Куперс

Бухучет и анализ

Договор о реализации товара, образец

В конце данной странице вы сможете скачать актуальную и наиболее полную форму агентского договора на реализацию товара/продукции и узнать особенности его заключения. Также в дополнении можно будет скачать договор реализации на основе договора комиссии.

Данный договор представляет собой частный случай типового агентского договора. При его заключении одной стороной (агентом) выполняются определенные виды действий по поручению иной стороны (принципала). В данном случае действием является реализация товара.

Договор реализации товара

Предметом и объектом договора называют спецификацию и ассортимент реализуемой товарной продукции. Договор может содержать соответствующее приложение с описанием ассортимента реализуемой продукции (это и есть предмет договора агентирования). Если существенные условия (а в данном случае это предмет и объект договора) отсутствуют, такой договор признается незаключенным.

В каких ситуациях возможно заключение договора?

Договор на реализацию (продажу) товарной продукции обычно заключается в том случае, если отношения между принципалом и агентом являются долгосрочными. Заключение агентского договора возможно как на конкретный временной период, так и без указания конкретного срока – в этом случае действие договора длится до того момента, пока агент не выполнит свои обязанности. Разновидность данного договора широко применима в различной деятельности еще и по той причине, что объект договора агентирования может быть движимым имуществом (например, транспортными средствами, акциями, оборудованием). Также возможны и другие различные ситуации.

Если агент должен не только продать товар, но и совершить другие действия, стороны должны оформить договор надлежащим образом. Все эти действия необходимо прописать в заключаемом договоре.

Главная цель любой предпринимательской деятельности – получить прибыль. Чтобы достичь этой цели приходится заниматься изучением новых рынков сбыта и расширением видов деятельности. Но на каждом этапе вводить в дело различных специалистов не эффективно.

Для таких случаев и существуют так называемые посредники. За определенное вознаграждение ими будет выполнена вся необходимая работа по реализации товара. Ведь, чтобы расширить рынок сбыта, держать в компании регулярного сотрудника по продажам товаров и поиску клиентов совершенно не обязательно. Это может сделать и фирма, обладающая необходимым опытом и готовая сделать все качественно и в максимально быстрые сроки. Таким образом, произойдет существенная экономия времени – не нужно будет ничего исправлять.

В таких ситуациях и происходит заключение агентского договора на реализацию товара. Агент в данном деле является посредником между принципалом и определенным третьим лицом (с которым проводится заключение каких-либо сделок). В этом и заключается отличие агентского договора от договоров на выполнение работы или оказание услуги.

Особенности агентского договора реализации

У агентского договора есть явное преимущество по сравнению с иными видами посреднических договоров, потому что его предмет не ограничивается строгими законодательными рамками. Заключение таких договоров является удобным способом, чтобы привлечь покупателей или найти поставщиков. По этой причине он и является таким популярным у многих организаций.

Регулирование агентского договора – глава 52 ГК РФ. Если агент совершил сделку с третьим лицом от своего имени и за счет принципала – у него появляются права и обязанности (даже несмотря на указание принципала в сделке).

Если же сделка совершена агентом от имени и за счет принципала – по всем правам и обязанностям отвечает уже непосредственно сам принципал.

Стороны агентского договора называются агентом (исполнителем) и принципалом (заказчиком).

По одному и тому же договору агент может исполнять поручения различного рода: одни от собственного имени, иные – от имени принципала. Принципалом должно быть уплачено определенное вознаграждение (его размер и порядок выплаты должен быть установлен самим договором – согласно гражданскому законодательству).

Если в договоре отсутствует размер вознаграждения, то уплачивают в соответствии с положениями статьи 424 ГК РФ.

Если договор не содержит порядок уплаты агентского вознаграждения, то на принципала налагается обязанность выплатить его в течение недели с того момента, как агент представил ему отчет агента (если договор или обычаи делового оборота не предусматривают иное).

Данный договор является возмездным. Принципал обязан выплатить определенное вознаграждение в любом случае (даже в случае упущения положения об уплате вознаграждения в самом договоре).

