИК) — редомициляция в САР, капиталовложения 50 млн. руб.

Амнистия капитала 2019 распространяется также и на контролируемые иностранные компании (КИК), но в этот раз ТОЛЬКО при соблюдении следующих условий:

• КИК должна быть предварительно редомицилирована (иными словами — сменить юрисдикцию) в любой из специальных административных районов (САР) — остров Русский (Приморский край) или остров Октябрьский (Калиниградская область), и таким образом получить статус «Международная компания» — п.1.1. ст.3 ФЗ-140 (статус Международных компаний определяется и регулируется ФЗ-290 «О международных компаниях»)
• осуществить минимальный объем инвестиций в российскую экономику, необходимый для получения статуса международной компании в размере 50 млн. рублей в течение 6 месяцев с даты государственной регистрации международной компании — п.6 ст.2 ФЗ-290 «О международных компаниях

Процедура редомициляции будет описана нами позднее. Предварительно стоит отметить, что в Россию юридически она возможна НЕ из всех стран мира. Так например, редомицилировать Кипрскую компанию в РФ — возможно, а вот BVI напрямую в РФ — нет. В этом случае возможно рассмотреть процедуру двуступенчатой редомициляции — BVI — Кипр — Россия.

В обновленных листах Б (прямое участие) и Д (косвенное /смешанное участие) специальной декларации при этом дополнительно указывается:

• ИНН российского юридического лица со статусом международной компании
• дата государственной регистрации международной компании в порядке редомициляции

Разовая льгота по НДФЛ для владельцев КИК

Если владелец КИК (акционер или конечный бенефициар) признавался налоговым нерезидентом по итогам 2018 г., а в 2019 г. он будет являться налоговым резидентом, то в соответствии с новым законом он вправе НЕ включать прибыль своей КИК в налогооблагаемую базу 2019 г.

Иными словами, государство стимулирует лиц, уехавших из России — вернуться и предоставляет им взамен право не платить налог с прибыли их КИК за 2018-й финансовый год КИК, которая учитывается ими в 2019 налоговом периоде).

Какие гарантии НЕ продлили по сравнению с амнистией 2.0

не продлена так называемая безналоговая ликвидация КИК — п.60 ст.217 НК РФ)

не продлены нормы о непризнании КИК налоговым резидентом РФ в случае ее ликвидации к определенному сроку — п.5 ст.3 ФЗ-376 «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций»

Уплата НДФЛ по доходам 2018 г., зачисленным на зарубежные банковские счета

Напомню, что одним из самых спорных вопросов второго этапа амнистии капитала был вопрос о необходимости уплаты НДФЛ, по доходам, зачисленным на зарубежных банковские счета в 2017 году. Формулировка п.2.1. ст.42 НК РФ осталась без изменений: «Взыскание налога не производится<…>если обязанность по уплате такого налога возникла у декларанта и (или) иного лица до 1 января 2019 года<…>».

Таким образом, если в ходе третьего этапа декларантом декларируется зарубежный банковский счет, то он уже однозначно освобождается от обязанности по уплате НДФЛ, по доходам, зачисленным на такой счет в 2017 г., а вот в отношении доходов 2018 г. — снова под вопросом. Напомню, что в период 2-ой амнистии капитала позиция многих консультантов была — налог за 2017 г платить НЕ требуется. Данная позиция основывалась в частности на Письме Минфина РФ от 24 декабря 2018 г. N 03-04-05/93986.

Таким образом, следуя данной логике, НДФЛ по доходам 2018 года, зачисленным на декларируемые по новой амнистии зарубежные счета — платить, предварительно, не требуется, однако, как было описано выше, все средства будет необходимо перевести в РФ.

Что осталось без изменений в третьем этапе амнистии капитала

Как и прежде желающие принять участие в новом этапе амнистии капитала вправе:

указать в спецдекларации недвижимость, транспортные средства, ценные бумаги — требований о репатриации указанных активов в ФЗ-140 НЕ содержится

декларантом может быть только физическое лицо

незаконные валютные операции амнистируются до даты подачи спецдекларации

уведомления об открытии счетов, об участии в ИО и о КИК поданные вместе со спецдекларацией считаются поданными без пропуска срока

участие декларанта в 1-ой и 2-ой амнистии капитала НЕ лишает его права на участие в 3-м этапе декларирования

иные гарантии (см. на статью вначале)

Общие комментарии

Как видно, условия участия в 3-ей «волне» амнистии капитала 2019 г. существенно отличаются от прошедшей амнистии 2018 г. Представляется, что для владельцев зарубежных банковских счетов необходимо только обсудить со своим иностранным банком такую странную временную необходимость как перевод денег Россию и возможный их будущих возврат обратно (не без соответствующих комиссий безусловно).

Для владельцев же неуведомленных КИК дело обстоит значительно более комплексно — описанные выше требования, предъявляемые к КИК, рационально претворять в жизнь владельцам крупного бизнеса, и совершенно очевидно, что эти требования — крайне «неудобны» всем остальным.

Если триггером — основным стимулом к участию во второй волне амнистии капитала послужил автоматический обмен налоговой информацией, то основным стимулом для участия в третьей волне, возможно, послужит массовое введение в оффшорных юрисдикциях так называемых требований «об экономическом присутствии (substance)».