Куперс

Бухучет и анализ

Факторный анализ выпуска продукции

Факторный анализ выпуска продукции

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятия находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и обусловленности. Все результативные показатели зависят многочисленных и разнообразных факторов. Поэтому очень важно выявить влияние отдельных факторов на величину исследуемых экономических показателей. Для этой цели применяется факторный анализ. Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. В данной работе для факторного анализа товарной продукции воспользуемся логарифмическим методом. Способ логарифмирования применяется для измерения влияния факторов обладает высокой точностью. С помощью логарифмирования результат совместного действия факторов распределяется пропорционально доли изолированного влияния каждого фактора на уровень результативного показателя. При использовании этого метода используются индексы роста (снижения) показателей, а не их абсолютные приросты.

Математически логарифмический метод описывается следующим образом. Если результативный показатель можно представить в виде произведения трёх факторов:

Прологарифмировав обе части равенства, получим:

f = xyz (1.2)

lg(f)= lg(x) + lg(y) + lg(z) (1.3)

Между индексами изменения показателей сохраняется та же зависимость, что и между самими показателями. Произведём замену абсолютные их значения на индексы:

lg(f1:f2)= lg(x1:x2) + lg(y1:y2) + lg(z1:z2) (1.4)

или lgIf= lgIx + lgIy + lgIz (1.5)

Разделив обе части равенства на lgIf и умножив на f , получим:

f = f(lgIx / lgIf) + f(lgIy / lgIf) + f(lgIz / lgIf) = fx + fy + fz (1.6)

Отсюда влияние каждого из факторов определяется так:

fx = f(lgIx / lgIf); fy = f(lgIy / lgIf); fz = f(lgIz / lgIf) (1.7)

Из формул вытекает, что общий прирост результативного показателя распределяется по факторам пропорционально отношениям логарифмов факторных индексов к логарифму результативного показателя.

Вычислим прирост продукции за счёт количества рабочих, количества отработанных дней одним рабочим за год и среднедневной выработки по факторной модели.

Таблица 2.4 Исходные данные для факторного анализа выпуска товарной продукции ФДО «Скороход»

Наименование показателя

2009 год

2010 год

Товарная продукция в стоимостном выражении, тыс.руб.

Товарная продукция в натуральном выражении, пар

Численность, чел.

Продолжительность смены, час

7,8

7,9

Количество рабочих дней в г., дней

Цена, руб.

Коэффициент сортности

1,0

1,0

Рассмотрим влияние факторов производства на выпуск товарной продукции (таблица 2.5).

Таблица 2.5 Результаты факторного анализа выпуска товарной продукции

Фактор

Влияние

Изменение среднесписочной численности рабочих

+15272,97

Изменение часовой производительности труда

+19925,49

Изменение числа рабочих дней в г.

-312,98

Изменение средней цены

-6887,25

Изменение выпуска товарной продукции

+28989,0

Таким образом, за период с 2009 по 2010 г. выпуск товарной продукции увеличился на 28989,0 тыс. руб. Этот рост обусловлен влиянием четырёх производственных факторов, из которых наибольшую степень воздействия оказало изменение часовой производительности труда, увеличив товарную продукцию на 19925,49 тыс. руб. Значительное влияние оказало также и увеличение среднесписочной численности рабочих, что составило прирост товарной продукции в 15272,97 тыс. руб. Это характеризует ситуацию с положительной стороны, так как расширение выпуска произошло благодаря воздействию интенсивных, качественных факторов производства, одним из которых является производительность труда.

На изменение выпуска товарной продукции отрицательное влияние оказало уменьшение количества рабочих дней в 2010 г., уменьшив его на 312,98 тыс. руб., и изменение средней цены, что уменьшило прибыль на 6887,25 тыс. руб.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции — формула

Сумма реализованной продукции равняется стоимости проданной покупателю продукции. Эту сумму можно найти в отчете о финансовых результатах предприятия в строке «Выручка». Чтобы подсчитать показатель затрат на 1 рубль реализованной продукции, необходимо полную себестоимость реализованной продукции разделить на сумму реализованной продукции.

Чтобы узнать, как рассчитывается полная себестоимость, читайте статью «Какие затраты включает коммерческая себестоимость продукции?».

Затраты на 1 рубль товарной продукции — формула

Товарная продукция — это стоимость продукции, которая была изготовлена за определенный период и готова для продажи третьим лицам. Товарная продукция измеряется в ценах для покупателей — продажных ценах. Взаимосвязь реализованной и товарной продукции определяется формулой:

РП = ГП1 + ТП – ГП2,

где:

РП — сумма реализованной продукции,

ТП — сумма товарной продукции в продажных ценах,

ГП1 — сумма готовой продукции на складе на начало периода в продажных ценах,

ГП2 — сумма готовой продукции на складе на конец периода в продажных ценах.