Агентским договором могут быть ограничены права сторон. Согласно гражданскому законодательству, ограничение может быть следующим:

  1. По агентскому договору может быть указано, что принципал обязуется не заключать аналогичные агентские договора с иными агентами, которые действуют на конкретной договорной территории (либо на этой территории будет запрещена самостоятельная деятельность – если она аналогична предмету заключенного договора).
  2. Агентский договор может предусматривать запрет на заключение агентом таких же агентских договоров с иными принципалами (все это должно четко прописываться в заключаемом договоре).
  3. Если агентский договор содержит условия, согласно которым продажа товаров, выполнение работ или оказание услуг агентом возможно только для конкретной категории физических лиц (заказчиков) – он является недействительным.

Во всех случаях агент должен представлять отчеты о проделанных действиях принципалу (согласно законодательству):

  1. Представление отчетов по агентскому договору должно осуществляться агентом в установленные договором сроки. Если в договоре не содержатся соответствующие условия, агент представляет отчеты по мере исполнения своих договорных обязательств либо после того, как завершится действие договора.
  2. Если агентский договор не содержит иных положений, агентский отчет должен быть снабжен необходимыми доказательствами расходов, осуществленных агентом за счет заказчика.
  3. Если у принципала имеются претензии по агентскому отчету, он должен сообщить о них в течение месяца. Отсчет начинается со дня, когда принципал получил отчет (если стороны не установили иной порядок в своем соглашении). В ином случае считается, что принципал принял отчет.

Приложения и сопутствующие документы

Типичный агентский договор на реализацию товарной продукции предусматривает использование следующих приложений:

  1. Товарного ассортимента;
  2. Календарного плана (может быть не обязательным).

Также такой договор предусматривает наличие таких сопутствующих документов, как:

  1. Агентский отчет;
  2. Наличие дополнительного соглашения;
  3. Наличие протокола разногласий;
  4. Наличие протокола согласования разногласий.

Квалификация договора такого типа зависит от вида выполняемых агентом для принципала действий (юридических или фактических).

Договор должен выглядеть следующим образом

1.Вводная часть договора.

В ней должно быть указано:

  • Наименование агентского договора (на продажу товара, на совершение различных действий – ими может быть поиск покупателей).
  • Место и дата подписания договора
  • Полное фирменное наименование сторон, заключающих договор (например, Открытое акционерное общество «Стрела»).
  • Стороны должны быть названы сокращенно
  • Обязательно должно быть указание должностей, фамилий, имен и отчеств лиц, заключающих данный договор. Должны быть указаны их полномочия на право подписания договора (с указанием соответствующих нормативно-правовых актов).

2. Предмет договора, права и обязанности сторон – участников заключенного договора.

3. Обязательно указание договорных существенных условий (обязательно предоставление агентом принципалу определенного отчета о том, как выполнялись определенные поручения). Сроки также должны быть прописаны в документе.

4. Наличие дополнительных договорных условий, не обязательно заранее предусмотренных договором (в том случае, если они имеют влияние на права и обязанности сторон). Примерами таких условий могут выступать:

  • Расчетный порядок;
  • Ответственность участников, которая помогает обеспечить исполнение обязанностей участниками в том случае, если одна из них нарушит договорные условия. Чаще всего, в такой ситуации пользуются различными разнообразными санкциями: пенями, неустойками, штрафом (его уплачивает контрагент, который не выполнил свои обязательства в отношении какого-либо согласованного условия);
  • Освобождение от ответственности, если у сторон возникли форс-мажорные обстоятельства;
  • Вариант со способами обеспечения обязательств. Согласно гражданскому законодательству, обязательства сторона могут обеспечивать: неустойка, залог, удержание имущества должника, поручительство, банковская гарантия, задаток и другие способы, предусмотренные законодательством или договором;
  • Вариант с изменением или расторжением договора в одностороннем порядке. Перечень оснований установлен ГК РФ. Сторонами договора может быть установлено дополнительное условие касательно одностороннего расторжения договора;
  • Должна соблюдаться конфиденциальность договорной информации;
  • Разрешение спорных ситуаций по заключенному договору.

