Содержание
Чистая прибыль представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой внесенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.
Сумма нераспределенной чистой прибыли зависит от факторов изменения балансовой прибыли и факторов, определяющих удельный вес чистой прибыли в общей сумме балансовой прибыли, а именно доли налогов, экономических санкций в общей сумме прибыли.
Чтобы определить изменение суммы нераспределенной прибыли за счет факторов первой группы (Балансовая прибыль), необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый (базовый) удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:
∆ЧП = ∆БПхi × Удчn0 .
Прирост нераспределенной чистой прибыли за счет второй группы (Налоги из прибыли) факторов рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли на фактическую ее величину в отчетном периоде:
∆ЧП = БП1 × (-∆Удхi).
Поэтому, изыскивая пути увеличения чистой прибыли, данному предприятию необходимо в первую очередь обратить внимание на факторы, отрицательно влияющие на формирование чистой прибыли.
Анализ распределения чистой прибыли
В процессе анализа необходимо изучить выполнение плана по использованию нераспределенной прибыли, для чего фактические данные об использовании прибыли по всем направлениям сравнивают с данными плана и выясняют причины отклонения от плана по каждому направлению использования прибыли.
Анализ формирования фондов должен показать, насколько и за счет каких факторов изменилась их величина. Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы нераспределенной чистой прибыли (ЧП) и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды (Ki). Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:
Фi = ЧП ×Коmч.i
Для расчета их влияния можно использовать один из приемов детерминированного факторного анализа.
Затем надо рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия. Для этого прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножаем на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:
∆Фi = ∆ЧПхi × Коmч.i
В процессе анализа необходимо изучить динамику доли прибыли, которая идет на выплату дивидендов держателям акций предприятия, самофинансирование предприятия (реинвестированная прибыль), фонд социальной сферы, материальное стимулирование работников, и таких показателей, как сумма самофинансирования и сумма капитальных вложений на одного работника, сумма зарплаты и выплат на одного работника.
Важной задачей анализа является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления. Средства этих фондов имеют целевое назначение и расходуются согласно утвержденным сметам.Фонд накопления используется в основном для финансирования затрат на расширение производства, его техническое перевооружение, внедрение новых технологий и т.д.
Фонд потребления может использоваться на коллективные и индивидуальные нужды.
В процессе анализа устанавливается соответствие фактических расходов расходам, предусмотренным сметой, выясняются причины отклонений от сметы по каждой статье, изучается эффективность мероприятий,
Анализ и оценка использования прибыли
Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в его полное распоряжение. Предприятие самостоятельно определяет направление использования остающейся в его распоряжении прибыли, если иное не установлено учредительными документами и принятой учетной политикой.
Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет, а руководство предприятия — на расширенное воспроизводство. Работники предприятия заинтересованы в материальном стимулировании труда.
Если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства ввиду изъятия средств на обновление производства и как результат — поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, т. к. не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в свою очередь приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля прибыли на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и; как следствие — к снижению эффективности производства. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности. Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показателей финансового положения.
Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2.
Для анализа использования прибыли привлекаются данные отчета ф. №П-2 «Сведения об инвестициях”, данные аналитического учета по счету «Использование прибыли”, по счету «Нераспределенная прибыль”, сметы по фонду накопления, фонду социальной сферы и фонду потребления.
Для анализа использования прибыли используются закон о налогах и сборах, взимаемых в бюджет, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав предприятия, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.
В процессе анализа необходимо изучить факторы изменения величины налогооблагаемой прибыли, суммы выплаченных дивидендов, процентов, налогов из прибыли, размера чистой прибыли, отчислений в фонды предприятия.
Анализ распределения и использования прибыли проводится в следующем порядке:
дается оценка изменений суммы средств по каждому направлению использования прибыли по сравнению с отчетным и базисным периодом;
проводится факторный анализ образования фондов;
дается оценка эффективности использования фондов накопления и потребления в соответствии с показателями эффективности экономического потенциала.
Модель формирования и распределения финансовых результатов деятельности предприятия отражена на рис.
Валовый доход — показатель эффективности работы производственных подразделений (или показатель уровня торговой маржи для торговых предприятий).
Прибыль от реализации есть показатель экономической эффективности основной деятельности предприятия, т.е. производства и реализации продукции (работ, услуг) торговой деятельности.
Определение результата от финансовых и прочих операций и прибыли от финансово-хозяйственной деятельности (основной, финансовой и прочей деятельности). Результат (прибыль или убыток) от финансовой и прочей деятельности определяется алгебраическим (с учетом знака) сложением процентов к получению и уплате, доходов от участия в других организациях, прочих операционных доходов и расходов, в том числе от прочей реализации, т.е. продажи основных средств, нематериальных активов и иных материальных ценностей.
