Куперс

Списание объекта ОС не всегда связано с окончанием срока полезного использования. Причиной снятия внеоборотного актива с учета может быть поломка, неисправность, дефект, который не позволяет далее эксплуатировать оборудование с необходимой отдачей.

Активы, пришедшие в негодность, можно снять с баланса. Организация при этом должна следовать определенному алгоритму: оформить необходимую документацию, отразить проводки, разукомплектовать, утилизировать ненужное основное средство, оприходовать оставшиеся от него пригодные детали.

Причины списания ОС, если амортизация еще не закончилась

Если организация принимает решение списать основное средство, которое еще не самортизировано (то есть имеет ненулевую остаточную стоимость), то причиной тому становится нецелесообразность дальнейшего использования актива.

Если ОС пришло в негодность, его лучше снять с баланса и заменить на более современный, производительный, быстрый.

Как правило, причиной преждевременного списания до истечения срока полезного использования становится:

• Поломка – причем такая, которая не подлежит исправлению, либо может быть исправлена со значительными затратами, экономически не целесообразными.
• Снижение производительности – ввиду наступившего износа.
• Моральное устаревание – когда модель не соответствует современным требованиям.

Во всех указанных случаях пришедшее в негодность оборудование или иной объект основных средств следует списать.

Как правильно снять с учета объект, который еще не самортизирован?

Ниже представлена пошаговая инструкция, которая подскажет, как надо действовать, чтобы правильно списать недоамортизированное основное средство, пришедшее в негодность.

Пошаговый алгоритм списания:

Шаг 1. Создание комиссии.

Данная группа лиц формируется приказом руководителя с целью проведения осмотра основных фондов на предмет выявления объектов, пришедших в негодность и подлежащих списанию.

Шаг 2. Инвентаризация и осмотр ОС.

В ходе осмотра комиссия оценивает состояние имеющихся активов, определяет степень изношенности, повреждений и принимает решение о целесообразности дальнейшего использования или списания.

Выполняя свои обязанности, члены комиссии составляют:

• акт осмотра ОС;
• дефектную ведомость;
• заключение о состоянии объекта и необходимости списания;
• протокол.

Шаг 3. Издание приказа.

На основании решения членов комиссии о списании недоамортизированного объекта, пришедшего в негодность, издается приказ.

В распоряжении обозначается причина снятия с баланса, вид имущества, сроки списания, ответственные за процесс лица.

Шаг 4. Составление акта списания.

Шаг 5. Отражение проводок в бухгалтерском учете.

Для внесения двойных записей по операциям списания ОС, пришедших в негодность, необходимо документальное обоснование. Таковым выступает акт списания.

Шаг 6. Утилизация основного средства.

Могут быть проведены разукомплектация, частичное или полное уничтожение.

Шаг 7. Оприходование узлов и деталей, оставшихся от демонтажа.

Данные ценности приходуются на склад в качестве материалов по рыночной стоимости.

Документальное оформление выбытия недоамортизированных ОС

Чтобы списать основное средство, по которому не закончился процесс амортизации, но которое пришло в негодность, необходимо оформить следующие документы:

• Приказ о создании комиссии по списанию ОС.
• Акт осмотра основного средства.
• Ведомость о выявленных дефектах, если таковые обнаружены.
• Заключение и протокол комиссии о списании.
• Приказ о снятии с баланса пришедшего в негодность основного средства.
• Акт списания.
• В зависимости от дальнейшей судьбы списываемого ОС – акт разукомплектации, акт утилизации, уничтожения.

Проводки в бухгалтерском учете

Процесс снятия с учета любого основного средства – самортизированного или по которому не закончился срок амортизации, всегда сопровождается переносом стоимости ОС и накопленных амортизационных отчислений на отдельный субсчет счета 01.

Так как объект еще не самортизирован, то он имеет остаточную стоимость, которая считается в виде сальдо по открытому субсчету на счете 01. Данная стоимость списывается в расходы организации.

Также затратами организации могут выступать траты на демонтаж, уничтожение объекта – оплата услуг сторонних компаний, подрядчиков, оплата труда собственных рабочих, прочие сопутствующие расходы.

Все траты, связанные со списанием собираются по дебету счета 91. Стоимость приходуемых деталей отражается по кредиту счета 91.

Если списанный объект решено продать, то продажная стоимость также показывается по кредиту счета 91.

В итоге на счете 91 формируется финансовый результат от списания ОС, пришедшего в негодность. Как правило, это убыток.

Ниже в таблице представлены проводки, которые совершает бухгалтер в ходе данной процедуры:

Проводки		Описание операции
Дт	Кт
01.1	01.2	Первоначальная стоимость ОС, пришедшего в негодность, перенесена на отдельный субсчет для списания
02	01.2	Отражена начисленная на текущий момент амортизация
91.2	01.2	Списана остаточная стоимость не пригодного ОС
91.2	70, 76, 60, 69, 23	Отражены затраты, связанные со списанием
10	91.1	Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС

С месяца, следующего за месяцем выбытия, бухгалтер прекращает начислять амортизацию по данному активу.

Последняя проводка по амортизационным отчислениям приходится на первое число месяца, в котором выбывает объект, пришедший в негодность.

Пример в связи с поломкой

Рассмотрим пример списания оборудования, которое пришло в негодность в связи с поломкой. При этом срок полезного использования по нему не закончился, и до конца ОС не самортизирован.

Исходные данные:

Станок имеет первоначальную стоимость 1 200 000, начисленную амортизацию 800 000.

В процессе работы станок получил повреждения. Созданная комиссия провела осмотр поломки и приняла решение о списании. Проведение ремонта комиссия сочла не целесообразным.

Станок решено списать по остаточной стоимости. От демонтажа остались отдельные детали общей стоимости 100 000, которые решено принять к учету для дальнейшего использования в качестве комплектующих.

Проводки:

• Дт 01.2 Кт 01.1 – проводка на сумму 1 200 000 по отражению переноса начальной стоимости станка для списания.
• Дт 01.1 Кт 02 – проводка на сумму 800 000 по учету начисленной амортизации.
• Дт 91.2 Кт 01.2 – проводка на сумму 400 000 по снятию ОС с учета по остаточной стоимости, которая учтена в виде прочих расходов.
• Дт 10 Кт 91.1 – проводка на сумму 100 000 по оприходованию оставшихся пригодных деталей от станка.
• Дт 99 Кт 91.9 – проводка на сумму 300 000 по отражению убыточного финансового результата от списания.

Выводы

Если ОС не полностью самортизирован, он может быть списан организацией, если комиссия посчитает его не пригодным к использованию. Причиной тому обычно выступает устаревание или поломка.

Для списания оформляются необходимые приказы и акты, на основании которых бухгалтер вносит в бухгалтерские счета необходимые суммы.

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

Ю. Загретдинова, САР,

сертифицированный бухгалтер-практик

КАК ОТРАЖАЕТСЯ В УЧЕТЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ САМОРТИЗИРОВАННЫХ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?

На балансе предприятия числятся ОС — автомашины, полностью самортизированные. Часть из которых сдается в аренду, часть предполагается реализовать, а часть не используется, не принято решение дальнейшего использования. Подлежат ли увеличению первоначальной стоимости ОС для дальнейшей амортизации по каждой ситуации? Согласно какому стандарту МСФО нужно учесть ОС? Какие будут проводки?

Положения МСФО. Для определения порядка учета ОС, признания, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения используется МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

Согласно МСФО (IAS) ОС — это материальные активы, которые:

(a) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

(b) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

В связи с указанными определениями при приобретении активов важным является цель приобретения и назначение в деятельности согласно намерениям руководства компании.

Особенности аренды транспортного средства регламентируется Гражданским кодексом, а именно статьями 585 — 594-7. В данных статьях рассмотрены формы договора аренды транспортных средств, обязанности арендодателя, арендатора по эксплуатации транспортного средства.

Для целей бухгалтерского учета договоров аренды применяется МСФО (IAS) 17 «Аренда». Согласно данному стандарту аренда классифицируется как финансовая аренда, если она подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом. Аренда классифицируется как операционная аренда, если она не подразумевает передачу практически всех рисков и выгод, связанных с владением активом.

В рассматриваемой ситуации транспортные средства числятся на балансе у арендодателя, передачи права собственности на арендуемое транспортное средство не происходит и, следовательно, данная аренда классифицируется как операционная.

Начисление амортизации ОС прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» или даты списания актива. Соответственно, начисление амортизации не прекращается в случае простоя актива или прекращения активного использования актива, за исключением случаев, когда актив полностью амортизирован. Тем не менее, при применении методов амортизации на основе использования актива сумма амортизационного отчисления может быть равна нулю, если актив не участвует в процессе производства.

В любом случае начало начисления амортизации, методы амортизации, периодичность пересмотра сроков службы или количества произведенной продукции с использованием активов, последующая оценка, последующие затраты должны предусматриваться в учетной политике компании и применяться при ведении бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности последовательно на протяжении всего срока деятельности компании.

Также срок полезной службы актива является предметом суждений руководства, устанавливается в соответствии с техническими условиями, предполагаемого срока полезной службы, с учетом специфики производства.

В случае значительных изменений в предполагаемой схеме получения экономических выгод от этих активов, сроки полезной службы объектов основных средств могут периодически пересматриваться. Целесообразность пересмотра сроков полезной службы должна подтверждаться заключением (актом) постоянно действующей комиссии.

При начислении амортизации на ОС (ФА) в налоговом учете следует руководствоваться положениями Налогового кодекса.

Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, потребляются предприятием главным образом через его использование.

Так пунктом 67 МСФО (IAS) 16 признание балансовой стоимости объекта ОС прекращается:

a) при его выбытии; или

b) когда от его использования или выбытия не ожидается никаких будущих экономических выгод.

Тогда, в первом случае, когда осуществляется передача транспортных средств в аренду, выбытия не происходит, и тем самым от использования ожидаются экономические выгоды, так как его предполагается эксплуатировать, что подтверждает, что оснований для списания данного актива, нет.

В МСФО (IAS) 16 говорится, что срок полезного использования ОС должен пересматриваться как минимум 1 раз в конце каждого отчетного года, и, если ожидания отличаются от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

Выводы. Если объект ОС полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования для передачи транспортного средства в аренду. Начисление амортизации по арендованным ОС производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды. Корреспонденция счетов:

	Дебет	Кредит
1. Произведена переоценка стоимости транспортного средства за счет резерва по переоценке	2410	5420
2. Передано в аренду транспортное средство по стоимости согласно договору	2310	2410
3. Выставлен счет за аренду транспортного средства арендатору	1210	6210

Положения Налогового кодекса. Что касается реализации ОС, то согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА. Если иное не установлено настоящей статьей, стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия.

На основании вышеизложенного, на балансовую стоимость данных ОС (автомашин), по которой они числятся в бухгалтерском учете предприятия на момент перевода в состав активов, предназначенных для продажи, будут уменьшены стоимостные балансы соответствующих налоговых групп (подгрупп).

Оборот по НДС. В соответствии со статьей 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса. В статье 232 Налогового кодекса говорится, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, освобожденный от НДС в соответствии с Налоговым кодексом, местом реализации, которого не является РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, если подлежит уплате в связи с получением легковых автомобилей, учтенных (учитываемых) в качестве ОС. Таким образом, реализуемые автомобили не попадают под действие статьи 232 Налогового кодекса, если при их приобретении НДС не был отнесен в зачет согласно статье 257 Налогового кодекса, то оборот по их реализации не будет облагаться НДС в общеустановленном порядке.

Но согласно пункту 8 статьи 238 Налогового кодекса при реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК (подпункт 2 пункта 1 статьи 257), действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара. Следовательно, если при продаже автомобиля положительная разница отсутствует, тем самым облагаемого оборота не возникает, то сумма реализации автотранспорта НДС не облагается. И, наоборот, при возникновении положительной разницы от реализации возникает облагаемый оборот, и данный оборот будет облагаться НДС.

Проводки будут выглядеть следующим образом:

Из этой статьи вы узнаете: как быть, если во время инвентаризации выявлен объект основных средств (далее – ОС), который по данным бухучета полностью самортизирован.

По правилам бухгалтерского учета остаточная (балансовая) стоимость объекта ОС определяется как разница между его первоначальной (переоцененной) стоимостью и суммой износа, то есть суммой амортизации, накопленной с начала эксплуатации объекта. Со временем остаточная стоимость достигает нулевого значения (или ликвидационной стоимости), – это окончание срока полезного использования, который был установлен во время ввода объекта в эксплуатацию.

И хотя для большинства объектов ОС (в частности, которые имеют в своем составе возвратные отходы, например в виде металлолома или стройматериалов, и которые предприятие с высокой вероятностью реализует) следует определять ликвидационную стоимость (подробнее см. «Как определить ликвидационную стоимость основных средств»), на многих сельхозпредприятиях есть самортизированные на ноль ОС, срок использования которых истек. Их выявляют путем инвентаризации. И в случае выявления пригодных для использования объектов ОС, остаточная стоимость которых равняется нулю, инвентаризационная комиссия (рабочая инвентаризационная комиссия) передает соответствующие материалы руководителю предприятия (п. 1.4 разд. ІІІ Положения об инвентаризации активов и обязательств, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879).

Возникает вопрос: что дальше делать с такими объектами – списать или оставить на балансе, ведь они находятся в исправном состоянии и продолжают использоваться в хозяйственной деятельности.

Сразу заметим, что вы имеете право продолжать эксплуатировать такие полностью самортизированные ОС. Ведь согласно П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 33) и Методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденным приказом Минфина от 30.09.03 г. № 561 (далее – Методрекомендации № 561) (п. 40), основанием для списания объекта ОС с баланса является его несоответствие критериям признания активом.

Напомним, что активы – это ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона от 16.07.99 г. № 996-XIV «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»; п. 3 НП(С)БУ 1).