Куперс

Готовое решение КонсультантПлюс, 11.09.2018

Представить документы, подтверждающие нулевую ставку по экспортной операции, нужно в течение 180 календарных дней с даты выпуска товара в таможенной процедуре экспорта. Если товары вы экспортируете в страну — участницу ЕАЭС, то документы необходимо подать в течение 180 календарных дней с даты отгрузки товара.

При экспорте для подтверждения нулевой ставки, как правило, представляют контракт с иностранным лицом на поставку товара, таможенную декларацию или электронный реестр таможенных деклараций. При экспорте в страны ЕАЭС есть особенности.
При перевозке состав документов зависит от способа перевозки. Дата, с которой исчисляются 180 дней для подтверждения нулевой ставки, зависит от вида перевозки.

Оглавление:
1. В каких случаях надо подтверждать применение ставки НДС 0%
2. Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте
3. Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках

1. В каких случаях надо подтверждать применение ставки НДС 0%
Во всех случаях, когда применяется ставка НДС 0%, ее нужно подтвердить, например (ст. ст. 164, 165 НК РФ, ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. для экспортных операций;
2. работ и услуг по перевозке.

2. Как подтвердить ставку НДС 0% при экспорте
Документы или электронные реестры для подтверждения нулевой ставки по экспорту нужно представить в налоговый орган вместе с налоговой декларацией. Подтвердить ставку надо в течение 180 дней (п. п. 9, 10 ст. 165 НК РФ, пп. «и» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Конкретный состав подтверждающих документов и срок их представления для различных ситуаций рассмотрим ниже.

2.1. Какие документы необходимы для подтверждения ставки 0% при экспорте с 1 октября 2018 г.
Состав документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС, зависит от того, куда вывозится товар (ст. 165 НК РФ, п. 4 ст. 2, п. 2 ст. 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС необходимо представить в налоговые органы следующие документы:
1) контракт на поставку товаров иностранной организации или представительству российской организации, расположенному за пределами ЕАЭС.
Если этот контракт содержит сведения, составляющие государственную тайну, вместо полного текста представляется выписка из него. В выписку включают всю информацию, необходимую для проведения налогового контроля, например сведения о продукции, сроках, цене и условиях поставки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) таможенную декларацию (ее копию) с отметками российских таможенных органов. В ней должны быть отметки о выпуске товаров в процедуре экспорта и вывозе товара с территории РФ.
Вместо копий таможенных деклараций можно представить реестр в электронной форме. Формы, форматы, порядок заполнения и представления реестров утверждены Приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 (п. 15 ст. 165 НК РФ).
Однако по требованию налогового органа нужно представить копии таможенных деклараций, если инспекция обнаружит несоответствие данным таможенных органов. Копии таможенных деклараций, которые включены в представленные ранее электронные реестры, представленные в электронной форме, могут быть без отметки российских таможенных органов места убытия (пп. «к» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Документы, подтверждающие вывоз товара, не требуется представлять одновременно с декларацией. Однако, если налоговый орган обнаружит несоответствие сведений в декларации данным таможенных органов, вы должны в течение 30 календарных дней с даты получения требования представить копии документов, подтверждающих вывоз товаров (п. 17 ст. 165 НК РФ, пп. «в» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС в налоговые органы представляются следующие документы:
1) договор (контракт).
Повторно представлять договор не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт;
2) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. В заявлении нужна отметка налогового органа государства — члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары;
3) копии документов, подтверждающих вывоз товаров на территорию ЕАЭС. Эти документы не потребуются, если в налоговый орган представлен перечень заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронном виде (пп. «г» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Форма заявления приведена в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 об обмене информацией между налоговыми органами стран ЕАЭС, Формат заявления утвержден Приказом ФНС России от 19.11.2014 N ММВ-7-6/590@.
При камеральной проверке в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа нужно представить документы, подтверждающие вывоз товаров на территорию ЕАЭС, или их копии.

Как подтвердить нулевую ставку при отправке товаров почтой
Если экспортируемые товары пересылаются международной почтой, требуется представить (пп. 7 п. 1 ст. 165 НК РФ):
1. документы (копии документов), подтверждающие оплату;
2. таможенную декларацию CN 23 (ее копию). Если на ней нет отметок российских таможенных органов по месту выпуска товаров в таможенной процедуре экспорта и по месту международного почтового обмена, то нужно подать еще один документ. Это таможенная декларация (ее копия), предусмотренная законодательством РФ о таможенном деле и правом ЕАЭС, с отметками российских таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта и убытии с территории РФ.

2.2. С какой даты исчислять срок в 180 дней для подтверждения ставки НДС 0% при экспорте
Подтвердить обоснованность применения ставки НДС 0% по экспортным операциям необходимо в течение 180 календарных дней с момента совершения конкретной операции. Дата, с которой исчисляются этот срок, зависит от того, куда вывозится товар: на территорию ЕАЭС или за ее пределы (п. 9 ст. 165 НК РФ).
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС срок исчисляется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта. Это дата выпуска товаров (п. 9 ст. 165 НК РФ, п. 3 ст. 128 ТК ЕАЭС).
При экспорте товаров на территорию ЕАЭС срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара считается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

3. Как подтвердить ставку НДС 0% при грузоперевозках
Перечень документов для подтверждения ставки НДС 0% зависит от вида перевозки. Подтверждающие документы представьте одновременно с декларацией по НДС за тот период, в котором вы их собрали и рассчитали НДС по ставке 0% (п. 10 ст. 165 НК РФ).
При международной грузоперевозке (кроме перевозки российскими железнодорожными перевозчиками) нужно подать (пп. 2.1 п. 1 ст. 164, п. п. 3.1, 15 ст. 165 НК РФ, пп. «л» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг международной перевозки товаров.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают вывоз товаров из РФ (ввоз товаров в РФ). Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз.
Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите из нее) и заказчик перевозки не является экспортером (импортером), то дополнительно нужна копия договора между заказчиком и экспортером (импортером).
При грузоперевозке воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ и дальнейшим вылетом из пункта посадки (пп. 2.10 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно представить реестр перевозочных, товаросопроводительных или иных документов. В документах должно быть подтверждение таможенного органа, что место прибытия в РФ и место убытия товаров из РФ совпадают (п. 3.9 ст. 165 НК РФ).
Российские железнодорожные перевозчики для подтверждения ставки НДС 0% по услугам перевозки подают реестр перевозочных документов (п. п. 5, 5.1 ст. 165 НК РФ).
При перевозке внутренним водным транспортом экспортируемых (реэкспортируемых) товаров по РФ (пп. 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ) нужно подать (п. п. 3.8, 15 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг перевозки.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. копии документов или электронные реестры документов, которые подтверждают перевозку по РФ и вывоз груза из РФ.
При перевозке по РФ иностранных товаров, которые помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, нужно подать (пп. 3 п. 1 ст. 164, п. 4 ст. 165 НК РФ):
1. контракт (его копию) на оказание услуг по перевозке груза.
Повторно представлять контракт не нужно, если вы уже передавали его в налоговый орган, чтобы подтвердить нулевую ставку или обосновать освобождение от уплаты акциза. Достаточно подать уведомление, указав реквизиты документа, вместе с которым ранее представлен контракт (пп. «и» п. 4. ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ);
2. таможенную декларацию (ее копию) с отметками таможенных органов или электронные реестры таможенных деклараций;
3. копии или электронные реестры транспортных, товаросопроводительных или иных документов, которые подтверждают ввоз товаров в РФ и их вывоз из РФ. Перечень документов зависит от того, каким транспортом вы перевозите груз (пп. 4 п. 1, пп. 4 п. 4, п. 15 ст. 165 НК РФ).
Если для подтверждения нулевой ставки представлены электронные реестры, то в ходе камеральной проверки у вас могут выборочно истребовать документы. Копии документов или электронные документы из данных реестров нужно представить в течение 30 календарных дней с даты получения требования налогового органа (п. 15 ст. 165 НК РФ; пп. «к» п. 4 ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ).
Срок для сбора подтверждающих документов — не более 180 календарных дней. Он исчисляется (п. 9 ст. 165 НК РФ):
1. для международной грузоперевозки — с даты отметки таможенных органов на транспортных, товаросопроводительных или иных документах, подтверждающих вывоз (ввоз) товаров. Если вы вывозите товар в страну — член ЕАЭС (ввозите товар из нее) — с даты оформления таких документов;
2. перевозки груза воздушным судном с промежуточной посадкой в РФ — с даты отметки таможенного органа, которая подтверждает убытие товаров из РФ;
3. российских железнодорожных перевозчиков — с даты проставления на перевозочных документах отметки таможенного органа или календарного штемпеля железнодорожной станции;
4. перевозки внутренним водным транспортом по РФ экспортируемых (реэкспортируемых) товаров — с даты отметки таможенного органа «Погрузка разрешена» на поручении на отгрузку товаров морского судна, которое вывозит груз за пределы РФ;
5. перевозки по РФ иностранных товаров под таможенной процедурой таможенного транзита — с даты отметки таможенного органа на таможенной декларации.

Дата публикации: 03.10.2018

Нулевая ставка НДС при экспорте

Экспорт товаров, как и большинство других операций, облагается НДС.

Однако в этом случае ставка налога отличается от обычной и составляет 0%.

Перечень операций, в отношении которых применяется ставка НДС 0 %, приведен в пункте 1 статьи 164 НК РФ. Так, нулевую ставку НДС компании вправе применять при реализации:

• товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (подп. 1);
• работ (услуг), связанных с вывозом товаров и ввозом товаров в РФ (подп. 2.1 – 3.1);
• услуг по международной перевозке товаров;
• работ и услуг, выполняемых и оказываемых организациями трубопроводного транспорта нефти и нефтепродуктов, по транспортировке, перевалке или перегрузке нефти и нефтепродуктов;
• услуг по организации транспортировки трубопроводным транспортом природного газа;
• реэкспорта товаров в определенных случаях (например, после процедур переработки на таможенной территории, свободной таможенной зоны или свободного склада).

Чтобы использовать льготу в виде нулевой ставки НДС, компания должна подтвердить факт экспорта. Для этого нужно:

• собрать документы, подтверждающие, что экспортер действительно вывез товары за границу РФ (см. таблицу);
• заполнить декларацию по НДС и сдать ее в налоговую инспекцию вместе с документами, подтверждающими экспорт.

Документы для подтверждения вывоза товара за границу

Экспорт в страны ЕАЭС	Экспорт в другие страны
Договор, согласно которому покупатель из страны ЕАЭС импортирует продукцию	Договор или другие документы по сделке, если договора нет (например, оферта и акцепт)
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов от покупателя	Копия таможенной декларации или электронный реестр (по каждому виду операций отдельный реестр)
Транспортные или товаросопроводительные документы (рекомендована товарно-транспортная накладная ТТН).	Копии транспортных или товаросопроводительных документов с отметками таможни (или их электронный реестр)
Другие документы (счета-фактуры, банковские выписки) стоит хранить на случай, если налоговая инспекция потребует подтвердить информацию, указанную в декларации.

Нулевая ставка означает, что суммы входного НДС, которые уплачены поставщикам и непосредственно относятся к затратам на производство и реализацию экспортируемых товаров, можно принять к вычету (возместить из бюджета).

Пример. Расчет дохода от сделки с учетом экспортного НДС

Компания приобрела для реализации товары на сумму 120 000 рублей, уплатив поставщику НДС в размере 20 000 рублей.

Компания продает товар в Белоруссию.

Предположим, сумма реализации составила 150 000 рублей. Применяя ставку 0%, компания не начисляет НДС к уплате.

Ранее уплаченную поставщику сумму в размере 20 000 руб. компания имеет право вернуть. Доход от сделки составляет 30 000 руб. (150 000 – 120 000).

С учетом возмещенного НДС он составляет 50 000 руб. (30 000 + 20 000).

Компании, которые разово осуществляют экспортную операцию, зачастую не хотят собирать пакет «экспортных” документов.

Заметим также, что экспортеры в большинстве случаев пользуются услугами перевозчиков. С услуг по международным перевозкам российские фирмы платят НДС по ставке 0 процентов. Проблема в том, что некоторые перевозчики также не хотят связываться с подтверждением нулевой ставки и указывают в своих счетах-фактурах НДС по общей ставке.

Это ведет к тому, что экспортер не сможет принять к вычету этот налог. Связано это с тем, что обязательный реквизит – ставка НДС – указан с ошибкой. А это является нарушением порядка оформления счета-фактуры, предусмотренного пунктом 2 статьи 169 Налогового кодекса (см., например, Определение ВС РФ от 27.04.2018 № 307 КГ18-1802 по делу № А44-9467/ 2016).

Однако, начиная с 2018 года, проблема решена.

Отказ от ставки НДС 0%

С января 2018 года компании-экспортеры вправе отказаться от применения нулевой ставки по НДС. Такие благоприятные изменения были внесены в пункт 7 статьи 164 НК РФ Федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ.

Такое право дано как самим экспортерам товаров, так и исполнителям услуг, связанных с экспортом.

Чтобы отказаться от нулевой ставки НДС, в налоговую инспекцию надо подать заявление. Сделать это нужно не позднее 1-го числа квартала, с которого фирма-экспортер планирует платить НДС по общей ставке. Меньше, чем на год, отказаться нельзя.

Отказаться от нулевого НДС и платить налог по общеустановленным ставкам можно только в отношении всех экспортных сделок. Применять разные налоговые ставки в зависимости от того, кто является покупателем, не получится.

Право выбора общей ставки НДС при экспорте, предоставленное пунктом 7 статьи 164 НК РФ, следует отразить в налоговой учетной политике. Фрагмент учетной политики может выглядеть так:

«…при экспорте товаров (выполнении работ, оказании связанных с экспортом услуг) ставка НДС в размере 0 процентов не применяется”.

Экспорт в страны ЕАЭС

Однако не все экспортеры могут отказаться от нулевой ставки НДС. В комментируемом письме Минфин разъяснил, что если российская компания экспортирует товары в государства-члены ЕАЭС, она обязана применять нулевую ставку НДС. Отказ в данном случае невозможен. Это обусловлено действием международных договоров.

В Договоре от 29.05.2014 о Евразийском экономическом союзе и приложению № 18 к нему не предусмотрено право отказа от нулевой ставки НДС. Нормы и правила международных договоров, касающиеся налогообложения, являются приоритетными над нормами Налогового кодекса (ст. 7 НК РФ).

А значит, если компания экспортирует товары в страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС), она обязана применять НДС по ставке 0 процентов.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Будьте всегда в курсе последних изменений в бухучёте и налогооблажении!
Подпишитесь на Наши новости в Яндекс Дзен!

Подписаться