Куперс

Бухучет и анализ

Аудит амортизационных отчислений по основным средствам

Аудит амортизации основных средств

Значение аудита амортизации основных средств

Основные средства представляют собой предметы труда, прямо участвующие в хозяйственной деятельности предприятия. При поступлении основных средств, исходя из учетной политики предприятия – для них определяется метод амортизации. Амортизация начисляется ежемесячно равными суммами, исходя из ожидаемого полезного срока использования основного средства и относится на расходы того участка, на котором такое средство используется. Например: на производство, на вспомогательное производство, на расходы на продажу и т.д.

Замечание 1

Таким образом, сумма амортизации представляет собой статью расходов предприятия, которая влияет на показатель чистой прибыли, а потому аудит амортизации основных средств важная составляющая для контроля правильности ее начисления и, соответственно формирования финансовых результатов организации.

Этапы аудита амортизации основных средств

  1. На первом этапе, аудитор знакомится с учетной политикой предприятия, а именно с разделом, где отражены методы начисления амортизации для каждой группы основных средств. Также аудитор изучает состав комиссии, которая подписывает акты приема-передачи, списания и другие документы по операциям с основными средствами. Далее аудитор собирает источники информации для проведения проверки.

    Такими источниками информации в организации могут быть:

    • ведомость расчета амортизационных начислений;
    • отчисления в фонд ремонта основных средств;
    • бухгалтерские справки-расчеты;
    • оборотные ведомости по счетам 01, 02;
    • финансовая отчетность;
    • первичные документы по приему-передаче основных средств, списанию и т.д.
  2. На втором этапе, аудитор непосредственно начинает проверку начислений амортизации.

    Прежде всего, аудитор изучает, какие основные средства числятся на балансе предприятия, и проверяет их фактическое наличие. Кроме того, аудитор проверяет — нет ли основных средств в организации, которые сданы в аренду.

    Если таковые есть, то аудитор проверяет, как по ним начисляется амортизация. Амортизационных отчисления на сданные в аренду основные средства учитываются в составе внереализационных расходов. В то время, как получение арендной платы за пользование основными средствами учитывается в составе внереализационных доходов.

    Аудитор проверяет документальное оформление операций с основными средствами:

    • ввода в эксплуатацию основных средств;
    • списания;
    • и т.д.

    Данные документы аудитор проверяет на заполнение обязательных реквизитов, на наличие подписей должностных лиц.

    Следующим шагом, является проверка данных из документов по учету основных средств с данными на счетах бухгалтерского учета. Аудитор проверяет своевременность отражения данных на счетах. Проводит выборочным или сплошным способом арифметические подсчеты начисленной амортизации и правильность ее отнесения на те, или иные статьи расходов.

    Отдельное внимание аудитор уделяет тем основным средствам, которые в процессе эксплуатации подвергались переоценке или модернизации. По таким основным средствам, аудитор проверяет документальное оформление факта переоценки основных средств и корректировки суммы амортизационных отчислений.

    Также аудитор проверяет правильность списания основных средств: наличие правильно оформленного акта списания и отражение таких данных в бухгалтерском учете.

    Далее аудитор проверяет, как отражена информация об амортизации основных средств в Главной книге предприятия и в финансовой отчетности.

  3. На последнем этапе, аудитор формирует аудиторское заключение по результатам проведенной проверки начислений амортизации.

Готовые работы на аналогичную тему

  • Курсовая работа Аудит амортизации основных средств 410 руб.
  • Реферат Аудит амортизации основных средств 220 руб.
  • Контрольная работа Аудит амортизации основных средств 240 руб.

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Аудит амортизации основных средств и нематериальные активов

Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контроль­ные процедуры(предпосылки: права и обязанности, представление и раскрытие, точное измерение).

1. Ознакомиться с рабочим планом счетов организации, который согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» должен содержать как синтетические, так и аналитические счета, и проверить соответствие применяемых на практике синтетических и аналитических счетов рабочему плану счетов.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

2. Ознакомиться с учетной политикой организация с целью установления наличия в ней способов начисления амортизации, применяемых организацией. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3. Проверить обоснованность установленных организацией сроков полезного использования объектов основных средств (по группам).

4.Ознакомиться с правилами документооборота по учету амортизации основных средств и формами первичных учетных документов, служащими основанием для начисления амортизации.

Проверки правильности отражения операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» (предпосылки: возникновение, стоимостная оценка, точное измерение, полнота, представление и раскрытие).

1. Проверить порядок начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета (п. 21 и 22 ПБУ 6/01).

2. Проверить соответствие применяемых способов начисления амортизации способам, утверж­денным учетной политикой, и требованиям нормативных актов.

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования.

3. Проверить правильность применения норм амортизационных отчислений исходя из способов начисления амортизации в соответствии с Методическими указаниями по учету основных средств.
Способы и нормы амортизации должны быть указаны в инвентарных карточках..

3. Проверить своевременность начисления амортизации.

3.1. Проверить периодичность начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» «в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы». В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19).

Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде (п. 24).

3.2. Проверить, не начисляется ли амортизация по:

-основным средствам, полностью самортизированным. «Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия объекта» (п. 62 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

-основным средствам, находящимся на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

-основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев. Необходимо проверить порядок консервации, утвержденный руководителем организации: как правило, переводятся на консервацию основные средства, находящиеся в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства (п. 63 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств);

-основным средствам, по которым амортизация в соответствии с действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету не начисляется: объектам, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования), мобилизационным мощностям (если иное не предусмотрено законо­дательством РФ).

По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке (п. 51 Методических указании по бухгалтерскому учету основных средств).

3.3. Проверить своевременность начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым.

4. Проверить обоснованность применения коэффициентов ускорения при начислении амортизации.

5. Проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных сумм амортизации.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 -Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами: учета затрат на производство, 44 «Расходы на продажу», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Проверка правильности формирования отчетных показателей. Процедуры проверка(предпосылки: полнота, стоимостная оценка, представление и раскрытие).

1. Проверить соответствие данных синтетического учета показателям бухгалтерской отчетности (ф.№5).

2. Проверить раскрытие информации об установленных организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по группам) при составлении бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями п. 32 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

Правило суммы лет

⇐ Предыдущая123456

Реальный износ оборудования в начале срока идет быстрее, чем в конце. Разработаны методы ускоренной амортизации. Чтобы учесть большую амортизацию в начале срока, разность между начальной и остаточной стоимостью делят на сумму номеров лет. Пусть периоды – это годы. Если срок амортизации N лет, сумма номеров лет является суммой арифметической прогрессии

K=1+2+…+N=N (N+1)/2 (6.2)

По правилу суммы лет в конце первого года списывается N/K % от первоначальной суммы ,на конец второго года (N-1)/K % и так далее.

Величина амортизационных отчислений на n – году составит

An=( S0 — SN )(N-(n-1))/K (6.3)

Или с использованием (6.2)

An=( S0 — SN )(N-(n-1))*2/ N (N+1) (6.4)

В Excel амортизация по сумме лет рассчитывается функцией АСЧ()) (см. таблицу) по формуле (6.4).

Функция АСЧ (нач_стоимость;ост_стоимость;время_эксплуат.;период)

Величина амортизации активаза данный период, рассчитанная методом «суммы (годовых) чисел».

Пример 6.2. Строительная фирма примера 6.1решила ускорить процесс амортизации. (S0= 58000 руб. N= 8 лет, SN =0.). Составить таблицу амортизационных отчислений и остаточных стоимостей по годам, применяя сумму лет. Найти амортизацию за первый квартал эксплуатации. Построить диаграмму данных по годам.

Решение представлено на рис.6.2. Показано, как рассчитываются амортизационные отчисления (в тыс. руб.) по формуле (3) и с использованием финансовой функции АСЧ(). Периоды –годы.

Рис.6.2.