Прибыль от основной, финансовой и прочей деятельности есть сумма результатов от реализации продукции и от финансовой и прочей деятельности.
Прибыль отчетного периода есть показатель экономической эффективности всей хозяйственной деятельности.
Определение прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия, т.е. чистой прибыли. Чистая прибыль определяется вычитанием из балансовой прибыли величины налогов. Для налогообложения балансовая прибыль корректируется в соответствии с налоговым стандартами (Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, и другими.).
Таблица 2.4 Анализ Использования прибыли
Из анализа использования прибыли можем сделать вывод о том, что: в 2009г. платежи в бюджет составили 158504,01 руб, что является на 24606,42 руб. больше чем в 2008г. или на 18,37% , а по сравнению с 2007 годом больше на 32804,74 руб. или на 26,09%. Отчисления в фонды в 2009 г. составили 210543,03 , что больше на 171841,26 чем в 2008г. или на 444,01%, это говорит о том, что предприятие решило увеличить выпуск продукции и расширить свою деятельность, т.к. все эти деньги были направлены в фонд потребления.
Надо отметить, что понятие чистой прибыли в Приднестровской Молдавской Республике не соответствует понятию чистой прибыли по международным стандартам, «наша» чистая прибыль по счету не является чистой, а включает в себя значительные расходы (фонды потребления, социальной сферы и т.д.), что недопустимо по западным стандартам.В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др.Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).
Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части: первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления, вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть использован в последующие годы для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.
В условиях перехода к рыночным отношениям возникает необходимость резервировать средства в связи с проведением рисковых операций и, как следствие этого, потерей доходов от предпринимательской деятельности. Поэтому при использовании чистой прибыли предприятие вправе создавать финансовый резерв. Кроме покрытия возможных убытков от деловых рисков, резервный фонд может быть использован на дополнительные затраты по расширению производства и социальному развитию.
Нераспределенная прибыль в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет свидетельствуют о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития. Чистая прибыль распределяется в соответствии с Уставом предприятия. За счет чистой прибыли выплачиваются дивиденды акционерам предприятия, создаются фонды накопления, потребления, резервный фонд, часть прибыли направляется на пополнение собственного оборотного капитала (рис. 6). В процессе формирования и использования фондов специального назначения за счет прибыли реализуется ее стимулирующая роль.
22.2. Анализ налогооблагаемой прибыли
Порядок определения налогооблагаемой прибыли. Факторы, формирующие ее величину. Порядок расчета их влияния.
Для налоговых органов и предприятия большой интерес представляет налогооблагамая прибыль, так как от этого зависит сумма налога на прибыль, а соответственно и сумма чистого дохода.
Для определения величины налогооблагаемой прибыли необходимо из балансовой суммы прибыли вычесть:
доход предприятия от ценных бумаг, долевого участия в coвместных предприятиях и других внереализационных операций облагаемый налогом по специальным ставкам и удерживаемый у источника его выплаты;
прибыль, по которой установлены налоговые льготы в cooтветствии с действующим налоговым законодательством.
Данные табл. 22.1 показывают, что фактическая сумма налогооблагаемой прибыли выше плановой на 1220 млн руб. На изменение ее суммы влияют факторы, формирующие величину балансовой прибыли (рис. 22.1), а также показатели 5,7 и 8 табл. 22.1, вычитаемые из балансовой прибыли при расчете ее величины. Используя данные факторного анализа прибыли от реализации продукции, внереализационных финансовых результатов, а также данные табл. 22.1, мы можем определить, как влияют эти факторы на изменение суммы налогооблагаемой прибыли (табл. 22.2).
Из таблицы видно, что сумма налогооблагаемой прибыли увеличилась в основном за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли способствовали сокращению суммы налогооблагаемой прибыли.
22.3. Анализ налогов из прибыли
Основные виды налогов из прибыли. Факторы изменения их величины. Методика определения их влияния.
Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.
Данные табл. 22.3 показывают, что налоги из прибыли увеличились по сравнению с прошлым годом на 29,5%, а по сравнению с планом — на 7,9%. Несколько изменилась и структура налогов: доля налога на имущество уменьшилась, а доля налога на прибыль увеличилась. Налоги от прибыли в общей ее сумме составляют около 34 %, что на 1 % ниже прошлого года.
Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества (Им), подлежащего налогообложению, и ставки налога на имущество (Сн):
Ним = Им х Сн / 100.
Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой составляющей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:
им = 
i х Сн0 / 100.
Если произошло изменение ставки налога на имущество, то эту величину необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:
им = 1 х 
Сн/100.
Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней — на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.
Сумма налога на прибыль (Нп) может измениться за счет величины налогооблагаемой прибыли (Пн) и ставки налога на прибыль (Сн):
Нп = Пн х Сн / 100.
5. Статистический анализ прибыли и рентабельности
Анализ прибыли
-
Определим объем прибыли от реализации и прирост прибыли:
-
Определим степень влияния факторов на общее изменение прибыли
|
Фактор |
Формула |
Ед. изм. |
|
Изменение цен реализации |
|
% |
|
|
млн. руб. |
|
|
Изменение себестоимости |
% |
|
|
млн. руб. |
||
|
Изменение объема реализации структуры (ассортимента) реализованной продукции |
I= |
% |
|
млн. руб. |
||
|
Изменение прибыли |
||
|
Изменение прибыли за счет изменения объема реализации |
% |
|
|
Изменение прибыли за счет изменения структуры реализованной продукции (ассортимента) |
% |
Общее изменение прибыли за счет влияния отдельных факторов можно выразить в виде:
— мультипликативной факторной модели:
— аддитивной факторной модели:
Анализ рентабельности
-
Определим рентабельность реализованной продукции
Рентабельность реализованной продукции
|
Рентабельность реализованной продукции, % R=Прибыль/Себестоимость |
Общее изменение рентабельности |
|
|
текущий период |
планируемый период |
|
|
·100 |
·100 |
, |
-
Определим влияние на общее изменение рентабельности
Расчет влияния факторов на изменения рентабельности
|
Фактор |
Формула |
Ед. изм. |
|
Влияние цен реализации продукции |
% |
|
|
п.п. |
||
|
Влияние себестоимости реализованной продукции |
% |
|
|
п.п. |
||
|
Влияние объема реализованной продукции |
% |
|
|
п.п. |
Структура изменения рентабельности с помощью построения трехфакторных моделей
|
Мультипликативная трехфакторная модель |
Аддитивная факторная модель |
6. Статистический анализ качества продукции и услуг
Рис. Структура диаграммы причин и результатов (диаграммы Исикавы)
Рис. Особенности контрольных карт Шухарта
Методика построения контрольных карт Шухарта (-карты):
1 этап. Сбор данных. Собирается приблизительно 100 данных. Они разделяются на 20 или 25 однородных совокупностей объёмом 4-5 в каждой. Данные вносятся в таблицу (табл. ). Если нет повода для разделения данных на подгруппы, они делятся в порядке поступления. В большинстве объём группы берётся в интервале от 2 до 10.
Этап 2. Вычисление средней. Вычисляются средние по каждой подгруппе (арифметические простые). Обычно результат подсчитывается с 1 лишним десятичным знаком по сравнению с исходными данными.
Этап 3. Вычисление средней из средних. Общее среднее значение определяется делением итога столбца для каждой из подгрупп на число k (строк): (два лишних знака по сравнению с измеренными значениями)
Этап 4. Вычисление R. Определяется размах вариации: в Excel функции =МАКС(…:…) и =МИН(…:…).
Этап 5. Вычисление среднего значения R. Делится итог столбца размаха для всех подгрупп на число k: (два лишних знака по сравнению с измеренными значениями)
Этап 7. Построение карты. Центральная линия наносится сплошной линией, контрольные пределы – пунктиром. Номера подгрупп откладываются по горизонтальной ости. Для визуального удобства: для Х – принять значок (•), для R – (х). Для выходящих за пределы дозволенного значений – (о).
Таблица 1 – Формулы для контрольных точек
|
Для -карты |
Для R-карты |
|
А2 – находится по табл. коэф. |
Границы регулирования
|
Таблица 2 – Коэффициенты для -R карты
Примечание. Символ «-» в столбце означает, что в данных случаях нижний контрольный предел не вычисляется
Этап 8. Расшифровка результатов. Применяются следующие критерии:
а) Выход за контрольные пределы;
б) Серия – проявление такого состояния, когда точки неизменно оказываются по одну сторону от средней линии. Что таких точек называется длинной серии.
Серия длинной в 7 точек рассматривается как ненормальная.
Даже если длина серии оказывается менее 6, в ряде случаев ситуацию следует рассматривать как ненормальную. Например, когда:
— не менее 10 из 11 точек оказываются по одну сторону от центральной линии;
— не менее 12 из 14 точек оказываются по одну сторону от центральной линии;
— не менее 16 из 20 точек оказываются по одну сторону от центральной линии.
в) Тренд (дрейф) — если точки образуют непрерывно поднимающуюся или понижающуюся кривую.
г) Приближение к контрольным пределам.
д) Приближение к центральной линии (обусловлено неподходящим образом разбиения на подгруппы).
е) Периодичность.