Куперс

I. Классификация активов по составу и размещению

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 23

В Российском бухучете активы принято делить активы на внеоборотные (иммобильные)и оборотные(мобильные).

К внеоборотным активамотносятся:

— нематериальные активы (далее — НМА) и результаты исследований и разработок (далее — НИОКР);

— основные средства (далее — ОС);

— доходные вложения в материальные ценности;

— вложения во внеоборотные активы;

— долгосрочные финансовые вложения.

Оборотные активы:

— товарно-производственные запасы (сырье, материалы, товары, предназначенная для реализации продукция на складе);

— дебиторская задолженность (средства в расчетах);

— краткосрочные финансовые вложения;

— денежные средства и денежные эквиваленты.

Оборотные активы постоянно находятся в обращении.

В таком виде классификация активов отражается в активе Бухгалтерского баланса.

II. Классификация активов по видам

По видам активыподразумеваются на: -имущество и права.

Для целей учета и анализа различают имущество недвижимое и движимое.

Схема 1.3

Активы

Имущество

Права

недвижимое

движимое

овеществленные

Неовеществленные нные

1. Имущество недвижимое и движимое:

— недвижимое имущество -этоосновные средства и вложения в ОС и НМА;

— движимое имущество — этопредметы труда (сырье, материалы, полуфабрикаты), продукты труда, денежные средства.

Основные средства – это средства труда, с помощью которых человек воздействует в процессе производства на предмет труда, с целью получения определенного продукта.

В состав основных средстввходят: здания, сооружения, машины и оборудования, транспортные средства, измерительные приборы, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

Главной особенностью основных средствявляется то, что они длительное время используются в производственном процессе и постепенно переносят свою стоимость на изготовление продукта в виде амортизационных отчислений.

В бухгалтерском учете к основным средствам относят средств труда, используемых в хозяйственном обороте более года независимо от стоимости.

Вложения в ОС и НМА – затраты на их строительство или приобретение.

НМА – объекты учета, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода в течение длительного срока их использовании

Предмет труда – часть имущества, на которое воздействует человек при помощи средства труда. Они однократно участвуют в процессе производства и целиком переносят свою стоимость на готовую продукцию (сырье, материалы, топливо, запасные части, тара, полуфабрикаты, незавершенное производство, инвентарь).

Сырье – это продукция сельского хозяйства и добывающих отраслей промышленности, а под материалами – продукцию обрабатывающих отраслей.

Полуфабрикаты – предметы труда, которые прошли обработку в одном или нескольких цехах, но подлежат дальнейшую обработку на данном предприятии или вне его.

Товары отгруженные – это готовая продукция, отправленная покупателям. Они учитываются в составе имущества организации до перехода к покупателю права собственности на них.

Продукт труда – готовая продукция, товары отгруженные.

Денежные средства – в кассе, на расчетных счетах, на валютных счетах и т.д.

2. Права организации:

— овеществленные — долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения;

— неовеществленные — долговые требования, исключительные права, прочие права.

Овеществленные права связаны с владением ценными бумагами, дающими право на получение дохода. К ним относят долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения.

Финансовые вложения – вложения денежных средств или иного имущества в другие организации с целью получения дохода или контроля над их деятельностью (уставный капитал, акции, облигации др.ценные бумаги).

Долговые требования – задолженность других организаций и лиц данному экономическому субъекту. Это дебиторская задолженность.

Исключительные права (НМА) – учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие организации получение дохода в течение длительного срока их использовании.

В составе нематериальных активов могут учитываться:

— произведения науки, литературы и искусства;

— объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

— программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

— изобретения;

— полезные модели;

— селекционные достижения;

— секреты производства (ноу-хау);

— товарные знаки и знаки обслуживания;

— иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 ГК РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериальных активов, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

III.Группировка активов по местам их использования

Группировка активов по местам их эксплуатациипоказывает, где используются ресурсы хозяйствующего субъекта.

Предполагает деление активов на активыиспользуемые:

— в сфере производства(основные средства, нематериальные активы, МПЗ);

— в сфере обращения (денежные средств; средства в расчетах; продукты труда- это готовая продукция на складе, продукция отгруженная, но не оплаченная; основные средства и нематериальные активы, обслуживающие сферу обращения);

— внепроизводственная сфера(основные средства ).

IV.Группировка активов по времени использования: долгосрочные (основные средства и нематериальные активы, финансовые вложения) и краткосрочные активы или текущие активы (краткосрочные финансовые вложения в облигации, денежные средства, долговые требования, продукты труда, предметы труда).

Данная группировка имеет большое значение при контроле за формированием себестоимости продукции, работ, услуг.

V.Экономические ресурсы (активы) экономического субъекта формируются за счет привлечения средств из разных источников, в связи с чем у экономического субъекта возникают обязательства перед юридическими и физическими лицами – кредиторами.

В зависимости от механизма образования и использования обязательств различают собственный капитал и обязательства.

Схема 1.4

Источники финансирования деятельности организации и обязательства

Источники финансирования деятельности организации обязательства

(собственный капитал) (заемный капитал)

Долгосрочные обязательства

Краткосрочные займы

уставный

резервный

добавочный

нераспределенная прибыль

Собственный капитал – важнейший источник образования активов экономического субъекта (уставный, добавочный, резервный, нераспределенная прибыль, резервы предстоящих расходов, целевое финансирование).

Уставный капитал — это первоначально инвестированный капитал (вклады учредителей, складочный капитал).

Добавочный капитал — собственный капитал, образовавшийся в результате дополнительных внесений собственных средств, сверх уставного капитала.

Резервный капитал — формируется за счет чистой прибыли, используется для покрытия убытков, выплаты дивидендов.

Нераспределенная прибыль — часть прибыли организации, оставшаяся в ее распоряжении в качестве источника финансирования.

Убытки — это потеря части активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Их рассматривают как уменьшение собственного капитала организации.

Резервы предстоящих расходов — создаются с целью равномерного включения в расходы отчетного периода затрат на оплату отпусков работников, выплату вознаграждений за выслугу лет, пол обесценивание МПЗ, финансовых вложений, по сомнительным долгам, ремонт ОС,

Целевое финансирование — источник образования активов. Поступает со стороны государства и других организаций и используется на покрытие расходов, связанных с проведением целевых мероприятий.

Долгосрочные обязательства — это кредиты и займы на срок свыше 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты — это суммы средств, полученные от банков на срок более одного года на финансирование капитальных вложений в ОС, передовые технологии.

Долгосрочные займы — суммы средств, полученных от выпуска и продажи акций трудового коллектива, облигаций.

Краткосрочные займы — могут быть объедены в несколько групп: краткосрочные кредиты и займы, краткосрочные обязательства, доходы будущих периодов.

Доходы будущих периодов — средства полученные авансом, погашение задолженности по которым ожидается в следующих отчетных периодах (получен аванс за объект, который будет возводиться несколько отчетных периодов).

Кредиторская задолженность — долги организации за товары, услуги, по выданным векселям. К этой же группе относятся задолженность по невыплаченной заработной плате своим работникам, возникшая в связи с тем, что момент ее начисления и выплаты не совпадает во времени. Таков же механизм образования задолженности перед бюджетом, перед органами социального страхования.

Специфические методы бухгалтерского учета

А) Первичное наблюдение – основа функционирования хозяйственного учета.

Первичное наблюдение

Документация Инвентаризация

Бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов.

Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство, которое подтверждает факт совершения хозяйственных операций, право на их совершение или устанавливает материальную ответственность работников за доверенные им ценности.

Первичные учетные документы оформляются в ходе совершения хозяйственных операций либо сразу по ее завершении по формам, разработанным главным бухгалтером и утвержденным руководителем.

Инвентаризация – это сверка фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, обеспечивая контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств, за полнотой и достоверностью данных бухгалтерского учета и отчетности.

Б) Стоимостное измерение

Оценка Калькулирование

Оценка имущества и обязательств представляет собой способ денежного измерения объектов бухгалтерского учета.

Для организаций всех форм собственности установлен единый порядок оценки имущества и обязательств в учете и отчетности.

Под калькулированием понимается процесс исчисления себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В) Текущая группировка

Счета Двойная запись

Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета экономически однородных объектов бухгалтерского учета. На счетах отражается наличие и изменение в денежной оценке отдельных объектов бухгалтерского учета. Все счета, применяемые в бухгалтерском учете российских предприятий, представлены в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном Минфином РФ.

Хозяйственные операции отражаются методом двойной записи. При этом, каждая операция записывается на счетах дважды: по дебету одного счета и по кредиту другого счета равновеликими суммами. При помощи двойной записи осуществляется контроль за правильностью отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете. Двойная запись позволяет понять внутреннюю связь явлений, экономический смысл, содержание каждой операции.

Г) Первичное обобщение

Рекомендуемые страницы:

Классификация хозяйственных средств предприятия

Хозяйственные средства предприятия – это комплекс основных, оборотных и денежных средств, включая наличность в кассе, а также средства в расчетах, отвлеченные средства и прочую дебиторскую задолженность. Источниками перечисленных хозяйственных средств являются уставный фонд предприятия, оставшаяся после уплаты налогов чистая прибыль, кредиты и ссуды, задолженность поставщикам и прочая кредиторская задолженность.

В зависимости от состава и размещения (характера использования) хозяйственные средства делятся на:

• внеоборотные (основной капитал)
• оборотные активы (оборотный капитал).

Внеоборотные активы организации

Внеоборотные активы включают в себя:

• нематериальные активы,
• основные средства,
• незавершенное строительство,
• доходные вложения в материальные ценности,
• долгосрочные финансовые вложения,
• отложенные налоговые активы,
• прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования, не имеющие физической основы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход:объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на изобретения, промышленный образец, полезную модель, программы для ЭВМ, базы данных, товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, на селекционные достижения и др.), а также деловая репутация и организационные расходы. Как и основные средства, нематериальные активы переносят свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, по мере амортизации.

Основные средства – это средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг в течение более одного года. Они применяются в различных сферах приложения общественного труда (материальное производство, товарное обращение и непроизводственная сфера). Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Незавершенное строительство – это затраты организации на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря; расходы на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы и др.).

Доходные вложения в материальные ценности – это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения – все виды финансовых вложений организации на срок более одного года: инвестиции в дочерние и зависимые общества, в уставные (складочные) капиталы других организаций, в государственные ценные бумаги, а также в займы, предоставленные другим организациям.

Отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив возникает, когда момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает.

Оборотные активы организации

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

• материальных оборотных средств,
• денежных средств,
• краткосрочных финансовых вложений,
• средств в расчетах.

Материальные оборотные средства – это сырье и материалы, специальная одежда, топливо, тара, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, запасные части, незавершенное производство, животные на выращивании и откорме, расходы будущих периодов, налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные покупателям.

Денежные средства образуются из остатков наличных денег в кассе организации, на расчетном счете и других счетах в банках.

Средства в расчетах включают различные виды дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данной организации.

Должники называются дебиторами. Дебиторская задолженность состоит из задолженности покупателей за купленную у данной организации продукцию, задолженности подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и пр.

Оборотные активы отражаются во втором разделе актива баланса.

Читать далее:

Классификация хозяйственных средств по источникам образования и целевому назначению.

Оборот хозяйственных средств организации.

Основные понятия бухгалтерского учета.

Учет вспомогательных производств

Вспомогательные производства создаются на крупных предприятиях в дополнение к основным технологическим линиям. Расходы вспомогательных цехов учитываются в калькуляции себестоимости изготавливаемой продукции. От достоверности учета затрат разных групп производства и грамотности распределения вложенных ресурсов зависит объективность ценовой политики организации. Порядок планирования и учета расходов производственного назначения регулируется нормами Приказа Минпромнауки от 4 января 2003 года № 2.

Что относится к вспомогательному производству

Вспомогательные производственные объекты являются подсобными подразделениями для основных линий производства товаров. В круг задач вспомогательных отделов могут входить:

• снабжение энергетическими ресурсами;
• обслуживание транспорта;
• ремонт и модернизация активов основных средств;
• создание инструментов, деталей, крепежных элементов, подготовка запчастей;
• возведение временных конструкций;
• добыча строительного сырья и материалов;
• лесозаготовочные работы;
• переработка сельскохозяйственной продукции.

Вспомогательные производства нужны для обеспечения бесперебойности процесса изготовления продукции и одновременной минимизации расходов на дополнительные услуги в пользу сторонних организаций. Они формируются в виде отдельных цехов, отделов и структурных подразделений, могут быть представлены лабораторными центрами, счетными станциями и вычислительными комплексами.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! К вспомогательным производствам не относятся службы предприятия, которые являются частью отделов или структурных подразделений (конструкторские блоки, главный инженер или главный энергетик).

Характерными признаками вспомогательного производственного подразделения считаются:

• отсутствие возможностей для изготовления товаров из основной линейки продукции;
• нацеленность на обслуживание основных цехов и наличие мощностей с оборудованием для производства полуфабрикатов;
• результаты работы во вспомогательных подразделениях при передаче изготовленных полуфабрикатов в основной технологический отдел отражаются в калькуляции себестоимости товаров.

Вспомогательные производства подразделяются на такие виды:

• Мастерские ремонтно-механического типа.
• Транспортные отделы.
• Энергетическое хозяйство.
• Подразделения по обслуживанию холодильного оборудования.
• Возведение временных сооружений на строительных площадках.
• Складские объекты.

КСТАТИ! Вспомогательные производства при существенном увеличении доли производимой ими продукции по отношению к другим направлениям деятельности могут переходить в статус основных производственных подразделений.

Ремонтные мастерские отвечают за диагностику оборудования, его ремонт и регулярное профилактическое обслуживание. В состав энергетических структур могут быть включены:

• котельные:
• канализационные коммуникации;
• система водоснабжения;
• электрические подстанции;
• трансформаторные установки;
• дизельные или бензиновые генераторы;
• газовые и электрические сети;
• радиосети;
• печное оборудование;
• отдел ремонта электрического оборудования.

Энергетическое хозяйство требуется при больших объемах потребления энергоресурсов. Отдел отвечает за выработку энергии и ее поставку в производственные цеха. В транспортных подразделениях используют несколько типов транспортных средств:

• внешние;
• внутрицеховые;
• межцеховые;
• складские.

Для непрерывного транспортного обслуживания могут применяться системы трубопроводов и конвейерные конструкции.

Складские объекты нужны для формирования запасов продукции и полуфабрикатов, обеспечения сохранности товаров. Площади складов могут использоваться для кратковременного и длительного размещения товарных групп. По назначению складские помещения бывают закрытыми, открытыми и полузакрытыми, снабженческими, общезаводскими, цеховыми, производственными, сбытовыми. В зависимости от функционала склады относят к универсальным или специализированным категориям.

Расходы на вспомогательное производство

В п. 4.28 Методических рекомендаций, утвержденных Приказом № 2 от 04.01.2003 г., говорится, что расходные операции вспомогательных производств учитываются аналогично методике основных цехов. Сводные сметные расчеты должны сверяться с объемами производимых работ, на следующем этапе формируется итоговая себестоимость продукции.

Распределение затрат вспомогательных отделов между другими подразделениями предприятия осуществляется в процентном отношении к количеству потребляемых каждым отделом полуфабрикатов собственного изготовления.

Процесс перераспределения затрат вспомогательных производств между другими связанными цехами необходим для достоверного определения фактической себестоимости готовой продукции.

При реализации вспомогательными отделами обслуживающих функций все расходы учитываются в числе общепроизводственных затрат. Если вспомогательными структурами являются сервисные службы или отделы сбыта, то расходы причисляются к коммерческим тратам.

Между цехами основного производственного цикла могут распределяться такие виды расходов вспомогательных подразделений:

• оплата труда задействованных работников;
• стоимость материалов и сырья, переданного в производство;
• обслуживание помещений.

Указанные показатели могут выступать в роли критериев при пропорциональном делении расходов. Дополнительным фактором, по которому можно делить расходы, является численность работников в отделах.

Бухучет вспомогательных производств

Для отражения в бухгалтерском учете затрат, осуществляемых вспомогательными производствами в соответствии с положениями Приказа Минфина № 94н от 31.10.2000 г. применяется синтетический счет 23 «Вспомогательные производства». В дебетовых оборотах показываются:

• прямые затраты, которые оказывают непосредственное влияние на изготовление продукции и процесс оказания услуг;
• косвенный тип затрат, которые связаны с управленческими функциями и обслуживанием технологических линий, потерями от бракованных изделий.

ЗАПОМНИТЕ! Конечное сальдо по счету отражает денежную оценку стоимости производства, оставшегося незавершенным на отчетную дату.

Счет 23 причисляется законодателями к группе активных счетов, по дебету проводятся расходные операции, по кредиту отражается выход готовых изделий или объем произведенных работ. Аналитика ведется по отдельным вспомогательным производствам путем открытия для каждого из них своего субсчета.

Проводки

Корреспонденции по учету расходов вспомогательных производств можно разделить на два блока:

1. Отражение затрат.
2. Списание расходов.

При формировании на 23 счете расходов могут использоваться такие типовые проводки:

• Д23 – К10 при отражении затрат на материалы для изготовления продукции;
• Д23 – К60 при акцептовании счетов;
• Д23 – К69 используется в момент начисления страховых взносов на заработную плату;
• Д23 – К70 на суммы оплаты труда работников вспомогательных цехов;
• Д23 – К25, если необходимо показать в учете общепроизводственные расходы на вспомогательных объектах;
• Д23 – К26 применяется для учета общехозяйственных трат;
• Д23 – Д28 в себестоимость закладываются понесенные потери от выбраковки;
• Д23 – К02 (04) для отражения сумм начисленной амортизации по активам вспомогательных отделов (основные средства или НМА).

При списании расходной части на себестоимость продукции основного производства делаются такие записи:

• Д10 – К23 при отражении факта поступления в основное производство полуфабрикатов, изготовленных вспомогательными подразделениями;
• Д11 – К23 формируется при появлении привеса животных, увеличивающего их стоимость;
• Д20 – К23 – затраты, понесенные вспомогательными структурами, перераспределены на основное производство;
• Д 26 – К23 – запись составляется в момент списания затрат, осуществленных для обслуживания аппарата управления.

Если продукты производства вспомогательных цехов были использованы для реализации сторонним заказчикам, то в учете формируются сразу две проводки:

• Д62 – К90.1 или 91.1 для отражения доходов;
• Д90.2 или 91.2 – К23 для учета стоимости в составе расходной базы.

Плательщики НДС дополнительно должны сделать запись о начислении ими налога – Д90.3 (или 91.2) – К68.

Классификация активов организации по составу. Характеристика отдельных видов активов.

I. Внеоборотные

это активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение периода, свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою материально-вещественную форму и перенося свою стоимость на стоимость создаваемой продукции частями по мере износа (амортизации). К ним относятся земельные участки и объекты природопользования, здания, сооружения, машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь.

а. Основные средства (здания, сооружения, машины).

Имеют материальную форму, физически ощутимую + стоимостной критерий.

О.С. стоимостью менее 40 т.р. за единицу разрешено списывать на затраты предприятия в полных суммах по мере ввода в эксплуатацию.

О.С. переносят свою стоимость ( первоначальную ) на расходы путем начисления амортизации.

Оценка О.С. : 1) первоначальная (приобретение); 2) Остаточная стоимость (первоначальная – амортизация).

В балансе предприятия О.С. оцениваются по остаточной стоимости.

Учет О.С. регулируется ПБУ -6/01.

б. Нематериальные активы (объекты интеллектуальной собственности).

(Патенты, лицензии, товарные знаки). ПБУ – 14/2007.

в. Финансовые вложения.

— государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

— вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

— предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях;

г. Капитальные вложения (Незавершенное строительство).

Вложение / затраты в строительство. + затраты на приобретение О.С. и нематериальных активов.

д. Доходные вложения в материальные ценности.

Согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

е. Результаты исследований и разработок.

II. Оборотные

это денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежную наличность, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев.

а. Запасы. ПБУ 5/01.

· МПЗ ( Материально- производственные запасы) , активы используемые в качестве сырья, материалов при производстве.

· Готовая продукция

· Товары

· Инструменты инвентарь, оборудование (со сроками использование до 12 мес.), незавершенное производство (продукция, которая не прошла всех стадий производственного процесса).

· Затраты понесенные на выполнение работ, оказание услуг, в отношении которых организация не признала выручку.

б. Денежные средства

· Безналичные

· Наличные

в. Краткосрочные финансовые вложения

г. Дебиторская задолженность юр. и физ. лиц ( Задолженность покупателей, поставщиков, подотчетных лиц).

9. Классификация источников образования имущества (пассивов). Характеристика отдельных видов пассивов.

Пассивы – все источники финансирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия (организации), предназначенные для формирования ее активов.

I. Собственные источники (собственный капитал).

Собственный капитал – общая стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности.

· Уставный (складочный) капитал, который формируется в момент создания предприятия и находится в его распоряжении на всем протяжении времени его существования (в зависимости от организационно-правовой формы предприятия его уставный (вкла-дочный) капитал может создаваться за счет выпуска и последующей продажи акций, вложений в уставный капитал паев, долей и т. д.).

· Добавочный капитал:сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества предприятий, имеющих срок полезного использования больше 12 месяцев;безвозмездно полученные предприятием ценности;сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества);другие подобные суммы.

· Резервный капитал, который образуется путем отчислений от прибыли в размере, определенном уставом предприятия, но не менее 15 % его уставного капитала, каждый год по закону в резервный фонд должно отчисляться не менее 5 % чистой прибыли предприятия до тех пор, пока резервный капитал не достигнет установленного уставом предприятия размера.

· Заемный капитал, который включает все денежные средства или другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе для финансирования развития деятельности предприятия; различные формы этого капитала представляют собой финансовые обстоятельства предприятия и подлежат погашению в определенные сроки.

· Прибыль.

II. Заемные источники.

· Долгосрочные обязательства ( > 1 года ).

· Краткосрочные:

o Займы и кредиты.

o Доходы будущих периодов.

o Кредиторская задолженность.

10. Понятие и оценка основных средств в соответствии с ПБУ 6/01 (и проектом нового ПБУ).

ПБУ 6/01.

Основные средства — это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Имеют материальную форму, физически ощутимую + стоимостной критерий.

О.С. стоимостью менее 40 т.р. за единицу разрешено списывать на затраты предприятия в полных суммах по мере ввода в эксплуатацию.

О.С. переносят свою стоимость (первоначальную) на расходы путем начисления амортизации.

К основным средствам относятся:

• здания, сооружения;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
• рабочий, продуктивный и племенной скот;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• транспортные средства;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• многолетние насаждения.

Оценка основных средств.

Различают первоначальную (приобретение), остаточную (первоначальная– амортизация) и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

Однако в балансе предприятия О.С. оцениваются по остаточной стоимости.

Проект ПБУ.

Согласно старой редакции к основным средствам применяется и стоимостный критерий: объекты стоимостью не свыше 40 000 руб. могут отражаться в бухучете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Проект ПБУ такого критерия не содержит.

Кроме того, из состава основных средств исключены активы, предназначенные для получения дохода от сдачи в аренду. Это объясняется тем, что для учета объектов аренды предложен проект отдельного ПБУ.

Относительно первоначальной оценки активов:

В первоначальную стоимость основных средств включаются «затраты на проверку правильности функционирования (тестирование) до приведения объекта в необходимое состояние (за вычетом поступлений от реализации произведенной в процессе тестирования продукции)

Виды активов

Актуально на: 15 декабря 2016 г.

Мы рассказывали в одной из консультаций, что понимается под активами и приводили их примеры. В этом материале приведем классификацию активов.

По степени ликвидности

По степени ликвидности, т. е. по скорости превращения активов в денежные средства, выделяют следующие виды активов предприятия:

Подробнее о группировке активов можно прочитать в нашей консультации.

В зависимости от срока обращения

В зависимости от срока обращения активы делятся на:

• оборотные (краткосрочные);
• внеоборотные (долгосрочные).

Примеры оборотных активов: готовая продукция, товары, материалы, денежные средства. Оборотные активы также часто называются мобильными. Общая величина мобильных активов в балансе – это сумма по строке 1200 (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы и др. (строка 1100 бухгалтерского баланса).

По материальности активов

Активы могут быть материальные, нематериальные и финансовые.

Материальные активы часто также называют реальными активами или физическими активами. Реальные активы – это активы, имеющие материально-вещественную форму. К материальным (реальным) активам можно отнести основные средства, товары, материалы и др.

Нематериальными активами являются товарные знаки, секреты производства, программы для ЭВМ, деловая репутация и др.

К финансовым активам относятся денежные средства, дебиторская задолженность, финансовые вложения.

По источнику формирования

В зависимости от источников формирования активов они могут быть валовые (суммарные) и чистые.

Валовые активы представляют собой совокупные активы в балансе (строка 1600) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н). В отличие от суммарных активов, чистые активы – часть активов, сформированных за счет собственных источников организации. Отрицательные активы при подсчете чистой величины, как правило, свидетельствуют о финансовой неустойчивости компании и являются одним из оснований для ее ликвидации.

В зависимости от характера владения

По характеру владения активы могут быть собственные, арендуемые и используемые безвозмездно.

Прочие классификации активов

Классификация активов может быть проведена по множеству других критериев. Так, активы могут быть реально существующие и условные. Понятие условных обязательств и условных активов, а также порядок их отражения в бухгалтерской отчетности раскрываются в ПБУ 8/2010.

Организация может разделять свои активы на основные и прочие. Основные активы представляют для нее бОльшую ценность в силу их состава, структуры или стоимости. Прочие активы – это активы, не являющиеся для компании основными. В бухгалтерском балансе, к примеру, прочие активы представляются отдельно в составе внеоборотных (строка 1190) и оборотных активов (строка 1260) (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Понятие и классификация активов не ограничиваются приведенными выше. Так, при расчете налога на прибыль возникает понятие отложенных активов (ПБУ 18/02), а при работе с производными финансовыми инструментами – базовый актив. При отражении процентов по заемным средствам в соответствии с ПБУ 15/2008 организация определяет, относится ли вид имущества, приобретенного за счет заемных средств, к инвестиционному активу. А при приобретении другой компании или анализе финансового положения исследуются состав, структура и величина проблемных активов.