Куперс

Речь пойдет об особенностях учета товарно-материальных ценностей (далее – ТМЦ), которые используются в офисе. Среди них – канцтовары, различные офисные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (далее – МБП), питьевая вода, предметы санитарно-гигиенического характера и т. п. Принадлежность офисных ТМЦ к той или иной группе активов зависит от характера и ожидаемого срока их использования. Они могут учитываться как запасы, необоротные активы либо, минуя счета активов, сразу списываться на расходы. Рассмотрим подробнее учет каждого вида материальных ценностей.

Бухгалтерский учет

ТМЦ – запасы

Если срок службы ТМЦ меньше года или нормального операционного цикла (если продолжительность такого цикла превышает год), то независимо от стоимости они относятся к запасам (п. 6 П(С)БУ 9).

При этом запасы могут учитываться:

• на субсчете 209 «Прочие материалы» – как расходные материалы, которые после начала использования полностью или частично физически изнашиваются и утрачивают первоначальные качества и ценность;
• одноименном счете 22 как МБП. Основное их отличие от других запасов состоит в том, что в процессе эксплуатации МБП теряют свои первоначальные качества и свойства постепенно, а сырье и материалы – сразу.

При передаче в эксплуатацию стоимость офисных ТМЦ – запасов списывается с баланса на статьи соответствующих расходов (счет 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт») в зависимости от того, к какому подразделению приписаны эти расходные материалы.

Материалы. К ним можно отнести:

• канцелярские принадлежности: бумагу, ручки, линейки, ластики, папки, файлы, клей, бланки отчетности, конверты и т. п.;
• предметы санитарно-гигиенического характера: средства для уборки помещения офиса, предметы бытовой химии, салфетки, туалетная бумага, пакеты для мусора, одноразовая посуда и т. п.;
• продукты питания, которые предприятие закупает для офисных работников: чай, кофе, сахар, конфеты, печенье, вода питьевая, сок, сливки и т. п.

Материалы (за исключением продуктов питания) могут выдаваться в эксплуатацию (ответственным лицам, работникам) на основании:

• накладной-требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов типовой формы № М-11 (утверждена Приказом № 193);
• самостоятельно разработанной ведомости;
• акта об их списании в произвольной форме.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/41324-0

Следует учесть: стоимость переданных в пользование материалов списывается на расходы, их оперативный учет не ведется.

МБП. К таким запасам можно отнести предметы многоразового использования, например калькуляторы, степлеры, дыроколы, USB Flash-накопители, многоразовые бутыли для воды, урны для мусора, емкости для моющих средств, всевозможные держатели и т. д.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/41324-1

Имейте в виду: если материальные ценности учитываются предприятием как МБП, то в соответствии с п. 23 П(С)БУ 9 стоимость таких МБП, переданных в эксплуатацию, исключается из состава активов (списывается с баланса) с дальнейшей организацией их оперативного количественного учета по местам эксплуатации и материально ответственным лицам в течение срока их фактического использования.

Для отражения операций с МБП предусмотрены типовые формы первичных документов, утвержденные Приказом № 145. В данном случае предприятию могут понадобиться:

• форма № МШ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов». С ее помощью ведется регистрация и учет МБП, выданных работнику для длительного пользования. Форма заполняется по одному экземпляру на каждого работника. При сдаче (возврате) предметов работником в кладовую кладовщик проверяет их, ставит дату, количество и расписывается в карточке;
• форма № МШ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов». Ее применяют при списании изношенных и непригодных для дальнейшего использования МБП и сдаче их в кладовую или на склад для утилизации. Акт заполняется в одном экземпляре.

Для учета движения МБП можно использовать как предусмотренные законодательством типовые формы, так и самостоятельно разработанные. При этом последние должны содержать все обязательные реквизиты, установленные п. 2.4 Положения № 88.

ТМЦ – расходы

В некоторых случаях стоимость расходных материалов списывается на счета расходов без предварительного оприходования на счета активов. Так можно делать, если это предусмотрено учетной политикой предприятия.

Напомним, предприятие вправе самостоятельно определять количественные критерии и качественные признаки существенности информации о хозоперациях, событиях и статьях финотчетности, если такие критерии не установлены положениями бухучета либо другими нормативно-правовыми актами. При этом предприятие ориентируется на потребности пользователей такой информации (п. 2.20 Методрекомендаций № 635). Существенной считается информация, отсутствие которой может повлиять на решение пользователей финотчетности (п. 3 НП(С)БУ 1).

Отметим, что в пп. 2.20.1 Методрекомендаций № 635 предложено применять количественный критерий существенности информации о хозоперациях и событиях, связанных с движением активов, в размере, не превышающем 3 % стоимости всех активов предприятия. Но, как было сказано выше, предприятие может установить и свой критерий. Кроме того, предприятие в своей учетной политике называет дату определения стоимости таких активов (например, дата последнего годового баланса).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/41324-2

Считаем, что для операций с разными видами активов предприятие может установить разные критерии существенности. Такие критерии могут представлять собой и фиксированные величины (например, 2 000 грн.).

ПРИМЕР 1
Согласно учетной политике предприятия:

• количественный критерий существенности для операций с расходными материалами для офиса составляет 3 % их стоимости на дату последнего годового баланса;
• в данную категорию ТМЦ попадают канцтовары, товары хозназначения и продтовары (чай, кофе и т. п.).

Предположим, что стоимость офисных расходных материалов предприятия на 31.12.17 г. составила 5 000 грн. Тогда в 2018 году операцию по приобретению подобных запасов на сумму 150 грн. (5 000 грн. х 3 %) (без учета НДС) можно сразу отразить как расходы записью Дт 91–93 – Кт 631. Оперативный учет этих запасов не ведется.

ТМЦ – необоротные активы

Если срок службы офисных материальных ценностей превышает год или нормальный операционный цикл (если он больше года), то в зависимости от стоимости они могут учитываться:

• на субсчете 106 «Инструменты, приспособления и инвентарь» или 109 «Прочие основные средства» – как основные средства (далее – ОС). Это могут быть: канцелярские принадлежности VIP-класса: ручка с золотым пером, эксклюзивный настольный прибор с инкрустацией, электросушилка для рук и т. п.;
• субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы» – как такие активы (далее – МНМА). Например, настольные наборы, пресс-папье, автоматический дозатор для дезинфицирующего средства и т. д.

Напомним, стоимостные признаки предметов, которые входят в состав МНМА, предприятие устанавливает самостоятельно в приказе об учетной политике (п. 5 П(С)БУ 7). Такой критерий можно установить, к примеру, в размере 2 000 грн., 3 000 грн. или в любом другом. Мы рекомендуем ориентироваться на размер, предусмотренный НК для ОС в пп. 14.1.138, – 6 000 грн., без НДС.

При передаче в эксплуатацию стоимость необоротных активов подлежит амортизации. Передачу необоротных активов в эксплуатацию отражают записью: Дт 106, 109 – Кт 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» или Дт 112 – Кт 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов».

С месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию, его начинают амортизировать по одному из методов, предусмотренных п. 26 П(С)БУ 7. При этом амортизация МНМА может начисляться как производственным, так и прямолинейным методом (п. 27 П(С)БУ 7). Но чаще применяется один из следующих методов:

• 50 % амортизируемой стоимости начисляется в первом месяце использования актива, а оставшиеся 50 % стоимости – в месяце списания его с баланса;
• 100 % амортизируемой стоимости начисляется в первом месяце использования актива.

Сумму начисленной амортизации включают в расходы предприятия записью: Дт 91–93 – Кт 131 «Износ основных средств» или 132 «Износ прочих необоротных материальных активов».

Типовые формы для учета ОС (МНМА) утверждены Приказом № 352. Для учета офисных материальных ценностей, которые по своим характеристикам подпадают под понятие необоротных активов, подойдут следующие типовые формы:

• № ОЗ-1 «Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств»;
• № ОЗ-6 «Инвентарная карточка учета основных средств»;
• № ОЗ-9 «Инвентарный список основных средств» – для пообъектного учета ОС по месту их эксплуатации и по материально ответственным лицам;
• № ОЗ-3 «Акт списания основных средств» – решение о ликвидации ОС может быть принято предприятием по собственной инициативе либо по независящим от него причинам. Для определения пригодности/непригодности ОС к дальнейшему использованию и оформления соответствующих первичных документов на предприятии создается постоянно действующая комиссия (п. 41 гл. 8 Методрекомендаций № 561).

Если нужно отремонтировать необоротные активы, то понесенные расходы включаются в расходы периода (см. «Учет офисных основных средств»).

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли учет офисных ТМЦ, которые относятся к категории запасов и МНМА, ведется так же, как и бухгалтерский. При этом разницы не определяются.

Что касается офисных приобретений, которые подпадают под налоговое понятие ОС (т. е. их первоначальная стоимость превышает 6 000 грн.), то предприятия, которые корректируют финрезультат на все разницы, предусмотренные НК, должны рассчитывать разницы, в частности, при начислении амортизации и ликвидации ОС (п. 138.1 НК) (см. «Учет офисных основных средств»).

НДС

Сумма входного НДС, уплаченного при покупке офисных расходных материалов, включается в налоговый кредит на основании налоговой накладной, зарегистрированной в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 198.3, 198.6 НК).

Если расходные материалы приобретаются за наличные средства, то отразить налоговый кредит можно только после того, как руководитель утвердит Отчет об использовании средств, выданных на командировку или под отчет (форма утверждена Приказом № 841). Напомним, по кассовому чеку (чекам) предельная сумма НДС, которую можно включить в налоговый кредит, не должна превышать 200 грн. в день, без учета налога (пп. «б» п. 201.11 НК).

Нужно ли начислять НДС-обязательства на сумму налогового кредита, начисленного (уплаченного) в связи с приобретением продтоваров?

По мнению контролирующего органа, это зависит от того, включается ли стоимость указанных запасов в себестоимость товаров/услуг, операции по поставке которых являются объектом налогообложения и связаны с получением доходов. Если это так, то данные запасы признаются такими, которые предназначены для использования/использованы в хоздеятельности. Поэтому дополнительное начисление налоговых обязательств по правилам п. 198.5 НК, не осуществляется (ИНК № 77). Поскольку доказать такую связь довольно проблематично, рекомендуем начислять налоговые обязательства согласно п. 198.5 НК.

НДФЛ, военный сбор, ЕСВ

В отношении некоторых офисных ТМЦ может возникнуть опасность, что специалисты контролирующего органа при проверке захотят их персонифицировать и обложить НДФЛ и военным сбором. Например, это могут быть дорогостоящие канцелярские принадлежности, которыми пользуются руководители предприятия.

На наш взгляд, поскольку указанные запасы приобретаются и выдаются работникам во временное пользование для целей хоздеятельности и принадлежат предприятию, дополнительным благом для отдельного работника они не являются. Поэтому и об обложении стоимости таких материальных ценностей НДФЛ и военным сбором речь идти не должна.

Кроме того, стоимость офисных расходных материалов не является объектом обложения ЕСВ, поскольку не относится к фонду оплаты труда.

Что касается продуктов питания (чай, кофе и т. п.), то их стоимость вообще нельзя персонифицировать для обложения НДФЛ. С таким подходом согласны и специалисты ГФС (ОИР, категория 103.02).

ПРИМЕР 2
В марте 2018 года предприятие, которое занимается оптовой торговлей за безналичный расчет, приобрело для собственных нужд:

Доставка ТМЦ была осуществлена служебным легковым автомобилем предприятия.
В апреле 2018 года (через подотчетное лицо) были дополнительно приобретены клей и пластиковые файлы на сумму 144 грн. (в т. ч. НДС – 24 грн.).
Доход предприятия за 2017 год не превышает 20 млн грн. Отметим, что аналогично ведется учет таких операций и предприятиями с доходом более 20 млн грн.

В учете эти операции отражаются так:

(грн.)

С 2016 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Лимиты стоимости

В бухгалтерском учете имущество стоимостью до 40 000 рублей можно на законных основаниях списать на затраты единовременно (ПБУ 6/01). Это значит, что его не надо учитывать на счете 01 и амортизировать.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2015.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Подытожим правила учета основных средств.

1.ОС до 40 000 рублей

Бухучет: можно списать на затраты сразу в составе МПЗ или поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

2.ОС от 40 000 до 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: списать сразу при вводе в эксплуатацию на затраты.

3.ОС дороже 100 000 рублей

Бухучет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Налоговый учет: поставить на учет как основное средство и начислять амортизацию.

Как видим, правила налогового и бухгалтерского учета ОС безоговорочно совпадают, если имущество дороже 100 000 рублей. Сравнять налоговый и бухгалтерский учет можно и при покупке ОС дешевле 40 000 рублей, списав имущество единовременно на затраты.

Во всех остальных случаях возникнут временные разницы (ПБУ 18/02).

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Учет временных разниц на примере

Как учесть разницы, возникающие в учете, рассмотрим на примере.

ООО «Стена» в январе 2018 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

Дебет 01 Кредит 08 — 51 300 — монитор введен в эксплуатацию.

Дебет 68 Кредит 77 — 10 260 (51 300 × 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство (ОНО).

Начиная с февраля и в течение 36 месяцев бухгалтер ООО «Стена» будет делать проводки:

Дебет 44 (26, 25 и т. д.) Кредит 02 — 1 425 (51 300: 36) — начислена амортизация в феврале.

Дебет 77 Кредит 68 — 285 (1 425 × 20 %) — погашено отложенное налоговое обязательство.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Сдавайте электронную отчетность через интернет. Сервис Контур.Экстерн дарит вам 3 месяца бесплатно!

Новое в бухучете «малоценки»

Чтобы определить, какие объекты можно отнести к малоценным основным средствам, от какой суммы 2020 считать и как учитывать, определим предельные лимиты.

Лимиты стоимости скорректированы. Теперь к ОС, подлежащим моментальному списанию на забаланс, следует относить объекты, которые стоят 10 000 рублей и менее. Напомним, что до 2020 года таким имуществом признавались ОС ценностью до 3000,00 рублей.

Начислить 100-процентную амортизацию на основные средства с какой суммы нужно в этом году? Стоимостные границы также скорректированы: от 10 000 до 100 000 рублей.

На ОС, стоящие более 100 000 рублей, следует начислять амортизацию в соответствии с выбранным способом. Напомним, что в 2020 году предусмотрены три метода начисления амортизации:

• линейный — единственный доступный метод до этого года;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально производимой продукции.

Следовательно, к «малоценке» можно отнести все имущество учреждения стоимостью до 100 000 рублей.

ВАЖНО! Организация обязана закрепить ключевые моменты учета ОС, в том числе и малоценного имущества, в своей учетной политике. В противном случае проблем с ФНС не избежать.

Особенности признания ОС

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2017.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2020 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

1. Срок использования имущества — 12 месяцев и более.
2. Планируется использовать для осуществления деятельности и(или) извлечения прибыли.
3. Дальнейшая продажа или передача третьим лицам не предусматривается.

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2020 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Основные средства до 10 000 рублей в 2020: особенности учета

Такие ОС учитываются на забалансовом счете 21. Стоимость имущества отражается в денежном эквиваленте:

• по фактической или первоначальной цене, подтвержденной документально;
• по условной цене, равной одному рублю (Письмо Минфина России от 01.04.2010 № 02-06-07/1169).

Пример. Учреждение приобрело светильник за 3500,00 рублей. Бухгалтер отразил операции:

	Дебет	Кредит	Сумма
Приобретен светильник	0 106 ХХ 310	0 302 31 730
Светильник принят к учету	0 101 ХХ 310	0 106 ХХ 310
Светильник списан с балансовых счетов	0 401 20 271 Одновременно делается запись на счете 21	0 101 ХХ 410
Внутреннее перемещение светильника между подразделениями	«Отдел кадров»	«Бухгалтерия»
Списание

ВАЖНО! Амортизация ОС в 2020 году в бюджетных организациях, а также в автономных и казенных учреждениях на данную группу имущественных объектов не начисляется! Иными словами, стоимость имущества единовременно списывается на счет текущих затрат либо на счет основного производства, и на балансе такие активы не учитываются. В то же время объект приходуется на специальном забалансовом счете, что позволяет вести достоверный аналитический учет.

Учет ОС с ценой от 10 000 до 100 000 рублей

Имущество учитывается на 101 счете. Отражается по первоначальной стоимости. При вводе в эксплуатацию по ОС начисляется амортизация в размере 100 % на счет 401 20 «Текущие расходы» или на счет 109 ХХ «Затраты на изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ».

Пример. Учреждение приобрело станок за 25 000,00.

Бюджетным учреждением в 2017 году было приобретено основное средство — ЛОР-комбайн (может выполнять самостоятельные функции — 1 функцию). В 2018 году были приобретены приставки, с которыми ЛОР-комбайн может выполнять другие функции (в отношении ушей, носа, горла). Самостоятельно они использоваться не могут. Все оборудование принято на счет 101, каждое как основное средство. Оборудование приобретено по различным договорам, факт поставки был оформлен накладными. Сроки полезного использования оборудования разные — от 5 до 15 лет. Установлены приставки были специалистом по прошествии некоторого времени. Как в бухгалтерском учете отразить комплекс (ЛОР-комбайн), какой установить срок эксплуатации?

16 января 2019

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Вариант учета рассматриваемого имущества определяется комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов, исходя из положений учетной политики, разработанной в связи с переходом на СГС «Основные средства».

Обоснование вывода:
Принятие к бухгалтерскому учету объектов имущества, их квалификация в качестве основного средства относятся к полномочиям комиссии по поступлению и выбытию активов, далее — Комиссия (п. 34 Инструкции N 157н). При принятии решения Комиссия руководствуется положениями*(1) п.п. 38, 39, 45 Инструкции N 157н и п. 7 раздела II, разделом III СГС «Основные средства». В частности, объект должен:
— иметь срок полезного использования более 12 месяцев;
— предназначаться для выполнения определенных самостоятельных функций;
— не принадлежать к составу материальных запасов в соответствии с п.п. 99, 118 Инструкции N 157н.
Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 9 СГС «Основные средства»). При признании объекта основных средств определяется состав инвентарного объекта с учетом положений СГС «Основные средства» и существенности информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 10 СГС «Основные средства»).
Объектом основных средств признается (абзац 2 п. 10 СГС «Основные средства»):
— объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций
или
— обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы.
Исходя из срока полезного использования и существенности стоимости в учреждении может быть принято решение об:
— объединении основных средств в один инвентарный объект: срок полезного использования одинаков, стоимость основных средств несущественна (абзац 4 п. 10 СГС «Основные средства»);
— учете части имущества в качестве самостоятельного основного средства (вне зависимости от возможного физического обособления части объекта имущества): срок полезного использования части отличен от срока полезного использования остальных частей, стоимость части составляет значительную величину от общей стоимости объекта имущества (абзац 5 п. 10 СГС «Основные средства»). Также аналогичное решение может быть принято в отношении части, для которой самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала.
При выборе состава инвентарного объекта следует помнить, что информация в денежном выражении о состоянии активов должна быть полной с учетом существенности ее влияния на экономические (финансовые) решения учредителей учреждения (заинтересованных пользователей информации) и существенности затрат на ее формирование (абзац 8 п. 3 Инструкции N 157н, п. 10 СГС «Основные средства»).
В рассматриваемой ситуации оборудование имеет различные сроки полезного использования от 5 до 15 лет. Поэтому объединить оборудование, уже учтенное в качестве основного средства, с объектами основных средств, приобретенными в 2018 году, в единый объект в рассматриваемой ситуации, на наш взгляд, не представляется возможным. В то же время учет может быть организован одним из следующих вариантов:
1. Каждый объект приобретенного в 2018 году оборудования, имеющий отличный от остальных срок полезного использования или в отношении которого самостоятельно можно определить период поступления будущих экономических выгод, полезного потенциала, может быть принят к учету самостоятельно в случае, если его стоимость составляет значительную величину от общей стоимости комплекса «ЛОР-комбайн». Критерий значительности устанавливается учреждением самостоятельно и закрепляется в рамках формирования учетной политики. ЛОР-комбайн, приобретенный в 2017 году, принимается к учету как отдельный инвентарный объект, исходя из возможности его самостоятельного использования;
2. Комплекс, состоящий из различных приставок к ЛОР-комбайну и ЛОР-комбайна, может быть принят к учету как объект имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями.
Признание затрат в составе фактически произведенных капитальных вложений, формирующих стоимость объекта основных средств, прекращается, когда объект находится в состоянии, пригодном для использования по назначению (п. 19 СГС «Основные средства»). Таким образом, приобретенный в 2017 году ЛОР-комбайн, готовый к использованию, мог быть принят к учету на счет 101 00 «Основные средства».
Приставки к ЛОР-комбайну, приобретенные в 2018 году, могли быть приняты к учету на счет 101 00 только после их установки.
Оборудование, предназначенное для установки, относится к материальным запасам (п.п. 99, 118 Инструкции N 157н). В таком случае расходы на его приобретение относятся на статью 340 «Увеличение стоимости материальных запасов» КОСГУ и до момента установки оно учитывается в качестве материальных запасов на счете 105 00 «Материальные запасы» (п. 3 раздела V Указаний N 65н).
Учет оборудования до его установки на счете 101 00 является ошибкой. Ошибки текущего года исправляются в порядке п. 18 Инструкции N 157н: дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной способом «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью*(2). То есть в учете нужно отсторнировать записи по принятию объекта к учету, по отнесению расходов на его приобретение на статью 310 «Увеличение стоимости основных средств» КОСГУ, а также начисление амортизации. И отразить корректные записи по приобретению материальных запасов.
Если в учреждении принимается решение об учете каждой приставки в качестве самостоятельного объекта основных средств (Вариант 1), то до момента монтажа они учитываются на счете 105 00 «Материальные запасы». После их монтажа они принимаются на счет 101 00 «Основные средства» с применением счета 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» (п.п. 9, 37 Инструкции N 174н). Сроки полезного использования для такого варианта учета в учреждении уже определены.
В рассматриваемой ситуации планируется отразить комплекс оборудования «ЛОР-комбайн» как единое основное средство (Вариант 2). Тогда приобретение дополнительно к ЛОР-комбайну, учтенному на счете 101 00 в 2017 году, приставок может рассматриваться в качестве его дооборудования. Дооборудование является одним из случаев увеличения первоначальной (балансовой) стоимости объекта после окончания работ и при условии улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта (срока полезного использования, мощности, качества применения и т.п.) по результатам проведенных работ (п. 27 Инструкции N 157н, п. 19 СГС «Основные средства»).
Списание материальных запасов (приставок), направленных на дооборудование, осуществляется в порядке п. 37 Инструкции N 174н, а увеличение стоимости объекта основных средств (ЛОР-комбайна) — согласно п. 9 Инструкции N 174н. Сведения о произведенных изменениях отражаются в регистре бухгалтерского учета — Инвентарной карточке (ф. 0504031) по соответствующему объекту основного средства.
Срок полезного использования может быть скорректирован*(3) в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основного средства, в том числе в результате проведенного дооборудования (абзац 2 п. 85 Инструкции N 157н). Инструкция N 157н и СГС «Основные средства» не устанавливают детального порядка расчета срока полезного использования после проведенного дооборудования. С учетом п. 35 СГС «Основные средства» срок может быть определен на основании решения Комиссии.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете бюджетного учреждения следующими записями:
Способом красное сторно:
1. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310
— отражено списание первоначальной стоимости ошибочно учтенных в качестве основных средств приставок;
2. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 302 31 730,
Дебет 0 302 31 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 310)
— отражено уменьшение показателей по счетам учета расчетов по приобретению основных средств;
3. Дебет 0 401 20 271 (0 109 ХХ 271) Кредит 0 104 ХХ 411
— отражено списание суммы начисленной амортизации.
Дополнительной бухгалтерской записью:
4. Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 302 34 730
— отражено поступление материальных запасов;
5. Дебет 0 302 34 830 Кредит 0 201 11 610,
увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 340)
— отражено увеличение показателей по счетам учета расчетов по приобретению материальных запасов.
В зависимости от выбранного варианта учета приставок: в качестве самостоятельных инвентарных объектов (в качестве объекта имущества со всеми приспособлениями и принадлежностями):
6. Дебет 0 106 ХХ 310 Кредит 0 105 ХХ 440
— отражено списание материальных запасов при их установке (отражено списание приставок, учитываемых в составе материальных запасов, на дооборудование ЛОР-комбайна);
7. Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 106 ХХ 310
— отражено принятие к учету приспособлений, как самостоятельных основных средств (отражено увеличение стоимости ЛОР-комбайна на стоимость установленных приспособлений).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Ответ прошел контроль качества

12 декабря 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

ОС на забалансовых счетах

Основные средства — это активы, которые не предназначаются для продажи, способны приносить доход и используются более 1 года для производства продукции, оказания услуг, управленческих целей организации либо предоставления во временное пользование (п. 4 ПБУ «Учет ОС» 6/01, утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н). К основным средствам относятся здания, оборудование, станки, машины и др.

Перечень ключевых бухпроводок по учету ОС вы найдете в статье «Учет основных средств — бухгалтерские проводки».

Однако в ряде случаев ОС могут отражаться на забалансовых счетах:

• передача или взятие ОС в аренду — для таких операций предназначены сч. 011 и 001;
• оборудование, принятое для монтажа, фиксируется на сч. 005;
• износ некоторых видов ОС учитывается на сч. 010.

Рассмотрим подробнее каждую ситуацию.

Аренда ОС: забалансовый учет у арендодателя

Организация может арендовать ОС, а может сдавать собственные активы в аренду другим компаниям, предпринимателям или физлицам. Передача имущества в аренду подтверждается документально — например, актом приемки-передачи в произвольной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (ст. 9 закона «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ) или унифицированными бланками ОС-1, ОС-1а, ОС-1б (п. 1 ст. 655 ГК РФ).

Если по договору аренды выкуп имущества арендатором не предусмотрен, то на всё время действия договора право собственности на ОС остается у арендодателя (ст. 606, 608 ГК РФ) и учитывается на его балансе (п. 21 Методуказаний по учету ОС, утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н). Исключение:

• аренда фирмы как имущественного комплекса — тогда актив учитывается на балансе арендатора;
• лизинг — ОС может быть на балансе у одной из сторон, в зависимости от условий договора.

Сданное в аренду имущество надо учитывать обособленно от собственных ОС. Если договором предусмотрен учет ОС на балансе арендодателя, то актив продолжает отражаться у него на сч. 03 или 01, в зависимости от того, куплено ли ОС изначально для сдачи в аренду или же это прочая деятельность фирмы.

Передача объекта в аренду отражается проводками, о которых вы узнаете из статьи «Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)».

Если составлен договор лизинга и согласно ему переданное имущество должно учитываться на балансе у лизингополучателя, то у лизингодателя ОС следует отразить за балансом — по дебету сч. 011 «ОС, сданные в аренду». На этом счете лизингодатель будет учитывать ОС весь срок действия договора лизинга в оценке, установленной таким договором. Аналитический учет на сч. 011 ведется по лизингополучателям и объектам, переданным в лизинг. По окончании договора лизинга и возвращении актива бухгалтер лизингодателя делает запись по кредиту сч. 011. Сам возвращенный актив приходуется на сч. 01 или 03 либо на сч. 41, если предполагается его дальнейшая перепродажа. Аналогично отражаются в учете операции по сдаче в аренду имущественного комплекса.

Подробнее о нюансах отражения ОС, переданного в лизинг, на балансе лизингодателя и лизингополучателя читайте в статье «Операции по договору лизинга в бухгалтерском учете».

Аренда ОС: забалансовый учет у арендатора

Принятое от арендодателя имущество компания должна учитывать обособленно от собственных активов (п. 5 ПБУ 1/08, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н). Полученное имущество отражается по дебету сч. 001 «Арендованные ОС» в оценке, указанной в договоре. Аналитический учет на данном счете ведется по арендодателям, по объекту ОС — по инвентарным номерам арендодателя.

ВАЖНО! Арендованные ОС, находящиеся за пределами РФ, следует отражать обособлено.

Возврат арендованного ОС отражается по кредиту сч. 001.

Аналогичные проводки делаются и в случае заключения договора лизинга с условием, что ОС остается на балансе лизингодателя: лизингополучатель не ставит объект лизинга на свой баланс, а учитывает его на сч. 001.

С 1 января 2022 г. операции по аренде учитываются в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», утв. Приказом Минфина России от 16.10.2018 № 208н. Начать применять Стандарт можно раньше указанного срока, отразив этот факт в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Изучите порядок применения ФСБУ в КонсультантПлюс, получив бесплатно пробный доступ к системе.

ОС, принятые для монтажа

Поскольку оборудование, принятое компанией в монтаж, не переходит в ее собственность (ст. 218 ГК РФ), его надо учитывать обособленно на забалансовом счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» (п. 5 ПБУ 1/08). Учет на данном счете ведется по отдельным объектам ОС по стоимости, указанной в сопроводительной документации, например ОС-15 или самостоятельно разработанной форме с учетом требований к обязательным реквизитам (п. 2 ст. 9 закона № 402-ФЗ).

Операции по сч. 005 отражаются у подрядчика бухпроводками:

Дебет	Кредит
		Получено оборудование для монтажа
		Передано смонтированное оборудование

Списание ОС со сч. 005 осуществляется при подписании подрядчиком и заказчиком приемо-сдаточной документации.

Износ ОС

Забалансовый сч. 010 используется для учета износа ОС в случае, если:

• ОС принадлежит НКО (п. 17 ПБУ 6/01);
• ОС — это объекты жилфонда, используемые для собственных нужд компании; объекты внешнего благоустройства; продуктивный скот, одомашненные животные; специализированные объекты судоходной обстановки, а также объекты лесного или дорожного хозяйства, при условии что их приняли к учету до 01.01.2006 и начисляли износ в соответствии с законодательством на дату принятия учета (письма Минфина РФ от 06.07.2006 № 03-06-01-04/141 и ФНС РФ от 02.11.2006 № ШТ-6-21/1062).

Износ начисляется по этим объектам линейным способом и не включается в расходы фирмы. Начисление износа отражается по дебету сч. 010 каждый месяц (п. 17, 19 ПБУ 6/01).

Начисляется износ до тех пор, пока:

• накопленная на сч. 010 сумма не сравняется с первоначальной стоимостью объекта;
• ОС не будет списано — при его выбытии износ списывается проводкой по кредиту сч. 010.

Инвентаризацию забалансовых счетов проводят в рамках обычной инвентаризации. На забалансовое имущество, не принадлежащее организации, оформляют отдельные описи, акты и сличительные ведомости.

Итоги

Забалансовые счета задействуются в бухучете в ходе следующих хозопераций с ОС:

• сдача либо взятие в аренду;
• получение для монтажных работ;
• начисление износа.

В остальных случаях ОС учитываются на счетах раздела I Плана счетов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.