Чтобы подсчитать показатель затрат на 1 рубль товарной продукции, необходимо полную себестоимость товарной продукции разделить на сумму товарной продукции.

Затраты на 1 рубль продукции — как анализировать

Рассмотренные выше показатели являются наиболее часто используемыми при анализе себестоимости. Чем они ниже, то есть доля себестоимости ниже, тем выше рентабельность и прибыль. Разложим формулы этих коэффициентов на составляющие:

Затраты на 1 руб. ТП = (Сед × Ктп) / (Ц × Ктп) = Сед/Ц,

где:

Сед — себестоимость единицы продукции,

Ктп — объем произведенной продукции,

Ц — цена продукции.

Затраты на 1 руб. РП = (Сед × Крп) / (Ц × Крп) = Сед / Ц,

где:

Крп — объем реализованной продукции.

Соответственно, оба способа расчета дают единый результат.

От каких же факторов зависит значение показателя затрат на 1 рубль продукции? Для ответа на этот вопрос разложим Сед на компоненты:

Сед = Зпер + Зпост / Ктп,

где:

Зпер — переменные затраты на единицу продукции,

Зпост — постоянные затраты.

Таким образом, при анализе изменений каждой составляющей формулы затрат на 1 рубль можно выделить такие факторы, как:

  1. Цены на материалы, энергию, услуги контрагентов (Зпер, Зпост).
  2. Ресурсоемкость изготавливаемой продукции (Зпер).
  3. Количество потребленных ресурсов в натуральном выражении (Зпост).
  4. Объем произведенной продукции (Ктп).
  5. Цены на продаваемую продукцию.
  6. Структура продукции и пр.

Анализ изменений этих факторов позволяет выявить слабые стороны организации, найти способы повышения эффективности производства, тем самым позволяя уменьшать показатель затрат на 1 рубль и повышать рентабельность.

О рентабельности читайте в статье «Как рассчитать рентабельность продукции?».

Итоги

Показатель затрат на 1 рубль продукции показывает соотношение полной себестоимости к выручке, которые могут быть посчитаны как для произведенной продукции, так и для реализованной. Легче рассчитать этот показатель по реализованной продукции, поскольку значения себестоимости и выручки можно взять из отчета о финансовых результатах. Чем ниже показатель, тем лучше, тем больше прибыль. Если значение показателя стремится к 1, значит, прибыль организации стремится к нулю.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

ЗАТРАТЫ И РЕЗУЛЬТАТЫ

В.Н. Артамонов, В.А. Малев ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Оптимальное сочетание себестоимости и качества продукции позволяет определить такую цену изделий, которая обеспечивает экономическую устойчивость и конкурентоспособность предприятия. Традиционный расчет себестоимости методом суммирования всех затрат не всегда позволяет это сделать оперативно. Требуется такой подход, который с высокой степенью точности позволит учесть инфляционные процессы, конъюнктуру рынка в динамике производственного процесса. Одним из современных подходов в решении таких задач является факторный анализ, основанный на определении главных факторов, влияющих на величину себестоимости, и построении математической модели, использующей данные факторы и позволяющей находить оптимальные решения.

Изучение литературы показывает, что данной проблеме уделяется большое внимание. При этом обычно под факторами снижения себестоимости понимают совокупность действий или мероприятий, осуществление которых приводит к снижению себестоимости продукции. В своей работе мы придерживаемся подхода А.Д. Шеремета и В. А. Протопова в выделении следующих производственных факторов: средств труда, предметов труда и самого труда. Но на практике такой анализ проводится не по экономическим элементам, а по статьям расходов, в которых осуществлен комплексный подход к расчетам. В соответствии с учетной классификацией затрат по статьям обычно к факторам снижения себестоимости относят: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, более продуктивное использование оборудования, удешевление заготовок и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение или ликвидацию непроизводительных расходов и потерь.

Примененный нами в работе факторный анализ предполагает использование совокупности методов, которые на основе реально существующих связей признаков позволяют выявить латентные обобщающие характеристики организационной структуры и механизм развития изучаемых явлений и процессов. Под латентностью мы понимаем неявность характеристик, раскрываемых при помощи методов факторного анализа. В начале исследования мы имеем дело с набором элементарных признаков, их взаимодействие предполагает наличие определенных причин, особенных условий, то есть существование некоторых скрытых факторов. В дальнейшем они устанавливаются в результате обобщения элементарных признаков и выступают как интегрированные характеристики, или признаки, но более высокого уровня. При этом выясняется корреляция не только между тривиальными признаками, но и самими объектами, поэтому поиск латентных факторов теоретически возможен как по признаковым, так и по объектным данным.

Набор методов факторного анализа в настоящее время достаточно велик, насчитывает десятки различных подходов и приемов обработки данных. Чтобы в исследованиях ориентироваться на правильный выбор методов, необходимо провести их отбор на основе особенностей использования. Мы считаем, что в нашем исследовании можно ориентироваться на следующие методы:

1. Метод главных компонент Г. Хотеллинга.

2. Простые методы факторного анализа:

— однофакторная модель Ч. Спирмена;

— бифакторная модель Г. Хользингера;

— центроидный метод Л. Тэрстоуна.

3. Аппроксимирующие методы факторного анализа:

— групповой метод Л. Гуттмана и П. Хорста;

— метод главных факторов Г. Томсона;

— метод максимального правдоподобия Д. Лоули;

— метод минимальных остатков Г. Харман;

— метод альфа-факторного анализа Г. Кайзер и И. Кэффри;

— метод канонического факторного анализа К. Рао.

Практически во всех методах факторного анализа дисперсия элементарных признаков объясняется не в полном объеме, признается, что часть дисперсии остается нераспознанной как характерность. Факторы обычно выделяются последовательно: первый, объясняющий наибольшую долю вариации элементарных признаков, затем второй, объясняющий меньшую, вторую после первого латентного фактора часть дисперсии, третий и т.д. Процесс выделения факторов может быть прерван на любом шаге, если принято решение о достаточности доли объясненной дисперсии элементарных признаков, а также с учетом интерпретируемости латентных факторов. Главное достоинство этих методов в том, что они позволяют из большого числа исходных факторов выделить меньшее число обобщающих факторов и тем самым упростить модель себестоимости. Но при этом возникает проблема выбора оптимального метода факторного анализа, который бы подошел для решения поставленной задачи.

Себестоимость как стоимостная экономическая категория характеризуется многомерной системой факторов. Сложность показателя себестоимости, невозможность на стадии теоретического анализа получения однозначного решения о правильности произведенного отбора факторов обусловливает применение в экономическом анализе методов современного факторного анализа, в частности, метода главных компонент, позволяющего объяснить всю, на 100%, вариацию элементарных признаков через латентные факторы. Классические методы факторного анализа допускают наличие нескрываемой характерности признаков и изначально ориентированы на объяснение дисперсии элементарных признаков, остающейся за вычетом характерности.

Необходимо отметить основные достоинства метода главных компонент перед остальными методами при факторном анализе себестоимости. Все эти достоинства и недостатки вытекают из особенностей методов. Так метод главных компонент имеет некоторое преимущество перед простыми методами факторного анализа, которое заключается в том, что, в отличие от этих методов, он способен выявить достаточное число латентных и характерных факторов при факторном анализе себестоимости.

Преимуществом использования метода главных компонент перед групповым методом является то, что он не требует предварительного отбора групп элементарных признаков, а это позволяет упростить анализ.

Методы минимальных остатков, максимального правдоподобия, альфа-факторного анализа, канонического факторного анализа являются оптимизирующими и потому не подходят для решения поставленной задачи.

Метод главных компонент отличается от метода главных факторов более простой логической конструкцией, и в то же время на его примере становятся понятными общая идея и целевые установки многочисленных методов факторного анализа.

Построение и обоснование большого класса различных моделей привело нас к оценке общих достоинств метода главных компонент и особенностей его применения для решения данной задачи. Факторный анализ себестоимости методом главных компонент целесообразно проводить не по всей товарной продукции, а по показателю затрат на рубль товарной продукции. Достоинством этого показателя является то, что в нем отражается зависимость между себестоимостью и прибылью. Именно через движение показателя затрат на рубль товарной продукции следует рассматривать изменение себестоимости всей товарной продукции на предприятиях.

На основе вычисленных главных компонент можно построить более простую и вместе

с тем наиболее информативную систему описания себестоимости продукции, оценить силу причинно-следственной связи между факторами и выделенными главными компонентами, исследовать возможности изменения анализируемых факторов под влиянием главных компонент. Кроме того, полученные результаты группировки по главным компонентам можно использовать для проведения сравнительного анализа факторов, за счет которых предприятие добилось наилучших результатов в снижении себестоимости. Это позволяет выявить прогрессивные тенденции повышения эффективности использования производственных ресурсов.

Преимущество уравнения регрессии, построенного на главных компонентах, перед обычным уравнением, где в качестве факторных признаков выступают исходные факторы, состоит в том, что свободный член уравнения характеризует средние значения затрат на рубль товарной продукции. Это позволяет определить величину моделируемого показателя в чистом виде, то есть только за счет выделенных главных компонент.

Прогнозы по регрессионным моделям на главных компонентах весьма надежны, поскольку учитывают большое число факторов, влияющих на формирование себестоимости. Полученные результаты сравнительно легко обосновываются и объясняются, поэтому прогнозы по уравнениям регрессии должны находить все большее применение в практике экономического анализа, планирования и управления предприятиями.

Все сказанное позволяет сделать вывод о том, что именно применение метода главных компонент наиболее целесообразно при факторном анализе себестоимости.

Изложенный выше подход был реализован на практике. Для решения задачи факторного анализа себестоимости экспертами было отобрано тринадцать показателей (признаков), содержащихся в формах бухгалтерской и статистической отчетности ОАО «ЧТЗ» по изготовлению пускового двигателя трактора Т130М за пять лет (1997-2001 гг.). В их состав вошли:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

х8 — удельный вес покупных полуфабрикатов в затратах на производство, %; х9 — материалоемкость продукции (доля материальных затрат в себестоимости продукции);

х10 — зарплатоемкость продукции; х11 — энергоемкость продукции;

х12 — удельный вес общепроизводственных расходов в стоимости товарной продукции, %;

х13 — удельный вес коммерческих расходов в затратах на производство, %.

В результате отбора показателей в соответствии с экономической теорией была построена их система. Отобранные показатели связаны с использованием средств труда (фондоотдача, коэффициент сменности, удельный вес активной части ОПФ), предметов труда (материалоемкость и энергоемкость продукции) и рабочей силы (численность ППР, среднегодовая заработная плата и производительность труда одного ППР). Одновременно отобранные показатели характеризуют до определенной степени качество работы и управления.

Для анализа исходных показателей были отобраны обобщающие показатели (производительность труда, материалоемкость продукции), а также показатели научно-технического

прогресса (техническое обновление продукции и повышение ее качества). При построении системы показателей учитывалась необходимость включения в ее состав признаков, характеризующих удельный вес расходов на управление и обслуживание производства (удельный вес общепроизводственных расходов и покупных полуфабрикатов, приходящихся на рубль стоимости товарной продукции). При построении системы исходных данных мы перешли к нормированным показателям (деление на величину максимального значения фактора), так как исходные данные были измерены в несопоставимых величинах.

На основе центрировано-нормированных показателей была рассчитана корреляционная матрица. Значимость полученной матрицы была оценена по критерию Уилкса. Получили наблюдаемое значение критерия = 54,22 (табличное значение равно 51,91 при доверительном уровне вероятности 0,99 и числе степеней свободы = 78). Так как полученное значение критерия больше табличного, то матрица парных корреляций значима. Следовательно, отобранные элементарные признаки дают основание для поиска обобщенных факторов.

Отбор главных факторов был осуществлен на основе матрицы факторных нагрузок. Для ее построения были найдены собственные числа корреляционной матрицы, это позволяет сделать модуль Factor Analysis программы «Statistica». Для выделения достаточного числа факторов был использован «критерий каменистой осыпи» Кэттеля. Этот критерий показал то, что для решения поставленной задачи необходимо выделить четыре фактора. Эти факторы были определены с помощью матрицы факторных нагрузок.

В первую главную компоненту (F1) вошли такие показатели, как потери от брака, коэффициент сменности рабочих, удельный вес активной части ОПФ, удельный вес покупных полуфабрикатов в затратах на производство. Связь между этими показателями проявляется в том, что рост удельного веса активной части ОПФ, удельного веса покупных полуфабрикатов в затратах на производство, а также рост потерь от брака и снижение коэффициента сменности рабочих непосредственно отражают технологию производства, поэтому первая главная компонента определена как «технический уровень производства».

Во вторую главную компоненту (F2) с высокими факторными нагрузками вошли показатели коэффициента сменности рабочих, зарплатоемкости продукции, удельного веса покупных полуфабрикатов в затратах на производство, удельного веса коммерческих расходов в затратах на производство и среднегодовой зарплаты одного работника. С увеличением коэффициента сменности виден рост зарплатоемкости продукции, а следовательно, и среднегодовой зарплаты одного работника. Но наряду с этим происходит снижение удельного веса покупных полуфабрикатов и удельного веса коммерческих расходов. Совокупность этих показателей отражает организационный уровень производства, следовательно, вторую главную компоненту можно определить как «уровень организации производства».

В третьей главной компоненте наиболее весомыми оказались показатели фондоотдачи, среднегодовой выработки одного промышленно-производственного рабочего, материалоемкости продукции и удельного веса коммерческих расходов. Общим для всех этих показателей является то, что они отражают уровень использования ресурсов, то есть третью главную компоненту можно определить как «ресурсоемкость производства».

В четвертую главную компоненту включены показатели удельного веса общепроизводственных расходов в стоимости товарной продукции, удельный вес ППР в общей численности, энергоемкости продукции, среднегодовая зарплата одного работника, материалоемкость продукции, удельный вес активной части ОПФ, удельный вес коммерческих расходов, среднегодовая выработка одного промышленно-производственного работника и фондоотдача. Все эти показатели характеризуют разные стороны процесса производства, но все они непосредственно связаны с управлением производством, следовательно, четвертую главную компоненту можно назвать «уровень управления производством».

На следующем этапе решения задачи было построено и проанализировано уравнение регрессии на главных компонентах. Для этого была использована функция «ЛИНЕИН» в

пакете EXCEL. Для этого была создана матрица пообъектных значений главных компонент и зависимой переменной затрат на рубль товарной продукции. В результате получено следующее уравнение регрессии на главных компонентах:

C = 0,84 + 0,005F1 — 0,01F2 — 0,004F3 — 0,016F4,

где С — показатель затрат на рубль товарной продукции.

Полученное уравнение регрессии позволяет определить, как в среднем за пять лет изменилась себестоимость и под влиянием каких факторов это произошло.

Из анализа коэффициентов этого уравнения видно, что снижение затрат за пять анализируемых лет составило 0,025 к. на рубль товарной продукции (0,005 — 0,01 — 0,004 — 0,016). Это произошло за счет совершенствования уровня организации производства (F2), уровня управления производством (F4) и уменьшения ресурсоемкости производства (F3). Изменение технологии производства (F1) вызвало увеличение затрат.

Решение прямой факторной задачи включает в себя анализ уравнений регрессии, характеризующих влияние главных компонент на отобранные исходные показатели. Построим и проанализируем остальные уравнения регрессии.

х1 = 0,68 + 0,089F1 + 0,023F2 + 0,128F3 + 0,166F4 .

х2 = 49,42 + 0,398F1 + 0,012F2 + 0,114F3 + 0,629F4 .

Увеличение удельного веса активной части ОПФ (х2) на 115,3% происходит за счет увеличения всех главных компонент, в основном это произошло за счет совершенствования уровня управления производством (F4) и повышения технического уровня производства (F1).

х3 = 1,2 — 0,241F1 + 0,327F2 — 0,09F3 — 0,163F4 .

Коэффициент сменности рабочих уменьшился на 0,167 главным образом за счет улучшения технологий производства (F1), совершенствования уровня управления производством (F4) и лучшего использования ресурсов (F3).

х4 = 167,278 + 22,016F1 + 5,64F2 + 31,388F3 + 40,895F4 .

Среднегодовая выработка одного ППР увеличилась на 99,939 тыс. р. В основном это произошло за счет повышения уровня управления производством (F4) и ресурсоемкости производства (F3). Значительные резервы выработки связаны с совершенствованием технологии производства (F1).

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

х5 = 31557,6 + 380,66F1 + 292,723F2 + 67,98F3 + 930,636F4 .

Среднегодовая зарплата одного работника (х5) поднялась на 1678 р. за счет всех главных факторов.

х6 = 76,593 — 0,16F1 + 0,044F2 + 0,048F3 — 0,292F4 .

Удельный вес ППР в общей численности (х6) снизился на 30% за счет F1 и F4.

х7 = 3,72 + 0,419F1 + 0,025F2 + 0,112F3 + 0,273F4 .

Произошло увеличение потерь от брака (х7) на 0,829 тыс. р. за счет всех факторов.

х8 = 10,849 + 0,287F1 — 0,192F2 + 0,22F3 + 0,39F4 .

Удельный вес покупных полуфабрикатов в затратах на производство (х8) увеличился на 69,8% за счет уровня управления производством (F4), уровня организации производства (F2) и ресурсоемкости производства (F3).

х9 = 0,134 — 0,0016Б1 — 0,002Б3 — 0,003Б4 .

Произошло снижение доли материальных затрат в себестоимости (х9) на 0,6% в основном за счет совершенствования уровня управления производством (Б4) и уровня организации производства (Т2).

х10 = 0,171 — 0,003Б1 + 0,002Б2 — 0,003Б3 — 0,004Б4 .

Зарплатоемкость продукции (х10) снизилась на 0,8% за счет Б4, Б1 и Б3.

х11 = 0,172 + 0,001Б1 — 0,002Б2 + 0,003Б3 + 0,008Б4 .

Энергоемкость продукции (х11) увеличилась на 1% главным образом за счет изменения уровня управления производством (Б4) и ресурсоемкости производства (Е3), а так же в меньшей степени за счет изменения технического уровня производства (Е1).

х12 = 0,13 — 0,001Б1 — 0,002Б3 — 0,006Б4 .

Удельный вес общепроизводственных расходов (х12) сократился на 0,9% за счет совершенствования управления производством (Е4), более эффективного использования ресурсов (Б3) и улучшения технического уровня производства (Е1).

х13 = 0,025 + 0,001Б4 .

Удельный вес коммерческих расходов (х13) увеличился на 0,1% за счет изменения уровня управления производством (Е1).

Преимущество уравнений регрессии, построенных на главных компонентах, перед обычными уравнениями, где в качестве факторных признаков выступают исходные показатели, состоит в том, что свободный член уравнения характеризует среднее значение затрат на рубль товарной продукции. Это позволяет определить величину моделируемого показателя в чистом виде, то есть только за счет выделенных главных компонент.

Проанализируем значимость влияния каждого фактора на себестоимость. Для этого сократим затраты за 2001 год поочередно по каждому фактору на 10% и рассмотрим полученные результаты.

Таблица изменений значений затрат на рубль товарной продукции

Б1 Б2 Б3 Б4

С 0,827351 0,828265 0,828336 0,828232

А* — 0,000400 0,000530 0,000600 0,000490

* А — изменение затрат на рубль при изменении фактора на 10%.

Из таблицы видно, что наибольшее влияние на затраты оказывает ресурсоемкость производства, далее идет уровень организации производства и уровень управления производством, а самое малое влияние оказывает технический уровень производства.

Результаты проведенного исследования показывают:

• Себестоимость занимает важное место в системе финансовых затрат предприятия, так как она имеет наибольший удельный вес. Но для анализа путей снижения себестоимости продукции важно изучение динамики затрат предприятия, включаемых в себестоимость.

• Для изучения механизма формирования себестоимости большое значение имеет процесс выделения обобщающих факторов. Состав рассмотренных факторов показывает, что для каждого предприятия необходимо отбирать факторы, характерные только для него.

• Наиболее важными факторами, определяющими процесс формирования себестоимости, являются:

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

— технический уровень производства;

— уровень организации производства;

— ресурсоемкость производства;

— уровень управления производством.

Список литературы

1. Адамов В.Е. Экономика и статистика фирм. М.: Финансы и статистика, 1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Ч. 2 (в ред. от 31.12.2001 г.).

3. Шеремет А.Д., Протопов В.А. Анализ экономики промышленного производства. М.: Высш. шк., 1984.

А.А. Голиков, Т.С. Рябова

СУЩНОСТЬ ПРОЦЕССА КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Контроль затрат является одной из важных функций управления затратами. Тесно взаимодействуя с другими функциями, контроль занимает особое положение среди них, поскольку по результатам контроля и в соответствии с ним может возникнуть необходимость в коррекции плана, в уточнении организационных мероприятий, разработке и принятии соответствующих управленческих решений. Контроль, следовательно, охватывает не только результаты деятельности, но и все функции управления деятельностью.

Под процессом контроля затрат будем понимать деятельность субъектов контроля, направленную на гарантирование достижения наиболее эффективным способом поставленных целей управления затратами путем реализации определенных задач контроля и применения соответствующих принципов, типов, методов и техники контроля.

С учетом современных подходов в процессе контроля затрат можно выделить три стадии :

— разработку стандартов норм и нормативов на затраты;

— оценку фактических результатов, сопоставление фактических результатов со стандартами и выявление отклонений;

— разработку и осуществление корректирующих мер по устранению негативных отклонений или закреплению позитивных.

Однако в современной литературе сущности и значимости этих стадий не уделяется должного внимания. Для приведения сущности стадий в соответствие с их целевым назначением нами предлагается следующее их содержание.

Реализация функции контроля начинается с создания стандартов (норм, нормативов). Стандарты (нормы, нормативы) — это количественное выражение желаемых результатов, а также допустимых отклонений, они являются критериями, по которым оценивается действие системы управления затратами. Стандарты должны быть «встроены» в систему информации, используемой для системы контроля, и являются составной частью отчетности по контролю.

Стандарты должны выполнять две роли:

— являться мотивационной целью, которую исполнитель стремиться достичь,

— использоваться в планировании и контроле затрат как ожидаемый результат, для выполнения которого стандарты должны отвечать следующим требованиям:

— гибкости, чтобы учитывать специфику конкретных условий и происходящие изменения;

— обоснованности, т. е. должны быть подтверждены расчетами;

— сопоставимости для выявления тенденций и сравнения деятельности аналогичных подразделений;

— поддаваться количественной оценке;

От объема продаж зависят финансовые результаты деятельности организации, ее финансовое состояние, платежеспособность. В процессе анализа объема продаж необходимо определить уровень выполнения плана по реализации продукции, выявить факторы, влияющие на ее изменение, дать оценку выполнения договорных обязательств.

Анализ выполнения плана и динамики объема реализации осуществляется методом сравнения, он заключается в сравнении фактических данных с плановыми показателями и предшествующих периодов. При этом рассчитываются абсолютные отклонения, темпы роста, проценты выполнения плана.

Взаимосвязь основных факторов, влияющих на изменение объема продаж, выявляется с помощью метода балансовой увязки:

где ДРП – изменение фактически реализованной продукции по сравнению с планом или предшествующим периодом; ΔВП – изменение стоимости выпущенной продукции; – изменение остатков готовой продукции на складе соответственно на начало и конец анализируемого периода.

Для анализа влияния факторов рассчитывается баланс стоимости выпущенной продукции в оптовых ценах (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Анализ факторов изменения объема продаж, тыс. руб.

№ п/п

Показатели в плановых оптовых ценах предприятия

Базовый период

Отчетный период

Влияние на реализацию различных факторов

Остатки готовой продукции на складе на начало года

Выпущенная продукция

Остатки готовой продукции на складе на конец года

Реализовано продукции (п. 1 + п. 2 – п.3)

В отчетном периоде реализовано продукции на 385 тыс. руб. больше, чем в базовом. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы: увеличение стоимости выпущенной продукции (+360 тыс. руб.), рост запасов готовой продукции на складе на начало года (+15 тыс. руб.), снижение остатков готовой продукции на складе на конец периода (+10 тыс. руб.).

Углубление анализа заключается в изучении динамики остатков готовой продукции и выпущенной. При этом изучаются группы факторов, связанные:

  • • с производством (ΔВП);
  • • сбытом (ΔОГП).

Факторы, связанные с производством продукции, будут рассмотрены ниже. При анализе остатков готовой продукции следует выделять сроки и причины отклонений.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по ее поставкам. Недовыполнение предприятием плана по договорам приводит к уменьшениям его выручки, прибыли, выплате штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа изучается реализация плана поставок за месяц и нарастающим итогом в целом по предприятию, по отдельным потребителям и видам продукции. Выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка соблюдения договорных обязательств.

Процент выполнения договорных обязательств (конкретные данные приведены в табл. 5.4) рассчитывается но следующей формуле:

где ОПпл, ОПн – соответственно плановый объем отгрузки по договорным обязательствам и его недовыполнение.

Таблица 5.4

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за месяц, тыс. руб.

Изделие

Покупатель

Поставки по договору

Фактически отгружено

Недопоставки продукции

Зачтено в объем поставок

А

Б

И т.д.

Итого

Недопоставка продукции отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, предприятий-смежников, транспортных организаций и т.д.

Далее необходимо установить внешние и внутренние причины, повлиявшие на невыполнение плана реализации по договорам поставок.

Процесс реализации можно подразделить на три стадии: выход из производства, поступление на склад готовой продукции и отгрузка се потребителям. Эти стадии взаимосвязаны и взаимообусловлены. От каждой из них зависит выполнение договорных обязательств. Реализация должна осуществляться так, чтобы на предыдущей стадии создавались нормальные условия для проведения операций на последующей стадии. Если на какой-либо стадии возникает напряженное положение, то оно переходит на последующую и т.д. Для обеспечения выполнения плана необходимо принимать оперативные решения по управлению процессом реализации, принятию решения должен предшествовать оперативный анализ.

Для управления процессом реализации внутренние причины невыполнения поставок можно сгруппировать по центрам ответственности 111.

  • 1. Причины, связанные с отделом снабжения:
    • – несвоевременное оформление заявок;
    • – несвоевременный завоз материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
    • – замена отдельных видов материалов и комплектующих изделий.
  • 2. Причины, связанные с производством:
    • – производственный брак;
    • – нарушение технологической дисциплины;
    • – простои оборудования;
    • – недостаток энергии;
    • – нехватка рабочей силы;
    • – отсутствие комплектующих изделий и полуфабрикатов;
    • – отсутствие основных и вспомогательных материалов.
  • 3. Причины, связанные с работой отдела сбыта:
    • – неполная готовность партии продукции к отгрузке;
    • – недостаток складских помещений;
    • – возврат продукции;
    • – слабая механизация погрузочно-разгрузочных работ;
    • – необеспеченность рабочей силой;
    • – отсутствие тарных и вспомогательных материалов;
    • – неправильная маркировка тары;
    • – нарушение сроков оформления документов на отгрузку;
    • – несвоевременное согласование замены поставок.

К внешним причинам невыполнения поставок относятся:

  • – изменение плана поставок; изменение состава покупателей;
  • – несвоевременная выдача нарядов на отгрузку;
  • – отказ покупателя от продукции;
  • – низкое качество поставленных материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • – отказ от поставок материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий;
  • – невыделение автомобильного и железнодорожного транспорта в соответствии с планом.

При анализе объема недопоставленной продукции за отчетный и прошлый периоды по се видам особому контролю подлежат товары народного потребления и оказание услуг населению. Далее более подробно анализируются недопоставки по комплектующим изделиям и экспорту. В разрезе номенклатуры анализируют отгрузку продукции внешнеторговым объединениям на экспорт.

Соблюдение договорных условий по поставкам продукции считается обязательным не только по объему, но и по срокам, номенклатуре и качеству. При несоблюдении договорных обязательств к предприятию-нарушителю применяются штрафные санкции. Оно должно возместить нанесенный потребителю ущерб, размер которого определяется исходя из последствий нарушения договорных обязательств. Каждое последствие может иметь один или несколько видов ущерба. При этом под ущербом понимается дополнительный расход, утрата или повреждение имущества, недополученная выгода. Так, последствиями невыполнения объема поставок являются следующие виды ущерба:

  • • недополученная прибыль;
  • • расходы по уплате санкций.

Последствиями в результате снижения качества продукции могут быть такие виды ущерба, как:

  • • недополученная прибыль;
  • • расходы по возмещению ущерба;
  • • расходы по устранению недостатков;
  • • дополнительные расходы по гарантийному ремонту;
  • • расходы по уплате санкций за нанесение ущерба.

Наиболее экономичным принципом оперативного управления деятельностью предприятия, включая и сбытовую деятельность, является принятие решений на основе аналитической информации о возникающих отклонениях. Управление по отклонениям заключается в том, что решения о корректирующих воздействиях на работу отдела сбыта принимаются лишь при получении информации о превышении заданных пределов допусков отклонений от плана.

Допуски отклонений по поставкам продукции, при превышении которых необходимо вмешательство в сбытовую деятельность руководителей более высокого ранга, чем начальник отдела сбыта, устанавливаются с учетом характера производимых и отгружаемых изделий, условий договоров и транспортирования продукции. В качестве допуска может быть принята, например, транспортная партия (количество продукции, вмещаемой в вагон или контейнер).

Управление по отклонениям повышает действенность анализа и собственно управления, так как требует регулирования только в тот момент и на тех участках, когда и где возникающие отступления от нормального хода производства и сбыта превышают заданный допуск. Благодаря этому сокращается поток аналитической информации, а принятие большинства решений при стандартных ситуациях происходит на более низком уровне управления и, следовательно, более оперативно. Такой подход основывается на предварительном и последующем оперативном анализе.

Самым действенным способом предупреждения нарушения договорных обязательств является предварительный анализ, осуществляемый в ходе предварительного контроля за соблюдением условий поставок . Такой анализ выполняется в основном работниками сбыта при составлении приказа сотрудникам склада на каждую отгрузку продукции по договору. Он включает в себя выявление причин отклонений от запланированных норм поставки:

  • • по количеству и стоимости изделий;
  • • их номенклатуре (замене).

В момент подготовки приказа все подробности причин нарушения договорных обязательств очевидны и могут быть точно и детально изложены на бланке приказа.

Приказ на отгрузку продукции с нарушением выше допуска условий поставок рекомендуется заполнять на бланке, имеющем отличительные сигнальные признаки. Работники склада могут выполнять приказ только с визой руководителя предприятия или его заместителя. Важным последствием отражения в приказах на отгрузку продукции причин нарушения договорных обязательств является формирование содержательного массива информации для углубленного проведения оперативного и итогового анализа выполнения плана реализации.

Ежедневный анализ и подготовка решений по отгрузке проводятся по данным об остатках продукции по номенклатуре на начало рабочего дня и с учетом календарных графиков отгрузки на день и выпуска продукции. Основным приемом анализа является сравнение остатков по номенклатуре продукции с нормами отгрузки. При этом во внимание принимаются размещение получателей и выделенные на день транспортные средства.

Задачами последующего оперативного анализа реализации продукции нарастающим итогом с начала месяца (или квартала – с учетом периода ответственности по договорам) являются обеспечение равномерного и полного выполнения плана по поставкам за отчетный период, своевременное предупреждение невыполнения обязательств по договорам.

Нарушения договорных условий в основном возникают на стадии производства продукции. В связи с этим оперативный анализ должен охватывать одновременно и отгрузку, и выпуск продукции. Только при таком сочетании проявляется действенный характер анализа как средства управления производством.

Источниками информации для оперативного анализа являются документы оперативного планирования и учета. Большое значение имеет разработка плана-графика выпуска и отгрузки продукции.

В плане-графике (табл. 5.5) на начало месяца должны ставиться изделия, находящиеся на складе готовой продукции, в порядке их предстоящей отгрузки. Изделия, выпущенные в течение месяца, указываются в последовательности сроков документооборота и с учетом нахождения продукции на складе для создания транзитной нормы.

Таблица 5.5

План-график выпуска и отгрузки продукции на май

Изделие

Покупатель

Количество изделий по договору, шт.

Сумма, тыс. руб.

Срок выпуска из производства

Срок отгрузки

А

5,0

Б

У

4,2

В

7,8

Этот график разрабатывается и применяется в работе трех служб: финансовой, сбытовой и производственно-диспетчерской. Производственно-диспетчерская служба в соответствии с этим графиком обеспечивает распределение сроков производства изделий по цехам и ведет оперативный учет выпуска продукции, сбытовая служба обеспечивает распределение сроков отгрузки продукции и осуществляет учет отгрузки, финансовая служба планирует ежедневное поступление денежных средств. Сопоставление отчетных сведений с данными плана-графика позволяет выявлять отклонения в днях от запланированного срока выполнения отдельных договорных обязательств. На основе такого анализа можно устанавливать несвоевременное выполнение обязательств отдельными службами и цехами и оперативно влиять па улучшение их деятельности, принимать меры к устранению последствий допущенных нарушений.

Таким образом, данные предварительного анализа, осуществляемого на основе оперативной информации, позволяют задолго до окончания отчетного периода довольно точно прогнозировать результаты деятельности предприятий и своевременно принимать соответствующие меры. Точность предварительной оценки выполнения плана реализации по договорам значительно повышается при проведении расчетов с помощью компьютерной техники.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх