Куперс

Сенин Н. К., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Может ли налогоплательщик подтвердить расходы в целях расчета налога на прибыль, если у него имеется только кассовый чек, выданный поставщиком?

Согласно общим положениям п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

При этом для формирования данных налогового учета необходимо наличие надлежащим образом оформленных оправдательных документов, подтверждающих понесенные расходы.

В силу п. 1 и 5 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Он составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью. Если действующим законодательством РФ для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.

Согласно ст. 1.1 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» кассовый чек – первичный учетный документ, сформированный в электронной форме и (или) отпечатанный с применением контрольно-кассовой техники в момент расчета между пользователем и покупателем (клиентом), содержащий сведения о расчете, подтверждающий факт его осуществления и соответствующий требованиям законодательства РФ о применении ККТ.

Получается, что определенные факты хозяйственной жизни чек ККТ может подтвердить, ведь он является первичным учетным документом.

Однозначно чек ККТ подтверждает факт осуществления расчета. Но что скрывается за таким расчетом? Идентифицируют ли конкретный расчет сведения о расчете?

Минфин в Письме от 19.08.2019 № 03-03-06/1/63290 не утверждает категорически, что чеком ККТ можно подтвердить несение конкретных расходов, а не только их оплату. Финансисты лишь сообщили, что расходы могут быть учтены в целях исчисления налога на прибыль организаций, если подтверждающие документы оформлены в соответствии с законодательством РФ и, самое главное, из этих документов четко и определенно видно, какие расходы были произведены (см. также письма Минфина России от 16.11.2018 № 03-03-06/1/82673, от 02.10.2018 № 03-03-06/1/70733).

Так же и в НК РФ: определенно в нем не указывается, какие конкретно сведения подтверждают произведенный расход. Но должно быть так, чтобы эти расходы четко идентифицировались по данным документа.

Ранее Минфин в Письме от 30.04.2019 № 03-03-06/1/32212, сославшись на определение чека ККТ, приведенное в ст. 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ, высказался иначе и в противоположной тональности: кассовый чек подтверждает факт расчетов, но не является документом, обосновывающим экономическую целесообразность факта хозяйственной деятельности. Тоже не вполне определенный ответ, но, очевидно, он подразумевает все-таки, что чек ККТ может подтвердить только факт оплаты.

Правда, в Письме от 18.02.2019 № 03-03-06/1/10344 финансисты дополнительно указали, что если кассовый чек содержит дополнительные реквизиты, позволяющие идентифицировать факт хозяйственной деятельности организации, то при выполнении условий ст. 252 НК РФ такой чек может являться документом, подтверждающим экономическую обоснованность понесенных расходов.

Таким образом, чек ККТ может подтвердить произведенные расходы, но имеет значение, какая информация в нем приведена.

Чиновники и ранее придерживались мнения, что чек ККТ не может подтверждать расходы. Например, об этом говорилось в Письме ФНС России от 25.06.2013 № ЕД-4-3/11515@. Налоговики утверждали, что для учета расходов в целях налогообложения наряду с кассовым чеком необходимы и другие первичные документы, свидетельствующие о связи понесенных расходов с деятельностью организации, направленной на получение доходов. Примечательно, что они ссылались на перечень обязательных реквизитов кассового чека. В тот период он был установлен п. 4 Положения по применению контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, ныне не действующего. Чиновники указали на то, что данный перечень не содержал всех реквизитов первичного учетного документа в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. В частности, в кассовом чеке отсутствовали такие реквизиты, как наименования должностей и подписи лиц, совершивших хозяйственную операцию.

Действительно, эти реквизиты обязательны для первичного документа, которым оформляется факт хозяйственной жизни организации (п. 6 и 7 ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ). Налоговики были правы. Но теперь-то ситуация изменилась. Перечень обязательных реквизитов чека ККТ приведен в п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ. И этот перечень значителен.

Самое главное, что в него с 03.07.2018 как раз и входит такой реквизит, как должность и фамилия лица, осуществившего расчет с покупателем (клиентом), оформившего кассовый чек или бланк строгой отчетности и выдавшего (передавшего) его покупателю (клиенту) (за исключением расчетов, осуществленных с использованием автоматических устройств для расчетов, применяемых в том числе при осуществлении расчетов в безналичном порядке в сети «Интернет»).

Правда, пока еще не является обязательным реквизитом для чека ККТ подпись указанного лица. И, пожалуй, только это не дает нам уверенно утверждать, что чек ККТ безусловно может подтвердить сделанные расходы.

Впрочем, пользователям ККТ ничто не мешает ввести подпись названного лица как дополнительный реквизит. И если он имеется в чеке, как и собственно подпись, то, по нашему мнению, такой чек удовлетворяет всем признакам первичного документа, который может подтверждать расходы.

Тем более что в число обязательных реквизитов чека ККТ теперь входят и такие, как наименование товаров, работ, услуг (если объем и список услуг можно определить в момент оплаты), платежа, выплаты, их количество, цена (в валюте РФ) за единицу с учетом скидок и наценок, стоимость с учетом скидок и наценок, с указанием ставки НДС (за исключением случаев осуществления расчетов пользователями, не являющимися плательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей плательщика НДС, а также осуществления расчетов за товары, работы, услуги, не подлежащие обложению (освобождаемые от обложения) НДС) (абз. 9 п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ).

То есть чек ККТ теперь должен содержать все данные, чтобы позволить оприходовать товар или принять к учету стоимость выполненных работ (оказанных услуг).

По нашему мнению, такой чек является первичным документом, подтверждающим осуществленные расходы.

К сведению: последний реквизит пока обязателен не для всех. В соответствии с п. 17 ст. 7 Федерального закона от 03.07.2016 № 290-ФЗ для индивидуальных предпринимателей – плательщиков, применяющих ПСНО и УСНО, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, систему налого– обложения в виде уплаты ЕНВД, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих торговлю подакцизными товарами, абз. 9 п. 1 ст. 4.7 Федерального закона № 54-ФЗ в отношении указания на кассовом чеке и бланке строгой отчетности наименования товара (работы, услуги) и их количества применяется только с 01.02.2021.

То есть до указанной даты на чеках, которые выдают названные предприниматели, обозначенных реквизитов может не быть. Такой чек произведенные расходы не подтвердит.

Налогоплательщики должны учитывать, что пока официальные органы не дадут определенных разъяснений по данной проблеме, сохраняется риск того, что чек ККТ все-таки не будет принят налоговиками как документ, подтверждающий расходы, даже если он будет удовлетворять всем названным условиям для этого.

Кроме того, признанию чека ККТ в таком качестве мешает то, что, как правило, краска на чеках ККТ недолговечна (иногда выцветает уже через полгода). А это противоречит требованию хранить первичные документы, которые используются для налогового учета, в течение пяти лет (Приказ Минкультуры России от 25.08.2010 № 558).

Для анализа статистических данных по обращению рублей в России ЦБ требует от банков указывать в ПКО и РКО источники поступлений и направления выдачи денежных средств. Требования к детализации информации описаны в положении БР № 318 «О порядке ведения кассовых операций». Стоит отметить, что они не распространяются на операции с иностранной валютой.

Организация

Чтобы не указывать в документах длинные наименования, Банк России зашифровал статьи прихода и расхода с помощью кодов. Эти элементы имеют свое название — «кассовые символы». Все документы, подтверждающие движение средств, содержат поле, в котором указывается этот код и сумма. Банковские кассовые символы используются для распределения всех транзакций и для формирования отчетности для ЦБ. Если разные части общей суммы документа соответствуют разным символам, то это также отображается в отдельных полях отчетности.

Расшифровка кассовых символов по реализации

Код «02» отражает сумму прихода наличных денег от продажи товаров физ- и юрлицам. Для отражения оплаты услуг используется код «11». Но далеко не для всех предприятий, а только для тех, у которых оказание платных услуг не является основным видом деятельности. Это предприятия ж/д, водного, автомобильного, пассажирского транспорта, музеи, выставки, парки культуры и т. д. Сюда же относятся поступления рублей для перевода на счета юридических лиц и предпринимателей с комментариями «За обучение (лечение путевку, аренду и т. д.)».

Кассовый символ в чековой книжке под номером «12» используется для отражения сумм налогов, штрафов, страховых взносов, таможенных платежей, поступивших от физлиц без открытия счета. Здесь же отображаются все виды членских взносов, перечисляемых на счета товариществ и кооперативов, различные благотворительные, целевые, паевые, вступительные платежи.

Транзакции

Перечислим основные:

• «13» — переводы между физлицами;
• «14» – перечисление денег в счет предоставленного займа без открытия текущего счета в банке;
• «15» – оплата сделок с недвижимым имуществом, взносов на счета ЖКХ, товариществ собственников жилья;
• «16» – поступление средств от физлиц на открытый в банке депозитный или сберегательный счет, в том числе в иностранной валюте;
• «17» – поступление денег от Федерального агентства связи;
• «19» – поступление средств на счета частных предпринимателей.

Следующие символы кассовых операций используются для отражения операций с ценным бумагами. Поступление средств от операций с государственных облигаций отражается кодом «20», оплата векселей – «21». С кодом «22» отражается движение средств по счетам организаторов азартных игр: тотализаторов, букмекерских контор, казино, игровых автоматов, продажи лотерейных билетов. Квитанции по оплате дорожных чеков содержат символ «30». Операции с кодом «31» отражают движение средств на открытые в банке текущие счета, а также переводы в иностранной валюте (за исключением погашения кредитов).

Прочие поступления

С кодом «32» в платежках отражается:

• возврат подотчетных сумм, полученных по денежным чекам в счет оплаты банковских операций, таких как комиссия и аренда индивидуальных сейфов и т. п.;
• поступления денег от воинских частей Минобороны, если в объявлении на взнос не указан источник поступления;
• перевод средств от реализации собственного оборудования;
• штрафы, пени и комиссии по выданным займам;
• аренда банковского сейфа;
• выручка от продажи драгметаллов физическим лицам.

Кассовые операции

Код «33» используется для отражения оприходования наличных средств, изъятых из терминалов, банкоматов и иных устройств, используемых для приема денег в автоматическом режиме. По строке «35» отображается остаток денег в кассе банка на начало месяца.

Следующие символы кассового плана в банке используются при движении средств между филиалами, структурными подразделениями или другими кредитными учреждениями. Это коды «37» и «39».

Все рассматриваемые далее кассовые символы применяются для отражения операций по использованию средств.

Социальные выплаты

Коды «40», «41» применяются для отражения перечисления средств в счет оплаты труда, выплаты стипендии студентам вузов и училищ, лицам, находящимся на профобучении, на переподготовку сотрудников по производственной необходимости и гранты. Для всех остальных выплат социального характера, которые не относятся к вышеперечисленным категориям, используется код «42». Выплата пенсий, пособий по нетрудоспособности отражается в квитанциях с символом «50».

Прочие расходы

Их немного, но обойти такие транзакции вниманием тоже нельзя:

• «46» — выдача средств на покупку у ИП сельхозпродуктов;
• «47» — расход денег на операции игрового бизнеса и выигрышей по лотерейным билетам;
• «51» — снятие наличных с текущих счетов физлиц.

Для символа кассового плана «53», который так и называется «Прочие выплаты», предусмотрены такие операции по выдаче средств:

• юрлицам на выплату учредителям, которые не являются сотрудниками организации;
• на выплату алиментов;
• на благотворительные цели;
• донорам;
• для покупки драгметаллов;
• приобретение фермерским хозяйством племенного скота;
• на закупку вторсырья, тары и стройматериалов.

Финансовые операции

В положении БР № 318 перечислены кассовые символы, предназначенные для выдачи средств:

Отдельно предусмотрены кассовые символы для отражения расхода средства по ЦБ, в том числе по государственным («60»), векселей («61»). Точно так же, как и с приходными операциями, имеется код для отражения остатка сумм в кассе на конец периода («70»), движения средств между структурными подразделениями и филиалами одного банка («71») и разными кредитными учреждениями («75»).

Забалансовые кассовые символы в банке

Поступление средств через платежные терминалы с или без карты в счет оплаты товаров, услуг, налогов, страховых платежей, в погашение кредитов физическими лицами отражается в квитанциях с кодом «80». Для выдачи наличных средств через банкоматы («81»), поступления денег с использованием карт («82»), прихода («83») и расхода («84») средств по операциям с использованием платежных карт также имеются свои коды. Отдельно отражается движение на счетах ломбардов («85» и «86»), операции по продаже («87») и покупке («88») лома и отходов цветных металлов ИП.

Отдельно стоит отметит код «89» под названием «Переходящая торговая выручка». Здесь отображаются суммы наличных средств, зафиксированных банком по балансу в первый рабочий день нового месяца. Авансовые выплаты зарплаты, поступления и выдача средств некоммерческим организациям также отражаются отдельно кодами «96», «97» и «98».

Кассовые символы «99» и «100» фиксируют выборку операций по поступлению средств от банковских агентов независимо от источника.

Баланс

Итоговая сумма по символам от «02» до «39» должна соответствовать общей сумме расходов, отображаемой символами «40»-«77». Забалансовые коды используются для расшифровки информации по всем поступлениям и расходам. Итоговые суммы сверяются с балансом по счету «202».

Нюансы

В классификаторе встречаются коды доходов и расходов, похожие между собой на первый взгляд. Рассмотрим некоторые из них.

В отчет, который сдается в Банк России, не попадают операции по поступлению (выдаче) денег из кассы в послеоперационное время или в выходные дни банку и от инкассаторов.

По коду «14» отражаются суммы поступлений от физлиц в счет возврата ипотечного кредита, который был предоставлен из средств целевого бюджетного фонда. Но если деньги списывались с карты через кассу, то дополнительно в квитанции используется символ «82».

Код «31» применяется для учета поступлений денег физлицам, кроме таких переводов:

• Погашение части ранее полученного кредита. В таких случаях используется символ «14».
• Перевод средств в качестве оплаты штрафов и просроченной задолженности по кредитному договору. Для этих операций предусмотрен символ «32».
• Оплата физическим лицом аккредитива за приобретение недвижимости («15).
• Перевод средств с текущего счета на депозитный, при условии, что это не противоречит внутренним правилам банка («16»).

Но символ «31» применятся для отражения сумм транзакций между физлицами без открытия счета, в том числе в иностранной валюте. Сюда же входит материальная помощь на безвозвратной основе.

Немало вопросов также возникает относительно того, какие операции показывать с кодом «32». В теории это должны быть все сделки, которые не учитываются в разрезах «02», «11» – «17» и «19 – «32». Но у сотрудников банка часто возникают вопросы относительно того, как отражать сделки с арендой сейфов, поступлением средств через карту и выручкой организации. Рассмотрим их детальнее.

Когда физлицо вносит оплату в счет арены сейфа, то в ПКО по коду «12» указывается сумма НДС, а по коду «32» — стоимость услуги. Для перевода средств, полученных от реализации ОС, используется статья «Прочие расходы». Когда деньги вносятся через кассу по реквизитам карты, то сумма дополнительно дублируется по забалансовой статье «82».

Также остановимся детальнее на символе «42». Кроме транзакций, не относящихся к фонду заработной платы, по этому коду отражается выдача:

• средств на представительские расходы,
• пособия по нетрудоспособности, в части, которая выплачивается за счет работодателя;
• компенсация за использованием сотрудником личного имущества;
• дивидендов.

Кредиты, которые выдаются физлицам в виде переводов через платежные системы, отражаются так же, как и обычные займы. При этом в комментарии должно быть указано «Выдача кредита по переводу». Все остальные транзакции, которые физлица получают от организаций через платежные системы, отражаются в квитанциях с символом «56».

Для «прочих вычетов» выделен код «53». Не коммерческим организациям нужно дополнительно указывать забалансовый символ «98».

Что такое товарный чек

Товарный чек используют в розничной торговле при расчетах наличкой. Выдают товарник физлицам, ИП и ООО. Это документ, доказывающий факт покупки и оплаты товаров.

В товарнике продавец расшифровывает следующую информацию:

• юрадрес продавца и его реквизиты;
• фактический адрес магазина;
• название продавца;
• номер чека и дату выдачи;
• перечень купленных товаров и их количество;
• цену единицы с НДС;
• сумму за все количество;
• итоговую стоимость купленных товаров, которая записывается прописью и цифрами.

На товарнике продавец ставит подпись и оттиск печати, если она есть.

Чек — первичный учетный документ.На основании чека бухгалтер делает проводки и принимает товары к учету. Унифицированной формы у товарника нет, но сведения в нем должны соответствовать ст. 9 ФЗ № 402-ФЗ.

Когда выдавать товарный чек

В Постановлении Правительства № 55 от 19.01.1998 года есть список ситуаций и товаров, на которые продавец обязан выдавать товарные чеки:

• разносная торговля продуктами;
• одежда и обувь;
• автомобили, мотоциклы и прочая мототехника;
• ювелирные украшения и драгметаллы;
• животные и растения;
• патроны и оружие;
• мебель;
• сжиженный газ;
• строительные материалы.

Если в кассовом чеке есть название и характеристики номенклатуры, выдавать товарник необязательно даже на товары, перечисленные выше.

Помимо этого, выдать товарный чек продавец обязан, если этого требует покупатель. Обычно товарник запрашивают подотчетники, чтобы без проблем отчитаться в своей бухгалтерии.

Важно! Закон не запрещает выдавать товарный чек вместе с кассовым при каждой продаже. Это зависит от желания продавца.

Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе

Образец товарного чека

Из оформления товарного чека обычно не делают проблемы и применяют самую простую форму. Вот рекомендуемый шаблон.

Заполняется документ от руки или с помощью компьютера. Покупатель забирает оригинал, а у продавца остается копия.

Совет. Во-первых, пустые строчки в товарном чеке рекомендуем зачеркнуть буквой Z, особенно, если заполняете товарник от руки. Это обезопасит вас и покупателя от вписывания в документ лишних позиций.

Во-вторых, чек не ограничивается одной страницей. Таблица может растянуться до бесконечности. Для безопасности добавьте в таблицу ячейку для подсчета суммы по каждой странице, а внизу указывайте порядковый номер. Если чек двустраничный, печатайте его на двух сторонах одного листа.

Товарный чек и кассовый

Кассовый чек печатается кассовым аппаратом. От руки он не заполняется. В зависимости от кассы в чеке может не быть перечня проданного товара, а только его сумма. Чек интересен ФНС, так как он подтверждает, что продавец получил доход.

Товарный чек — это нефискальный документ, он неважен налоговой. Товарник подтверждает факт покупки товаров за наличку. Документ нужен для подтверждения затрат или для возврата некачественного товара.

Продавцы выдают кассовый или товарный чек вместе или отдельно. Например, только товарник могут выдавать те, кто не обязан использовать кассовую технику (ст. 2 ФЗ № 54-ФЗ). Обычно товарник выдают, если в кассовом чеке нет перечня купленных позиций.

Срок хранения товарного чека

Для физических лиц строгих сроков на хранение чека нет. Рекомендуем хранить чек, пока не истечет гарантия на купленный товар. У ООО товарный чек — это документ, подтверждающий понесенные расходы. По значимости он приравнен к первичным документам, срок хранения — 5 лет.

Фиксируйте приходы по товарным чекам и ведите учет выданных подотчетных сумм в облачном сервисе Контур.Бухгалтерия Это избавит вас от «подвисших» денег и неучтенных товаров. Всем новичкам дарим бесплатный доступ на 14 дней.

Здравствуйте Омиртаев Мадияр!

Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 16 Правил применения контрольно-кассовых машин утвержденных Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 февраля 2018 года № 208 «О некоторых вопросах применения контрольно-кассовых машин», ответственное лицо налогоплательщика при эксплуатации контрольно-кассовой машины:

1) осуществляет ввод информации о денежном расчете в соответствии с руководством по эксплуатации контрольно-кассовой машины;

2) в случае отсутствия электроэнергии или неисправности контрольно-кассовой машины заполняет и выдает товарный чек;

3) в случае временного отсутствия сети телекоммуникаций, предоставляемых оператором фискальных данных, использует автономный режим работы контрольно-кассовой машины с функцией фиксации и передачи данных;

4) заполняет книгу учета наличных денег;

5) при завершении смены выполняет процедуру «конец смены» путем снятия сменного отчета (Z-отчет) согласно техническим требованиям изготовителя модели контрольно-кассовой машины.

При этом сменные отчеты, книги учета наличных денег и товарных чеков, а также чеки аннулирования, возврата и контрольные чеки, по которым проведены операции аннулирования и возврата, хранятся налогоплательщиком в течение пяти лет с даты их печати или полного заполнения.

Таким образом, учитывая, что налоговым законодательством предусмотрено требование только по выдачи и хранению товарных чеков, необходимость пробития товарных чеков через ККМ отсутствует.

Председатель Комитета
государственных доходов
Министерства финансов РК Султангазиев М.Е.