Куперс

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

НУЖНО ЛИ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ДИСКОНТИРОВАНИЕ ВЫДАННОГО ЗАЙМА?

ТОО заключило договор займа с сотрудником на сумму 5 400 000 тенге на 3 года, с условием погашения 50% от суммы заработка ежемесячно (заработок на руки 300 000 тенге). Необходимо ли дисконтировать в учете ТОО данную долгосрочную дебиторскую задолженность и какими проводками оформить? Какую ставку процента применить при условии, что ранее таких операций в учете ТОО не было? Могли бы Вы предоставить расчет дисконта с учетом ежемесячного погашения части суммы займа?

Дисконтирование займов согласно МСФО (МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 9), а также МСФО для малого и среднего бизнеса (раздел 11) осуществляется только в том случае, если заем выдан на нерыночных условиях, то есть например, со ставкой вознаграждения существенно отличающейся от рыночной, или же если заем беспроцентный.

Займы не нужно дисконтировать, если эффект дисконтирования не является существенным, но это обычно соблюдается по краткосрочным займам, либо по тем займам, по которым ставка вознаграждения не существенно отличается от рыночной ставки вознаграждения по займам с такими же условиями.

В Вашем случае, же заем является беспроцентным и долгосрочным, поэтому дисконтирование займа для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности нужно осуществлять.

Согласно положениям МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, раздела 11 МСФО для малого и среднего бизнеса, первоначально выданный беспроцентный заем отражается в учете по справедливой стоимости, которая оценивается как приведенная стоимость всех будущих денежных поступлений, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки (ставок) процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов) с аналогичным кредитным рейтингом.

То есть, если компания определяет справедливую стоимость финансового актива (выданный заем), то ставка будет оцениваться на основании кредитного рейтинга соответствующего контрагента (заемщика) и представлять собой ставку, по которой он мог бы получить заемные средства на аналогичных условиях.

В данном случае, заем выдается физлицу, поэтому можно ориентироваться на средние рыночные ставки по банковским кредитам для физлиц с подобными условиями (в частности, сроком погашения). Эти средние ставки можно найти на сайте Национального банка Казахстана (в разделе статистика).

В последующем заем учитывается по амортизированной стоимости по рыночной ставке.

Дисконтирование выполняется по формуле:

PV = FV х 1/(1+i)n

Где: PV — дисконтированная (приведенная) стоимость;

FV — будущая стоимость

i — ставка процента

n — период.

В Вашем случае, погашение займа осуществляется на ежемесячной основе одинаковыми суммами, поэтому рассчитывать нужно приведенную (дисконтированную) стоимость аннуитета.

Рассмотрим пример.

Пример

Допустим, сумма выданного займа составляет 3 000 000 тенге, срок займа 3 года, рыночная ставка, преобладающая на дату возникновения обязательства составляет 20 % (условно). Погашение займа осуществляется в конце каждого года. Ежегодная сумма погашения составляет 1 000 000 тенге.

Проведем оценку дисконтированной стоимости по преобладающей рыночной ставке процента:

PV1 (1 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 1 = 833 333 тенге;

PV2 (2 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 2 = 694 444 тенге;

PV2 (3 период) = 1 000 000 х 1/(1+0,2) 3 = 578 704 тенге.

Итого: 2 106 481 тенге.

Сумма дисконта: 3 000 000 — 2 106 481 = 893 519 тенге.

Расчет приведенной стоимости аннуитета можно также осуществлять автоматически с использованием специальных калькуляторов.

Проводка при предоставлении займа:

Д-т счета 2150 «Долгосрочная дебиторская задолженность работников» — 2 106 481 тенге,

Д-т счета 7340 «Прочие расходы на финансирование» — 893 519 тенге,

К-т счета «Денежные средства» — 3 000 000 тенге.

Таким образом, в Вашем случае необходимо прежде всего определить ставку для дисконтирования займа, ориентируясь на рыночные ставки по кредитам физлицам, размещенные на сайте Национального банка РК.

Далее произвести расчет приведенной стоимости аннуитета согласно вышеприведенной формуле и примера, с учетом, того, что:

Аннуитет = 150 000 тенге;

Периоды = 36 мес.

Затем, определить сумму дисконта как разницу между выданной суммой займа и приведенной (дисконтированной) суммой аннуитета.

Также нужно отметить, что если Ваша организация в целях бухгалтерского учета и финансовой отчетности применяет НСФО, то дисконтирование займа не производится, так как данный Стандарт не предусматривает этого.

Свойство денег изменять свою стоимость во времени является основной причиной проведения процедуры дисконтирования. Последняя же предусматривает приведение будущей стоимости денег к их текущему (настоящему) аналогу. До недавнего времени операция дисконтирования касалась, главным образом, предприятий, составляющих отчетность по МСФО, поскольку данные стандарты больше акцентированы на применении справедливой стоимости. Субъекты же П(С)БУ-отчетности, как правило, могли вполне законно избегать дисконтирования — отечественные стандарты позволяли это ввиду определенной противоречивости норм и недомолвок. Впрочем, на волне новых законодательных изменений операция по дисконтированию долгосрочной задолженности и самый важный ее этап — определение оптимальной ставки дисконта, становятся насущной необходимостью для широкого круга субъектов.

Определение ставки: почему актуально?

До недавнего времени отечественные учетные стандарты содержали определенные противоречия. Так, П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность» и П(С)БУ 11 «Обязательства», принятые соответственно в 1999 и 2000 годах на базе актуальных на тот момент минфиновских предписаний, требовали дисконтировать только ту часть долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности, на которую начисляются проценты. А вот П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты» немного позднее вобрал в себя актуальную практику МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» и формально предусматрел дисконтирование (оценку по амортизированной себестоимости) всех без исключения финансовых обязательств. Пользуясь такими противоречиями, некоторые предприятия прописывали в учетной политике ссылки на П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11 и не дисконтировали отдельные виды долгосрочной беспроцентной задолженности (в частности, беспроцентные займы выданные и полученные). А если даже и возникали споры с налоговыми органами по этому вопросу, то вполне объективно предприятия доказывали, что такая позиция имеет право быть с соответствующими ссылками на положения учетной политики и указанных стандартов.

На сегодня приказ Минфина Украины «Об утверждении изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» от 16.09.2019 г. № 379 (далее — приказ № 379) частично устранил упомянутые противоречия путем внесения изменений в П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11 (таблица 1).

Таблица 1

Последствия изменений в П(С)БУ 10 и П(С)БУ 11

Задолженность	Стандарт	До изменений	После изменений	Что изменилось
Дебиторская	П(С)БУ 10 (п. 12)	Долгосрочная дебиторская задолженность, на которую начисляются проценты, отражается в балансе по их настоящей стоимости	Долгосрочная дебиторская задолженность отражается в балансе по ее настоящей стоимости	Дисконтируется любая долгосрочная дебиторская задолженность
Кредиторская	П(С)БУ 11 (п. 10 в предыдущей редакции, п. 9)	Долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости	Долгосрочные обязательства отражаются в балансе по их настоящей стоимости	Дисконтируются любые долгосрочные обязательства

Процедура дисконтирования: акцент на ставку процента