Куперс

vs. – лат. versus – «против»

Бухгалтерская отчетность за 2012 год составляется в уникальных условиях. С одной стороны, в течение 2012 года организации вели бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете». С другой стороны, во время составления бухгалтерской отчетности за 2012 год, т.е. в январе, феврале, марте 2013 года, этот закон уже не действует, так как с 1 января 2013 года вступил в силу новый Закон «О бухгалтерском учете» – № 402-ФЗ от 06.12.2011. В связи с этим Минфин РФ выпустил специальные разъяснения в виде Информации о вступлении в силу нового закона ПЗ-10/2012 (где аббревиатура ПЗ означает «применение законодательства») и разместил их на своем официальном сайте и в справочных системах.

По поводу правил ведения бухгалтерского учета Минфин указал следующее: в соответствии с частью 1 статьи 30 Федерального закона № 402-ФЗ до утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Федерального закона № 402-ФЗ. При этом указанные правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Федеральному закону № 402-ФЗ.

Из этого и вытекает уникальность сложившейся ситуации: изменился документ самого высокого уровня, регламентирующий бухгалтерский учет в России, а все подзаконные акты остались без изменений. Следовательно, каждый документ нижестоящего уровня должен быть проанализирован на предмет соответствия новому Закону «О бухгалтерском учете» и должен применяться исходя из новых законодательных требований. Поэтому бухгалтерам надо обязательно учесть те особенности и принципиальные новшества, которые появились в новом законе и которые не должны быть упущены, поскольку так или иначе на эти моменты придется обратить внимание при ведении учета в 2013 году.

Одним из принципиальных отличий нового закона от предыдущего является изменение перечня объектов бухгалтерского учета. В соответствии с не действующим уже законом объектами бухгалтерского учета являлись имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. В новом законе перечень объектов бухгалтерского учета несколько иной. В соответствии со ст. 5 Закона № 402-ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются:

1) факты хозяйственной жизни;
2) активы;
3) обязательства;
4) источники финансирования его деятельности;
5) доходы;
6) расходы;
7) иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами.

Как видим, законодатель отказался от такого объекта учета, как имущество, заменив его соответствующим МСФО более универсальным объектом «актив».

Это очень серьезная ступень реформирования бухгалтерского учета в России, приближающая его к МСФО.

Объясним суть произошедшего изменения. В 90-х годах прошлого века при переходе от социалистической экономики с одним собственником в виде государства к рыночной с множеством частных собственников сначала был сделан первый шаг – жесткая привязка принципов бухгалтерского учета к понятиям гражданского законодательства.

Поэтому основным (первым по списку) сформулированным еще в ПБУ 1/94 «Учетная политика предприятия» допущением, т.е. правилом бухгалтерского учета, которое должно выполняться всеми юридическими лицами, было допущение имущественной обособленности, означающее, что имущество и обязательства предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников этого предприятия и других предприятий.

Практическая реализация этого допущения сводилась к тому, что основным условием принятия к учету и отражения в активе баланса какого-либо объекта было (и до сих пор пока остается) наличие права собственности (или аналогичного права) на этот объект.

Исходя из этого любой объект, который принадлежит организации на праве собственности, независимо от того, используется он в предпринимательской деятельности организации или нет, должен быть отражен в активе баланса. (Отсюда, кстати, вечные проблемы с учетом так называемых непроизводственных основных средств или приобретенных для поощрения работников подарков.)

Принципиальное отличие понятия «актив» от понятия «имущество» состоит в его экономической сути. В новом законе «О бухгалтерском учете» определения актива не содержится. Как, впрочем, и определений всех других объектов учета, перечисленных в ст. 5. В этой ситуации приходится обращаться либо непосредственно к МСФО, либо к российскому документу, правда, ненормативного характера, под названием «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России», одобренному Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997 (далее – Концепция-97).

Определение актива содержится в п. 7.2 Концепции-97. Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию. Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

а) использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
б) обменен на другой актив;
в) использован для погашения обязательства;
г) распределен между собственниками организации.

Материально-вещественная форма объекта и юридические условия его использования не являются существенными критериями отнесения их к активам.

Отсюда можно сформулировать основное отличие понятия «актив» от понятия «имущество»: на имущество у организации должно быть какое-либо документально подтвержденное юридическое право независимо от наличия экономических выгод. Актив же должен содержать в себе будущие экономические выгоды независимо от наличия юридических прав.

Это принципиальное отличие закладывается во все проекты нормативных документов разного уровня, регулирующих бухгалтерский учет в России, которые разрабатываются в последнее время. До их утверждения и вступления в силу пройдет еще достаточно много времени. А новый закон о бухгалтерском учете уже действует. То есть уже сейчас, в том числе и при составлении бухгалтерской отчетности за 2012 год, необходимо пересмотреть некоторые устоявшиеся бухгалтерские подходы, которые уже не соответствуют новым правилам. В частности, пересмотреть объекты имущества, отражаемые в активе баланса, на предмет того, удовлетворяют ли эти объекты критериям для признания активами. Иначе говоря, все ли объекты имущества, традиционно отражаемые в балансе, являются активами организации.

Для начала отсеять хотя бы те, в которых не заложены какие-либо экономические выгоды организации. И если выяснится, что некоторые объекты не принесут организации никаких экономических выгод, то их надо списать в расходы. Пора привыкать к простому правилу: если в объекте есть экономические выгоды, значит, он должен быть отражен в балансе в виде какого-либо актива; нет экономической выгоды – значит, объект должен быть отражен в отчете о финансовых результатах в виде расхода. То есть либо актив, либо расход, иных вариантов нет!

Российским бухгалтерам сложно резко перейти на это правило, так как расход в бухгалтерском учете всегда влечет за собой вопросы, связанные с налогообложением. В 90-е годы прошлого века, когда становящаяся налоговая система очень жестко карала за необоснованное занижение налогооблагаемой прибыли, бухгалтеров приучили очень осторожно относиться к любым списаниям чего-либо в расходы.

Поэтому у бухгалтеров выработалась привычка: лучше не совсем обоснованно оставить что-то в балансе, чем списать в расходы и доказывать свое право на списание налоговому инспектору.

Приведем несколько примеров практического применения сформулированного выше правила.

1. Одной из самых распространенных проблем российского бухгалтерского учета является отражение в активе отложенных на потом расходов по статье «Расходы будущих периодов». Эти расходы обычно относятся к текущему периоду, но всеми правдами и неправдами бухгалтеры стараются их не списывать, чтобы не показывать в отчете о прибылях и убытках реальный убыток, который повлечет за собой ненужный интерес контролирующего органа в виде запроса пояснений к налоговой декларации, вызовов на так называемые убыточные комиссии или даже включения в план выездных налоговых проверок, которые зачастую заканчиваются известно чем.

В данной ситуации выполнение правила бухгалтерского учета принесено в жертву налогообложению: в активе отражается то, в чем уже давно нет никаких экономических выгод, тем более потенциальных, – это расходы уже даже не текущих, а прошлых отчетных периодов.

2. Еще одна достаточно часто встречающаяся ситуация – это неиспользуемые основные средства. Эта проблема обычно есть у предприятий с историей, уходящей в советское прошлое, со сложной структурой производства, сложившейся достаточно давно. Далеко не все собственники организаций пересматривают свои основные фонды на предмет фактического участия в деятельности и избавляются от неиспользуемых или непрофильных активов. Бывает, что годами начисляется амортизация (интересно еще, в себестоимость какого продукта?) по объектам, которые давно ржавеют или покрываются паутиной в пыльных забытых углах необъятных производственных территорий. Необходимо посмотреть на них свежим взглядом и принять наконец решение по их судьбе: списать, продать, если можно, разобрать на запчасти и т.п.

С другой стороны, во многих организациях есть группа основных средств, которые получили название «непроизводственные». Так уж исторически сложилось в российском бухгалтерском учете, который некоторые моменты унаследовал от советского бухгалтерского учета, что все, что не связано напрямую с производством, получило этот ярлык.

В эту категорию попали и элементы «красивой жизни», в которых не отказывают себе предприниматели, заботящиеся о своем имидже и проявляющие определенную заботу о своих работниках. Речь идет о картинах, телевизорах, аквариумах, холодильниках, микроволновках, душевых кабинах и т.п., что имеются в офисах теперь уже почти всех компаний. При этом бухгалтеры, как правило, учитывают их в составе основных средств, включают их в налоговую базу по налогу на имущество, но расходы по их текущему содержанию и амортизацию не учитывают для целей налогообложения по налогу на прибыль.

Наверно, уже пришла пора признавать все эти объекты обычными нормальными основными средствами, так как для чего-то ведь они нужны организациям. Для чего-то ведь их покупали и покупают новые, современные модели. То есть экономическая выгода в виде косвенного влияния на приток денежных средств в виде выручки от привлеченных этим замечательным имиджем имеет место быть.

3. Практика аудиторских проверок показывает, что иногда бухгалтеры забывают о некоторых объектах, не имеющих материально-вещественной формы, но числящихся в бухгалтерском учете и отражаемых в балансах. В отличие от материально-вещественных объектов, которые всегда на глазах и их можно потрогать и легко проинвентаризировать, такие объекты в суматохе составления годовой бухгалтерской отчетности могут ускользнуть от бухгалтерского внимания и потом, опять-таки в силу своей невещественности, долго не напоминать о себе.

Сюда можно отнести некоторые затраты в виде незавершенных капитальных вложений, некоторые нематериальные активы, финансовые вложения и дебиторскую задолженность.

Иногда в балансах организаций в составе незавершенных капитальных вложений обнаруживаются затраты, которые уже нельзя признать активами: это забытые затраты по проектам, которые никогда не будут реализованы, никак не используемые проведенные когда-то затраты на маркетинговые исследования, проекты реконструкций каких-либо объектов, которые заморожены и неизвестно, будут ли когда-нибудь расконсервированы, и т.п.

Словом, хотели что-то сделать, понесли затраты, но потом ситуация или планы изменились, и эти затраты никогда не будут покрыты каким-либо доходом. И продать эти проекты и исследования никому нельзя, так как кроме самого заказчика они ни для кого не представляют интереса. Таким образом, потенциальных экономических выгод здесь нет, следовательно, в соответствии с п. 19 действующего ПБУ 10/99 «Расходы организаций» расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов.

Еще один вид неосязаемых затрат – это нематериальные активы, которые также должны проверяться бухгалтером на предмет фактического использования. Особенно это касается неклассических нематериальных активов в виде ноу-хау, секретов производства, технологий производства чего-либо, которые когда-то были либо куплены, либо получены в качестве вклада в уставный капитал от отдельных учредителей. Да и классические нематериальные активы в виде патентов, изобретений и т.п. периодически необходимо инвентаризировать на применение в производстве конкретного продукта, то есть опять-таки на наличие экономической выгоды. И результатом такой инвентаризации и анализа на возможность применения в производстве или продажи может быть списание таких уже «неактивов» в расходы.

К этой же группе можно отнести финансовые вложения в виде вкладов в уставные капиталы других организаций. В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» одним из условий принятия к учету объекта в виде финансового вложения является способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста его стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Поэтому проверка имеющихся финансовых вложений на наличие подобных выгод может выявить их полное отсутствие или даже хуже того – отсутствие самой организации – источника этих выгод. Соответственно, такие финансовые вложения никак не могут быть признаны активами и, следовательно, подлежат списанию с баланса в расходы.

Однако если организация-эмитент все же существует, то процедуру проверок финансовых вложений на обесценивание, предусмотренную разделом VI ПБУ 19/02, никто не отменял. Поэтому по некотируемым финансовым вложениям необходимо хотя бы формировать резерв под обесценивание финансовых вложений.

При этом надо обратить внимание на предостережение, сформулированное Минфином РФ в Рекомендациях аудиторам по аудиту организаций за 2009 год: «Отсутствие или существенное снижение поступлений от финансовых вложений в виде процентов или дивидендов при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем свидетельствует о наличии ситуации, в которой может произойти обесценивание финансовых вложений. Однако данный факт не является основанием для списания финансовых вложений в тех случаях, когда сохраняется вероятность поступления основной суммы финансового вложения от его выбытия».

И еще одно. По поводу нереальной к взысканию дебиторской задолженности, которая годами отражается в активах балансов, сломано немало копий. Здесь уже трудно ссылаться на налоговые последствия: резерв сомнительных долгов может быть создан и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Очевидно, что только лишь отсутствие у бухгалтеров привычки хотя бы раз в году заниматься выявлением и списанием сомнительной дебиторской задолженности является причиной завышения активов баланса.

4. Есть еще один объект, который традиционно включается бухгалтерами в состав прочих оборотных активов. Это недостачи. С точки зрения экономических выгод это, конечно, никакой не актив. Почти всегда эти суммы сразу должны быть отражены в составе убытков организации. Единственно возможный актив в этих случаях – это дебиторская задолженность виновного в этой недостаче, если он будет найден и если эту задолженность реально с него взыскать. Но это уже другая статья актива баланса – дебиторская задолженность, которую опять-таки надо проверить на сомнительность.

Перечисленные примеры показывают, что для многих организаций вступление в силу с 1 января 2013 года нового Закона «О бухгалтерском учете» является основанием для проведения «расчистки» активов баланса.

Варианты действий, которые, на взгляд автора, могут быть предложены:

Вариант 1. В рамках проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2012 год списать на 31.12.2012 те объекты имущества, которые уже не являются активами. При этом надо помнить, что возможность внесения исправлений в уже представленную в различные адреса годовую бухгалтерскую отчетность до ее утверждения общим собранием акционеров или участников предусмотрена ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». То есть время для применения этого варианта действий еще есть.

Вариант 2. В связи со вступлением в силу с 01.01.2013 нового Закона «О бухгалтерском учете» должны быть внесены изменения в учетную политику организации, отражающие порядок признания объектов активами. Так как с 01.01.2013 некоторые объекты не могут быть признаны активами, соответственно, в бухгалтерской отчетности должны быть отражены последствия изменения учетной политики ретроспективным способом.

В соответствии с п. 15 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» ретроспективное отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

То есть фактически процедура списания «неактивов» будет проведена по окончании уже 2013 года при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2013 год и показана в отчете об изменениях капитала как отражение последствий изменений учетной политики, но тоже на 31.12.2012 и, может быть, даже на 31.12.2011.

В итоге, так или иначе, с 1 января 2013 года в бухгалтерской отчетности организаций не должно быть объектов имущества, не содержащих в себе экономических выгод, то есть «неактивов». А как и когда это будет сделано, не так уж и важно. Это уже организационно-технические моменты.

Перемены в бухгалтерском учете стартовали. В соответствии с планом Минфина по развитию бухгалтерского учета и отчетности приведение ранее принятых нормативных актов в соответствие с МСФО и разработка новых федеральных стандартов бухгалтерского учета на основе МСФО должны быть закончены к 2015 году. Значит, в ближайшее время многое придется пересматривать.

Поэтому, может быть, не надо откладывать на завтра то, что можно сделать сегодня?

Бондарчук Н.И.

директор ЗАО «Аудит Приват Сервис»

Активы и пассивы в бухгалтерском балансе

Формирование финансовой бухгалтерской отчетности — прямая обязанность всех экономических субъектов, ведущих бухучет. Некоторые компании и организации вправе вести учет в упрощенном виде, а некоторые вовсе освобождены. Например, индивидуальные предприниматели вправе вовсе отказаться от ведения бухгалтерского учета. Но если на предприятии бухучет ведется, то составление отчетности становится неизбежным.

Формирование отчетности необходимо для получения актуальной информации о деятельности, имущественном положении и обязательствах субъекта. Анализ полученных сведений позволяет оперативно и своевременно принимать верные управленческие решения, тем самым позволяя предприятию функционировать бесперебойно, извлекать прибыль, выполнять функции и полномочия, для исполнения которых оно было создано.

По сути, отчетность — это отражение имущества и капиталов, а также источников, за счет которых они были получены, только в денежном выражении. Ключевая форма финансовой отчетности — это бухгалтерский баланс, унифицированная форма которого утверждена Приказом Минфина № 66н. Для учреждений бюджетной сферы действуют иные формы отчетов: Приказы Минфина № 33н и 191н. Однако независимо от типа организации структура бухгалтерского баланса практически не отличается, то есть бланки включают актив и пассив бухгалтерского баланса.

Структура бухгалтерского баланса

Отразим структуру показателей бухгалтерского баланса в таблице активов и пассивов баланса.

Активная часть	Пассив
Внеоборотные Оборотные	Капитал и резервы Долгосрочные обязательства Краткосрочные обязательства компании

Такая группировка показателей определена для форм отчетности по Приказу Минфина № 66н, который регламентирует бланки для коммерческих фирм и некоммерческих организаций. Теперь рассмотрим показатели баланса более подробно.

Активная часть	Пассив
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Нематериальные поисковые активы Материальные поисковые активы Основные средства Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы	КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6 Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) Собственные акции, выкупленные у акционеров Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты Прочие оборотные активы	ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Кредиторская задолженность Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства

Что входит в активную часть бухгалтерского баланса

Это любое имущество учреждения. Например, денежные средства в кассе, материальные запасы, основные средства, здания, станки и прочие материальные и финансовые ценности, которые непосредственно принадлежат компании.

В активе баланса сгруппированы оборотные и внеоборотные ценности предприятия. При формировании отчетности следует учитывать, что актив баланса — это группировка имущества по срокам его полезного использования, а также по скорости (времени) их оборачиваемости, то есть ликвидности.

В форме бухгалтерского баланса ценности сгруппированы по степеням их ликвидности. В начале указываются ресурсы предприятия, которые наименее ликвидные, а затем по возрастанию. Иными словами, актив баланса — это группировка экономических ресурсов по скорости их обращения в средства платежа.

Отметим, что самые ликвидные ценности — это, конечно, денежные средства: наличные в кассе и на расчетных счетах компании. А к наименее ликвидным относятся основные фонды учреждения, объекты НМА и долгосрочные финвложения, которые быстро и без потерь реализовать не получится.

В активе баланса в сгруппированном виде представлены показатели бухгалтерского учета на отчетную дату. Анализ данных бухгалтерских показателей позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.

Что такое пассивы и их классификация в бухгалтерском балансе

К пассивам баланса можно отнести все обязательства организации, которые были приняты ею в отчетном периоде, а также источники формирования материальных ценностей и ресурсов учреждения. Иными словами, пассив баланса — это группировка активов по источникам их формирования, то есть пассивы — это и есть источники образования материальных ценностей, денежных средств, НМА.

Основная классификация пассивов бухбаланса — это разделение пассивов на капиталы и обязательства.

Капиталами признаются средства, направленные учредителями на осуществление деятельности, например на приобретение имущества, на обеспечение гарантий кредиторам, создание резервных фондов. Капиталы пассива могут быть собственными или заемными. Собственные средства — это капиталы, которые принадлежат учредителям, создателям компании. А заемные капиталы пассива — это средства, полученные от сторонних организаций и частных лиц во временное пользование.

Обязательства пассива баланса — это задолженность компании перед третьими лицами по выполнению определенных финансовых или имущественных требований. В свою очередь, обязательства делят на долгосрочные (срок более 12 месяцев) и краткосрочные задолженности, которые следует исполнить за 12 месяцев и ранее.

Правила составления бухгалтерского баланса

Разберем, какие показатели бухучета отражать в активной части бухгалтерского баланса. Приведем расшифровку по счетам и показателям отчетной формы:

Структура	Что включать
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ
Нематериальные активы	Здесь должна отражаться остаточная стоимость нематериальных объектов предприятия. Определите значение как разницу между счетом 04 «НМА» и 05 «Амортизация НМА». При исчислении исключите значения, соответствующие данным о результатах исследований и разработок, а также сведения о нематериальных поисковых активах.
Результаты исследований и разработок	Если организация ведет исследовательскую деятельность, и на балансе числятся результаты НИОКР, то в данном разделе бухгалтерского баланса отражайте остаточную стоимость НИОКР по счету 04.
Нематериальные поисковые активы	Заполняется организациями, которые ведут освоение природных ресурсов, разведывательную деятельность. Экономические субъекты отражают сведения о таких объектах на счете 08. Если объект имеет вещественно-материальную оболочку, то это материальный поисковый актив, нематериальные — не имеющие формы, оболочки, структуры. Обратите внимание, что по поисковым активам предусмотрено начисление амортизации по счетам 02 и 05.
Материальные поисковые активы
Основные средства	Остаточная стоимость объектов основных фондов. Определите разницу между первоначальной стоимостью по счету 01 и начисленной амортизацией, остаток по счету 02.
Доходные вложения в материальные ценности	Отразите разницу между остатками по счету 03 и начисленной амортизацией по соответствующим объектам учета (счет 02).
Финансовые вложения	Это долгосрочные финансовые вложения, срок которых не менее 12 месяцев. Например, отразите остаток по счету 55 при наличии депозитов, открытых на срок более 12 месяцев. Также отражайте долгосрочные вложения по счетам 58 (финансовые вложения) и 73 (займы работникам учреждения). Уменьшите остаток по счету 58, если организация сформировала резерв по сч. 59.
Отложенные налоговые активы	Отразите остаток по сч. 09. Показатели отражаются в соответствии с ПБУ 18/02.
Прочие внеоборотные активы	Отразите иные виды внеоборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс.
Итого по разделу I	Формируется итог по соответствующему разделу.
II. ОБОРОТНЫЕ
Запасы	Отразите сумму остатков по счетам 10, 11 (за вычетом резерва, учтенного на счете 14), 15, 16, 20, 21, 23, 28, 29, 41 (за вычетом счета 42, если учет товаров ведется с наценкой), 43, 44, 45, 46, 97.
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	Включите информацию о конечном сальдо по сч. 19 «НДС».
Дебиторская задолженность	Для получения показателя суммируются дебетовые остатки по счетам 60, 62 (оба счета за вычетом резервов, сформированных на счете 63), 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73 (за вычетом данных, учтенных по статье «Финансовые вложения»), 75, 76. Кредитовый остаток в расчет не включайте.
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	Это депозиты, финансовые вложения, займы работникам со сроком обращения менее 12 месяцев. Формируем остатки по сч. 55, 58, 73. Учитываем резерв по сч. 59, его вычитаем при наличии сальдо.
Денежные средства и денежные эквиваленты	Фактические деньги компании, числящиеся на счетах 50, 51, 55 (кроме депозита), 52, 57 по состоянию на отчетную дату. Отражаем сумму дебетового сальдо.
Прочие оборотные активы	Отразите иные виды оборотных активов, которые не вошли в группировку, представленную выше. Также в данном разделе можно отразить те объекты, сведения о которых указывать необязательно, но компания считает необходимым включить сведения в бухгалтерский баланс.
Итого по разделу II	Суммарное значение показателей раздела.
БАЛАНС	Сумма раздела 1 и 2.

Как правильно составлять пассив бухгалтерского баланса

Представим информацию в таблице.

Пассив	Что включить в строки пассива баланса
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	Строка пассива формируется как сведения по кредиту счета 80.
Собственные акции, выкупленные у акционеров	Отражается по сумме остатков счета 81, сформированных на отчетную дату.
Переоценка внеоборотных активов	Отражается информация, если в отчетном периоде в организации проводилась переоценка основных средств и нематериальных активов. Формируется остаток по сч. 83.
Добавочный капитал (без переоценки)	При формировании добавочного капитала компания отражает сведения по остаткам по счету 83. Обратите внимание, сумма указывается без учета переоценки ОС и НМА.
Резервный капитал	В строку пассива бухгалтерского баланса включите сальдо по счету 82 на конец отчетного периода. Отражает информацию о сформированном резервном капитале по организации.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	При формировании пассива годового бухгалтерского баланса используйте данные сальдо счета 84. При формировании промежуточной отчетности эта цифра — два остатка по счету 84 (финансовый результат предшествующих лет) и 99 (финансовый результат текущего периода отчетного года). Обратите внимание, что если результатом является убыток, то сумма отражается с минусом.
Итого по разделу III	Суммарное значение по соответствующему разделу пассива бухгалтерского баланса.
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Обязательства пассива, срок погашения которых превышает 12 месяцев.
Заемные средства	Отражаем в пассиве баланса остаток по счету 67, если срок обязательств превышает один год. Обратите внимание, что проценты по займам необходимо включать в раздел краткосрочных обязательств.
Отложенные налоговые обязательства	Является показателем остатка по счету 77, заполняется на основании положений ПБУ 18/02.
Оценочные обязательства	Отражаем сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов» сроком более одного года.
Прочие обязательства	В данной строке раскройте информацию об иных видах долгосрочных обязательств, которые не были детализированы в других строках бухгалтерского баланса.
Итого по разделу IV	Суммирует показатели строк раздела.
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	Обязательства пассива со сроком действия менее 12 месяцев.
Заемные средства	Отражается сальдо по счету 66. При этом в данную строку пассива баланса следует включить проценты, уплачиваемые по долгосрочным займам.
Кредиторская задолженность	Показатель формируется как сумма кредитовых остатков по счетам 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.
Доходы будущих периодов	Показатель равен сумме остатков по счетам 86 (полученное целевое финансирование) и 98 (доходы будущих периодов).
Оценочные обязательства	Сформируйте сальдо по счету 96 (резервы предстоящих расходов) в части тех резервов, срок использования которых составляет менее 12 месяцев.
Прочие обязательства	Здесь расшифруйте краткосрочные обязательства, не вошедшие в другие строки пассива баланса.
Итого по разделу V	Сумма строк по разделу.
БАЛАНС	Суммарное значение по разделам пассива баланса.

ВАЖНО! Значения активов и пассивов всегда отражается в денежном выражении. Причем операции фиксируются исключительно в рублях. Если расчеты совершаются в иностранной валюте, то операция подлежит пересчету в рубли. Используется курс валют, утвержденный Центральным банком России на момент совершения факта хозяйственной деятельности.

Баланс и иная финансовая отчетность составляется в рублях либо в тысячах рублей. Если обороты компании значительны, то допустимо указывать суммы в балансе в миллионах рублей.

Принцип равенства баланса

Основной принцип составления бухгалтерского баланса заключается в том, что суммарное значение активов всегда равно суммарным показателям пассивов отчета. Конечно, арифметические разницы допускаются в исключительных случаях. Но все выявленные расхождения должны быть обоснованы экономически.

Равенство активов и пассивов бухгалтерского баланса обусловлено тем, что все записи в бухучете отражаются по методу двойной записи. Суть этого метода заключается в том, что при отражении любого факта хозяйственной деятельности по балансовым счетам предприятия формируется запись в дебете одного счета и одновременно в кредите корреспондирующего счета, но в той же сумме.

Принцип двойной записи выражает закономерность, что при изменении одной стороны баланса, актива или пассива, должно быть отражено аналогичное движение на другой стороне. Если в учреждении увеличивается сумма актива, то одновременно должен увеличиться показатель обязательств или капиталов — источников, за счет чего были приобретены имущественные ценности. Либо отражается уменьшение иных видов активов.

Например, увеличение стоимости основных средств. Если компания оплатила стоимость имущества, то при увеличении показателей внеоборотных активов уменьшается показатель оборотных активов (денежные средства). Получается: внеоборотный актив увеличился и одновременно уменьшился оборотный актив. Например, компания приобрела и оплатила материалы. В таком случае динамика показателей отражается внутри одного раздела бухгалтерского баланса «Оборотные активы». Увеличивается стоимость запасов, но уменьшается объем денежных средств.

Если компания получила основные средства (оборудование, машины), но еще не заплатила за них, то в бухучете компании образуется кредиторская задолженность. Увеличивается стоимость внеоборотного актива, также увеличивается сумма долговых обязательств в пассиве баланса. Краткосрочных или долгосрочных — в зависимости от срока осуществления расчетов.

Пример заполнения

Скачать