Куперс

Приказ Минюста РФ от 15.06.2006 N 213 Об утверждении Инструкции о порядке государственной регистрации ипотеки объектов недвижимого имущества

3. Положения Инструкции распространяются на ипотеку недвижимого имущества, указанного в пункте 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) <*>, статье 1 Закона, в том числе на: земельные участки, предприятия как имущественные комплексы, здания, сооружения, жилые помещения, объекты незавершенного строительства.

<Письмо> ФНС РФ от 21.03.2006 N ШТ-6-03/297@ <О разъяснениях по применению НДС в отношении операций, облагаемых по ставке 0 процентов, за IV квартал 2005 года> (вместе с «Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость при осуществлении операций, предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации»)

Согласно пункту 1 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

<Письмо> ФНС РФ от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ <О применении законодательства по косвенным налогам за II и III кварталы 2005 года> (с изм. от 23.10.2006) (вместе с «Разъяснениями по отдельным вопросам, связанным с применением законодательства по налогу на добавленную стоимость»)

Статьей 130 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Уже более полугода как объекты движимого имущества выведены из-под налогообложения. Но чтобы воспользоваться такой поблажкой без последующих претензий со стороны налоговиков, нужно не ошибиться с классификацией основных средств. Как показывает практика, зачастую это сделать довольно трудно. Очередные рекомендации по этому вопросу ФНС России дала в письме от 30.07.2019 № БС-4-21/14997.

С этого года налогом на имущество облагается только недвижимое имущество, которое учитывается в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Соответствующая поправка была внесена в п. 1 ст. 374 НК РФ Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ. Все бы хорошо — можно абсолютно законно минимизировать налог. Но, к сожалению, ни налоговое законодательство, ни нормативно-правовые акты в области бухгалтерского учета не содержат понятие «недвижимое имущество». Из-за этого возникают ситуации, когда организации решают, что у них на балансе числится движимое имущество, а налоговики признают такие объекты недвижимостью и доначисляют налог.

Надо сказать, что данная проблема существовала и ранее. Ведь до 2019 г. движимое имущество хоть и признавалось объектом обложения налогом на имущество, но при соблюдении определенных условий выводилось из-под налогообложения.

Ориентируемся на гражданское законодательство

Раз в Налоговом кодексе ничего не говорится о том, что следует понимать под недвижимым имуществом, нужно обратиться к положениям гражданского законодательства. Именно так предписывает поступать ст. 11 НК РФ.

В статьях 130 и 131 Гражданского кодекса сказано, что к недвижимому имуществу относятся подлежащие государственной регистрации земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. Это те объекты, которые невозможно переместить без нанесения им несоразмерного ущерба. В их число, к примеру, входят здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания и иное имущество, отнесенное к недвижимости федеральными законами. Все остальное имущество признается движимым.

Более четкие критерии отнесения объектов к недвижимому имуществу можно найти в Федеральном законе от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений». Так, в п. 2 ст. 2 этого закона сказано, что здание — это объемная строительная система, имеющая надземную и (или) подземную части. Она включает в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначена для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции или содержания животных. Под сооружением понимается объемная, плоскостная или линейная строительная система, имеющая наземную, надземную и (или) подземную части. Сооружение состоит из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначено для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. А помещение — это часть здания или сооружения, имеющая определенное назначение и ограниченная строительными конструкциями.

Советы налоговиков: от общего…

Проанализировав вышеназванные положения законодательства, специалисты ФНС России в комментируемом письме указали, что первоочередным критерием для квалификации объекта в качестве недвижимости является наличие записи об объекте в Едином государственном реестре недвижимости (ЕГРН). Если же объект не зарегистрирован в ЕГРН, то для отнесения его к недвижимости должны соблюдаться следующие критерии:

• объект имеет прочную связь с землей;

• объект невозможно переместить без несоразмерного ущерба его назначению.

При этом у организации должны быть в наличии документы технического учета или технической инвентаризации объекта в качестве недвижимости, разрешения на строительство и (или) ввод в эксплуатацию, проектная или иная документация на создание объекта и (или) о его характеристиках.

Следует отметить, что еще в 2015 г. высшие арбитры в постановлении Пленума Верховного суда РФ от 23.06.2015 № 25 пришли к выводу, что государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости. На основании приведенной правовой позиции налоговая служба в письмах от 08.02.2019 № БС-4-21/2181, № БС-4-21/2179 указала, что предусмотренные Гражданским кодексом основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Как видите, решать вопрос о том, относится объект к движимому или недвижимому имуществу, компаниям придется самостоятельно в каждом конкретном случае. Поможет в этом арбитражная практика. Тем более что уже долгое время налоговые органы при решении спорных вопросов ориентируются на позицию судов.

…к частному

В комментируемом письме специалисты ФНС России привели два судебных решения по вопросам отнесения объектов к недвижимому имуществу для целей налогообложения. Об одном из них мы уже писали — это Определение Верховного суда РФ от 11.12.2018 № 305-КГ18-20539. В нем высшие арбитры указали, что линейные объекты, являющиеся сооружениями, введенными в эксплуатацию как объекты капстроительства в соответствии со ст. 55 ГрК РФ, с большой степенью вероятности относятся к недвижимому имуществу (подробнее см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2019, № 2). А вот второе дело было рассмотрено высшими арбитрами совсем недавно (Определение Верховного суда РФ от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241). Спор между организацией и налоговиками заключался в следующем.

Компания построила и ввела в эксплуатацию здание (производственный цех). Естественно, что этот объект был признан организацией недвижимым имуществом и по нему уплачивался налог.

Для осуществления в этом здании производственной деятельности организация закупила оборудование и в бухгалтерском учете включила его в состав основных средств. Данные объекты компания отнесла к движимому имуществу и воспользовалась действовавшей в проверяемом периоде льготой по налогу на имущество.

В ходе проверки налоговики доначислили налог на имущество. Основанием для этого послужил вывод инспекции о том, что расположенное внутри здания оборудование является неотъемлемой частью объекта недвижимого имущества. И суды трех инстанций согласились с таким подходом проверяющих. Они указали, что здание и размещенные в нем объекты составляют сложный неделимый объект, поскольку изъятие из цеха оборудования приведет к прекращению или изменению производственного процесса.

Однако высшие арбитры не согласились с точкой зрения нижестоящих судов и вынесли решение в пользу организации. Они указали, что согласно п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» рабочие и силовые машины и оборудование выделены в отдельный вид объектов основных средств, отличный от зданий и сооружений. А в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), утвержденным приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст, оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, в том числе установленное на фундаменте, не отвечает определению понятия «сооружение», а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Таким образом, машины и оборудование учитываются в бухгалтерском учете отдельно от зданий и сооружений в качестве самостоятельных инвентарных объектов.

К аналогичному выводу приходит и Минпромторг России. Так, в письме от 23.03.2018 № ОВ-17590/12 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 28.03.2018 № БС-4-21/5834@) указано, что машины и оборудование, участвующие в производственном процессе, не относятся к недвижимому имуществу. Это связано с тем, что данные объекты (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, так как предназначены не для их обслуживания, а для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса.

Известно, что понятие «недвижимость” сформулировали во времена римского права. В это время в гражданский оборот вводили различные участки земли и некоторые другие природные объекты. Но сегодня «понятие недвижимости», как и выражение деньги в долг под недвижимость lombard-voronezh считается общепринятым во всех странах мира.

Итак, «недвижимость, что это?» Следует заметить, что в России до революции данное понятие начали применять только после того, как внедрили указ Петра Первого, изданный для того чтобы ограничить оборот недвижимости и дальнейшее ее наследование. Во времена Советского Союза, когда полностью упразднили частную собственность на земельные ресурсы, термин «недвижимость” со временем сформировался в категорию оборотных и основных фондов. Кроме того, возникло такое понятие как «движимое имущество». Вместе с тем, участки земли учитывали по отдельности, и только на основании величины их площади. Что касается современной России, то понятие коммерческая недвижимость вновь нашло свое применение как в экономическом обороте, так и в действующем правовом обороте. Это случилось по причине установления на земельные участки статуса частной собственности . Окончательно этот статус закрепили в составе законодательства в 1993 году.

Сегодня понятие «недвижимость» распространено довольно широко. Но с юридической позиции сущность недвижимости зачастую определяют особенности экономического становления страны, которые сложились благодаря историческим традициям и другим условиям.

«Что относится к недвижимости?»

Такие понятия, как загородная и городская недвижимость, в нынешнее время трудно свести лишь к краткому указанию каких-либо значимых признаков. Можно сказать, что «недвижимая собственность – это» целый объем понятий, то есть перечень вещей и прав, входящих в него. Так, как городской, так и к загородной недвижимости можно отнести такие объекты:

• земельные участки;
• фонды недр;
• объекты, которые непосредственно связаны с землей, например разные сооружения, здания либо объекты, строительство которых не закончено;
• объекты, которые условно приравнивают к недвижимости и которые нуждаются в государственной регистрации (к таким объектам относятся также воздушные суда, суда внутреннего плавания, объекты космического назначения);
• другие объекты, имеющие статус недвижимости, что им еет связь с определенными особенностями в действующем законодательстве.

Если рассматривать недвижимость в общем, то следует выделять земельные участки, и то, что напрямую связано с ними, но что невозможно перемещать без возможности нанести ущерб его назначению. Начиная с 2007 года такие объекты, как многолетние насаждения и леса, полностью исключили из перечня имущества такого рода, хотя это и не соответствует существу данных объектов, а также мировой практике.

Вместе с тем, существующее на сегодняшний день законодательство, когда рассматривает понятие «”недвижимость”, что такое» его сущность, приравнивает к нему некоторые суда, как воздушные, так и морские. При этом причисление происходит не по родовым либо видовым признакам, а на основании того, что к данным объектам целесообразно применить правовой режим, который установлен для фактически недвижимого имущества, к которому на сегодняшний день не относятся все виды дорог, находящиеся на территории страны.

Рыночные особенности

Объекты недвижимости в реальных условиях существуют в единстве экономических, физических, социальных и правовых свойств. Причём каждое из этих свойств в тех или иных случаях может выступать в качестве основополагающего в зависимости от жизненных ситуации, целей, стадии анализа. Аренда и продажа недвижимости происходит в условиях рынка. Здесь она рассматривается в качестве товара в трёх формах, которые тесно взаимосвязаны друг с другом.

• как физический объект, строение с определенными характеристиками;
• как определенная услуга , благодаря которой недвижимость можно использовать для той или иной цели;
• как вещное право на определённое недвижимое имущество.

Экономика

В соответствии с экономической концепцией понятие недвижимости принято рассматривать в качестве эффективного материального актива, надежного инструмента планирования и генерирования доходов, а также как уникальный объект для инвестирования.

К экономическим элементам, вмещающим в себя понятие недвижимости, относятся:

• стоимость и цена недвижимости, которые возникают из его полезности;
• качественная особенность недвижимости удовлетворять разные интересы и потребности отдельных людей.

Система налогообложения владельцев недвижимости призвана обеспечить формирование муниципальных бюджетов и, кроме того, позволяет осуществить ряд специальных социальных программ.

Юридические аспекты

С юридической позиции недвижимость стоит считать совокупностью прав на неё (публичных и частных), установленных государством, учитывая отечественные особенности и различные международные нормы.

Законодательство гарантирует частным лицам наличие права на свободное распоряжение таким видом частной собственности, как недвижимость. Также имеются и другие формы государственного контроля использования недвижимого имущества:

• ограничения в плане строительства;
• системы зонирования;
• требования в отношении окружающей среды;
• передача земель в хозяйственное пользование;
• наличие прав на объекты недвижимости, признанные бесхозными;
• налогообложение недвижимости и различные сделки.

Имущественные права
Имущественные права — это субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными (имущественными) требованиями, которые возникают между участниками экономического оборота по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.). Имущественными правами являются правомочия собственника, право оперативного управления и обязательственные права (в из числе и права на возмещение ущерба, причиненного здоровью гражданина вследствие утраты заработка, а также вреда, причиненного имуществу физического или юридического лица), права ав торов, изобретателей, рационализаторов на вознаграждение (гонорар) засозданные ими произведения (результаты их творческого труда), наследст венного права.

1. В качестве объектов гражданских правоотношений выступают вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага.

Вещи
недвижимые	движимые
земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без непосредственного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения; а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты	не относящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги

2. Одним из основных понятий гражданского права является понятие «собственность».

Собственность — это отношение лица к принадлежащей ему вещи как к своей. При этом несобственники данной вещи относятся к ней как к чужой.

Формы собственности в РФ

Формы собственности и их субъекты	Определение понятия и объект права собственности	Источники права собственности
Частная собственность физического лица	Форма собственности, при которой средства и результаты производства принадлежат физическим лицам. Это любое имущество, за исключением того, что в соответствии с законом исключено из права частной собственности. Количество и стоимость имущества не ограничиваются, кроме случаев, установленных законом	Труд физического лица в качестве наемного работника; собственная экономическая деятельность, не направленная на извлечение прибыли; предпринимательская деятельность
Частная собственность юридического лица	Форма собственности, при которой средства и результаты производства принадлежат юридическим лицам. Это любое имущество, за исключением того, что в соответствии с законом не может принадлежать юридическим лицам. Количество и стоимость не ограничиваются, кроме случаев, установленных законом	Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности
Государственная собственность РФ или ее субъектов	Форма собственности, при которой государству принадлежат средства и продукты производства. Это имущество, которое принадлежит всему обществу в целом.	Земля и природные ресурсы, не находящиеся в собственности у граждан. Налоги, пошлины и сборы — это правовые формы изъятия у части собственников определенной доли их имущества для общегосударственных нужд.
Муниципальная собственность	Имущество, принадлежащее городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям. Это имущество предназначено для удовлетворения общих интересов жителей муниципального образования	Выделена из государственной собственности и во многом схожа с ней по источникам

Личные неимущественные права – разновидность гражданских прав (наряду с имущественными правами). Возникают по поводу нематериальных благ, неотделимы от личности, не имеют экономического содержания. Личные неимущественные права включают права:

• на имя;
• на собственное изобретение;
• авторства;
• выбирать место жительства;
• на защиту чести и достоинства.

Особые способы приобретения права собственности:

— реквизиция (от лат. requisitio — требование) — принудительное изъятие частного имущества в собственность государства или во временное пользование;

— конфискация (лат. confiscatio) — принудительное и безвозмездное изъятие в собственность государства всего или части имущества;

— национализация (лат. natio — нация, народ) — переход из частной собственности в собственность государства земли, промышленности, транспорта, связи, банков и т. д.