1. На лист 2 рабочего файла ввести данные – диапазон A3:B7.

2. Скопировать таблицу с 1 листа, откорректировать данные.

3. Найти сумму лет по формуле (6.2) в ячейке B10.

4. Рассчитать Амортизационные отчисления – блок B11:B20, расчет по формуле (6.3), можно использовать формулу (6.4)

Ячейка B12 =0 ( 0 год) .

5. Рассчитать функцию АСЧ().– блок C11:C20, расчет амортизационных отчислений с помощью финансовой функции Excel,

Ячейка C12 =0 (0 год).

6. Рассчитать Стоимость на конец года (по годам) – блок D11:D20,

Ячейка D12 =B3 (начальная стоимость).

Значения амортизационных отчислений вычитаются из стоимости прошлого года , получаем остаточные стоимости Snпо годам.

7. Чтобы рассчитать амортизацию за первый квартал, используем функцию АСЧ(), выражая срок службы N в кварталах, период вводим равным 1 кварталу и переводим тысячи в рубли. Решение имеет вид:

Подборки из журналов бухгалтеру

Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухучету, не подлежит изменению. Исключение – случаи, перечисленные в пункте 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Среди них – переоценка.

По результатам переоценки основное средство может быть уценено или дооценено. Уценка основного средства – это уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и суммы начисленной по нему амортизации. Дооценка основного средства – это увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства и суммы начисленной по нему амортизации (п. 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Организация может переоценить любые основные средства. Каких-либо исключений не предусмотрено (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Какие процедуры требуется провести для переоценки

При переоценке по каждому однородному объекту основных средств (п. 46 и 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н):

  • рассчитывается восстановительная стоимость;
  • пересчитывается сумма начисленной амортизации;
  • определяется общая сумма уценки (дооценки).

Рассмотрим каждое действие подробнее.

Как считают восстановительную стоимость основного средства при переоценке

Восстановительной стоимостью называется рыночная стоимость, по которой основное средство можно приобрести по состоянию на 31 декабря года переоценки в случае необходимости его замены. Рассчитать восстановительную стоимость основного средства можно методом прямого пересчета или методом индексации (п. 43 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н). Выбранный метод переоценки закрепляют в учетной политике компании для целей бухучета.

Сумму, на которую по результатам переоценки нужно увеличить (уменьшить) стоимость основного средства, определяют так:

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Заметьте: именно восстановительная стоимость, а не первоначальная, в последующем берется в расчет амортизационных отчислений. Формулы по всем методам амортизации найдете в нашей другой статье.

Как быть с амортизацией после переоценки

По итогам переоценки нужно пересчитать амортизацию, начисленную по основному средству по состоянию на 31 декабря года, в котором проведена переоценка. Для этого сначала определяют коэффициент пересчета по формуле:

Коэффициент пересчета

=

Восстановительная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки

:

Первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства до переоценки

Затем используются следующие формулы:

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

=

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

×

Коэффициент пересчета

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) амортизацию

=

Пересчитанная сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Сумма амортизации, начисленная по основному средству по состоянию на 31 декабря

Как определить результат переоценки

Общую сумму уценки (дооценки) по каждому основному средству рассчитывают следующим образом:

Общая сумма уценки (дооценки) по основному средству

=

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) первоначальную (восстановительную) стоимость основного средства

Сумма, на которую нужно увеличить (уменьшить) начисленную амортизацию по основному средству

Пример расчетов при переоценке основного средства

ООО «Комета» ежегодно проводит переоценку вычислительной техники.

По состоянию на 31 декабря в организации числится компьютер. Его восстановительная стоимость равна 50 000 руб. Сумма начисленной амортизации по компьютеру составляет 5000 руб.

По результатам проведенной переоценки рыночная цена компьютера по состоянию на 31 декабря составляет 45 000 руб.

Коэффициент пересчета равен 0,9 (45 000 руб. : 50 000 руб.).

Пересчитанная сумма амортизации – 4500 руб. (5000 руб. × 0,9).

Сумма, на которую нужно уменьшить восстановительную стоимость компьютера по результатам переоценки, – 5000 руб. (50 000 руб. – 45 000 руб.).

Сумма, на которую нужно уменьшить сумму начисленной амортизации – 500 руб. (5000 руб. – 4500 руб.).

Сумма уценки основного средства составляет 4500 руб. (5000 руб. – 500 руб.).

Каким образом отражают переоценку на счетах бухучета

Сумма уценки по каждому объекту отражается проводками:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 01 (03)

– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 02 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– уменьшена начисленная амортизация по основному средству.

Учтите: по основному средству, которое ранее было дооценено, эти проводки делают только на сумму уценки, которая превышает сумму добавочного капитала, образовавшуюся при предыдущих дооценках. А сумму уценки в пределах добавочного капитала от предыдущих дооценок отражают проводками:

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 01

– уменьшена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

– уменьшена начисленная амортизация по основному средству в пределах добавочного капитала, сформированного при предыдущих дооценках объекта.

Такой порядок установлен в пункте 48 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Сумма дооценки по каждому объекту отражается записями:

Дебет 01 (03) Кредит 83 субсчет «Переоценка основных средств»

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства;

Дебет 83 субсчет «Переоценка основных средств» Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству.

Учтите: по основному средству, которое ранее было уценено, эти проводки делаются только на сумму дооценки, которая превышает сумму убытка от предыдущих уценок, отраженного на счете 91. А сумму дооценки в пределах суммы убытка от предыдущих уценок отражают так:

Дебет 01 (03) Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– увеличена первоначальная (восстановительная) стоимость основного средства в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 02

– увеличена начисленная амортизация по основному средству в пределах убытка, сформированного при предыдущих уценках объекта.

Источник: Журнал «Российский Налоговый Курьер»

Консервация основных средств. Учет и налогообложение

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Консервация основных средств — это прекращение эксплуатации объекта на какой-либо срок с возможностью ее возобновления.

Консервация представляет собой комплекс мероприятий, призванный обеспечить сохранность и исправность основного средства в период его простоя.

При этом переводить простаивающее ОС на консервацию организация может, но не обязана.

Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет операций по консервации основных средств.

Оформление

Надлежащее документальное оформление консервации — обязательное условие для признания затрат на ее проведение при исчислении налога на прибыль организаций.

Решение о консервации оформляется приказом руководителя организации.

В этом приказе надо указать срок консервации и перечислить мероприятия, которые нужно провести для перевода ОС на консервацию (п. 63 Методических указаний по учету ОС).

После того как эти мероприятия будут проведены, следует составить акт о переводе ОС на консервацию.

Унифицированной формы акта о переводе основных средств на консервацию не существует, поэтому он оформляется в произвольной форме.

Акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем организации. В акте отражается экономическая целесообразность консервации объекта основных средств.

В акте должны быть указаны:

  • ОС, переведенные на консервацию;

  • дата перевода ОС на консервацию;

  • мероприятия, которые были проведены для перевода ОС на консервацию;

  • затраты на проведение этих мероприятий.

Этот акт, утвержденный руководителем организации, будет первичным документом для того, чтобы:

  • учесть затраты на консервацию в расходах;

  • приостановить начисление амортизации по ОС, переведенным на консервацию больше чем на три месяца.

Бухгалтерский учет

После того как руководитель подпишет приказ и утвердит акт о переводе объектов основных средств на консервацию, основные средства переводятся на консервацию.

При этом в бухгалтерском учете переведенный на консервацию объект продолжает числиться в составе ОС.

Основные средства, находящиеся на консервации, наряду с основными средствами, находящимися в эксплуатации, следует учитывать обособленно на счете 01 «Основные средства».

Поэтому в плане счетов организации необходимо предусмотреть к счету 01 «Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации».

Амортизация основного средства в период консервации

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

Амортизация относится к расходам по обычным видам деятельности вне зависимости от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, в котором она начислена (п. 5, абз. 5 п. 8, п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, п. 24 ПБУ 6/01).

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 23 ПБУ 6/01, п. 63 Методических указаний от 13.10.2003 N 91н):

— с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

Стоит отметить, что в бухгалтерском учете тот временной отрезок, в течение которого имущество находится на консервации (даже если он превышает трехмесячный период), не повлияет на срок его полезного использования.

Но по законам бухгалтерского учета начислять амортизацию можно и после окончания срока полезного использования основных средств (п. 22 ПБУ 6/01).

Из этого следует, что после расконсервации объектов начисление амортизации можно продолжать в прежнем порядке вплоть до полного погашения их стоимости.

Таким образом, с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Расходы на содержание основного средства в период консервации

Расходы на содержание основного средства (ОС) в период консервации не увеличивают его первоначальную стоимость (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).

Указанные расходы относятся к периоду, когда данный объект ОС не участвует в производственной деятельности.

Следовательно, расходы, связанные с его содержанием, не учитываются при формировании себестоимости производства продукции.

Данные расходы признаются прочими расходами и отражаются в учете в месяце их осуществления (п. п. 4, 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Проводки по консервации основных средств будут такие:

Проводка

Операция

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации»

ОС переведено на консервацию

Дт 91/2 — Кт 10 (60, 70, 69)

Отражены расходы на консервацию (содержание законсервированных ОС)

Дт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства в эксплуатации» — Кт 01″Основные средства» субсчет «Основные средства на консервации»

ОС расконсервировано

НДС

Если ОС используется в деятельности, облагаемой НДС:

Налог на имущество

В период консервации стоимость ОС не исключается из базы по налогу на имущество (независимо от того, как исчисляется налог — исходя из кадастровой или балансовой стоимости) (п. 1 ст. 374, п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ).

Исключение одно: если законом субъекта РФ предусмотрено освобождение от налога законсервированных ОС и организация выполняет условия предоставления этой льготы.

Налог на прибыль

Во внереализационных расходах учитываются затраты (пп. 9 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 2 Письма Минфина от 15.09.2010 N 03-03-06/1/590):

  • на консервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о консервации;

  • на содержание законсервированных ОС (включая ремонт и охрану) — на последнее число месяца, в котором эти затраты понесены;

  • на расконсервацию — на дату утверждения руководителем организации акта о расконсервации ОС.

Если консервируется ОС, по которому была применена амортизационная премия, то при переводе на консервацию восстанавливать ее не нужно.

При консервации ОС до его ввода в эксплуатацию или в том же месяце, в котором оно введено в эксплуатацию, начислять амортизацию и применять амортизационную премию можно только после расконсервации (Письма Минфина от 22.12.2014 N 03-03-06/1/66272, от 07.03.2014 N 03-03-06/1/10085).

По ОС, законсервированному на три месяца или меньше, амортизация в период консервации начисляется в обычном порядке.

По ОС, законсервированному на срок более трех месяцев (п. 2 ст. 322 НК РФ):

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем перевода на консервацию, начисление амортизации прекращается;

  • с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано, начисление амортизации возобновляется в той же сумме, что и до консервации.

Налог, уплачиваемый в связи с применением УСН

Затраты на консервацию, расконсервацию, а также на содержание законсервированных ОС в налоговых расходах не учитываются.

Если на консервацию сроком более трех месяцев переводится ОС, стоимость которого еще не учтена в расходах полностью, то включение в расходы затрат на приобретение этого ОС приостанавливается на период консервации (Письма ФНС от 14.12.2006 N 02-6-10/233@, УФНС по г. Москве от 18.01.2007 N 18-03/3/03903@).

Пример

Организация приобрела по договору купли-продажи и ввела в эксплуатацию в мае 2016 г. производственное оборудование.

Договорная стоимость оборудования составляет 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.).

Приобретенное оборудование относится к третьей амортизационной группе.

Срок полезного использования, установленный организацией в целях бухгалтерского и налогового учета, равен 38 месяцам (на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1).

В связи с временным уменьшением заказов в конце мая 2016 г. объект ОС переведен по решению руководителя на консервацию продолжительностью более трех месяцев с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Амортизация в целях бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом (методом).

Доходы и расходы определяются методом начисления.

Тогда, исходя из установленного срока полезного использования (38 месяцев), ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 21 052,63 руб. (800 000 руб. / 38 мес.).

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, в данном случае — с июня.

Вместе с тем начисление амортизационных отчислений при переводе объекта ОС по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев приостанавливается.

В данном случае решением руководителя объект законсервирован с 01.06.2016 по 30.09.2016.

Следовательно, амортизация за период июнь — сентябрь 2016 г. не начисляется.

Начиная с октября 2016 г. амортизация по объекту ОС начисляется в общеустановленном порядке.

В учете операцию по консервации объект ОС следует отразить следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В мае 2016 г.

Отражены расходы на приобретение оборудования

800 000

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

144 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

144 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Перечислена поставщику оплата оборудования

944 000

Выписка банка по расчетному счету

В июне 2016 г.

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

800 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

По окончании консервации

Первоначальная стоимость оборудования отражена в составе ОС в эксплуатации

01″Основные средства в эксплуатации»

01″Основные средства на консервации»

800 000

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Начиная с октября 2016 г. в течение 38 месяцев

Начислена амортизация по оборудованию

20 (26,44)

21 052,63

Бухгалтерская справка-расчет

Продажа законсервированного объекта основных средств

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость (пп. 1 п. 1 ст. 268 НК).

А при реализации прочего имущества в силу положений пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса организация уменьшает полученные доходы на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, связанных с их приобретением.

Так как переведенный на консервацию на срок более трех месяцев объект исключается из состава амортизируемого имущества, то из буквального толкования данных норм следует, что оно относится к прочему имуществу.

А потому доходы от его реализации можно уменьшить на цену его приобретения и иные сопутствующие его покупке затраты.

Однако представители ФНС в Письме от 12 января 2016 г. N СД-4-3/59@ указали на ошибочность данного подхода.

Свою позицию они объяснили следующим образом:

В этом случае расходы (или их часть) на покупку ОС будут учтены в составе расходов дважды (через механизм амортизации и при продаже ОС).

А это недопустимо в силу толкования п. 5 ст. 252 Кодекса.

Напомним, что данной нормой закреплено: суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов. Соответственно, по мнению представителей ФНС, при продаже «законсервированного» ОС положения пп. 2 п. 1 ст. 268 Кодекса не применяются.

Операции по реализации ОС, находящихся на консервации, отражаются по строкам 010 – 060 приложения 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль.

В письме налоговая служба в подтверждение своей позиции приводит и примеры из арбитражной практики.

Это постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.12.2009 по делу № А55-9340/2009, ФАС СЗО от 25.06.2007 по делу № А56-51992/2005, ФАС ПО от 30.03.2005 № А12-21856/04-С29, в которых судьи указывают на неправомерность применения налогоплательщиком положений пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации ОС, находящихся на консервации.

Иными словами, в таких ситуациях доход от реализации «законсервированного» объекта уменьшается на его остаточную стоимость, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью ОС и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пример

Организация приобрела и ввела в эксплуатацию в феврале 2012 года основное средство. Его первоначальная стоимость составила 1 600 000 руб.

Основное средство было отнесено к четвертой амортизационной группе со сроком полезного использования 80 месяцев (с марта 2012 года по октябрь 2018 года включительно).

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Месячная норма амортизации составляет 1,25% (1 / 80 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации равна 20 000 руб. (1 600 000 руб. х 1,25%).

В апреле 2016 года было принято решение о переводе данного основного средства на консервацию сроком на восемь месяцев (с 5 апреля по 5 декабря включительно).

С 1 мая 2016 года начисление амортизации по данному основному средству прекращается.

В августе 2016 года законсервированный объект продан по цене 826 000 руб. (в том числе НДС – 126 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 700 000 руб. (826 000 — 126 000).

При продаже законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость этого объекта.

До консервации амортизация по ОС начислялась в течение 50 мес. (с марта 2012 года по апрель 2016 года включительно).

Всего было начислено 1 000 000 руб. (20 000 руб. x 50 мес.).

Остаточная стоимость равна 600 000 руб. (1 600 000 — 1 000 000).

Прибыль от реализации имущества составит 100 000 руб. (700 000 — 600 000).

В бухгалтерском учете операцию по продаже законсервированного объекта необходимо отразить следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

В феврале 2012 года

Отражены расходы на приобретение оборудования

1 600 000

Договор купли-продажи,

Отгрузочные документы поставщика

Отражен НДС, предъявленный поставщиком оборудования

288 000

Счет-фактура

Принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком оборудования

68-НДС

288 000

Счет-фактура

Приобретенное оборудование отражено в составе объектов ОС

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Акт приемки-передачи оборудования

Перечислена поставщику оплата оборудования

1 888 000

Выписка банка по расчетному счету

С марта 2012 года по апрель 2016 года включительно

Начислена амортизация по оборудованию

1 000 000

Бухгалтерская справка-расчет

На дату перевода оборудования на консервацию

Отражена первоначальная стоимость оборудования, переведенного на консервацию

01″Основные средства на консервации»

01″Основные средства в эксплуатации»

1 600 000

Распоряжение руководителя о переводе оборудования на консервацию,

Акт о консервации

В августе 2016 года

Признан прочий доход от реализации оборудования

826 000

Договор купли-продажи оборудования,

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена первоначальная стоимость выбывающего оборудования

01 «Выбытие основных средств»

01″Основные средства на консервации»

1 600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Отражена сумма начисленной амортизации по выбывающему оборудованию

01 «Выбытие основных средств»

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств,

Бухгалтерская справка-расчет

Списана остаточная стоимость оборудования

01 «Выбытие основных средств»

600 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Начислен НДС, предъявленный покупателю оборудования

68-НДС

126 000

Счет-фактура

Декларация по налогу на прибыль организаций

Операции по реализации амортизируемого имущества подлежат отражению в приложении 3 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций.

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

В том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

700 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

100 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

Продажа законсервированного объекта основных средств с убытком

Если имущество продается с убытком, то принимаются во внимание следующие особенности.

Согласно п. 2 ст. 268 НК РФ, если цена приобретения товара с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.

Пунктом 3 данной статьи предусмотрено, что, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами является убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке:

Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

И только если оставшийся СПИ равен нулю или отрицательному числу, то сумма полученного убытка признается организацией в составе прочих расходов в полном размере в том месяце, в котором произошла реализация (см. Письма Минфина от 12 июля 2011 г. N 03-03-06/1/417, от 12 мая 2005 г. N 03-03-01-04/1/253 и т.д.).

При продаже объектов основных средств налогоплательщик вправе уменьшить доходы от названной операции на остаточную стоимость этих объектов.

Как посчитать убыток, если имущество находилось на консервации

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях исчисления налога на прибыль.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта на консервации.

Если налогоплательщик продает с убытком основное средство, которое по тем или иным причинам находилось на консервации свыше трех месяцев, то при определении фактического срока эксплуатации этого объекта (исходя из которого исчисляется период списания убытка) период консервации не учитывается.

Применение ПБУ 18/02

В результате реализации объекта ОС у организации образуется вычитаемая временная разница (ВВР) из-за различного порядка признания в бухгалтерском и налоговом учете убытка от продажи ОС (убыток признается единовременно в бухгалтерском учете и равномерно в течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации в налоговом учете).

Данной ВВР соответствует отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В течение срока, определяемого как разница между сроком его полезного использования и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации месяцев (по мере признания убытка от продажи объекта ОС в налоговом учете) названные ВВР и ОНА уменьшаются (погашаются) (п. 17 ПБУ 18/02).

Пример

Воспользуемся данными вышеприведенного примера с той лишь разницей, что основное средство, находившееся на консервации, продано по цене 531 000 руб. (в том числе НДС – 81 000 руб.).

Для целей налогообложения доходы от реализации составили 450 000 руб. (531 000 — 81 000).

При реализации законсервированного объекта ОС организация вправе уменьшить доходы от данной операции на остаточную стоимость этого объекта.

Убыток от реализации имущества равен 150 000 руб. (450 000 — 600 000).

С момента начала амортизации оборудования (март 2012 года) до месяца его реализации (август 2016 года) прошло 54 месяца.

Период, в течение которого имущество находилось на консервации (4 месяца), из этого срока исключается.

Фактически оборудование эксплуатировалось 50 месяцев (54 — 4).

Поэтому в соответствии с п. 3 ст. 268 НК РФ налогоплательщик будет отражать убыток в прочих расходах в течение 30 месяцев (80 — 50).

Величина убытка, признаваемого в налоговом учете ежемесячно, составит 5 000 руб. (150 000 руб. / 30 мес.).

Сумма этого убытка будет включаться в прочие расходы начиная с сентября 2016 года.

В бухгалтерском учете операцию по начислению и погашению ОНА необходимо отразить следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» — 30 000 руб. -начислен ОНА (150 000 руб. х 20%);

В течение 30 месяцев:

Дебет 68 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» Кредит 09 – 1 000 руб. – уменьшен (погашен) ОНА (30 000 руб. / 30 мес.).

В декларации по налогу на прибыль организаций должны быть указаны данные:

  • об убытке, полученном при реализации амортизируемого имущества;

  • о сумме, которая включается в расходы в целях налогообложения прибыли в конкретном отчетном (налоговом) периоде.

Эти данные найдут свое отражение в листе 02, а также приложениях 1 – 3 к этому листу.

Воспользуемся данными примера 2. Отчетными периодами организации являются первый квартал, полугодие, девять месяцев.

В приложении 3 к листу 02 декларации за девять месяцев налогоплательщик отразит:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

В том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества без учета объектов, реализованных с прибылью)

150 000

Покажем в какие строки каких приложений попадут данные по реализации основного средства с убытком:

Приложение 3 к листу 02

Приложение 3 к листу 02

Приложение 1 к листу 02

Приложение 2 к листу 02

Лист 02

Показатель

Код строки

Сумма, руб.

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Код строки

Выручка от реализации амортизируемого имущества

450 000

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

600 000

Убытки от реализации амортизируемого имущества

150 000

В приложении 3 к листу 02 показатели строк 030 (выручка от реализации ОС), 040 (остаточная стоимость) и 060 (убыток от реализации) проставляются соответственно в строках 340, 350 и 360 приложения 3.

В свою очередь, показатели этих строк используются при заполнении листа 02, а также приложений 1 и 2 к нему.

Так, показатель строки 340 указывается в строке 030 приложения 1, показатель строки 350 – в строке 080 приложения 2, а показатель строки 360 – в строке 050 листа 02.

При этом, выручка от реализации ОС попала в строку 010 листа 02, а расходы – в строку 030 листа 02.

Чтобы убыток, полученный от продажи амортизируемого имущества, в целях налогообложения прибыли не был учтен единовременно, в листе 02 декларации убыток отражается в отдельной строке 050, которая при расчете прибыли по строке 060 участвует со знаком «+».

Для наглядности предположим, что кроме данной операции у организации других операций не было.

Лист 02 будет выглядеть следующим образом:

Показатели

Код строки

Сумма в рублях

Доходы от реализации

450 000

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации

600 000

Убытки

150 000

Итого прибыль (убыток)
(стр. 010 + 020 — 030 — 040 + 050)

Сумма убытка, включаемая ежемесячно в прочие расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, указывается по строке 100 приложения 2 листа 02.

В декларации за девять месяцев эта сумма равняется 5 000 руб. (за сентябрь), в годовой декларации – 20 000 руб. (по 5 000 руб. в сентябре – декабре).

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх