- от автора admin
Содержание
- Бухгалтерский баланс – начало и конец счетоводства
- Виды бухгалтерских балансов
- Что такое баланс предприятия?
- Что входит в баланс предприятия?
- Финансовое положение предприятия
- Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния
- Этапы анализа бухгалтерского баланса
- Анализ бухгалтерского баланса на примере предприятия
- Как составить баланс – требования к отчетности
- Структура баланса
- Как сделать бухгалтерский баланс — пример (пошаговая инструкция)
- Краткий итог
- Составление бухгалтерского баланса на конец отчетного периода
Бухгалтерский баланс – начало и конец счетоводства
Наиболее распространенным определением бухгалтерского баланса является его представление как метода оценки имущественного состояния предприятия, с одной стороны, – по составу и размещению ресурсов, и, с другой стороны, – по источникам их формирования (персоналистский подход).
В свете новых учетных стандартов понимание бухгалтерского баланса сведено к конечной цели его составления: баланс – отчет о финансовом состоянии, отражающий на отчетную дату его активы, обязательства и собственный капитал, что соответствует взглядам институционалистов и выражает статическое видение баланса.
Существует множество определений бухгалтерского баланса, а в курсе изучения счетоводства встречаются образные, например: баланс – это фотографический снимок, фиксирующий состояние дел на определенный момент.1 Или такие краткие, но точные как: баланс – это главный счет предприятия.
Действительно, баланс может быть представлен как счет, в котором собраны все данные о финансовом и имущественном состоянии предприятия. Это интегрированный счет, по законам иерархии вобравший в себя все элементы, – счета других порядков, сколь бы дифференциально малыми не были эти элементы. Баланс – это «Счет счетов» под названием «Предприятие такое-то…».
Итоги, показанные на противоположных сторонах счетов, называются оборотами; итоги, показанные на противоположных сторонах «Счета счетов», называются валютой баланса. В отличие от всякого счета, левая сторона Баланса называется не Дебет, а Актив, правая – не Кредит, а Пассив. И это неудивительно, потому что для многих бухгалтеров учетные понятия Дебет и Кредит существуют только в единой связке с понятиями Актива и Пассива бухгалтерского баланса. И хотя с таким утверждением, как мы далее сможем убедиться, соглашались и соглашаются далеко не все специалисты, все же сторонникам этого подхода следует отдать должное.
Можно выделить еще одно отличие: сальдо «Счета счетов» периодически закрывается и представляет собой статью прибылей и убытков отчетного периода; сальдо же любого из счетов конкретных активов, обязательств или капитала может не закрываться никогда. Две противоположных стороны «Счета счетов» всегда равны между собой, а противоположные стороны каждого из «счетов», как правило, равенства не содержат, если не прибавить к одной из оборотных сторон сальдо этого счета, т. е. не закрыть его.
Бухгалтерский баланс, независимо от того, как формулируют его определение, составляется на конкретный момент времени, связанный с началом деятельности, окончанием отчетного периода или с проведением определенных мероприятий, вызванных объективными или субъективными причинами:
- на дату регистрации предприятия как субъекта предпринимательской деятельности
- на начало и конец отчетного года
- на дату составления промежуточных финансовых отчетов (за месяц, квартал, полугодие, девять месяцев)
- в случаях санации, банкротства, ликвидации или реорганизации субъекта предпринимательской деятельности.
Последний из перечисленных пунктов включает балансы, которые в балансоведении принято называть актуализированными (актуарными).
Виды бухгалтерских балансов
В зависимости от даты и причины составления различают следующие виды бухгалтерских балансов:
- организационный
- заключительный (годовой и ликвидационный)
- актуализированный
- вступительный
- восстановительный
- соединительный
- разделительный
- санированный
- сводный
- консолидированный.
Организационным балансом открывается ведение бухгалтерского учета деятельности вновь открытого предприятия. Такой баланс, как правило, имеет простейшую структуру, представленную в активе денежными средствами и задолженностью учредителей (участников), а в пассиве уставным капиталом. В организационном балансе именно уставный капитал называется балансирующим показателем. Иногда в организационном балансе могут быть показаны и другие статьи: в активе расходы будущих периодов, представляющие собой суммы, израсходованные в организационных целях, в пассиве – обязательства перед теми, кто эти расходы предприятия оплачивал.
Заключительный баланс бывает двух видов: годовой и ликвидационный.
Годовой (периодический) баланс является операционным балансом и представляется в качестве заключительного по завершении отчетного периода. Периодический и вступительный балансы по форме должны быть тождественны, что является непременным условием обеспечения преемственности балансов.
Ликвидационный баланс составляется при ликвидации предприятия и представляет его финансово-имущественное состояние на дату прекращения своего существования. Ликвидационный баланс составляется при участии ликвидационной комиссии после урегулирования расчетов с кредиторами и участниками. Статьи ликвидационного баланса подвергаются переоценке по ликвидационной стоимости. Это как раз та точка, в которой допустимо проигнорировать известным принципом непрерывности.
Актуализированный баланс составляется с целью продажи предприятия как целостного имущественного комплекса в соответствующей моменту оценке. Его нельзя назвать разновидностью ликвидационного баланса, т. к. он представляет собой рыночную (актуальную) стоимость предприятия в целом, а не рыночную стоимость его активов, оцененных по отдельности.
Вступительный баланс представляет собой массив показателей годового баланса, перенесенных в таблицу баланса следующего периода в графу «На начало года».
Восстановительный баланс составляется по данным инвентаризации в случае, если предприятие по каким-либо причинам не был должным образом организован учет от даты начала деятельности. Восстановительный баланс является разновидностью баланса вступительного или организационного, – в зависимости от причин и целей его составления.
Соединительный (фузионный) баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов суммированием показателей по статьям. Составленный таким образом фузионный баланс и будет вступительным балансом нового хозяйствующего субъекта.
Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на два или несколько отдельных субъектов или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала в форме различных активов для образования нового предприятия. Разделительные балансы могут составляться и несколькими предприятиями одновременно, если эта совокупность предприятий за счет имеющихся у них активов организует пул.
Санированный баланс составляется в случае, когда предприятие находится в состоянии, близком к неплатежеспособному (банкротству). В таком случае руководству предстоит решить: ликвидировать предприятие, объявив о его неплатежеспособности, или добиться отсрочки платежей. Статьи санируемого баланса, как и ликвидационного, подвергаются переоценке.
Сводный баланс – это обобщенный баланс, объединяющий отдельные балансы по каждой статье.
Консолидированный баланс представляется в виде сводного баланса финансово-имущественного состояния материнского предприятия (контрольного участника) и его дочерних (подконтрольных) предприятий в целом. Взаимные обороты между предприятиями, входящими в консолидацию, при этом исключается во избежание двойного счета.
Краткий обзор классификации бухгалтерских балансов позволяет сделать вывод, что информация, представляемая методом вступительных, разделительных, соединительных, заключительных и ликвидационных балансов, используется для управления процессами трансформации собственности. В большинстве случаев это статический баланс.
Таким образом, любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущественной массы и долговых прав предприятия в качестве его собственного и заемного капитала, образованного волей учредителей и кредиторов, а также накопленного в процессе финансово-хозяйственной деятельности.
1 Авторство этого определения приписывают профессору Гарвардского университета Вильяму Рипли, хотя совершенно понятно, что такая аналогия может прийти в голову любому, более-менее подготовленному и творчески мыслящему бухгалтеру. Тем не менее, мы должны знать, что распространенное выражение «Фотография Рипли» означает не что иное, как Бухгалтерский баланс.
Что такое баланс предприятия?
Баланс предприятия – это отчет о финансовом состоянии фирмы на определенный момент времени, например, конец месяца, квартала или года. Баланс предприятия включает информацию об активах и пассивах компании, то есть, показывает, чем компания владеет и что она должна.
Что входит в баланс предприятия?
Баланс предприятия содержит данные об активах. Их перечень зависит от вида деятельности, но в основном это:
- наличные средства;
- мелкая касса;
- дебиторская задолженность по счетам;
- материально-производственные запасы;
- оборудование;
- земля;
- здания;
- авансовые платежи за товар;
- предоплата за страхование.
Сведения об активах отражают финансовое положение фирмы, что важно для потенциальных инвесторов и банков, в которые компания обращается за кредитом.
Также фирма собирает сведения о пассивах. Это могут быть:
- кредиторская задолженность по счетам;
- задолженность по заработной плате;
- налоговая задолженность;
- проценты по кредитам;
- подлежащие оплате расходы;
- оплата труда временных работников;
- лизинговые соглашения на оборудование.
Основная сумма платежей по кредиту включается в баланс предприятия только за отчетный период, так же, как и сумма выплаты по лизингу.
Также существуют другие активы и пассивы, в зависимости от рода деятельности организации. Баланс типичного предприятия будет включать практически все указанные пункты. Баланс предприятия является отражением финансового положения компании, поэтому магазин должен вести учет всех активов и пассивов.
Финансовое положение предприятия
Любая розничная компания всегда должна составлять очень точный баланс предприятия. Владельцу бизнеса нужно знать о финансовом состоянии предприятия перед тем, как приступить к составлению плана на следующий год или задуматься о расширении. Банкиру баланс предприятия необходим, чтобы принять решение о продлении кредита или предоставлении новых услуг. Если владелец бизнеса ищет инвесторов или партеров, он должен учитывать, они будут смотреть на текущий баланс предприятия. Если пассивы превышают активы, может возникнуть вопрос о перспективности предприятия. Возможно, у компании слишком много долгов или слишком большие суммы кредиторской и дебиторской задолженности. Предприятие с отрицательным балансом — это предостережение для банков и прочих контрагентов. Также это предупреждение для владельца о том, что предприятие находится в условиях финансового стресса, и что, хоть и кажется, что компания ведет активную деятельность, необходимо корректировать ее, чтобы получить прибыль в долгосрочной перспективе.
Бухгалтерский учет является обязательным для любого предприятия. Он позволяет получить показатели, которые в дальнейшем будут использованы для составления бухгалтерского баланса. Именно этот отчет дает возможность провести анализ работы предприятия в дальнейшем в рамках его финансовой активности и с учетом вида его деятельности. Аналитическое исследование позволяет получить данные, которые будут необходимы для составления прогноза развития будущего компании. Рассмотрим подробнее, как выполняется такое исследование и какие коэффициенты являются обязательными.
Бухгалтерский баланс и анализ финансового состояния
По сути, бухгалтерский баланс любого предприятия представляет собой уравновешенное состояние отдельных показателей деятельности компании, обобщенных в соответствии с единым признаком. Это обобщение необходимо предприятию для того, чтобы определить правильность выводов о функционировании предприятия с учетом вида деятельности и конъюнктуры рынка.
Баланс компании предусматривает два раздела. В одном размещается имущество предприятия по источникам его поступления, а в другой состав этого имущества. Составляется данный документ к началу нового квартала.
Внешне баланс представляет собой таблицу с двумя разделами: активом и пассивом. Суммы актива и пассива всегда должны быть равны между собой:
Для проведения анализа важно помнить, что документ имеет определенную структуру и исследовать показатели следует с учетом каждого блока показателей.
Этапы анализа бухгалтерского баланса
Как правило, аналитика предполагает шесть этапов исследования. Каждый этап имеет свои нюансы, которые также следует принимать во внимание. Можно выделить следующие стадии:
- структура баланса и его динамика;
- финансовая устойчивость компании;
- ликвидность баланса, то есть платежеспособность компании;
- активы и их состояние;
- деловая активность;
- финансовое положение компании.
Анализ выполняется на основании бухгалтерского баланса, который составляется с указанием данных на начало и на конец отчетного периода. Рассмотрим каждый этап подробнее, для чего составим специальную таблицу:
Этап анализа |
Характеристика |
Структура и динамика |
Вертикальный анализ. Проверяются темпы роста отдельных показателей, которые являются наиболее важными и в дальнейшем они сравниваются с полученной выручкой и с темпами ее роста. |
Финансовая устойчивость компании |
Абсолютными показателями стабильности компании являются оборотные капиталы и собственные средства компании. Коэффициент, полученный при расчетах, определяет относительную стабильность предприятия в сфере финансовых расчетов. |
Ликвидность компании |
Платежеспособность компании определяется с учетом показателя ликвидности. Это коэффициент, в свою очередь, указывает какое количество активов может быть реализовано предприятием в кратчайшие сроки и насколько компания способна отвечать по своим обязательствам. |
Активы и их состояние |
Определяется эффективность использования оборотных и внеоборотных активов с применением показателя рентабельности и оборачиваемости активов. |
Деловая активность |
Анализируется уровень эффективного использования ресурсов, а также результаты соотношения темпов возрастания прибыли с увеличением оборачиваемости. |
Финансовое положение компании |
Анализ возможностей компании и вероятность банкротства данного предприятия в будущем. Для расчетов используется модель Альтмана, которая наилучшим образом подходит для российского рынка. |
Анализ бухгалтерского баланса на примере предприятия
В качестве примера рассмотрим анализ отдельного предприятия:
Исходя из полученных данных, можно сделать вывод, что предприятие имеет стабильное финансовое положение, поскольку увеличилось количество внеоборотных активов и основных средств, а вот долгосрочные финансовые вложения уменьшились.
Бухгалтерский баланс организации представляет сводную отчетность, содержащую информацию об имуществе и обязательствах компании. Данная форма утверждена приказом Минфина РФ «Об утверждении ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) от 06.07.1999 № 43н. В этом нормативно-правовом акте содержится информация о том, какие требования предъявляются к бухгалтерской отчетности в целом и к балансу предприятия в частности.
Как составить баланс – требования к отчетности
Прежде чем задаваться вопросом, как составить бухгалтерский баланс, необходимо ознакомиться с основными требованиями, предъявляемыми к данной форме отчетности. В законодательстве установлены такие основные требования:
- отражение только достоверной и полной информации об имуществе и обязательствах;
- формирование данных на основе правил, установленных законодательством о бухгалтерском учете;
- представление нейтральных сведений по отношению к пользователям, то есть они не должны ущемлять права одних пользователей в интересах других;
- приведение данных минимум за два отчетных периода — настоящий и предыдущий;
- составление бухгалтерского баланса на русском языке и в валюте РФ;
- подписание баланса руководителем компании.
Структура баланса
Баланс предприятия характеризует финансовое положение хозяйствующего субъекта на конкретную отчетную дату и представляет собой таблицу с определенными графами. Поскольку он отражает активы и обязательства, таблица подразделяется на два больших раздела:
- Актив – для отражения имущества и активов организации,
- Пассив – для отражения обязательств организации.
Каждый раздел баланса подразделяется на группы, которые имеют индивидуальные строки с конкретным наименованием. Актуальную форму баланса можно взять из приказа Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010 г. № 66н. Отметим, что из нее нельзя удалять какие-либо строки, но можно дополнять графами при необходимости.
Сведения по строкам собираются с синтетических счетов бухгалтерского учета или берутся из оборотно-сальдовой ведомости за конкретный период.
Как сделать бухгалтерский баланс — пример (пошаговая инструкция)
Порядок составления бухгалтерского баланса основан на заполнении соответствующих строк по данным оборотно-сальдовой ведомости за отчетный период с учетом требований ПБУ 4/99. Для заполнения баланса из «оборотки» берутся показатели в виде развернутого сальдо по всем счетам бухучета. Основные средства и НМА отражаются в балансе за минусом амортизации. Если в итоге работы фирмы получен убыток, его сумму отражают в скобках, как отрицательное число.
Каждая графа баланса имеет специальную кодировку, указанную в Приложении № 4 к Приказу Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н. На основании наименований строк можно понять, как заполнить бухгалтерский баланс.
Пример формы баланса
Рассмотрим на примере, как заполнить бухгалтерский баланс предприятия, созданного в 2017 г.
Для этого нам понадобятся входные данные, основанные на показателях оборотно-сальдовой ведомости ООО «Искра» за 2017 г.:
№ |
Наименование |
Строка баланса |
Сумма, тыс. руб. |
Топливо |
Запасы |
||
Производственное оборудование в цехах |
Основные средства |
||
Товары для перепродажи |
Запасы |
||
Тара |
Запасы |
||
Задолженность покупателей |
Дебиторская задолженность |
||
Касса |
Денежные средства |
||
НДС по покупкам |
НДС по приобретенным ценностям |
||
Производственные материалы |
Запасы |
||
Ценные бумаги |
Финансовые вложения |
||
Компьютерные программы |
Нематериальные активы |
||
Деньги на расчетном счете |
Денежные средства |
||
Аванс, выданный сотрудникам в подотчет |
Дебиторская задолженность |
||
Переводы в пути |
Денежные средства |
||
Задолженность перед поставщиками |
Кредиторская задолженность |
||
Задолженность по налогам |
Кредиторская задолженность |
||
Задолженность по оплате труда |
Кредиторская задолженность |
||
Получен долгосрочный банковский кредит |
Долгосрочные заемные средства |
||
Уставный капитал |
Уставный капитал |
10 123 |
|
Резервный капитал |
Резервный капитал |
||
Доходы будущих периодов |
Доходы будущих периодов |
||
Прибыль, полученная в отчетном году |
Нераспределенная прибыль |
Как заполнить баланс в данном случае: показатели нужно разнести по соответствующим строкам формы баланса и суммировать итоги.
Необходимо отметить: структура бухгалтерского баланса такова, что итоги актива и пассива всегда должны быть равны. Это объясняется применением в бухгалтерском учете метода двойной записи, при котором одна и та же операция отражается по дебету и кредиту счетов одновременно. Если равенства между активом и пассивом нет, то баланс составлен неверно.
В нашем примере бухгалтерского баланса представлен только 2017 г., но также в нем должны содержаться сведения как минимум одного предыдущего периода. Организации, вновь созданные в 2017 г., заполняют только одну колонку баланса – на 31.12.2017г.
Краткий итог
Представленный образец бухгалтерского баланса за 2017 г. является наиболее упрощенной формой, поскольку в нем содержится информация только по основным счетам бухгалтерского учета. На практике у бухгалтеров обоснованно возникает вопрос, как составить баланс, поскольку в компании производятся самые разнообразные операции.
Самое главное! Грамотно вести оперативный бухгалтерский учет и своевременно отражать все действия на соответствующих аналитических и синтетических счетах, чтобы данные из них правильно распределялись по строкам баланса организации.
Составление бухгалтерского баланса на конец отчетного периода
По данным остатков синтетических счетов на конец отчетного периода составлен баланс по состоянию на конец отчетного периода.
типовая форма №1.
Актив |
Код показателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы(04) |
|||
Основные средства(01) |
|||
Незавершенное строительство |
|||
Доходные вложения в материальные ценности |
|||
Долгосрочные финансовые вложения |
|||
Отложенные налоговые активы |
|||
Прочие внеоборотные активы |
|||
Итого по разделу I |
|||
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
|||
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности(10) |
|||
животные на выращивании и откорме |
|||
затраты в незавершенном производстве(20) |
|||
готовая продукция и товары для перепродажи(43) |
|||
товары отгруженные |
|||
расходы будущих периодов(97) |
|||
прочие запасы и затраты (19) |
|||
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
|||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
|||
в том числе покупатели и заказчики |
|||
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 мес. после отчетной даты) |
|||
в том числе покупатели и заказчики(62) |
|||
Краткосрочные финансовые вложения |
|||
Денежные средства(50,51,52,55,58) |
|||
Прочие оборотные активы(60,71) |
|||
Итого по разделу II |
|||
БАЛАНС |
|||
Пассив |
Код показателя |
На начало отчетного периода |
На конец отчетного периода |
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал(80) |
|||
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
() |
() |
|
Добавочный капитал(83) |
|||
Резервный капитал(82) |
|||
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
|||
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
|||
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)(84) |
|||
Итого по разделу III |
|||
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты(67) |
|||
Отложенные налоговые обязательства |
|||
Прочие долгосрочные обязательства(86) |
|||
Итого по разделу IV |
|||
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты(66) |
|||
Кредиторская задолженность |
|||
в том числе: поставщики и подрядчики(60) |
|||
задолженность перед персоналом организации(70) |
|||
задолженность перед государственными внебюджетными фондами(69) |
|||
задолженность по налогам и сборам(68) |
|||
прочие кредиторы |
|||
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
|||
Доходы будущих периодов |
|||
Резервы предстоящих расходов(96) |
|||
Прочие краткосрочные обязательства |
|||
Итого по разделу V |
|||
БАЛАНС |
|||
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах |
|||
Арендованные основные средства |
|||
в том числе по лизингу |
|||
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение |
|||
Товары, принятые на комиссию |
|||
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов |
|||
Обеспечения обязательств и платежей полученные |
|||
Обеспечения обязательств и платежей выданные |
|||
Износ жилищного фонда |
|||
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов |
|||
Нематериальные активы, полученные в пользование |
|||
БАЛАНС |
Выводы
Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих нарастающим итогом с начала года имущественное и финансовое положение организации, а также финансовые результаты деятельности за отчетный период. отчетность баланс оборотная ведомость
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
- — бухгалтерского баланса (ф.№1),
- — отчета о прибылях и убытках (ф.№2),
- — отчет о движении капитала (ф.№3),
- — отчет о движении денежных средств (ф.№4),
- — приложение к бухгалтерскому балансу (ф.№5),
- — пояснительную записку,
- — аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если организация в соответствии с федеральными законами подлежит обязательной аудиторской проверке.
В практической части курсовой работы на примере ЗАО «Мебель» был составлен баланс на начало периода, на основе хозяйственных операций за период были сделаны корреспонденции счетов, открыты схемы к синтетическим счетам и по результатам проделанной работы были составлены оборотная ведомость и баланс на конец отчетного периода.
Учет процесса заготовления в данной курсовой работе осуществляется с применением счета 10-ТЗР, учет процесса производства с использованием счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», с последующим распределением общехозяйственных и общепроизводственных расходов пропорционально заработной плате. Учет процесса продажи (на счете 44 «Расходы на продажу» — учитываются расходы, связанные с продажей продукции) и определение финансовых результатов осуществляется с применением счета 90 «Продажи». Открыты субсчета 90-1 «Выручка», на котором учитываются поступления активов, признаваемые выручкой, на 90-2 «Себестоимость продаж», учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка , 90-3 «НДС» — суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателей, 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», предназначенный для выявления финансового результата.
Практическое значение выполненной курсовой работы заключается в том, что полученные знания и навыки можно применить в практической деятельности работы бухгалтера.
Интересные материалы:
- Арбузовский элеватор
ООО "ММК"История изменений в ЕГРЮЛ Дата: 31.07.2008ГРН: 1082256000375Налоговый орган: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №…
- Нужно ли сертифицировать мебель собственного производства
Сертификат на мебельДля проверки качества и безопасности мебельной продукции необходимо руководствоваться требованиями ТР ТС 025/2011.…
- Стандарт тракторист машинист сельскохозяйственного производства
Наладчик сельскохозяйственных машин и тракторовЕдиный тарифно-квалификационный справочник работ и профессий рабочих (ЕТКС), 2019Часть №2 выпуска…
- Как выделить все строки
Перетащить мышь, чтобы выделить текст в Microsoft Word требуется точность ювелира. Я предпочитаю использовать сочетание…
- Знаменитые банкиры
10 Крупнейших банкиров за всю историю (10 biggest bankers in history)Во все времена и на…