5. Вариант с прочими договорными условиями может включать в себя такие вопросы, как:

  • Каким законодательством будут регулироваться отношения сторон;
  • Наличие реквизитов сторон (почтовых реквизитов, месторасположения (адреса) организации);
  • Наличие банковских реквизитов сторон (расчетный счет, банковское учреждение, код организации и так далее);
  • Экземпляры договора, обладающие одинаковой юридической силой;
  • Договор должен быть подписан сторонами. Должно быть два экземпляра, их должны подписать лично физическое лицо (или его доверенное лицо). Доверенное лицо должно при этом обладать доверенностью, заверенной в нотариальном порядке. Также подойдет доверенность, у которой есть печать предпринимателя.

Если это юридическое лицо – договор подписывается директором или лицом, обладающим полномочия на подписание такого договора. В этом случае лицо должно обладать приказом по фирме, с соответствующей подписью и печатью фирмы.

Любая деятельность может подвергаться непредвиденным ситуациям, существенно влияющим на договорные условия. В таком случае сторонам не обязательно заниматься расторжением заключенного договора и оформлением нового.

Внесение любых изменений в договор возможно при помощи дополнительного соглашения. Оно также может быть подписано и составлено в двух экземплярах. Такая возможность тоже изначально должна быть прописана в заключаемом агентском договоре.

Каким образом учитываются доходы и расходы

Агентское вознаграждение – база для начисления НДС, то есть абсолютный доход (если не учитывать НДС) при расчете налога на прибыль. Что касается принципала – сумма вознаграждения (без учета НДС) является валовым расходом.

Форс-мажорные ситуации прекращения исполнения договора (независящие ни от одной стороны):

Агентский договор реализации может быть прекращен по различным причинам, которые не зависят ни от одной стороны (либо зависят только от одной стороны). Необходимо обязательное указание таких причин в договоре.

Причинами могут быть:

  1. Если одна сторона отказывается выполнять заключенный ранее сторонами агентский договор;
  2. Если наступила смерть агента;
  3. Если агент признан судом недееспособным;
  4. Если агент безвестно отсутствует (если признается безвестно отсутствующим по судебному решению);
  5. Если одна сторона признана по судебному решению банкротом.

Стоит прописывать ответственность каждой стороны за нарушенные договорные условия. Необходимо определение денежной компенсации, которую получит пострадавшая сторона. Также необходимо прописывать сроки исправления нарушения (если такая возможность существует).

Скачать образец

Скачать образец/форму договора реализации товара вы можете ниже:

Скачать образец агентского договора реализации (в формате Doc, редактируется в Word)

Скачать образец договора комиссии на реализацию (в формате Doc, редактируется в Word)

Скачать образец договора реализации (в формате Doc, редактируется в Word)

Договор поставки под реализацию товара: образец

Определение договора поставки дано в ст. 506 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой поставщик обязуется передать покупателю товар в установленный срок или сроки.

Покупатель использует товар в своей предпринимательской деятельности или иным образом, не связанным с личным или семейным использованием. Он может также в дальнейшем реализовать товар.

Обратите внимание! Договор поставки товара, целевое использование которого — дальнейшая реализация, имеет свои особенности. В частности, в нем может указываться, что оплата за поставляемый товар будет осуществлена после реализации. Покупатель фактически выступает в качестве посредника, а его прибыль заключается в разнице между ценой закупки у поставщика и ценой последующей реализации.

Образец такого договора можно скачать по ссылке: Договор поставки под реализацию — образец.

ВАЖНО! Несмотря на обычное закрепление периода оплаты в днях после реализации товара, рекомендуем также указать и конкретную дату или конкретный период оплаты. Например, «но не позднее 01.01.2018» или «но не позднее 5 дней с даты подписания спецификации». Простая привязка к реализации несет рискпризнания срока несогласованным, поскольку реализация может не наступить (постановление 7-го арбитражного апелляционного суда от 20.03.2017 № 07АП-1431/2017 по делу № А03-20636/2016).

