Куперс

Бухучет и анализ

Инструменты налогового администрирования

УДК 34 DOI 10.24411/2073-0454-2020-10037

ББК 67 © Л.Д. Кузнецов, 2020

Научная специальность 12.00.14 — административное право; административный процесс

НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ КАК ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ

Леонид Дмитриевич Кузнецов, профессор кафедры административного права, кандидат юридических наук Московский университет МВД России имени В.Я. Кикотя (117437, Москва, ул. Академика Волгина, д. 12) E-mail: leonkuzn@mail.ru

Аннотация. На основе информации и опыта работы в налоговых органах даны определения налогового администрирования, в связи с тем, что указанное администрирование законодательно не установлено. Отражены функции и методы налогового администрирования. Обоснована цель побуждения налогоплательщиков и плательщиков сборов к добросовестному исполнению своих обязанностей по уплате налогов и сборов. Кроме того, выявлено, что налоговому администрированию присущи разработки процедур налогообложения, методологии и отчетности, консультирования налогоплательщиков. Показаны различия между налоговым администрированием и налоговым контролем. Заявлено, что налоговое администрирование значительно шире понятия налогового контроля и по функциям налоговое администрирование занимает промежуточное положение между налоговым контролем и управлением налоговой системой.

Ключевые слова: налоговое администрирование, налоговый контроль, налоговые органы, органы государственной власти, функции и методы налогового администрирования, учет налогоплательщиков, налоговое законодательство, налоговая политика, правильность исчисления и уплаты налогов, налоговые поступления, оптимальная система налогообложения, применение мер ответственности, проверка деятельности налоговых органов, управление налоговой системой.

TAX ADMINISTRATION AS AN ELEMENT OF THE RUSSIAN TAX SYSTEM

Citation-индекс в электронной библиотеке НИИОН

Для цитирования: Кузнецов Л.Д. Налоговое администрирование как элемент налоговой системы России. Вестник Московского университета МВД России. 2020;(1):170-172.

В настоящее время в России налоговое администрирование законодательно не установлено. Читая литературу, связанную с налогообложением, люди пытаются понять сущность налогового администрирования. Оно применяется в официальных документах, где довольно часто под управлением налогообложения подразумевается налоговое администрирование.

Под налоговым администрированием А.В. Аронов и В.А. Кашин подразумевают совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения, посредством которых органы управления (в том числе налоговая администрация всех уровней) обеспечивают функционирование налогового механизма

и координируют налоговые действия при существенных изменениях в экономике и политике .

О.А. Миронова и Ханафеев Ф.Ф. считают, что налоговое администрирование — это динамически развивающаяся система управления налоговыми отношениями, координирующая деятельность налоговых органов в условиях рыночной экономики .

Прошло более 27 лет со дня образования налоговой системы России и сейчас граждане начинают осознавать, что только эффективная налоговая система отвечает интересам государства. Для того, чтобы система была эффективной, применяется налоговое администрирование, которое оказывает значительное

влияние на экономику страны. Ведь от полноты наполнения федерального бюджета и бюджетов других уровней зависят успешное развитие государства, величина заработных плат бюджетников, социальные пособия и другие блага.

Налоговое администрирование может обеспечить разумную нагрузку на налогоплательщиков, надлежащий контроль со стороны налоговых органов. Оно гарантирует прозрачность и порядок в налогообложении. Для налогоплательщиков предпочтительным является честная уплата всех видов налогов и оптимизация налогообложения.

Налоговым администрированием является управление налогообложением, осуществляемое на государственном уровне, т.е. администрирование предусматривает организацию исполнения законодательных и нормативных актов, выявляет обстоятельства, которые мешают эффективной работе налоговой системы.

Налоговое администрирование также связано с совершенствованием налогового законодательства. Благодаря чему, регулярно вносятся изменения и дополнения в Налоговый кодекс РФ.

К методам налогового администрирования относятся способы контроля за исполнением налогового законодательства, в частности по: учету налогоплательщиков и плательщиков сборов; контролю применения налогового законодательства; проверке правильности исчисления и уплаты налогов; применению мер ответственности к налогоплательщикам; проверке деятельности налоговых органов.

Самыми важными и объемными методами налогового администрирования являются налоговые проверки налогоплательщиков.

В целях сокращения расходов на содержание налоговых органов осуществляется работа по оптимизации взаимодействия налоговых органов с налогоплательщиками. К добросовестным налогоплательщикам применяется режим наибольшего благоприятствования, вплоть до освобождения их от выездных проверок. Введено предоставление отчетных документов налогоплательщиками на электронных носителях. Практикуется получение информации из иных источников, не требующих больших трудозатрат. Внедрено применение оптимальных систем хранения документов, облегчающих их поиск и обработку. Постоянно осуществляется повышение профессионального уровня работников налоговых органов, внедряется стандартизация и автоматизация в работе.

Налоговое администрирование предусматривает своей целью побуждение налогоплательщиков и плательщиков сборов к добросовестному исполнению своих обязанностей по уплате налогов и сборов.

Налоговое администрирование в своей практической деятельности применяет:

♦ наказание (штрафы, пени и т.д.);

♦ предоставление права выбора налогоплательщикам оптимальной для них системы налогообложения;

♦ налоговое консультирование.

Налоговому администрированию присущи определенные функции на различных уровнях. Например, на уровне исполнительных органов государственной власти принимаются решения по основным направлениям налоговой политики. Названная власть устанавливает величину основных показателей по видам налогов, анализирует и прогнозирует перспективы налоговых поступлений. На этом уровне налоговое администрирование выражается в форме обработки полученной информации, путем подготовки предложений по совершенствованию налогового законодательства и утверждению перспектив налоговой политики.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

На уровне Министерства финансов РФ налоговому администрированию присущи разработки процедур налогообложения, методологии и отчетности, консультирования налогоплательщиков. На этом уровне оно выражается в форме адекватного изменения методологии и конкретных процедур налогообложения.

На следующем уровне налоговое администрирование осуществляет Федеральная налоговая служба России. Ее работники непосредственно взаимодействуют с налогоплательщиками и осуществляют налоговый контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему РФ налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов. На этом уровне оно выражается в форме изменения взаимодействия с налогоплательщиками, а также поиска эффективных мер контроля, выявления схем нарушения налогового законодательства и их пересечения.

Кроме того, налоговое администрирование осуществляет деятельность по определению направлений налоговой политики, организации учета налогоплательщиков, разработке форм отчетности, контролю за исполнением налогового законодательства, прогнозированию и анализу объемов налоговых поступ-

№ 1 / 2020

Вестник Московского университета МВД России

лений, выявлению схем уклонения от уплаты налогов. Несомненно, что некоторые функции пересекаются при реализации налогового администрирования.

Таким образом, налоговое администрирование значительно шире понятия налогового контроля, хотя основу налогового администрирования составляет, в первую очередь, контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления и уплаты налогов. Однако, оно еще предполагает разработку методологии проверок как составной части налогового администрирования, в том числе порядка проверок вышестоящими налоговыми органами нижестоящих.

Привлечение виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства также является составной частью функций налогового администрирования.

Важной функцией налогового администрирования является сбор информации, и ее обработка. К ним относятся данные по начислению налогов и по процедуре их сбора. Включают сюда и методологию проверок, выявление способов уклонения от налогов.

Налоговое администрирование вырабатывает предложения по внесению изменений и дополнений в законодательство о налогах и сборах, корректирует направления налоговой политики.

Следовательно, функции налогового администрирования занимают промежуточное положение между налоговым контролем (так как они шире функций контроля) и управлением налоговой системой РФ.

Таким образом, налоговое администрирование представляет собой понятие, важное для понимания целей налоговой политики РФ и происходящих в налоговом законодательстве изменений. Оно решает важнейшие финансовые задачи, необходимые для полноценного функционирования государства.

Именно налоговое администрирование осуществляет управление налоговой системой России.

Литература

1. Адамов Н, Смирнова А. Тенденции совершенствования налогового администрирования и зарубежный опыт // Финансовая газета. 2011. № 23. С. 32-35.

2. Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. М., 2015.

3. Белых О.И. Совершенствование налогового администрирования: очередной этап // Молодой ученый. 2016. № 20. С. 266-269.

5. Лапин А.В. Актуальные проблемы налогового контроля в Российской Федерации // NB: Административное право и практика администрирования. 2015. № 6. С. 28-37.

6. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. М.: Омега-Л, 2005.

7. Мишустин М.В. Основы администрирования имущественных налогов. М.: Юнити-Дана, 2012.

8. Старикова С.С. Налоговое администрирование как способ управления налоговыми рисками // Школа университетской науки: парадигма развития. 2014. № 5. С. 20-36.

10. Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 г. и на плановый период 2020 и 2021 гг. (утв. Минфином России) // СПС «Кон-сультантПлюс».

2. AronovA. V., Kashin V.A. Nalogi i nalogooblozhenie: Ucheb. posobiye. 2-e izd., pererab. i dop. M., 2015.

3. Belykh O.I. Sovershenstvovanie nalogovogo administrirovaniya: ocherednoy etap // Molodoy uchenyy. 2016. № 20. S. 266-269.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6. Mironova O.A., Khanafeev F.F. Nalogovoe admini-strirovanie. M.: Omega-L, 2005.

7. Mishuchstin M.V. Osnovy administrirovaniya imushc-hestvennykh nalogov. M.: Yuniti-Dana, 2012.

Константин Викторович НОВОСЁЛОВ, заместитель начальника Контрольного управления ФНС России, доцент Департамента налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования Финансового университета при Правительстве РФ, государственный советник РФ 2-го класса, кандидат экономических наук

В соответствии с Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов планируется продолжить реализацию комплекса мер по улучшению администрирования доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. В немалой степени сделать это предполагается за счет дальнейшей цифровизации налогового администрирования и интеграции всех источников информации и потоков данных в единую информационную систему с последующим анализом этих данных на основе современных технологий обработки больших массивов информации. Созданием такой информационной системы занимается ФНС России, которая последовательно внедряет в практику налогового администрирования современные цифровые технологии.

Задачи, поставленные Президентом РФ в Послании Федеральному собранию, требуют серьезных инвестиций и, соответственно, эффективного налогового администрирования. Применение цифровых инструментов налогового администрирования позволяет снижать административную нагрузку на бизнес, а также сохранять в неблагоприятных внешних экономических и политических условиях устойчивые темпы роста поступлений налоговых и иных администрируемых ФНС России доходов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

Достигнуты показатели докризисного периода

В 2018 году в консолидированный бюджет РФ поступило 21,3 триллиона рублей, что на 4 триллиона рублей, или на 23%, больше, чем в 2017 году. Это максимальный прирост поступлений за последние пять лет. Динамика наполнения бюджетов регионов соответствует росту поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации. Так, за 2018 год поступления в консолидированные бюджеты субъектов РФ выросли на 14,9% по сравнению с 2017 годом. Рост доходов отмечается во всех 85 регионах.

По данным ФНС России, впервые за последние десять лет все субъекты РФ исполнили свои бюджеты с положительной динамикой. Консолидированные бюджеты регионов выполнены с профицитом в 510 миллиардов рублей против дефицита 2017 года в 52 миллиарда рублей. Такие показатели в последний раз были зафиксированы еще в докризисный период — в 2007 году. Причем снизилось и число регионов с дефицитом бюджета — с 47 по итогам 2017 года до 15 регионов в 2018 году. Этого удалось достичь за счет тесного взаимодействия ФНС России с профильными федеральными органами исполнительной власти, а также применения ФНС единых подходов к определению доходной части бюджета с Минфином России.

За пять лет темпы поступлений в региональные бюджеты увеличились в 1,6 раза: если в 2013 году поступило 6 триллионов рублей, то в 2018 году — 9,4 триллиона рублей. Консолидированный бюджет РФ за этот период вырос на 15% при росте ВВП на 2,4%.

Значительные темпы роста налоговых поступлений поддержаны высокой динамикой основных ненефтегазовых налогов:

налога на прибыль поступило 4,1 триллиона рублей (+24,6%);

НДС — 3,6 триллиона рублей (+16,4%);

НДФЛ — 3,7 триллиона рублей (+12,4%);

имущественных налогов — 1,4 триллиона рублей (+11,7%).

Положительная тенденция отмечается и в сфере администрирования страховых взносов. По итогам 2018 года поступило 6,4 триллиона рублей страховых взносов, что на 617 миллиардов рублей, или на 10,6%, больше прошлогодних показателей. Это на 0,7 процентных пункта выше динамики роста заработной платы, которая выросла на 9,9% по году. В Пенсионный фонд поступило почти 5 триллионов рублей с ростом на 468 миллиардов рублей, или на 10,4%.

Решающий фактор

По оценкам ФНС России, пятая часть, или более 400 миллиардов рублей, роста поступлений в консолидированный бюджет приходится на фактор налогового администрирования. Налоговые поступления растут за счет вовлечения в легальный оборот новых субъектов экономической деятельности и хозяйственных операций.

Использование возможностей продвинутой аналитики и, как следствие, точечный выбор объектов для проведения налогового контроля позволяют Федеральной налоговой службе снижать административную нагрузку на бизнес. ФНС одной из первых отказалась от сплошного метода проведения выездных проверок и уже больше десяти лет успешно применяет риск-ориентированный подход при отборе объектов для выездного налогового контроля. Данный выбор не является случайным, а основан на результатах комплексного риск-анализа, чему предшествует серьезная предпроверочная работа. Приоритетными для включения в план проверок являются налогоплательщики, которые используют агрессивные схемы уклонения от уплаты налогов.

Тенденцию снижения количества проверок при росте их эффективности ФНС удерживает уже несколько лет. По итогам 2018 года проведено 14,2 тысячи выездных налоговых проверок, что на 30% меньше, чем за 2017 год (20,2 тысячи проверок). Результативность одной выездной проверки существенно возросла (на 42%) и составила 22 миллиона рублей. По результатам проведенных выездных проверок бюджет дополнительно получил свыше 175 миллиардов рублей, а одна проверка принесла в бюджет свыше 12 миллионов рублей.

Посредством добровольной уплаты налоговых обязательств, без проведения налоговых проверок, по итогам 2018 года дополнительно в бюджет поступило 80 миллиардов рублей. Это составляет почти треть (27%) общего объема поступлений по результатам контрольно-аналитической работы (в 2015 году — 5%). Таким образом, по итогам 2018 года ФНС России удалось обеспечить стабильный рост поступлений по результатам контрольно-аналитической работы — в бюджет дополнительно привлечено почти 300 миллиардов рублей.

Инновационные инструменты контроля позволяют менять вектор контрольной работы от проверки отдельного налогоплательщика к созданию прозрачной налоговой среды в отдельных отраслях экономики. Это, безусловно, способствует созданию благоприятных условий для ведения бизнеса.

Цифровой контроль

Вышеприведенные цифры говорят о кумулятивном эффекте обеления экономики страны, в том числе за счет внедрения новых элементов администрирования и цифрового контроля. Речь идет в первую очередь об автоматизированной системе контроля за налогом на добавленную стоимость.

Используя передовые ИT-технологии и системное проектное управление, ФНС России создала уникальную, не имеющую аналогов в мире автоматизированную систему по контролю за налогом на добавленную стоимость. Система АСК НДС-2 позволила изменить саму архитектуру налогового контроля, заменила ручную работу на автоматизированные бизнес-процессы и фактически свела к минимуму влияние субъективного человеческого фактора при проведении проверок.

Система АСК НДС-2, которая отслеживает формирование НДС по сделкам в масштабе всей страны, а это около 15 миллиардов операций в год, позволяет выстраивать цепочки формирования добавленной стоимости и автоматически пресекать уклонение от уплаты НДС или попытки мошеннического возмещения налога. Система, доказавшая свою эффективность, позволяет не только контролировать налоговые вычеты по НДС, но и способствует увеличению поступлений доходов от налога на прибыль организаций в бюджеты субъектов РФ. В результате налоговый разрыв (или сомнительные операции) по НДС по итогам 2018 года сократился до 1% (на начало 2016 года — 8%).

В 2018 году по результатам контрольно-аналитической работы с АСК НДС-2 в бюджет дополнительно поступило 13 миллиардов рублей. Из них 12,4 миллиарда обеспечены за счет самостоятельного уточнения налогоплательщиками своих обязательств.

Контроль в наиболее рискоемком секторе экономики

Помимо этого, повышению уровня поступлений налоговых доходов в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований способствует осуществляемый ФНС России контроль за фискальными операциями в сфере розничной торговли с помощью современной контрольно-кассовой техники, которая передает налоговым органам данные о расчетах в режиме реального времени. Новый порядок применения ККТ позволяет более эффективно контролировать наличный денежный оборот в сфере малого и среднего предпринимательства. Особенно он эффективен в сегменте розничной торговли и услуг — наиболее рискоемком секторе экономики.

К апрелю 2019 года более 900 тысяч организаций и индивидуальных предпринимателей зарегистрировали порядка 2,5 миллиона кассовых аппаратов. В сутки пробивается 150 миллионов чеков на сумму около 90 миллиардов рублей. Таким образом, порядка 2,5 триллиона рублей оборота розничной торговли ежемесячно контролируется с помощью автоматизированной системы ФНС России.

Можно отметить, что в среднем выручка по каждой единице ККТ примерно на 50% больше, чем была до введения системы ККТ с функцией передачи данных в онлайн-режиме. Это свидетельствует как о легализации бизнеса, так и о том, что новая система способствует росту доходов прежде всего региональных бюджетов.

Аналитические инструменты

Информационная система «Анализ имущественных налогов», к которой подключены более 18 тысяч органов местного самоуправления, позволяет анализировать структуру налогообложения, прогнозировать объем налоговых поступлений, осуществлять мониторинг налоговой задолженности. По словам руководителя ФНС России М. В. Мишустина, в 2019 году будет завершен проект по созданию автоматизированных средств верификации баз данных налоговых органов с данными Росреестра, а также по предоставлению муниципальным органам онлайн-доступа к информации об ошибках в сведениях об объектах налогообложения.

Эффективным аналитическим инструментом для органов госвласти субъектов РФ стали новые электронные сервисы «Прозрачный бизнес» и «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки», которые размещены на официальном сайте ФНС. Они позволяют получать в полном объеме информацию об исполнении налогоплательщиками региона своих налоговых обязательств, в том числе организациями, получающими налоговые льготы, субсидии и государственные заказы.

Калькулятор по расчету налоговой нагрузки дает возможность налогоплательщикам увидеть себя глазами налоговых органов. Он предоставляет комплексную информацию по ключевым налогам в разрезе регионов и отраслей для оценки налоговых рисков. Это, в свою очередь, позволяет налогоплательщикам самостоятельно уточнять свои обязательства. Сервис также могут использовать органы власти субъектов РФ и межведомственные комиссии по легализации заработной платы для всесторонней оценки организаций региона.

Более 100 миллиардов рублей дополнительно поступило в российский бюджет за 2018 год благодаря комплексной работе налоговых органов по выявлению и пресечению серых схем выплат заработной платы. Темпы роста поступлений налога на доходы физлиц и страховых взносов превышают темпы роста среднемесячной номинальной начисленной заработной платы за 2018 год (по данным Росстата — 109,9%) на 2,5 и 0,7 процентного пункта соответственно. Выплата заработной платы ниже среднего уровня по соответствующей отрасли и субъекту РФ является одним из признаков налогового правонарушения и служит поводом для включения таких организаций в предпроверочный анализ.

Самостоятельно проверить свою компанию можно на сайте ФНС России в разделе «Прозрачный бизнес». Интерактивный сервис «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки» позволяет в режиме онлайн оценить свои риски, сравнив налоговую нагрузку и уровень заработной платы по налогоплательщику со средним значением по соответствующей отрасли в регионе.

С 1 января 2019 года в четырех регионах (Москве, Московской и Калужской областях, Республике Татарстан) в рамках эксперимента начали применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход». Данный специальный налоговый режим позволит легализовать деятельность самозанятых граждан, которые считают административную нагрузку в рамках действующих режимов налогообложения чрезмерной, и станет еще одним источником пополнения бюджетов субъектов РФ.

Постановлением Совета Федерации от 13 марта 2019 года № 65-СФ по итогам выступления руководителя ФНС России для своевременного и полного обеспечения поступлений в бюджетную систему РФ, в том числе в бюджеты субъектов РФ и муниципальных образований, рекомендовано:

продолжить работу по внедрению инновационных инструментов администрирования налоговых доходов бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований;

продолжить практику активного взаимодействия с органами государственной власти субъектов Федерации при подготовке расчетов поступлений в доходную часть бюджетов регионов на основании Методики прогнозирования поступлений доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации на очередной финансовый год и плановый период. Методика утверждена приказом ФНС от 18 июля 2018 года № ММВ-7-1/457@;

обеспечить благоприятные условия для своевременного завершения перехода налогоплательщиков на новый порядок применения ККТ;

провести вместе с заинтересованными органами государственной власти субъектов РФ работу по уточнению и детализации форм статистической налоговой отчетности;

завершить до 31 декабря 2019 года создание автоматизированных средств для осуществления верификации баз данных налоговых органов и органов Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии.

Органам государственной власти регионов рекомендовано, в частности, рассмотреть вопрос о проведении очередной кадастровой оценки земельных участков и иных объектов недвижимости в целях актуализации налоговой базы (в случае если последняя оценка проводилась пять и более лет назад).

Таким образом, совместное и эффективное взаимодействие налоговых органов и региональных и муниципальных властей с участием правоохранительных и других контролирующих органов субъектов РФ обеспечит своевременную и полную мобилизацию доходов в консолидированный бюджет. В том числе за счет выявления скрытых источников налогообложения и расширения налоговой базы.

Личный кабинет

Обширный перечень сервисов для уплаты налогов представляет личный кабинет налогоплательщика для физических лиц, число активных пользователей которого составляет порядка 25 миллионов человек. Всего от пользователей личных кабинетов в период имущественной кампании 2018 года в бюджет поступило более 110 миллиардов рублей. Этот инструмент способствовал росту платежной дисциплины по имущественным налогам физических лиц.

В ноябре 2018 года в пилотном режиме запущен проект, позволяющий физическим лицам оплачивать имущественные налоги через личный кабинет налогоплательщика с помощью банковской карты. Новый функционал дал гражданам возможность быстро и без комиссии совершать платежи, а его внедрение позволяет ФНС России оперативно получать статусы прохождения платежа. Раньше при оплате налогов с помощью этого сервиса нужно было перейти на сайт кредитной организации, заключившей соглашение с ФНС России, ввести логин и пароль от онлайн-банка. Если же кредитная организация такого соглашения с Налоговой службой не имела, то для оплаты необходимо было распечатать платежное поручение.

Теоретические подходы к организации корпоративного налогового

менеджмента

THEORETICAL APPROACHES TO THE ORGANIZATION OF CORPORATE TAX MANAGEMENT

Антонов С.А., аспирант ГБОУ ВПО «Сургутский государственный университет ХМАО-Югры»

Antonov S.A., postgraduate GBOU VPO «Surgut State University, Khanty-Mansiysk-Ugra»

Аннотация: в статье рассматривается корпоративный налоговый менеджмент как деятельность по управлению налогами в организации (на микроуровне), описываются его структурные элементы, формулируются авторские определения корпоративного налогового менеджмента и корпоративного налогового планирования, а также предлагается авторское описание организации корпоративного налогового менеджмента.

Ключевые слова: корпоративный налоговый менеджмент, организация, планирование, учет.

Keywords: corporate tax management, organization, planning and

Целью деятельности любой коммерческой организации является повышение ее финансового благополучия и увеличения ее стоимости. Главным фактором в достижении данных целей является увеличение чистой прибыли, то есть прибыли, свободной от налогов. В свою очередь налоги,

уплачиваемые организацией, составляют весомую долю в ее финансовых потоках.

Управление налогами как отдельная управленческая деятельность в рамках корпоративного управления финансами получила наименование «корпоративный налоговый менеджмент».

Процесс становления системы корпоративного налогового менеджмента в России еще только в самом начале своего пути. Российские ученые предлагают каждый свою трактовку данного понятия.

Например, С.В. Баруллин считает, что корпоративный налоговый менеджмент — это система управления налоговыми потоками коммерческой организации путем использования научно обоснованных рыночных форм и методов и принятия управленческих решений в области налоговых доходов и налоговых расходов на микроуровне.

Зрелова А.П., Краснов М.В. предлагают рассматривать налоговый менеджмент в двух ракурсах. С одной стороны как систему налоговыми обязательствами и выплатами организации — налогоплательщика и ресурсами, которые составляют ее налоговую базу. С другой стороны как деятельность организации — налогоплательщика, направленную на повышение эффективности ее взаимодействия с государственным механизмом налогообложения.

Букина Г.Н. в своей статье «Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом» предлагает следующую формулировку: «Корпоративный налоговый менеджмент -составная часть управления финансами хозяйствующего субъекта, это выработка и оценка управленческих решений согласно целевым установкам организации с учетом масштаба возможных налоговых последствий. Одна из его главных целей — оптимизация налоговых платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства.

Вылкова Е.С. в учебнике «Налоговое планирование» предлагает отдельный раздел по налоговому менеджменту. Однако данный автор не дает

определения этому понятию. Вылкова Е.С. выделяет налоговое планирование как составляющую часть финансового управления.

Автор учебника «Налоговый менеджмент» Селезнева Н.Н. делит весь налоговый менеджмент на налоговое администрирование, налоговый учет, налоговое планирование. Под налоговым планированием на уровне организаций Селезнева Н.Н. понимает одну из функций управления финансово-хозяйственной деятельностью, которая заключается в установлении предполагаемых параметров будущего состояния объекта, оптимальных способов и методов достижения данного состояния в условиях ограниченности ресурсов и при допустимом уровне налогового риска.

Ломакина И.С. в своей статье «Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием» предлагает определение корпоративного налогового менеджмента как совокупность экономических отношений, возникающих у хозяйствующего субъекта в процессе осуществления им законных действий по изменению и поддержанию размера своих налоговых платежей с целью повышения эффективности своей финансовохозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства».

Системный подход позволяет увидеть место и роль налогового менеджмента как часть финансового менеджмента, который в свою очередь является частью общего менеджмента. Поэтому чтобы дать определение корпоративного налогового менеджмента дадим краткие определения менеджмента и финансового менеджмента.

Менеджмент — это совокупность современных правил, принципов, норм и средств управления производством с целью производства продукции, ее реализации и получения прибыли, а финансовый менеджмент — это совокупность приемов и методов управления финансами организации, направленные на достижение стратегических и тактических целей.

Проанализировав определения корпоративного налогового менеджмента, данные российскими исследователями автор предлагает свое

определение. По мнению автора статьи, корпоративный налоговый менеджмент — совокупность правил, принципов и средств управления налоговыми потоками на уровне организации с целью приведения их к оптимальности и упорядоченности, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации.

Корпоративный налоговый менеджмент, как составная часть общего налогового менеджмента состоит из структурных элементов:

1. Организация налогового процесса — как общий элемент;

2. Налоговое планирование;

3. Налоговый учет

4. Налоговый контроль.

Функциональная структура корпоративного налогового менеджмента будет выглядеть следующим образом. (Рисунок 1)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Рис.1 Функциональная структура корпоративного налогового менеджмента

Как видно из схемы, организация корпоративного налогового менеджмента является общим элементом, охватывает и проникает в каждый из трех последующих.

Организация корпоративного налогового менеджмента представляет собой совокупность координационных действий и решений сотрудников организации, обеспечивающих функционирование налогового процесса и

достижение намеченных целей и задач налогового планирования, налогового регулирования и налогового контроля.

Организация налогового процесса является общим элементом налогового менеджмента и присутствует в каждом его элементе.

По мнению автора статьи, организацию налогового менеджмента как совокупность действий и решений можно разделить на две компоненты:

1. Связующая компонента — принятие управленческих решений о целях налогового менеджмента и как следствие формирование взаимодействий систем и подсистем хозяйствующего субъекта. Она включает в себя:

■ Целеполагание — выстраивание общей (стратегической) цели деятельности в рамках налогового менеджмента.

■ Организационная структура — выстроенная взаимосвязь иерархий

(уровней) управления и функциональных подразделений

организации;

■ Делегирование полномочий и принятие ответственности. Делегирование полномочий означает передачу задач и полномочий лицу, которое принимает на себя ответственность за их выполнение. Принятие ответственности означает установку обязательств выполнять имеющиеся задачи и отвечать за их удовлетворительное выполнение.

■ Коммуникации — создание элементов информационного обмена между системами и подсистемами.

2. Обеспечивающая компонента — принятие управленческих решений о предоставлении системам и подсистемам хозяйствующего субъекта ресурсов для исполнения намеченных целей. Она включает в себя:

■ Инструментарий — конкретно выраженная, утвержденная руководством и принятая к исполнению подчиненными система форм документации систем и подсистем;

■ Временной ресурс конкретно выраженное время выполнения той или иной цели или задачи системой и подсистемами.

Основной, первейшей функцией корпоративного налогового менеджмента является планирование, а именно корпоративное налоговое планирование.

Следуя правилам формальной логики, необходимо последовательно проанализировать категории «налог» и «планирование».

В настоящее время категория «налог» в России имеет свое четкое законодательное закрепление. В соответствии с НК РФ налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

От категории «налог» можно перейти к анализу категории «планирование».

Если налог как категория закреплена законодательно, то категория «планирование» не имеет такового закрепления. Последняя дефиниция не является объектом права.

В современной российской и зарубежной экономической литературе приводятся различные определения категории «планирование».

Так, например, планирование понимается как «способ регулирования экономических процессов на уровне народного хозяйства страны, отрасли, предприятия, территориальной единицы. Планирование включает в себя определение целей и путей их достижения, опираясь на сведения прошлого, стремиться определить будущее.

Планирование определяется как вид деятельности, направленный на выбор оптимальной альтернативы развития социально-экономической системы в целом, рассчитанной на определенный период времени.

У Д. Гроува можно встретить следующее определение планирования: «Планирование заключается в основном в определении и рассмотрении

альтернативных целей и курсов действий и в выборе тех из них, которые должны быть приняты и реализованы».

Т. В. Кашанина предлагает рассматривать планирование в широком смысле — как постановку целей, выбор стратегии, линии поведения, правил, процедур и т. п., и в узком смысле слова — как составление специальных документов — бизнес-планов, определяющих конкретные шаги корпорации в той или иной области на предстоящий период.

Если подводить итог по полемики категории «планирование», то можно сделать выводы, что, несмотря на различные точки зрения в определении данной категории, большинство авторов рассматривают «планирование» как вид управленческой деятельности и способ оптимизации действий хозяйствующих субъектов.

Под планированием на уровне организации можно понимать важную часть управления ее финансово-хозяйственной деятельностью, которая состоит в создании желаемого будущего состояния и оптимальных способах и методах достижения данного состояния в условиях постоянно меняющейся экономической обстановки и ограниченности ресурсов.

После определения понятий налог и планирование можно сформулировать понятие «налоговое планирование».

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

С.М. Рюмин отмечает, что налоговое планирование представляет собой совокупность законных целенаправленных действий налогоплательщика, связанных с использованием приемов и способов, а также всех предоставляемых законом льгот и освобождений с целью минимизации налогов.

По мнению Д.Ю. Акулинина, налоговое планирование конкретного субъекта предпринимательской деятельности — это процесс предопределения и формирования размера налоговых обязательств посредством выбора оптимального сочетания и построения различных правовых форм деятельности и размещения активов в целях снижения налогового бремени в рамках действующего налогового законодательства.

Шестакова Е.В. понимает налоговое планирование как способы выбора оптимального сочетания и построения правовых форм отношений и возможных вариантов их интерпретации в рамках действующего налогового законодательства.

Автор статьи согласен с определением Шестаковой Е.В., в котором не затрагивается такой «тонкий» вопрос налогового планирования как «минимизация налогов».

Однако каждый из вышеперечисленных авторов, так или иначе затрагивает вопрос если и не минимизации налогов, то уж точно их оптимизацию.

Изучив последовательно категории «налог» и «планирование» автор предлагает свое определение корпоративного налогового планирования. Корпоративное налоговое планирование есть процесс составления оптимального, упорядоченного плана финансово-хозяйственной деятельности организации, направленный на полное и своевременное исполнение обязательств организации по налоговым платежам, с учетом действующего налогового законодательства и стратегии развития организации.

Классификация налогового планирования у разных авторов является различной.

Например, Е.В. Акилова предлагает следующий подход к классификации налогового планирования. Она считает, что все налоги условно можно разделить на следующие группы:

1. Налоги, находящиеся «внутри себестоимости».

2. Налоги, находящиеся «вне себестоимости».

3. Налоги, находящиеся «над себестоимостью».

Наиболее полную классификацию налогового планирования предлагают в своей книге Сердюков А.Э. и соавторы. Они предлагают классифицировать налоговое планирование на уровне организации следующим образом:

1. В зависимости от вида хозяйствующего субъекта следует различать

налоговое планирование в коммерческих и некоммерческих организациях. В свою очередь, имеется специфика налогового планирования в различных коммерческих организациях: производственных, торговых, научных,

финансовых посредниках (банках, страховых организациях) и т. д.

2. В зависимости от целей деятельности хозяйствующего субъекта целесообразно выделять налоговое планирование хозяйствующих субъектов, имеющих целью получение прибыли и увеличение чистой прибыли, и -объективно не имеющих такой цели.

3. В зависимости от организационно-правовой формы имеется специфика налогового планирования в акционерных обществах, производственных кооперативах и т. п.

4. В соответствии со стадиями финансово-производственного цикла предприятия: на стадии создания предприятия; в период существования предприятия (в том числе экономического роста или спада, реорганизации и преобразования); ликвидации предприятия (в том числе в процессе банкротства и конкурсного управления).

5. С точки зрения временной определенности: долгосрочное — в современных российских условиях это планирование на срок более 3 лет; годовое и краткосрочное или оперативное налоговое планирование: на квартал, месяц, декаду. Естественно, что точность планирования убывает с увеличением его периода.

6. Исходя из направленности на перспективу следует различать стратегическое и текущее (оперативное) планирование.

7. С точки зрения учета различных прогнозных вариантов изменения внешней среды и внутреннего финансово-хозяйственного состояния предприятия целесообразно выделять динамическое и статическое налоговое планирование.

8. В зависимости от размера бизнеса есть специфика налогового планирования на малых предприятиях, на средних и крупных предприятиях, в том числе в холдингах и прочих объединениях предприятий.

9. В зависимости от полноты охвата объектов налоговое планирование может быть полным и тематическим (фрагментарным).

10. В зависимости от объекта налогового планирования его можно подразделять на налоговое планирование деятельности предприятия в целом, структурных подразделений, отдельных «центров финансовой ответственности» и конкретных операций.

11. В соответствии с субъектами, инициирующими налоговое планирование, целесообразно подразделять его на внешнее (инициируемое учредителями) и внутреннее (инициируемое исполнительными органами организации).

12. В соответствии с субъектами, осуществляющими налоговое планированием работником бухгалтерии или финансового отдела предприятия; силами специализированного (планово-экономического) отдела предприятия; внешними консультантами, в том числе уполномоченными представителями из аудиторских и консалтинговых фирм.

13. Исходя из критерия территориальности, целесообразно различать местное и международное налоговое планирование.

14. В зависимости от ожиданий, возлагаемых на налоговое планирование: оптимистическое, пессимистическое и реалистичное.

Корпоративный налоговый учет — это выбранная в соответствии с Налоговым кодексом совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности налогоплательщика.

Корпоративный налоговый контроль — завершающий этап налогового менеджмента (процесса). Стандарты (количественные показатели),

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

определенные в соответствии с целями, сформулированными для планирования налогов (целеполагания) проверяются на правильность исполнения в процессе финансово-хозяйственной деятельности организации. Базой для проведения контроля являются итоговые данные налогового учета и отчетности. Так как базой для проверки правильности проведения налогового планирования являются данные налогового учета, то от эффективной его (налогового учета), а значит и от эффективной организации бухгалтерского учета зависит оперативность представления руководству организации результатов налогового контроля. От своевременного представления результатов налогового контроля, напрямую зависит оперативность принятия управленческих решений по регулированию налоговых потоков организации — изменения налогового плана, корректировка процесса ведения налогового планирования, налогового учета и т.д.

Основным результатом исследования данной статьи является формулирование авторских определений корпоративного налогового

менеджмента и корпоративного налогового планирования, а также разработка состава функции организации процесса корпоративного налогового менеджмента.

При правильном принятии налоговых управленческих решений, организация способна на законных основаниях (не нарушая действующего налогового законодательства) привести налоговые потоки организации к оптимальным для нее значениям.

Правильно рассчитанные налоги компании при организации корпоративного налогового менеджмента, позволяет руководству планировать будущие инвестиционные программы развития организации, не волнуясь о возможных, непредвиденных налоговых расходах, позволяет увеличивать фонд накопления для дальнейшего развития производства.

Затрагивая одновременно и интересы государства, и интересы организации, как хозяйствующего субъекта, корпоративный налоговый

менеджмент становится одной из важнейших составляющих финансового менеджмента. Изучение основ управления налоговыми потоками, за счет правильно выстроенной, эффективно функционирующей системы налогового менеджмента должно обеспечить предпринимателю повышение финансового благополучия и увеличения стоимости его организации.

Библиографический список

1. Барулин С.В., Ермакова Е.А., Степаненко В.В. Налоговый менеджмент. -М.: Омега-Л, 2007. — с. 272

2. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая

стратегии управления бизнесом

http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/2007 0UBukina.htm

3. Вылкова Е.С. Налоговое планирование: учебник для магистров — М .: Издательство Юрайт, 2011. — 639 с.

4. Селезнева Н.Н. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирование. Учет. — М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2007. — с. 381

5. Ломакина И.С. «Корпоративный налоговый менеджмент: экономическое содержание, функции и роль в системе управления предприятием» УДК 336.22:658

6. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Н. Словарь рыночной экономики. — СПб.: ТОО ТК «Петрополис», 1995.

7. Грищенко В.Н., Демидова Л.Г., Петров А.Н. Теоретические основы прогнозирования и планирования: Ч. 1. — СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1995.

8. Долгосрочное планирование и прогнозирование. М.: Прогресс, 1975.

10. Рюмин С.М. Налоговое планирование: общие принципы и проблемы // Налоговый вестник. 2005. №2. с. 123.

11. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования // Налоговый вестник. 2004. №10. — с. 131.

12. Акилова Е.В. Минимизация налоговых платежей и налоговое планирование // Налоги. 2007. №42.

13. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги налогообложение: Учебник для вузов. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 704 с.

1. A. Barulin SV, Ermakova EA, Stepanenko, V. Tax management. — M.: Omega-L, 2007. — 272 p.

3. Vylkova HH Tax planning: a textbook for Masters — M.: Yurait Publishing,

2011. — 639 p.

4. N. Seleznev Tax management. Administration. Planning. Accounting. — M.: UNITY — DANA, 2007. — 381 p.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

6. Vechkanov GS, GN Vechkanova Dictionary of the market economy. — St. Petersburg.: TOO TC «Petropolis,» 1995.

8. Long-term planning and forecasting. Moscow: Progress Publishers, 1975.

9. Kashanina TV Business partnerships and society: legal regulation of intra-firm activity. — Moscow: INFRA-M: CODE, 1995.

Лицами, содействующими налоговому администрированию, следует именовать физических лиц и организации, которые оказывают какое-либо содействие деятельности налоговых администраций. Таковыми лицами являются:

— органы регистрации;

— банки;

— эксперты;

— специалисты;

— переводчики;

— понятые;

— свидетели.

К органам регистрации относятся органы, которые осуществляют регистрацию организаций и индивидуальных предпринимателей; органы, лицензирующие частнопрактикующих нотариусов, детективов и охранников; органы, регистрирующие физических лиц по месту жительства; органы, осуществляющие регистрацию актов гражданского состояния физических лиц; органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества; органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения; органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия и частнопрактикующие нотариусы; органы осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности связанной с пользованием этими ресурсами (ст. 85 НК РФ). Кроме того, к ним относятся организации и уполномоченные лица, связанные с проведением налогового контроля за расходами физических лиц. Это органы, осуществляющие регистрацию механических транспортных средств; лица, регистрирующие сделки с ценными бумагами; уполномоченные лица и организации, регистрирующие сделки с золотом в слитках (ст. 862 НК РФ).

Основной обязанностью органов регистрации является предоставление налоговым органам информации, необходимой для взимания налогов и осуществления налогового контроля. Так, органы, осуществляющие регистрацию организаций, обязаны сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения о зарегистрированных (перерегистрированных) или ликвидированных (реорганизованных) организациях в течение 10 дней после регистрации (перерегистрации) или ликвидации (реорганизации) организации.

Органы, регистрирующие физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, обязаны сообщить в налоговый орган по месту своего нахождения о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, в течение 10 дней после выдачи свидетельства о регистрации, его изъятия либо истечения срока действия. В таком же порядке органы, выдающие лицензии, свидетельства или иные подобные документы частным нотариусам, частным детективам и частным охранникам, обязаны сообщать налоговым органам о физических лицах, которым выданы либо у которых отозваны или прекратили действие указанные документы.

Органы, осуществляющие регистрацию физических лиц по месту жительства либо регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, обязаны сообщать соответственно о фактах регистрации либо о фактах рождения и смерти физических лиц в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации указанных лиц или фактов.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах, и их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.

Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, обязаны сообщать о предоставлении прав на такое пользование, являющихся объектом налогообложения, в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения) природопользователя.

Органы опеки и попечительства, воспитательные, лечебные учреждения, учреждения социальной защиты населения и иные аналогичные учреждения, которые в соответствии с федеральным законодательством осуществляют опеку, попечительство или управление имуществом подопечного, обязаны сообщать об установлении опеки над физическими лицами, признанными судом недееспособными, об опеке, попечительстве и управлении имуществом малолетних, иных несовершеннолетних физических лиц, физических лиц, ограниченных судом в дееспособности, дееспособных физических лиц, над которыми установлено попечительство в форме патронажа, физических лиц, признанных судом безвестно отсутствующими, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством или управлением имуществом, в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня принятия соответствующего решения.

Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, осуществляющие частную практику, обязаны сообщать о нотариальном удостоверении права на наследство и договоров дарения в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 5 дней со дня соответствующего нотариального удостоверения (ст. 85 НК РФ).

Банки фактически обязаны контролировать постановку налогоплательщиков на учет в налоговых органах, так как могут открывать счета организациям и индивидуальным предпринимателям только при предъявлении ими соответствующего свидетельства. Банки также обязаны сообщать об открытии или закрытии счетов организаций и индивидуальных предпринимателей в налоговый орган по месту их учета в пятидневный срок со дня соответствующего открытия или закрытия

такого счета. Кроме того, банки обязаны выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и индивидуальных предпринимателей в течение пяти дней с момента получения соответствующего мотивированного запроса (ст. 86 НК РФ).

Экспертами признаются лица, обладающие специальными познаниями в науке, искусстве, технике или ремесле, которые необходимы для разъяснения вопросов, возникающих в процессе осуществления налогового контроля (ст. 95 НК РФ).

Специалистами являются лица, обладающие специальными знаниями и навыками, не заинтересованными в исходе дела, которые привлекаются в необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (ст. 96 НК РФ).

Переводчиками являются не заинтересованные в исходе дела лица, владеющие языком, знание которого необходимо для перевода (ст. 97 НК РФ).

Понятыми могут быть приглашены любые не заинтересованные в исходе дела физические лица. Не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты процессуальных действий, производившихся в их присутствии (ст. 98 НК РФ).

В качестве свидетеля для дачи показаний может быть вызвано любое физическое лицо, которому могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля (ст. 90 НК РФ).

В широком понимании налоговое администрирование представляет собой деятельность органов государственной власти (включая налоговые и прочие органы), осуществляющих налоговый контроль, связанную с управлением налоговыми отношениями и налоговым производством, осуществлением налогового контроля и применением мер воздействия, обеспечением собираемости налогов, разработкой эффективного механизма сбора налогов, необходимых для получения достаточных поступлений в бюджет, прогнозированием объемов налоговых поступлений. В узком понимании налоговое администрирование — деятельность органов налогового контроля по организации проведения налоговых проверок, взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков и прочей контрольно-аналитической работы.

Предметом является налоговое производство – совокупность законодательно установленных приемов, способов и методик.

Объектом является процесс управления налоговым производством.

Субъектом являются налоговые и другие органы государственной власти, участники налоговых правоотношений.

Целью налогового администрирования является обеспечение плановых налоговых поступлений во все бюджеты в условиях оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Методы налогового администирования могут быть достаточно разнообразными, но укрупнено можно выделить три основных типа: административного принуждения, регулируемых альтернатив, дружественного партнерства. Соотношение между ними и масштабы их развитие определяются проводимой налоговой политикой и качественным состоянием контрольной деятельности.

К методам административного принуждения относятся — применение налоговых санкций, арест банковских счетов, другого имущества налогоплательщика и т. д. Исходя из того, что налоги обязательны к уплате, такие обеспечительные меры существовали и будут иметь место всегда.

Введение в действие Налогового кодекса РФ способствовало распространению другого типа методов налогового администрирования, а именно метода регулируемых альтернатив. Налогоплательщикам предоставлена свобода выбора между разрешенными законом разными вариантами юридической формы ведения деятельности, порядка ведения и составления учета и отчетности, способа исполнения обязательства по уплате налога, применением или отказом от налоговых льгот и т. д. Однако после выбора того или иного поведения, оно становится обязательным для налогоплательщиков и исходным при проверке налоговыми органами.

Внимание! Если вам нужна помощь в написании работы, то рекомендуем обратиться к профессионалам. Более 70 000 авторов готовы помочь вам прямо сейчас. Бесплатные корректировки и доработки. Узнайте стоимость своей работы.

Третий метод – метод дружественного партнерства. В некоторых странах декларируется переход в налоговом администрировании от преимущественно принудительных, силовых методов к отношениям сотрудничества (дружественного партнерства) с налогоплательщиками (заключение соглашений о применяемых ценах по контролируемым сделкам, о переносе сроков уплаты задолженности и т. д.).

Однако в российской практике из-за недостаточного уровня налогового администрирования, состояние которого и отражается, прежде всего, на характере взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов этому методы сложно найти свое применение. Использование третьего метода целесообразно и в случае, когда действующие нормы налогового законодательства не позволяют адекватно определить порядок налогообложения финансового результата по сложным формам хозяйственных сделок, по инновационным финансовым продуктам.

Комплексное применение всех трех типов методов взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков позволит качественно решать основную, фискальную задачу налогового администрирования, а также будет способствовать формированию новых отношений между государством и налогоплательщиком. Применение второго и третьего методов усиливает регулирующий аспект налогового администрирования по отношению к экономике страны в целом и отдельного хозяйствующего субъекта.

Таким образом, система налогового администрирования обеспечивает проведение эффективной налоговой политики путем своевременного пополнения бюджетов финансами.

Поможем написать любую работу на аналогичную тему

  • Реферат

    Налоговое администрирование: цели, методы

    От 250 руб

  • Контрольная работа

    Налоговое администрирование: цели, методы

    От 250 руб

  • Курсовая работа

    Налоговое администрирование: цели, методы

    От 700 руб

Получить выполненную работу или консультацию специалиста по вашему учебному проекту Узнать стоимость

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх