Куперс

Бонус — в маркетинге, дополнительное вознаграждение, поощрение, надбавка, премия. Понятие бонус происходит от латинского слова bonus — добрый, хороший. заслужить. Основная задача бонуса — поощрение и мотивация к постоянным взаимоотношениям: покупкам, обращениям, пользованиям услугой.

Что такое ретро-бонус?

Термин «ретро – бонус» (см. «бонус» в словаре маркетолога) используется в основном в России, в то в время, как в мировой практике для подобных платежей используется термин «рибейт» (rebate).

Существуют 3 основных варианта выплат ретро-бонусов:

• денежная выплата — возврат части стоимости покупки;
• поставка товара бесплатно;
• опцион.

Наиболее распространенным и простым с точки зрения торгового менеджмента и учета является поставка бонусного товара .Однако, обратите внимание, что поставка товаров бесплатно приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС у производителя и валовых доходов у получателя.
Бонусы юридически оформляются как вознаграждение по итогам оказания услуг, Например, маркетинговых услуг сбора информации, услуг распространения маркетинговой информации, услуг проведения промо мероприятий торгового маркетинга, мерчандайзинга, т.е. по факту предоставления отчетов о продвижении и выкладки товаров. Предлагаю с точки зрения необходимости упрощения налогового учета, не увязывать предоставление ретро-бонусов с договорами купли-продажи продукции.

Это справедливо и в отношении ретро-бонуса, выплачиваемого розничному оператору, с которым напрямую у производителя нет договора о поставке продукции (поставка осуществляется через посредника — дистрибьютора).

Чтобы избежать налоговых проверок, сложностей во взаимоотношениях, необходимо:

• грамотно составить договор на получение услуг мерчандайзинга;
• разработать и утвердить план проведения маркетинговой акции, в рамках которой будут выплаты ретро-бонусов;
• предусмотрите наличие маркетинговых отчетов исполнителя, за которыми явно просматривается объем выполненной работы, а не просто «проформа».
• в формулировке обязательства по выплатам бонуса лучше использовать понятие «оплата оказанных услуги», чем «выплата бонусов».

Бонус — как процент от объема реализации

Если ретро-бонус выплачивается как процент от объема реализации товаров то, такие условия его начисления необходимо учесть в договоре консигнации, заключаемом между производителем и дистрибьютором (такие договоры очень не любят бухгалтера). В договоре необходимо упомянуть, что цена на товар дистрибьютору включает ретро-бонус, который подлежит выплате при условии достижения им определенного объема покупок. Такие ретро-бонусы накапливаются в системе учета объема продаж по каждому дистрибьютору. Нужно предусмотреть в договоре формат уведомления-согласования сторонами момента начала начисления бонусов. Такое уведомление подписывают обе стороны как факт согласования суммы бонуса и сроков выплаты.

Опцион в качестве бонуса

В качестве ретро-бонуса поставщик может предоставить покупателю опцион — бонусное право, но не обязательство клиента, совершить покупку товара на протяжении определённого отрезка времени по специальной бонусной цене.

Ретро-бонус уменьшением цены

А если потребуется все же корректировка цены ранее отгруженного товара в сторону уменьшения на величину ретро-бонуса? Выглядит такой бонус, как скидка к цене товара, предоставляемая после налогового периода, за выбранный объем товара или ассортимент. Как правильно оформить эту скидку?

Для оформления ретро-скидки используют отрицательный счет-фактуру. Теперь с этим даже проще стало, отрицательную счет-фактуру легализовали с 01 октября 2011 года. Теперь при изменении стоимости полученных ранее товаров продавец должен будет оформить корректировочный счет-фактуру (Федеральный закон от 19.07.2011 № 245-ФЗ дополнил п. 3 ст. 168 НК РФ). Отмечу, что для изменения таким образом цены потребуется договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Что-то в качестве итога

Подводя итоги, можно сказать, что в целом ретро-бонус, или лучше использовать правильное понятие «рибейт», является эффективным инструментом усиления рыночного присутствия для всех участников рынка, но в то же время, предоставление рибейта может вызвать сложности и дополнительную работу у бухгалтерии, учет которого, требует повышенного внимания и осмотрительности от бухгалтера.

Торговля подчиняется законам рынка, а рынок – фактор динамичный, живой и постоянно меняющийся. Поэтому для ведения бизнеса в торговой сфере нужны дополнительные рычаги для повышения эффективности и стабильности рыночных процессов.

Одним из таких инструментов взаимодействия производителей, поставщиков и продавцов является система ретро-бонусов, широко распространенная на Западе и постепенно приживающаяся у нас.

Как учесть ретро-бонусы покупателю?

Рассмотрим особенности отечественного применения ретроспективной скидки, тонкости ее налогового и бухгалтерского учета, а также правила оформления, познакомим с последними законодательными новшествами в этой области.

Смысл ретро-бонусов

Любая широкая торговая деятельность основана на взаимовыгодном сотрудничестве трех ключевых участников:

• производителя;
• дистрибьютора;
• розничного продавца.

Вопрос: Как определить минимальную цену на алкогольную продукцию, в том числе при выплате ретро-бонуса хозяйствующему субъекту при приобретении определенного количества продовольственных товаров?
Посмотреть ответ

Каждый участник этой цепочки максимально заинтересован в «присутствии» на рынке, то есть осуществлении влияния, установлении выгодных условий. Поэтому инструмент, который обеспечивает выгоду в равной мере для всех участников, будет эффективным и востребованным, увеличит производительность и эффективность бизнеса.

Производителям выгодно, чтобы их продукция была востребована у дистрибьюторов, поставщики хотят, чтобы товар по выгодным ценам закупали продавцы, а те, в свою очередь, стремятся к выгодной реализации. Если последнее удалось, то в выгоде остается каждый участник.

Законодательство о снижении ретро-бонуса.

Поэтому и была придумана система ретроспективных скидок на товар, или в обиходе ретро-бонусов или рибейта.

Продавец смог реализовать достаточное количество товара или выручить за него определенную сумму, значит, имеет право на возврат части средств, получение дополнительного товара, оказание бесплатной услуги, предоставление скидки.

Бонусная премия предоставляется «сверху вниз» – производителями для поставщиков либо дистрибьюторами для розничных распространителей. Таким образом, дистрибьюторы могут оказаться в положении как получающих, так и предоставляющих ретро-бонусы.

СПРАВКА! Слово «бонус» в переводе с латыни «хороший», «заслужить», в сфере маркетологии этот термин обозначает поощрительную премию, надбавку, вознаграждение сверх ожидаемого. Ретроспективная скидка на товар в России чаще называется «ретро-бонус», а в западной практике более употребительно английское слово «рибейт», обозначающее скидку или уступку.

Функции ретро-бонусов

Любой бонус в своей основе несет поощрительный и стимулирующий характер. Что касается ретро-бонусов в торговле, то основные цели их применения таковы:

• стимул для продавцов и дистрибьюторов к лучшей реализации товаров;
• поддержание долгосрочных торговых отношений, основанных на взаимной выгоде;
• мотивация к активному выполнению договорных условий;
• управление рыночными процессами, дополнительный рычаг влияния.

За что могут предоставить ретро-бонус

Условия предоставления рибейта всегда должны оговариваться при заключении договора, поскольку они могут очень сильно отличаться. Система ретроспективных скидок за товар – гибкая система, позволяющая найти оптимальный вариант реализации в каждом конкретном случае. Чаще всего условия, на которых дистрибьюторы или продавцы могут рассчитывать на бонусы, опираются на выполнение или перевыполнение таких обязательств:

• достигнуты показатели плана реализации – если продан оговоренный объем товара или за него выручена предусмотренная сумма, это обозначает активность на рынке; с помощью такого способа удобнее регулировать продажи конкретных видов товара или эти процессы в определенном рыночном сегменте;
• безукоризненная денежная дисциплина – когда «без сучка и задоринки» соблюдаются все условия сделки, вплоть до сроков проплат и поставок, за это может быть предложен дополнительный бонус;
• хорошие дистрибьюторские показатели – за них поставщики или производители могут наградить своих контрагентов в том случае, когда те оперативно и в нужных количествах поставляют товар в розничные сети; возможны и другие критерии качества работы поставщиков;
• новые клиенты – расширение дистрибьюторской сети выгодно не только самим дистрибьюторам, но и производителям, за это и могут быть предоставлены дополнительные бонусы.

Виды ретро-бонусного вознаграждения

Честно заработанный поставщиком или реализатором розничных сетей ретро-бонус может быть получен в разной форме, заранее зафиксированной в тексте заключенного договора или дополнительных финансовых соглашений.

Принято несколько основных вариантов предоставления ретро-бонусов:

1. Денежный эквивалент. Контрагент как бы получает обратно часть суммы, вырученной им за поставленный или проданный конечному потребителю товар. При этом оговариваются дополнительные условия:
   • время, в течение которого реализуется товар и, соответственно, выплачиваются бонусы;
   • объем или сумма, по достижении которой полагается вознаграждение;
   • процент денежного возврата.
2. Льготная закупочная цена. Дистрибьютор или продавец получает право закупить товар по более выгодной для себя цене, на особых условиях, обязательно закрепленных документально. Такой бонус обычно действует ограниченное время.
3. Дополнительный товар, поставленный бесплатно. Это удобный и легкий в учете метод ретроспективной скидки. Важный момент, который нужно при этом учесть, это возникающие обязательства по НДС у дистрибьютора и необходимость учета валового дохода у получателя.
4. Льготная или безвозмездная доставка товара. Это бонусная услуга также предусматривает дополнительные налоговые обязательства у обеих сторон.
5. Опцион. Это метод взаимного расчета в неденежной форме, например, товарами или предоставлением ответных услуг. В условиях договора или соглашения нужно прописать сроки выполнения бонусных обязательств, их форму и при необходимости отсрочку.

ВАЖНО! Чтобы избежать риска неприятностей с налоговой, размер любого ретро-бонуса не должен превышать 10% от суммы или объема сделки.

Документальное оформление рибейта

Как указывалось выше, ретро-бонусная скидка в торговле обязательно регламентируется нормативными документами. Главным актом, регулирующим «бонусные» взаимоотношения, является договор или дополнительное торговое соглашение о ретро-бонусах. Ключевые моменты, которые необходимо предусмотреть в этом документе:

• предоставление ретро-бонусов фиксируется в самом названии документа рядом с названием действия («поставка товаров»);
• условия предоставления рибейта прописываются в последнем пункте, оговаривающем договорные действия, под наименованием «Финансовые условия и порядок расчетов»;
• указывается согласованная сторонами стоимость товара и способ оплаты (кэш или безнал);
• форма, сроки, размер и особенности начисления ретро-бонуса.

К СВЕДЕНИЮ! Для уменьшения возможных налоговых и партнерских рисков рекомендуется подробно перечислять группы товаров, подпадающих под ретроспективную скидку, или их наименования, правильно употреблять единицы измерения товара (литраж, единица фасовки, вес, поштучно и т.п.), а также подробно описать сам механизм ретро-бонуса.

Ретро-бонусы: налоговый и бухгалтерский учет

Налогообложение по рибейту зависит от нескольких факторов.

1. Начисляется ли НДС. Полученные бонусы в большинстве случаев не отменяют уплату с них налога на добавленную стоимость. Если рибейт сразу увеличить на налоговые 18%, сумма получится слишком значительной и нерентабельной к возврату.
2. Группа товаров – продовольственные или непродовольственные (они по-разному облагаются НДС). В цену продтоваров обычно уже включен НДС, поэтому при ретро-бонусе нужно учитывать полную стоимость.

В бухгалтерском учете ретро-бонусы могут быть отражены разными способами:

• быть отнесенными на себестоимость продукции – наилучшим образом регулирует ценовую политику, самый прозрачный инструмент учета;
• быть отнесенными на результат – самый удобный метод, позволяющий систематизировать денежные операции, упорядочивать их по любым основаниям, а также при необходимости корректировать стоимость.

Новшество в ретро-бонусной системе от российских законодателей

24 июня 2016 года Госдума приняла, а 29 июня Совет Федерации одобрил поправки к Закону о торговле «О внесении изменений в закон «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ». В рамках этого закона вдвое снижен максимальный размер ретро-бонусов (с 10% до 5%), есть изменения и в сроках предоставления отсрочки. Пересмотрены и размеры административных штрафов за нарушение обязательств.

Последствия введения новой нормы закона пока непредсказуемы, общественностью, поставщиками и продавцами он принят неоднозначно.

Здравствуйте! В этой статье расскажем о ретро-бонусах.

Сегодня вы узнаете:

1. Определение ретро-бонуса и их примеры.
2. С какой целью их используют.
3. Как ретро-бонусы оформить в бух. учете.

Мотивация – важнейший фактор для успешного развития вашего бизнеса. Производители любой продукции могут стимулировать рост продаж за счет вознаграждения для своих дилеров и дистрибьюторов. В нашей стране это называется ретро-бонус. Сегодня поговорим о том, для чего используется этот инструмент и как его рассчитать.

Что такое ретро-бонус

Говоря простыми словами, ретро-бонус – это премия стимулирующего характера, которую поставщики товаров выплачивают своим дистрибьюторам, если выполнен определенный план по продажам. В торговле это выглядит так: бонусы выплачиваются за определенное количество реализованных или закупленных товаров.

Такая система мотивирует всех начиная от производителя и заканчивая потребителями товаров.

Задачи

Основная задача ретро-бонусов состоит в том, чтобы поощрить и мотивировать к взаимоотношениям постоянного характера: приобретению товаров, пользованию услугами и так далее.

На каких условиях предоставляется

• Условия договора соблюдаются на высоком качественном уровне. Если условия договора на протяжении всего срока его действия не нарушались ни одной стороной, продавец или дистрибьютор могут рассчитывать на награду.
• Работа ведется оперативно. Если быстро отгружается товар, торговая сеть вовремя получает необходимую продукцию, поставщик может поощрить дистрибьютора.
• Выполнение плана по продажам. Это может быть реализация товара на крупную сумму либо реализация большого объема товара. В любом случае, используя такой бонус, поставщик может увеличить продажи не самых ходовых товаров из ассортимента.

Когда начисляют бонусы

Начисление может быть произведено в несколько моментов:

1. Пока товар находится на складском хранении. Обычно это распространяется на высокотехнологичные товары, которые могут быть быстро модернизированы;
2. Когда покупатель получает товар от дилера. В этом случае дистрибьютор заинтересован в том, чтобы товар был отгружен полностью, своевременно выдан и доставлен.
3. В момент, когда товар закупают у поставщика.

Какие бывают ретро-бонусы

Различают три типа бонусов:

• Бонус товаром, который является бесплатным. Кстати, стоит отметить, что это самый часто используемый вид бонусов от поставщика. Но здесь присутствует негативный момент, который связан с отражением в бухгалтерских документах и документообороте в целом.
• В денежном выражении. Обычно это % от сделки. Это отражается в договоре, оговариваются все нюансы.
• В виде опциона. Суть его в том, что в конкретный период времени закупка товара может быть произведена по льготной цене.

Как оформить юридически

Выплата ретро-бонусов – вид отношений, которые возникают между двумя сторонами. У каждой из сторон есть обязательства. Поэтому и важно оформить эти отношения правильно.

Так как бонусы – это вознаграждение, то правильнее будет, чтобы упростить учет, не осуществлять привязку этих выплат к основному договору купли-продажи. Лучше все-таки оформлять это в качестве отдельного договора.

Договор о ретро-бонусе

Это ключевой документ, в нем зафиксированы обязанности сторон, а также алгоритм взаимодействия.

В нем должны быть приведены следующие формулировки:

1. В наименовании документа нужно указать о чем он.
2. Стороны называются «покупатель» и «продавец».
3. Договору присваивается определенный номер.
4. Фиксируется дата, когда договор был заключен.

Кроме этого, в договор включают подпункты, имеющие серьезное значение:

• Касающиеся стоимости товара;
• Регламентирующие вариант оплаты товара: наличным или по безналу;
• Сумма ретро-бонуса в процентах;
• В течение какого периода времени будут начислять бонусы и так далее.

Соглашение о ретро-бонусе

В некоторых ситуациях этот документ дублирует основной договор. Отличие соглашения и договора заключается в том, что оно может носить устный характер. Также оно может дополнять заключенный ранее договор.

Расчеты ретро-бонуса

Буквально в прошлом году размер вознаграждения, которое выплачивается в виде ретро-бонуса составлял до 10%. В настоящее время по решению Правительства РФ показатель уменьшен до 5%. Также соответствующие поправки внесены в законодательство на федеральном уровне.

Если заключенный договор новым условиям не соответствует, то с января текущего года он утратил свою силу.

Что касается формулы расчета, то выглядит она следующим образом:

Вознаграждение за приобретение определенного объема товара + компенсация за определенные услуги = ретро-бонус.

Услугами, включенными в сумму бонуса, могут быть:

• Логистические услуги;
• Услуги по упаковке товаров;
• Услуги по продвижению товара.

В расчет не входит НДС, который предъявляется ритейлеру, а также акцизы, если товар подакцизный.

Пример. По условиям договора у поставщика закупают товар на 5 млн. рублей. В общей сложности на услуги по логистике, работам с товаром, мы потратили 150 000 рублей. В этой ситуации максимальный размер бонуса может быть 250 000 рублей. Это 5% от 5 млн. рублей. За услуги компенсируется 200 000, за товар – 50 000.

Товары как бонус

Мы уже отмечали, что это самый часто встречающийся вид бонусов. Обычно в этом случае товары поставляют, не требуя оплаты. Но в данной ситуации возникают налоговые обязательства по НДС у того, кто товары произвел или продал, а также по валовому доходу у того, кто их получил.

Чтобы избежать проблем, нужно поступить следующим образом:

• Договор следует составить с учетом всех тонкостей юридического характера;
• Все операции подтверждать официальными документами;
• Объем работ, за которые начислен бонус, также удостоверить документами;
• В момент выплаты бонуса применять понятие «оплата услуг, которые были оказаны», а не какую-либо другую.

Бонус как % от объема товара

Если бонус планируется выплачивать в подобном виде, то все условия по его начислению должны быть прописаны в договоре. При этом специалисты по бухгалтерии очень настороженно относятся к таким договорам.

В договоре сразу упоминается, что цена товара включает в себя бонус, который будет выплачен, как только определенный объем покупок будет достигнут. Также предусматривается уведомление и согласование сторонами того момента, когда бонусы начнут начисляться.

Уведомление подписывается двумя сторонами, это означает, что согласована сумма бонуса и дата его выплаты.

Как оформить в бухгалтерском и налоговом учете

Оформление ретро-бонусов в бухгалтерской отчетности в настоящее время провоцирует серьезные споры между всеми участниками рынка. Даже специалисты по бухгалтерии отмечают, что вести учет этих операций сложно. Самым распространенным вопросом является процедура уплаты НДС с тех бонусов, которые получил дистрибьютор.

Бывает, что поставщики ведут расчет бонусов, сразу увеличивая их на % НДС. Но такое условие вызывает просто бурю недовольства – вернуть деньги в таком количестве поставщики просто не могут.

Как говорят эксперты, процедура налогообложения бонусов будет зависеть и от того, какой конкретно товар поставляется – продовольственной группы или непродовольственной.

Если продукты пищевые, то есть некоторые ограничения. К примеру, согласно законам РФ, если товар продовольственный и в его цену уже входит НДС, то бонус высчитывают, ориентируясь на стоимость с НДС.

Ретро-бонус и уменьшение цены

Несмотря на тот факт, что ретро-бонус оформляется договором с ценами на товары, которые предоставляются получателю сразу же. Бывают ситуации, когда они могут быть подвергнуты пересмотру.

Пример. Это может произойти, если сделку заключили во время налогового периода, а скидку сделали на тот товар, который будет отгружен по прошествии этого времени.

Но прежде чем использовать такой вариант бонусов, нужно разобраться, какие тонкости есть в бухгалтерском оформлении этой скидки. Может быть, стоит даже проконсультироваться со специалистами по этому вопросу.

В бухучете такую скидку оформляют используя отрицательную счет-фактуру. Эта процедура полностью легальна еще с 2011 года.

Механизм здесь простой: продавец составляет корректировочную счет-фактуру. Затем получателя бонуса уведомляет о том, что цена снижена. А получатель дает на это свое согласие в письменном виде.

Только если оба этих условия выполнены, продавец может оформить эту скидку как вид бонуса.

Варианты отражения в бухучете

Самым часто применяемым вариантом считают тот, когда ретро-бонусы вносятся в себестоимость товара либо на финансовый результат, полученный предприятием. Другие поставщики, наоборот, относят бонусы на прочие расходы компании, а данные об операциях по выплате отражают на спецсчетах, используя бухгалтерские проводки.

Ретро-бонус – инструмент, который способен открыть обширные перспективы перед поставщиками товаров и теми, кто эти товары производит. Мотивация – это серьезный фактор, а ожидание мотивации вообще способно творить чудеса. Но будьте максимально внимательны при оформлении документов и отчетности по ретро-бонусам.

Если будет допущена малейшая ошибка, это может повлечь за собой проблемы с законодательством.

В любом случае порядок предоставления скидок должен быть оговорен в договоре с покупателем. Заметьте, что отсутствие в договоре купли-продажи условий о предоставлении скидок может привести к спорам с проверяющими органами, в частности, о том, что они вообще не предоставлялись.

Обратите внимание: при заключении публичного договора (не с конкретным лицом) продавец принимает на себя ряд обязательств, которые он должен осуществить на равных условиях в отношении каждого лица, которое к нему обратится (ст. 426 ГК РФ).

На практике скидки можно разделить на:

— скидки, предоставляемые в момент передачи товаров (работ, услуг), что влечет оплату их покупателем за меньшую цену. Таковыми могут быть сезонные скидки, а также скидки постоянным покупателям, что способствует привязке их к поставщику;

— скидки, осуществляемые после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). В этой ситуации может происходить уменьшение задолженности покупателя также путем возвращения части денежных средств или зачета их в качестве аванса.

К сведению: когда при осуществлении скидок есть история в расчетах между покупателем и продавцом, следует говорить о ретроскидках (ретробонусах).

Так что же такое скидка?

Понятие скидки (бонуса, премий)

Отсутствие этого понятия в Гражданском кодексе, Налоговом и иных отраслях законодательства существенно затрудняет и осложняет учет скидок, что влечет широкое толкование со стороны проверяющих органов.

Обратимся к недавнему Письму Минфина России от 01.04.2010 N 3-0-06/63 (далее — Письмо).

В нем финансовое ведомство определяет, что предусмотренная система поощрений может быть предоставлена:

— путем предоставления скидок, определяющих размер возможного уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре;

— предоставления бонуса — дополнительного вознаграждения (премии), предоставляемого продавцом покупателю за выполнение условий сделки, например за приобретение определенного количества и (или) определенного ассортимента товаров.

В Письме подчеркивается, что последствия предоставления данных поощрений, являющихся обычаями делового оборота, неоднократно рассматривались в судах, но до сих пор нет четкого подхода к решению этого вопроса. Хотя считают, что предоставляемые скидки неразрывно связаны с реализацией товара и правомерно уменьшают цену реализации товара.

Финансисты разъясняют, что необходимо исходить из того, что введение в договор купли-продажи (поставки) положений о предоставлении скидки, бонуса не приводит к вступлению сторон в отношения иные, кроме как по договору купли-продажи (поставки), элементами которого являются предмет договора и его цена. Поэтому бонусы (премии, вознаграждения) следует рассматривать в качестве форм скидок, что влечет изменение цены договора и налоговые последствия.

Финансовое ведомство в своем обосновании обращается к Постановлению Президиума ВАС РФ от 22.12.2009 N 11175/09 (далее — Постановление).

Что следует принять во внимание?

В Постановлении указывается на то, что независимо от того, как стороны дистрибьюторского соглашения договорились о предоставлении скидки — путем уменьшения базисной цены товара, указанной в договоре, либо перечисления бонуса — дополнительного вознаграждения, премии за выполнение условий договора, а также несмотря на порядок предоставления скидок (бонусов), в любом случае требуется скорректировать налоговую базу за тот налоговый период, в котором отражена реализация товара. Причем данная трактовка касается всех ретроскидок.

То есть финансовое ведомство отмечает, что его точка зрения не противоречит Постановлению, и если в результате предоставления скидки (премии) изменилась цена реализованных товаров, то продавцу следует корректировать налогооблагаемую базу по НДС, причем в периоде реализации этих товаров.

Аналогичная точка зрения изложена в Письме Минфина России от 30.03.2010 N 03-07-04/02.

Причем по порядку учета НДС в данной ситуации финансисты отсылают также к своему Письму от 26.07.2007 N 03-07-15/112.

Режим налогообложения НДС

В общем случае, как отмечено в вышеуказанном Письме, необходимо иметь в виду следующее.

Как известно, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

При реализации товаров, в том числе по договорам, предусматривающим предоставление покупателям скидок, налоговая база определяется в общеустановленном порядке исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога (п. 1 ст. 154 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Из вышесказанного видно, что налоговая база сумм НДС определяется с учетом скидок, а в случае предоставления этих скидок после даты отгрузки товаров, то есть ретроскидок, корректируется за налоговый период, в котором отражена соответствующая отгрузка товаров.

Соответственно, при определении налоговых последствий предоставления скидки следует учитывать определенный порядок учета НДС.

Рассмотрим его.

У продавца товаров (работ, услуг)

Продавцы товаров выставляют счета-фактуры не позднее 5 календарных дней, считая со дня отгрузки товаров, в которых указывается (п. 3 ст. 168 НК РФ):

— цена реализации с учетом скидки и бонуса (в случае предоставления скидки и бонуса на дату отгрузки товаров);

— цена реализации без учета скидки и бонуса (в случае предоставления скидки и бонуса после даты отгрузки товаров).

При предоставлении скидок в ранее выставленные счета-фактуры при отгрузке товаров вносятся соответствующие изменения, в том числе изменение цены, в соответствии с п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее — Правила).

Помните, что при этом в наличии должны быть правильно оформленные необходимые первичные документы.

Также продавцу товаров придется внести изменения в книгу продаж в порядке, установленном п. 16 Правил, и представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж.

Порядок учета у покупателя товаров (работ, услуг)

Покупателю также следует вносить изменения.

При получении исправленного счета-фактуры покупатель регистрирует ее в книге покупок. Суммы НДС по данному счету-фактуре он предъявляет к вычету в том налоговом периоде, в котором исправленный счет-фактура получен. При этом требуется соблюсти и иные условия, предусмотренные гл. 21 НК РФ.

Если же покупатель уже зарегистрировал счет-фактуру в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету до внесения в нее продавцом исправлений, то ему придется внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке, оговоренном п. 7 Правил.

Также он должен представить в налоговый орган по месту постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в котором ранее были приняты соответствующие суммы НДС с полученного товара.

В то же время в ситуации, когда приобретение товаров и получение скидки имели место в рамках одного налогового периода (квартала), вопроса о представлении уточненной налоговой декларации по НДС не возникнет. Ведь в декларации по НДС, поданной по итогам квартала, найдет отражение сумма НДС, принимаемая к вычету уже с учетом скидки на основании исправленного счета-фактуры.

К сведению. В последующих Письмах Минфина России от 29.04.2010 N 03-07-11/158, от 05.05.2010 N 03-07-14/31, от 07.05.2010 N 03-07-06/316 также поднимается вопрос о ретроскидках. В них упоминается Постановление, дается разъяснение, что данное Постановление принято по результатам рассмотрения заявления ООО «Дирол Кедбери».

В отношении других налогоплательщиков, выплачивающих премии (вознаграждения) покупателям товаров, а также предоставляющих покупателям скидки с цены реализованных товаров, исполнение вышеуказанного Постановления может производиться этими налогоплательщиками добровольно либо при принятии в отношении этих лиц решения арбитражного суда по конкретному делу.

Рассматривая ситуацию с порядком исчисления НДС, читателю будет интересно Письмо Минфина России от 25.08.2010 N 03-07-11/363.

В нем поднимается вопрос о порядке учета согласно п. 1 ст. 54 НК РФ в отношении НДС.

Как известно, в этом пункте предусмотрена возможность корректировки базы прошлого или текущего налоговых (отчетных) периодов при переплате налога из-за прежде допущенных ошибок. Как сообщает финансовое ведомство, это правило не применяется в отношении налоговых вычетов по НДС, например если была увеличена ранее заявленная к вычету сумма налога.

Разъяснения таковы.

В ст. 54 НК РФ речь идет об ошибках при исчислении налоговой базы. В то же время базой по НДС является стоимость товаров (работ, услуг), рассчитанная на основании указанных в договоре цен, без учета налога. Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п. 1 ст. 166 НК РФ). Данная сумма налога уменьшается на вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ.

Исходя из того, что вычеты уменьшают не налоговую базу, а исчисленную сумму налога, положения ст. 54 НК РФ не применяются в отношении НДС.

Все вышеизложенное относится к ситуации, когда при предоставлении ретроскидок происходит изменение цены ранее поставленного товара.

В то же время в упомянутом Письме дается разъяснение по премиям (ретроскидкам, ретробонусам), полученным покупателем товаров от продавца без изменения цены товаров и не связанных с оказанием услуг покупателем, которое говорит о том, что они не облагаются НДС.

Логика финансового ведомства следующая.

Если во взаимоотношениях между продавцами товаров и их покупателями термины «премии», «бонусы», «вознаграждения» применяются при выплате продавцами товаров их покупателям денежных средств (как перечислением либо выдачей непосредственно денежных средств, так и зачетом в качестве аванса или уменьшением задолженности), не связанных с оказанием покупателем услуг (передачей имущественных прав) в пользу продавца либо не связанных с изменением цены договора купли-продажи (поставки) (или изменением предмета договора, повлекшим изменение цены единицы поставляемого товара), то продавец определяет выручку от реализации товаров без учета таких премий и вознаграждений (бонусов).

В целях исчисления НДС продавец в этих случаях определяет налоговую базу по реализованным товарам без учета таких премий и вознаграждений бонусов (ретроскидок). Указанные суммы не следует также признавать выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

В этой связи приведенные выше суммы премий и вознаграждений бонусов (ретроскидок), полученные покупателем товаров, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.

А что же налог на прибыль?

В отношении налогообложения прибыли читателю будет интересно Письмо Минфина России от 23.06.2010 N 03-07-11/267.

В нем отмечается, что в общеустановленном порядке к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Финансовое ведомство отмечает, что в отношении скидок (ретроскидок), предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. В данном случае рекомендуется исходить из того, что, согласно ст. 313 НК РФ, налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, которыми являются в том числе гражданско-правовые договоры.

На основании вышеизложенного делается следующий вывод.

Изменение данных первичных учетных документов, а именно изменение договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций.

Что касается применения положений уже упомянутого п. 1 ст. 54 НК РФ, то в отношении налога на прибыль они применимы.

Поэтому продавец, предоставивший скидку (ретроскидку) в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор.

Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму ретроскидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Все вышеизложенное можно рассмотреть на простом примере.

Пример 1. Организация ООО «Продавец» в III квартале 2010 г. реализовало ООО «Покупатель» свой товар на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС — 1 800 000 руб., по цене 1180 руб. за единицу (в т.ч. НДС — 180 руб.) В том же квартале товар был полностью оплачен.

По условиям договора, в случае если Покупатель по итогам III квартала приобретет 10 000 единиц товара, то он получит скидку в размере 10% на ранее приобретенный товар.

Покупатель выполнил условия договора, и Продавец в октябре 2010 г. дал ему скидку в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. Сумма скидки была перечислена Покупателю.

Бухгалтерия Продавца произведет следующие операции.

III квартал 2010 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1 — 11 800 000 руб. — отражена реализация товара;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 — 1 800 000 руб. — начислен НДС с суммы реализации;

Дебет 51 Кредит 62 — 11 800 000 руб. — получена оплата за реализованный товар.

Октябрь 2010 г.:

Дебет 62 Кредит 90-1 — (1 180 000) руб. — сторно. Уменьшение объема реализации товара на сумму скидки;

Дебет 90-3 Кредит 68-2 — (180 000) руб. — сторно. Уменьшение начисления НДС с суммы скидки;

Дебет 62 Кредит 51 — 1 180 000 руб. — перечислена сумма скидки, представленная Покупателю.

При применении положений п. 1 ст. 54 НК РФ в бухгалтерском учете Продавца используются проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 — 1 180 000 руб. — отражен убыток прошлого года на сумму скидки.

В отношении НДС, как говорилось выше, положения п. 1 ст. 54 НК РФ не распространяются. Поэтому Продавцу в данном случае придется проводить всю процедуру по учету НДС при изменении цены товара и налоговой базы по НДС, как описано выше.

Бухгалтерия Покупателя произведет следующие операции.

III квартал 2010 г.:

Дебет 41 Кредит 60 — 10 000 000 руб. — отражен приход товара;

Дебет 19 Кредит 60 — 1 800 000 руб. — отражена сумма НДС с товара;

Дебет 68-2 Кредит 19 — 1 800 000 руб. — принята сумма НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 — 11 800 000 руб. — произведена оплата за товар.

Октябрь 2010 г.:

Дебет 41 Кредит 60 — (10 000 000) руб. — сторно оприходования товара в III квартале;

Дебет 41 Кредит 60 — 9 000 000 руб. — отражено оприходование товара с учетом скидки;

Дебет 19 Кредит 60 — (1 800 000) руб. — сторно отражения суммы НДС с товара;

Дебет 19 Кредит 60 — 1 620 000 руб. — отражена сумма НДС с товара с учетом скидки;

Дебет 68-2 Кредит 19 — 1 800 000 руб. — сторно принятия суммы НДС к вычету;

Дебет 68-2 Кредит 19 — 1 620 000 руб. — принята сумма НДС к вычету с учетом скидки;

Дебет 51 Кредит 60 — 1 800 000 руб. — получена сумма скидки на расчетный счет.

Заметьте, что налогоплательщик в лице Покупателя не сможет воспользоваться правилом п. 1 ст. 54 НК РФ, так как оно действует в ситуациях, когда допущение ошибки (искажения) привело к занижению налога.

Рассмотрим данную ситуацию, но с другим условием. Продавец за выполнение условий договора Покупателем предоставил последнему вознаграждение (бонус) в размере 10%.

Тогда бухгалтерия Продавца в октябре сделает следующие операции:

Дебет 91-2 Кредит 76-5 — 11 800 000 руб. — начислена премия, причитающаяся Покупателю;

Дебет 76-5 Кредит 51 — 11 800 000 руб. — перечислена сумма премии Покупателю.

Бухгалтерия Покупателя в октябре произведет операции:

Дебет 60 Кредит 91 — 11 800 000 руб. — начислена премия (бонус), причитающаяся Покупателю;

Дебет 51 Кредит 60 — 11 800 000 руб. — получена сумма премии (бонуса).

Из вышесказанного видно, что при предоставлении покупателю премий сокращается количество операций в учете как у Продавца, так и у Покупателя, а также документооборот с обеих сторон.

В заключение хотелось бы затронуть еще одну очень важную и интересную тему.

В свете Закона о торговле

При рассмотрении вопроса о предоставлении покупателю товаров ретроскидок (бонусов, премий) вследствие выполнения им определенных условий договора необходимо обратить внимание на Федеральный закон от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» (далее — Закон о торговле).

В нем оговорен ряд ограничений для торговой деятельности, связанной с продовольственными товарами.

В частности, в договоре поставки в его цену разрешено включать только вознаграждение, связанное с приобретением определенного количества продовольственных товаров. Причем размер данного вознаграждения не может превышать 10% от цены товаров и не учитывается при определении цены на товары (п. 4 ст. 9 Закона о торговле).

В этой связи возникает вопрос учета данных ретроскидок (бонусов, премий) в целях исчисления налога на прибыль.

Разъяснения по данному вопросу можно найти в Письме Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/1/499.

В нем финансовое ведомство обращает внимание на то, что в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок. Причем отмечается, что должно выполняться следующее условие: предоставление указанной премии (скидки) должно осуществляться без изменения цены единицы товара.

Несмотря на то что в Законе о торговле не используются понятия «скидка», «премия» или «бонус», вышеуказанное понятие «вознаграждение» этого Закона тождественно премии (скидке), предусмотренной Налоговым кодексом, следовательно, они могут быть приняты в расходы по налогу на прибыль.

В то же время в Письме отмечается, что расходы в виде вознаграждения, выплачиваемые на основании договора поставки и не предусмотренные п. 4 ст. 9 Закона о торговле, в целях налогообложения прибыли не учитываются.

Аналогичная точка зрения изложена в более раннем Письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/1/251.

Кроме того, в этом Письме финансовое ведомство, в частности, указывает, что поставщик не вправе учитывать в расходах в целях исчисления налога на прибыль скидку (вознаграждение) за выборку товара на определенную сумму, предоставляемую по договору поставки продовольственных товаров.

В обоснование данного утверждения финансовое ведомство ссылается на п. 6 ст. 9 Закона о торговле, где содержится положение, согласно которому включение в цену договора поставки иных видов вознаграждений за исполнение условий договора не допускается. Таковыми могут быть услуги мерчандайзинга, направленные на повышение привлекательности, доступности товаров для конечного потребителя (приоритетная выкладка товаров, размещение полной ассортиментной линейки товаров, поддержание необходимого запаса товаров в зале). Данные расходы могут быть приняты в целях исчисления прибыли как прочие расходы на услуги по рекламе в размере 1% выручки от реализации (п. 4 ст. 264 НК РФ), если будут оформлены договором на услуги отдельно от договора поставки.

Если скидки (премии, вознаграждения) осуществляются без изменения цены единицы товара, как, к примеру, указано в Письме от 30.07.2010 N 03-03-06/1/499, то данные суммы не подлежат налогообложению НДС. Ведь Закон о торговле ясно разграничил понятия «цена договора» и «цена товара». В нем отмечено, что вознаграждение, связанное с объемом проданных товаров, увеличивает цену договора и не оказывает влияния на цену товара (п. 4 ст. 9 Закона о торговле). Поэтому расчеты по выплатам вознаграждения касаются расчетов по договору, а не расчетов за реализованные товары.

Данная точка зрения подтверждается и мнением Минфина России, изложенным в Письме от 02.06.2010 N 03-07-11/231. В нем прямо сказано, что согласно п. 4 ст. 9 Закона о торговле при определении цены продовольственных товаров не учитывается размер вознаграждения, выплачиваемого хозяйствующему субъекту, осуществляющему торговую деятельность, в связи с приобретением им у поставщика определенного количества продовольственных товаров. Следовательно, сумма вознаграждения за достижение определенного объема закупок в налоговую базу по НДС не включается и на цену товаров не влияет. При получении таких вознаграждений вносить исправления в счета-фактуры и книгу покупок не требуется.

Тем самым внесена полная ясность в вопрос учета НДС. Ведь он стал особенно актуальным в связи с Постановлением о том, что требуется скорректировать налоговую базу по НДС за период, в котором отражена реализация при предоставлении ретроскидок независимо от того, как они предоставлены — путем уменьшения базисной цены товара либо перечислением бонуса.

Источник: Журнал «Налоговый учет для бухгалтера»