Договор поставки на реализацию товара: отдельные нюансы

В практике поставки товара для реализации имеются следующие нюансы:

  • В отношении товара, ввозимого под конкретные заказы, могут быть применены обеспечительные меры. Довод о том, что меры приведут к невозможности реализации товара, отклоняется судами, если, например, товар не является скоропортящимся (постановление 10-го арбитражного апелляционного суда от 09.11.2016 № 10АП-13789/2016 по делу № А41-72633/15).
  • У покупателя нет права возврата товара поставщику, если реализация не осуществилась. Если же стороны заинтересованы в этом праве, это необходимо прямо прописать в договоре (постановление 17-го арбитражного апелляционного суда от 16.05.2016 № 17АП-3169/2016-АКу по делу № А60-57555/2015).
  • Необходимо проверять оформление документов на товары, в частности, относительно продукции, подлежащей подтверждению соответствия (сыворотки, вакцины). Реализация продукции без указания в документации данных о декларации или сертификате соответствия влечет ответственность по ст. 14.45 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

О действиях в случае возникновения необходимости возврата поставленного товара поставщику подробнее читайте в нашей статье Как правильно оформить возврат товара поставщику (нюансы)?

Вероятно, вас также заинтересует статья об обязательстве об обратной реализации товара из договора поставки, подготовленная экспертом КонсультантПлюс. Оформить доступ к системе КонсультантПлюс можно бесплатно .

Итак, для оформления договора поставки под реализацию товара может быть использован образец, который был приведен для скачивания в рамках данной статьи. При этом важно обратить внимание на определение момента итоговой оплаты товара. Желательно указать конкретную дату или период оплаты, так как простая привязка к моменту реализации не является надлежащим согласованием срока, поскольку этот момент может и не наступить.

О том, как прописать в договоре поставки под реализацию условия доставки читайте здесь: Выборка товара по договору поставки, Порядок доставки товара.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Поделиться:

Купле – продажа это весьма разнообразный процесс. Как правило, она проходит по стандартной схеме: поставщик предоставляет товар, составляется договор купле – продажи, покупатель подписывает этот договор и получает товар на руки. Однако существует огромное множество сценариев и оплаты, и передачи товара, и последующего использования покупки. Как вывод, существует и достаточно большое количество типов договоров, за сделки по купле – продажи отвечающих.

В данной сфере достаточно распространены договора, в которых передача товара переходит не при разовой оплате, а при соблюдении каких – либо условий. Одним из таких типов соглашений является договор реализации товара с оплатой по факту продажи. О данном документе и пойдет речь в нашей статье.

Что это за договор

Договор реализации товара с оплатой по факту продажи – по сути тот же самый договор продажи товара в рассрочку. Суть его в следующем: поставщик передает получателю определенный товар не взимая за это никакой платы или же получая только небольшую её часть. В свою очередь получатель, приняв товар, обязан его реализовать, а затем вернуть определенную часть выручки поставщику с целью оплаты полученного товара.

Зачем нужна такая схема, если можно просто продать товар в рассрочку? Ответ прост – оформляя договор реализации товара с оплатой по факту продажи все стороны минимизируют риски, а получателю при этом еще и предоставляются весьма выгодные условия для работы. Связано это со следующими особенностями договора:

  • Товар, который был передан получателю, но не был реализован в срок, может быть в любое время изъят у него поставщиком;
  • Цену на товар указывает сам поставщик, что помогает избежать убытков или наценок со стороны получателя при реализации;
  • Поставщик оставляет за собой право мониторинга и контроля за реализацией товара;
  • Получатель при реализации получает определенный процент от стоимости реализуемого товара в качестве награды за работу.

Как составить

Для того, чтобы составить договор реализации товара с оплатой по факту продажи не нужно обладать какими – то особыми знаниями. Более того, это – один из самых простых договоров, так как реализация товара – процесс трудно контролируемый, и договор допускает определенные упущения и вольности. Составляется он свободно, но при этом обязательно должен содержать определенный перечень данных:

  1. Наименование и описание самого договора с указанием номера, а так же города, в котором он был заключен;
  2. Сведения о сторонах договора – поставщике, товар предоставляющем, и получателе, товар реализующем;
  3. Сведения о самом товаре, переданном для реализации: тип, количество, качество, данные по ГОСТам и нормам;
  4. Данные по упаковке товара, в котором он был доставлен;
  5. Данные о самой поставке товара: способ доставки, способ отгрузки у получателя, сроки;
  6. Сведения о приемке товара у получателя: сроки, нормы, описание действий получателя при обнаружении брака;
  7. Сведения о стоимости товара, а так же о нормах его реализации и проценте, который получатель получит после того, как товар продаст;
  8. Сведения о сроках действия договора, сроках расчета и иных временных рамках, установленных договором;
  9. Данные по расчетам: сроки оплаты, реквизиты, описание способа оплаты и так далее;
  10. Перечень штрафов и взысканий, которые стороны могут требовать друг от друга при нарушении условий договора;
  11. Реквизиты сторон. Для .юридических лиц это адрес регистрации, почтовый адрес, телефон/факс, ИНН/КПП, подпись представителя или руководителя.

Образец

Не первый год в розничной торговле используются так называемые «договоры на реализацию». К примеру, магазин заключает договор поставки с производителем товара. Стороны хотят указать в договоре, что в случае, если товар не будет продан в течение 20 дней, покупатель вправе в одностороннем порядке отказаться от поставленной партии товара (его части) и вернуть товар поставщику. По условиям договора право собственности на товар переходит в момент передачи его покупателю (магазину). Проблема заключается в правомерности такого возврата и налоговых последствиях. Казалось бы, практика должна была «стабилизироваться», выработать единый подход, но вопросы пока окончательно не решены.

Вопросы

1. Законна ли такая операция по «возврату» товара?
2. Какие налоговые последствия наступят?
3. Имеет ли значение, оплачен товар или нет?

На вопросы отвечает Наталья ЗВОРОНО, руководитель налоговой практики, советник SBH Law Offices.

1. В современной действительности такие договоры являются обычной торговой практикой, особенно при поставках товаров в крупные розничные сети. Включение в договор купли-продажи условий, позволяющих возвратить купленный товар поставщику, распространено во многих странах, и в этом наша республика не является первопроходцем. Мы просто переняли с приходом сетевого ретейла данную договорную практику.

Поскольку договорное право не очень хорошо развито на постсоветском пространстве, многие авторы пытаются развить мысль о «конечности» сделки купли-продажи товара в момент передачи товара покупателю, как это видит ГК, и, соответственно, отвергают возможность возврата товара, на который перешло право собственности.

Вместе с тем следует понимать, что отношения, складывающиеся между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, — это прежде всего отношения договорные, которые, как и иные обязательства, регулируются гражданским законодательством (часть первая п. 1 ст. 1 ГК).

Исходя из положений ст. 2 ГК одним из принципов, на которых основывается гражданское законодательство, является принцип свободы договора. Участники гражданских правоотношений приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своих интересах. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Согласно п. 3 ст. 391 ГК условия договора определяются по усмотрению сторон в порядке и пределах, предусмотренных законодательством.

Кроме того, стороны могут заключать договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законодательством (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Законодательством не запрещено закреплять в договоре купли-продажи условие о возврате покупателем товара поставщику (продавцу) при определенных обстоятельствах (например, если товар не пользуется потребительским спросом) либо условие о замене не проданного покупателем товара по истечении его сроков хранения (годности), о возврате в случае реорганизации покупателя и т.п.

Правовые и организационные основы государственного регулирования торговли и общественного питания в Республике Беларусь предусмотрены Законом Республики Беларусь от 08.01.2014 № 128-З «О государственном регулировании торговли и общественного питания в Республике Беларусь» (далее — Закон № 128-З). Так, в п. 16 ст. 1 данного Закона закреплено, что под оптовой торговлей понимается вид торговли, связанный с приобретением и продажей товаров для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием, если иное не установлено законодательными актами Республики Беларусь. При этом торговля — это предпринимательская деятельность, направленная на приобретение и продажу товаров с оказанием или без оказания услуг, связанных с продажей товаров (п. 36 ст. 1 Закона № 128-З).

Отсюда следует, что возврат покупателем товара в рамках условий заключенного договора купли-продажи продавцу этого товара не является его продажей (и не является реализацией с точки зрения п. 1 ст. 31 НК) и, соответственно, не может рассматриваться как оптовая торговля. При этом возврат товара должен осуществляться на условиях, согласованных сторонами в договоре купли-продажи, в том числе по предусмотренной в нем цене приобретения данного товара. В ином случае такая операция может рассматриваться как продажа товара. Термин «обратная реализация» в законодательстве Республики Беларусь отсутствует.

2. Обратим внимание на положения п. 11 ст. 103 НК, согласно которому порядок действий по возврату товара продавцу не ставится в зависимость от причины возврата (за исключением возврата для ремонта). Поэтому если возможность возврата товара предусмотрена условиями договора (например, возможность вернуть товар, не реализованный в течение срока, определенного договором), то оборот по его реализации, отраженный в налоговой декларации по НДС, продавец может исключить в отчетном периоде, в котором осуществлен возврат товара. В силу части первой п. 7 ст. 127 НК при возврате товара продавец должен откорректировать выручку и соответствующие ей затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, в том отчетном периоде, в котором имел место возврат товара.

Что касается субъектов предпринимательской деятельности, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), то в соответствии с частью тринадцатой п. 2 ст. 288 НК в отношении товаров, возврат которых произведен в отчетном периоде календарного года, в котором плательщиком применяется УСН, и выручка от реализации которых учитывалась им при исчислении налоговой базы налога при УСН в предшествующем отчетном периоде того же календарного года, соразмерное уменьшение выручки от реализации этих товаров осуществляется в том отчетном периоде, в котором произведен указанный возврат.

Безусловно, к этим нормам НК «прилагается» множество мнений различных авторов, но, на наш взгляд, следует ответить себе на вопрос: что мы регулируем и для чего? Регулирование ради регулирования не принесет пользы ни развитию торговли, ни развитию договорного права.

На вопросы отвечает Евгения ЧЕТВЕРИКОВА, директор ИООО «ПрайсвотерхаусКуперс».

1, 3. Поскольку обе стороны договора хотят (отсутствует принуждение со стороны покупателя) включить в него условие о возврате товара, мы не будем рассматривать вопрос о правомерности такого условия с точки зрения Закона № 128-З.

Если говорить с позиции свободы воли сторон, то, если стороны хотят включить условие о возврате товара в договор, это можно сделать. Однако необходимо определиться с природой такого возврата. Это повлечет за собой и налоговые последствия.

Поскольку исходя из норм законодательства (ст. 224 ГК) и по условиям вопроса право собственности на товар перешло к покупателю в момент его передачи, правовых оснований для его возврата (мы исходим из того, что условие о качестве товара не нарушено) в рамках первоначального договора поставки нет. И это не зависит от того, оплачен товар или нет. Такой возврат был бы возможен на основании ст. 461 ГК в отношении неоплаченных товаров, право собственности на которые сохранено за продавцом.

Если стороны все-таки включат в договор условие о возврате товара, такой возврат следует рассматривать как обратную продажу.

Вопрос может возникнуть в отношении стоимости товара по «встречному» договору купли-продажи, так как она прямо не предусмотрена в договоре, заключенном сторонами. В данном случае полагаем, что в качестве такой стоимости может быть принята стоимость товара в первоначальной транзакции. В таком случае, если товар не был оплачен розничным магазином, стороны могут осуществить зачет обязательств по оплате товара. Если розничный магазин оплатил товар, то первоначальный продавец должен уплатить ему стоимость получаемого по второй транзакции товара, а в бизнес-смысле — вернуть деньги, полученные за возвращенный товар.

2. Если бы право собственности на товар не перешло к розничному магазину, возврат товара можно было бы отразить в бухгалтерском учете как сторно первоначальной реализации с соответствующими изменениями и в налоговом учете.

Однако в рассматриваемой ситуации с точки зрения налогообложения «возврат» товара будет самостоятельной реализацией, которая является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость (исходя из ст. 31 и 93 НК). Кроме того, реализацию товара розничный магазин должен будет отразить и для целей налога на прибыль. Если обе организации применяют общую систему налогообложения, в итоге всех операций «возврат» не приведет к дополнительному налоговому бремени и будет равноценен возврату в буквальном смысле.

Однако если организации (или одна из них) применяют упрощенную систему налогообложения, то им придется уплатить налог при упрощенной системе налогообложения и при определении налогооблагаемой базы нельзя будет учесть стоимость возвращенного товара.

Таким образом, если стороны желают иметь возможность осуществить возврат непроданного товара, во избежание налоговых затрат целесообразно предусмотреть в договоре поставки отложенный переход права собственности на товар.

Это наиболее общие выводы и рекомендации. Отдельные договоры поставки (например, между резидентами различных государств — участников ЕАЭС) могут иметь свои особенности.

На вопросы отвечает Надежда ГРАБОВСКАЯ, юрист-лицензиат.

1. Законодательство не содержит запрета на возврат качественного товара в рамках договора поставки. Стороны, руководствуясь принципом свободы договора, вправе включить такое условие в договор с описанием процедуры и условий возврата.

В ГК в рамках договора купли-продажи описан случай возврата качественного товара, который был получен и оплачен покупателем. Согласно п. 1 ст. 472 ГК покупатель по договору розничной купли-продажи вправе обменять купленный товар надлежащего качества, а при отсутствии у продавца необходимого для обмена товара — возвратить приобретенный товар продавцу и получить уплаченную за него денежную сумму.

Несмотря на то, что это иной вид договора купли-продажи, суть правоотношений одинакова: допускается отказ от договора (полностью или частично), по которому исполнение сторонами своих обязательств состоялось, причем надлежаще.

Чаще всего стороны используют конструкцию договора поставки (или как его часто называют — «договор реализации») с условием об «отложенном моменте перехода права собственности», то есть условием, по которому право собственности на товар переходит не в момент передачи поставщиком покупателю товара, а в момент «приобретения товара третьим лицом». Другими словами, право собственности переходит к покупателю по договору поставки, а потом к потребителю почти одномоментно. Стоит заметить, что такое условие часто «смущает» бухгалтеров, поскольку бухгалтер поставщика не знает, в какой момент переходит право собственности.

Условие о возврате товара может быть сформулировано:

  • в договоре как право покупателя отказаться от нереализованной части товара с обязанностью вернуть его продавцу (как в случае, когда право собственности не перешло к покупателю, так и в случае, когда оно перешло);
  • в дополнительном соглашении о возврате покупателем и принятии поставщиком нереализованного товара либо в соглашении о расторжении договора;
  • в договоре в виде условия об автоматическом «обратном» переходе права собственности к поставщику по истечении определенного периода времени.

В связи с толкованием ст. 493 ГК может возникнуть вопрос о возможности предусмотреть в договоре условие об отказе (частичном отказе) покупателя от договора в отношении всего поставленного товара или его части. Существует мнение, что эта норма императивна и содержит исчерпывающий перечень случаев, позволяющих отказаться от договора. Соответственно, стороны не вправе установить в договоре дополнительные условия для отказа.

По нашему мнению, данная статья не ограничивает стороны в праве согласовать дополнительные условия для отказа от договора, в том числе не связанные с нарушением договора. Такой подход согласуется с принципом свободы договора и не нарушает баланс интересов сторон, если стороны о таком договорились.

В подтверждение этой позиции сошлемся на п. 19 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 16.12.1999 № 16 «О применении норм Гражданского кодекса Республики Беларусь, регулирующих заключение, изменение и расторжение договоров», в соответствии с которым достигнутое между сторонами договора соглашение, допускающее односторонний отказ от его исполнения (если возможность такого отказа не предусмотрена актом законодательства для данного вида договора), должно содержаться в договоре и может быть не обусловлено его нарушением.

2, 3. Полагаем, что возврат товара не должен квалифицироваться как «обратная поставка» только в силу того, что происходит передача товара (в том числе если обратно переходит право собственности).

Для квалификации правоотношений сторон как договора поставки нужно, чтобы воля сторон была направлена:

  • со стороны продавца — передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием;
  • со стороны покупателя — принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Как правило, в рамках рассматриваемого договора возвращаемый товар еще не оплачен покупателем, а следовательно, возврат денежных средств поставщиком за такой товар не будет производиться. Говорить о договоре поставки в этом случае, по нашему мнению, нельзя, поскольку в рамках договора поставки как возмездной сделки должно возникнуть обязательство по оплате товара (а в данном случае денежное обязательство не возникает). Если товар уже оплачен, его возврат тем не менее осуществляется в рамках уже существующего договора (в соответствии с дополнительным соглашением к нему либо имеющимся в тексте договора условием) или в силу отказа от такого договора. Аналогичная ситуация имеет место, когда потребитель возвращает оплаченный качественный товар продавцу — такие действия не квалифицируются как заключение еще одного договора купли-продажи.

На вопросы отвечает Андрей РЫБАЛКИН, юрист

1, 3. Гражданское законодательство исходит из свободы заключения договора, что нашло отражение в ст. 2, 391 ГК. Данный подход закреплен в целом ряде норм, которые по своему содержанию носят диспозитивный характер. Он распространяется на момент определения перехода права собственности на имущество и связанных с таким переходом рисков (ст. 212, 224, 225 ГК), в том числе при передаче имущества в рамках договора купли-продажи (поставки) (ст. 429, 461 ГК).

По общему правилу законодателем установлен запрет на одностороннее изменение условий договора (ст. 291 ГК), однако с учетом того, что при регулировании гражданских отношений применяется диспозитивный метод, основанный на равенстве и свободе участников договора, законодательством предусмотрена возможность изменения условий договора как по взаимному согласию, так и при наличии волеизъявления только одной из сторон

(ст. 420 ГК). Кроме того, законодатель допускает придание договору обратной силы, то есть распространение его условий на отношения, возникшие до его заключения (ст. 395 ГК).

Принимая во внимание данный подход, стороны договора купли-продажи могут предусмотреть право покупателя возвратить товар продавцу (поставщику) по истечении или в течение определенного срока либо при наступлении или ненаступлении какого-либо обстоятельства. Стороны также могут определить момент возникновения права собственности на передаваемую вещь, в том числе «привязав» его к наступлению какого-либо обстоятельства. При этом такие условия могут быть внесены как непосредственно в первоначальную редакцию договора, так и приняты впоследствии в процессе его исполнения путем заключения дополнительного соглашения.

Поэтому, хотя в договоре было предусмотрено, что право собственности переходит на покупателя с момента передачи вещи, в дальнейшем при наличии договоренности такой товар может быть возвращен, вне зависимости от факта его оплаты.

Однако в соответствии с п. 3 ст. 26 Закона № 128-З отдельным субъектам торговли запрещается совершать действия, направленные на понуждение поставщика продовольственных товаров к заключению договора, предметом которого является приобретение последним нереализованных продовольственных товаров, срок годности (срок хранения) которых истек, а также включать в договоры, предусматривающие поставки продовольственных товаров, условие о возврате ему таких товаров, не проданных по истечении определенного срока.

Таким образом, законодатель установил ограничения в отношении субъектов торговли и общественного питания, подпадающих под критерии, указанные в вышеприведенной норме. Следует отметить, что запрет установлен только в отношении совершения действий, направленных на понуждение поставщика субъектом торговли по включению такого условия. Если же такое предложение исходит от самого поставщика, то данное ограничение не действует.

2. При определении налоговых последствий, связанных с возвратом товара, по мнению ряда специалистов, имеет значение, в чьей собственности находится возвращаемое имущество. В зависимости от данного условия и делаются соответствующие выводы.

Так, по их мнению, исходя из норм п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 224, п. 2 ст. 459 ГК при возврате поставщику товара, право собственности на который уже перешло к покупателю, такой возврат приобретает признаки договора купли-продажи, в котором покупатель выступает в роли продавца, а продавец — в роли покупателя, то есть происходит обратная реализация товара. Далее, со ссылкой на часть первую п. 17, п. 22 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, указывается, что возврат поставщику товара, на который право собственности перешло к покупателю, отражается на счетах учета реализации.

Полагаем, что такой подход спорен по следующим основаниям. Для того чтобы решить, что действия по возврату товара являются «обратной» его продажей, необходимо обратиться к условиям договора, установить действительную волю лиц, совершивших указанное действие. Для этого по правилам, изложенным в ст. 401 ГК, необходимо дать толкование условиям заключенного между сторонами договора. Если стороны исходили из возможности именно возврата товара, а не его «обратной продажи», то говорить о том, что между сторонами имеет место новый договор купли-продажи, не представляется возможным (за исключением случаев, когда мы имеем дело со сделками с пороками воли, что еще надо доказать).

Сам законодатель установил прямые налоговые последствия возврата товара в п. 11 ст. 103 НК, п. 7 ст. 127 НК. Если же рассматривать возврат как реализацию, то подлежат применению нормы НК именно для реализации товара.

Таким образом, как мы видим из вышеприведенных норм, возврат ранее полученного товара не рассматривается законодателем в качестве его реализации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх