Куперс

Дебет 10
Кредит 15

Материалы. Заготовление и приобретение материальных ценностей

• Отражается поступление материалов и их оприходование по учетным (условно-постоянным) ценам.
  Проводится на основании внутрихозяйственной накладной, акта приемки, и при условии, что учетной политикой предусмотрено применение счета 15.

Необходимость применения счета 15 (а с ним и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей») обусловлена необходимостью применения учетных цен. В свою очередь, необходимость применения учетных цен возникает в случаях, когда поступление материальных активов происходит прежде, чем будет известна сумма всех затрат, фактически понесенных в связи с их доставкой.

Операции по оприходованию материалов (сырья, материалов, покупных п/ф и комплектующих, топлива и т.д. по субсчетам сч.10), отражаются в учете по следующей схеме:

• Дт 15 Кт 60 – на сумму, указанную в счете поставщика;
• Дт 10 Кт 15 – на сумму, исчисленную исходя из учетных цен;
• Дт 15 Кт 60 (76) – на сумму, равную стоимости транспортных услуг, заказанных в связи с приобретением МПЗ;
  В итоге, оборотами по кредиту счета 15 показаны учетные цены, а по дебету – фактическая себестоимость. Разница списывается на счет 16.
• Дт 16 Кт 15 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью приобретенных МПЗ и их учетной ценой (перерасход); в случае отрицательной разницы проводка выполняется красным сторно (экономия);
• Дт 20 Кт 10 – на стоимость переданных в производство материалов, по учетным ценам;
• Дт 20 Кт 16 – на сумму отклонений между фактической себестоимостью списанных в производство материалов и их учетной ценой.

Справка. В качестве учетных цен на материалы, в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухучету МПЗ, утв. Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, применяются:

1. договорные цены (без учета транспортно-заготовительных расходов);
2. фактическая себестоимость материалов прошлого периода (месяца, года);
3. планово-расчетные цены, разрабатываемые организацией;
4. средняя цена группы МПЗ.

Счет 15. Заготовление и приобретение материальных ценностей

В ПБУ счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» является активно-пассивным. Он используется для аккумулирования сумм, которые были израсходованы на приобретение производственных и материальных запасов, участвующих в обороте. Рассмотрим особенности и порядок использования счета 15 на конкретном примере.

Особенности использования счета 15 в бухучете

Материалы, которые предприятие использует для производства продукции, могут поступить на склад разными способами. Сырье можно купить, получить безвозмездно или в виде вклада в уставной капитал фирмы. Для учета поступивших материалов выполняются действия:

• фактическая стоимость продукции фиксируется в кредите счета 10. Здесь принимаются на баланс материалы, которые поступили и были оприходованы в запасы для производства;
• покупная цена материалов (из накладной от поставщика) относится в дебет счета 15. Проводка формируется с учетом того, как поступили материальные запасы – от поставщиков (счет 60), от подотчетных лиц (счет 71), от дебиторов и кредиторов (счет 76);
• разница между ценой из накладной приобретенных МПЗ и рассчитанной себестоимостью переносится со счета 15 на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

По счету 15 в конце месячного периода указывается сумма, которая характеризует наличие материально-производственных запасов (МПЗ) в пути. При составлении бухгалтерского баланса сальдо по счету 15 отражается в строке 1210 «Запасы».

Использование счета 15 в ПБУ

Более наглядно покажут движение сумм по счетам бухгалтерские проводки. Типовые проводки по счету 15 представлены в таблице:

Дебет счетов	Кредит счетов	Наименование операции
	51 (50)	Стоимость приобретения МПЗ у поставщика по безналу или за наличку
		Сумма со счета-фактуры от поставщика, но без учета НДС
		Учет НДС
		Поступившие и оприходованные на складе МПС по учетным ценам
		Превышение учетной стоимости над фактической и списанная разница
		Списание превышения цены с накладной над ценами по приходу

На порядок использования проводок влияют такие моменты, как место, откуда поступают ценности, и сроки поставок.

Если закупочная цена материалов превышает учетную стоимость, то используется обратная проводка Дт. 16 – Кт. 15. Операция называется сторнированием или СТОРНО.

Пример формирования проводок с использованием счета 15

Компания «Парус» приобрела у поставщиков профиль в количестве 100 штук на общую сумму в 50000 рублей. Учетная цена, по которой материалы были оприходованы на склад — 600 рублей штука. На производство сразу было списано 50 штук профиля. В результате бухгалтер сформировал такие проводки:

• Дт. 60 – Кт. 51 – 50000 рублей

Покупка и оплата суммы по накладной за профиль поставщику.

• Дт. 15 – Кт. 60 – 50000 рублей

Учтенные материалы по стоимости из накладной. Организация работает без НДС.

• Дт. 10 – Кт. 15 – 60000 рублей

Принятие профиля на баланс по учетной цене в 600 рублей за штуку. 600*100 = 60000 рублей

• Дт. 15 – Кт. 16 – 10000 рублей

Списание суммы, превышающей учетную сумму над фактической себестоимостью.

• Дт. 20 – Кт. 10 – 30000 рублей

Передача профиля в работу по учетной цене 600*50 = 30000 рублей.

Резюме: компания «Парус» купила профиль на сумму в 50000 рублей, а использовала на производстве по учетной стоимости в 60000 рублей. Разницу в 10000 рублей списали через счет 15.

Дебет 10
Кредит 94

Материалы. Недостачи и потери от порчи ценностей

• Корректирующая проводка после того, как в дебет счета 94 была списана вся сумма выявленной недостачи и/или порчи материалов.
  Сумма такого списания (в дебет счета 10) проводится только в пределах, предусмотренных договором.

В общем виде схема проводок, отражающая такие недостачи и их списание, выглядит следующим образом:

• Дт 94 Кт 10 – на всю сумму выявленной недостачи;
• Дт 10 Кт 94 – на сумму потерь в пределах, предусмотренных договором поставки норм естественной убыли;
• Дт 20 Кт 94 – на сумму потерь в пределах норм естественной убыли;
• Дт 73.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет виновных материально-ответственных лиц;
• Дт 76.2 Кт 94 – на сумму недостачи, превышающей потери в пределах норм и предъявленную к возмещению за счет сторонней организации;
• Дт 91.2 Кт 94 – на сумму потерь, по которым в возмещении за счет других лиц отказано решением суда.

Если же взыскание с материально-ответственного лица возможно, а претензии к третьим лицам удовлетворяются, то счета 73.2 и 76.2 закрываются соответственно:

• Дт 50, 70 Кт 73.2 – на сумму фактического возмещения путем взноса в кассу или удержания из зарплаты;
• Дт 51 Кт 76.2 – на сумму фактического возмещения сторонней организацией.

Бухгалтерские проводки по 94 счету

Операции по учету потерь и недостач для многих предприятию являются специфическими и нетипичными. Счет бухгалтерского учета 94 используют для отражения сумм выявленных недостач. В статье мы разберемся об особенностях учета недостачи и порчи ценностей, а также рассмотрим типовые проводки и примеры по 94 счету.

Особенности учета потерь и недостач

Факт недостачи товаров, материалов и прочих ценностей, которые являются собственностью организации, может быть выявлен по результатам проведенной инвентаризации, а также при проверке количественного наличия ТМЦ, полученных от поставщика. Потери ценностей, установленные по факту проведения инвентаризации, могут быть выявлены в связи с:

• естественной убылью ТМЦ;
• злоупотреблением должностных лиц организации;
• форс-мажорными ситуациями (стихийные бедствия, аварии и т.п.).

Недополучение ценностей от поставщика может быть связано с некорректным оформлением документов, а также с нарушениями, которые были допущены при отпуске и приемке товара.

Для отражения обобщенной информации о суммах потерь и недостач, выявленных по факту приемки товара от поставщика или после проведения инвентаризации, используют счет 94. Списание ТМЦ (по фактической себестоимости), ОС (по остаточной себестоимости) и частично испорченных ценностей (по сумме фактических потерь) проводится по Дт 94. Также по Дт 94 отражается стоимость ТМЦ, недополученных от поставщиков.

Основанием для отражения операций по счету 94 является инвентаризационная ведомость. В случае выявления недостачи по приобретенному товару, ее сумма отражается в учете согласно первичных документов (расходные/приходные накладные, акты приема-передачи товара).

Типовые проводки по счету 94

Наиболее распространенными операциями по 94 счету являются проводки по отражению недостачи товаров, материалов и основных средств, выявленных по результатам проведенной инвентаризации.

Дт	Кт	Описание	Документ
94	01	Выявлена недостача объекта основных средств (списана остаточная стоимость ОС)	Инвентаризационная ведомость
94	11	Списание стоимости животных на предприятиях животноводства (при выявлении недостачи, а также павших и вынужденно забитых)	Инвентаризационная ведомость
94	07	Выявлена недостача оборудования	Инвентаризационная ведомость
94	08	Выявлена недостача вложений во внеоборотные активы	Инвентаризационная ведомость
94	10	Выявлена недостача материалов	Инвентаризационная ведомость
94	41	Отражение фактической стоимости товара, по которому выявлена недостача или порча	Инвентаризационная ведомость

Суммы недостач, выявленные на производстве, отражаются следующими проводками:

Дт	Кт	Описание	Документ
94	20	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (основное производство)	Инвентаризационная ведомость
94	23	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (вспомогательное производство)	Инвентаризационная ведомость
94	29	Выявлена недостача продукции незавершенного производства (обслуживающее производство)	Инвентаризационная ведомость
20 (23, 29)	94	Сумма выявленной недостачи отнесена на расходы основного (вспомогательного, обслуживающего) производства	Акт списания

В зависимости от факта установления лица, виновного в недостаче, стоимость потерь может покрыта либо списана на расходы:

Дт	Кт	Описание	Документ
73	94	Сумма недостачи отнесена на виновное лицо	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
91	94	Сумма недостачи отнесена на прочие расходы (при отсутствии виновного)	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии
99	94	Факт недостачи признан чрезвычайным расходом	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии

Пример учета проводок по 94 счету

На ООО «Механик» была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлена недостача ТМЦ (спецодежда в количестве 3-х единиц). По факту проведенного расследования было установлено виновное лицо — механик производственного цеха Петренко С.Р. Стоимость спецодежды (4275 руб.) была удержана из зарплаты Петренко.

Отражение недостачи и ее возмещение были отражены в учете ООО «Механик»:

Дт	Кт	Описание	Сумма	Документ
10.11	10.10	Выдана спецодежда мастеру цеха Петренко	4275 руб.	Акт приема-передачи
20	10.11	Выданная спецодежда отражена в составе расходов	4275 руб.	Акт приема-передачи
94	98	Выявлена недостача (3 комплекта спецодежды * 1425 руб.)	4275 руб.	Инвентаризационная ведомость
73	94	Учтена задолженность Петренко С.Р. по выявленной недостаче	4275 руб.	Акт комиссии
70	73	Из зарплаты Петренко удержана сумма в счет покрытия убытков от выявленной недостачи	4275 руб.	Зарплатная ведомость
98	91.1	Сумма погашенного ущерба отражена в составе внереализационных доходов	4275 руб.	Инвентаризационная ведомость, Акт комиссии