Куперс

Бухучет и анализ

Код 1010816 в декларации по НДС

Сумма налога, подлежащая восстановлению: строки 080 и 090 НДС

Актуально на: 21 февраля 2017 г.

Случаи, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. Один из вариантов – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.

НДС с аванса выданного

Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

Как отразить восстановленный НДС в декларации

Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.

А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.

Перечень случаев, когда нужно восстановить «входной» НДС достаточно обширен. Это и получение товаров, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс, и использование имущества в необлагаемой НДС деятельности, и уменьшение продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, и т. д.

Как действовать в подобных ситуациях, расскажет статья, подготовленная по материалам книги-справочника «Годовой отчет — 2012»

Налог на добавленную стоимость, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, например, при использовании тех или иных ценностей:

— для передачи в уставный капитал других компаний;

— ведения деятельности, не облагаемой НДС;

— продажи вне территории Российской Федерации;

— проведения операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг).

📌 Реклама Отключить

С 1 октября 2011 года перечень случаев, при которых компании необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету, был дополнен (п. 3 ст. 170 НК РФ). С указанной даты это, в частности, необходимо делать:

— при уменьшении продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг;

— уменьшении количества отгруженных товаров (объемов выполненных работ, услуг);

— реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта, при этом восстановленная сумма налога впоследствии принимается к вычету;

— при получении из федерального бюджета субсидий на возмещение затрат, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС.

В декларации по налогу на добавленную стоимость указывают сумму «входного» НДС, ранее принятую компанией к вычету, которая подлежит восстановлению. Для этого предназначена строка 090. При этом сумму восстановленного налога дополнительно расшифровывают. В строку 100 вписывают НДС, восстановленный при проведении операций, облагаемых налогом по нулевой ставке, а в строке 110 восстанавливают налог, ранее принятый к вычету по перечисленному авансу (при его возврате и расторжении соответствующего договора или получении товаров, в счет оплаты которых он был получен).

📌 Реклама Отключить

Налог восстанавливают и отражают так, как показано в таблице ниже.

Операция, при которой налог подлежит восстановлению

Размер налога, подлежащего восстановлению

Отражение восстановленной суммы налога

Получение товаров, работ или услуг, в счет оплаты которых ранее был перечислен аванс В сумме, принятой к вычету при перечислении аванса На счетах по учету расчетов (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Передача имущества в уставный капитал других компаний По товарам или материалам — исходя из суммы, которая ранее была принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок) На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Использование имущества: при ведении деятельности, не облагаемой НДС; при продаже ценностей вне территории России; при проведении операций, которые не считают реализацией товаров (работ, услуг) По товарам или материалам — исходя из суммы, которая ранее была принята к вычету. По основным средствам и нематериальным активам — исходя из их остаточной стоимости (без учета переоценок) На счете по учету прочих расходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Уменьшение продавцом стоимости ранее отгруженных товаров, работ или услуг или их количества В сумме разницы между налогом, рассчитанным исходя из стоимости полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) до и после уменьшения На счете по учету расчетов с поставщиком (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или сторнировочными записями по операциям отражения «входного» НДС и принятии его к вычету
Реализация товаров (работ, услуг) в режиме экспорта В сумме налога, ранее принятой к вычету На счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Получение из федерального бюджета субсидий для оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг с учетом «входного» налога по ним В сумме налога, ранее принятой к вычету На счетах по учету использованных средств целевого финансирования (счет 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Пример 📌 Реклама Отключить

В IV кв. торговая фирма провела следующие операции:

— передала в уставный капитал другой компании основные средства стоимостью 750 000 руб. (по ним была начислена амортизация в сумме 150 000 руб.; «входной» НДС по этому имуществу ранее был принят к вычету);

— оприходовала товары, ранее полностью оплаченные авансом (их стоимость составила 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.); сумма НДС по авансу ранее также была принята к вычету).

По основным средствам, переданным в уставный капитал, НДС следует восстановить в сумме:

(750 000 руб. — 150 000 руб.) х 18% = 108 000 руб.

По авансу, ранее перечисленному в оплату товаров, налог восстанавливают в сумме 54 000 руб. Общая сумма, подлежащая восстановлению, составит:

108 000 + 54 000 = 162 000 руб.

Операции по восстановлению НДС были отражены записями:

Дебет 19 Кредит 68

— 108 000 руб. — восстановлен НДС по основным средствам, переданным в уставный капитал;

📌 Реклама Отключить

Дебет 60 (76) Кредит 68

— 54 000 руб. — восстановлен НДС по авансу, перечисленному в оплату товаров;

Дебет 19 Кредит 60

— 54 000 руб. — учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет 41 Кредит 60

— 300 000 руб. (354 000 — 54 000) — оприходованы товары;

Дебет 68 Кредит 19

— 54 000 руб. — принят к вычету НДС по оприходованным товарам.

Соответствующие строки раздела 3 декларации будут заполнены так, как показано ниже.

Раздел 3

Налогооблагаемые объекты

Код строки

Налоговая база (руб.)

Ставка НДС

Сумма НДС (руб.)

<…>
6. Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего

162 000

в том числе
6.1. суммы налога, подлежащие восстановлению при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
6.2. суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации

54 000

<…>

Восстановление налога по недвижимости 📌 Реклама Отключить

В отношении недвижимости применяют особый порядок восстановления НДС, который отличается от общих правил (п. 3 ст. 170 НК РФ) и закреплен отдельной нормой (абз. 4, 5 п. 6 ст. 171 НК РФ). Руководствоваться ею нужно в тех случаях, когда при вводе в эксплуатацию (или в дальнейшем) компания начинает использовать объект недвижимости в операциях, не облагаемых НДС, перечисленных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса. Тогда суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при приобретении или строительстве данного объекта, нужно восстановить. Из этого правила есть исключения: восстанавливать НДС не следует, если к началу такого использования недвижимость полностью самортизирована или если организация использует ее не менее 15 лет.

Суммы восстановленного налога отражают в приложении N 1 к разделу 3 декларации. Это приложение сдают в инспекцию лишь по итогам последнего налогового периода календарного года (то есть по итогам IV квартала). Итоговую сумму НДС, которая должна быть восстановлена в текущем году, переносят из строки 80 приложения в строку 090 раздела 3.

📌 Реклама Отключить

Рассчитываем сумму для восстановления

В отличие от общего правила, восстановление налога производится не единовременно, а в течение 10 лет с того года, в котором по этому объекту недвижимости было начато начисление амортизации в налоговом учете. Сумму налога, восстановленного за текущий год, по его окончании бухгалтер отражает в книге продаж за декабрь (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Кроме того, информацию о суммах НДС, подлежащих восстановлению в особом порядке за текущий и предыдущие годы, он показывает в приложении к декларации по НДС (приложение № 1 к разделу 3 декларации, утв. Приказом Минфина России от от 15.10.2009 № 104н) .

Поскольку специальный порядок восстановления сумм НДС по недвижимости действует с 1 января 2006 года, приложение оформляют по тем объектам, по которым начисление налоговой амортизации было начато после этой даты (причем отдельно по каждому из них) (п. 39 Порядка, утв. Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н).

📌 Реклама Отключить

Для расчета суммы восстановленного НДС показатель остаточной стоимости объекта не используется. Годовую сумму налога, которую нужно восстановить, определяют в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятой к вычету, в соответствующей доле. Ее рассчитывают по итогам каждого года как отношение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых налогом, к общей стоимости отгруженных за этот же период товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Сумму налога, которую нужно восстановить по окончании каждого из 10 указанных лет, рассчитывают так:

где Н1 восст — часть суммы изначально принятого к вычету «входного» НДС по объекту недвижимости, подлежащая восстановлению; Н1выч — общая сумма «входного» НДС, изначально принятая к вычету по объекту недвижимости; Рб/н — стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав), не облагаемых НДС; Робщ — общая стоимость отгруженных за календарный год товаров (работ, услуг, имущественных прав).

📌 Реклама Отключить

В разъяснениях о порядке применения вычетов по НДС по объектам недвижимости Минфин России и ФНС России обращают внимание на следующие моменты (письма Минфина России от 15.03.2012 № 03-07-10/04, ФНС России от 28.11.2008 № ШС-6-3/862@). «Входной» НДС по приобретенному (построенному) объекту принимается к вычету в полной сумме в общеустановленном порядке без распределения между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями. В дальнейшем в случае фактического использования объекта одновременно в облагаемой и не облагаемой НДС деятельности часть заявленного ранее «входного» НДС восстанавливается в течение 10 лет по правилам, которые мы рассмотрели выше.

Таким образом, с 2006 года раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам) ведется без участия объектов недвижимости (п. 4 ст. 170 НК РФ). В то же время, по мнению налоговиков, если подобное имущество при вводе или после ввода в эксплуатацию начинает использоваться только в операциях, не облагаемых НДС, то налог нужно восстановить по правилам пункта 3 статьи 170 Кодекса (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Другими словами, единовременно (в том налоговом периоде, когда объект начинает использоваться для осуществления необлагаемых операций) и в размере, пропорциональном его остаточной стоимости.

📌 Реклама Отключить

Сумму восстановленного налога в стоимость недвижимости не включают. При налогообложении ее учитывают в составе прочих расходов, а в бухгалтерском учете списывают на счета учета затрат. Если в каком-либо календарном году из указанных 10 лет объект недвижимости не использовался в деятельности, не облагаемой НДС, то восстановление налога за этот календарный год не производится.

По материалам книги «Годовой отчет — 2012» издательства «Гарант-Пресс».

Код операции по НДС

Актуально на: 1 апреля 2019 г.

В некоторых разделах декларации по НДС есть графы c названием «Код операции». Это такие разделы, как:

  • раздел 2 – заполняется налоговыми агентами;
  • разделы 4-6 – заполняются организациями и ИП, у которых были экспортные операции;
  • раздел 7 – заполняется организациями и ИП по операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым от налогообложения), операциям, не признаваемым объектом налогообложения, операциям по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также по суммам оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев.

Как видим, с определенными кодами в декларации отражаются не обычные операции по реализации товаров на территории РФ, а «особенные» НДС-операции.

Все коды операций по НДС приведены в приложении № 1 к Порядку заполнения декларации (утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Если в декларации не заполнить необходимые коды, то декларация не пройдет форматно-логический контроль и не будет принята налоговым органом.

Коды операций в Разделе 2

Коды для налоговых агентов соответствуют пунктам ст. 161 НК РФ, а также п.10 ст.174.2 НК РФ, по нормам которых агенты рассчитывают налоговую базу по НДС (Раздел IV Приложения № 1 к Порядку). Примеры кодов приведены ниже.

1011711 Реализация товаров иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, а также реализация работ, услуг таких иностранных лиц с применением безденежных форм расчетов
1011712 Реализация работ, услуг иностранных лиц, не состоящих на учете в качестве налогоплательщиков, кроме случаев применения безденежных форм расчетов
1011703 Предоставление органами госвласти и управления в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества

Коды операций в «экспортных» Разделах 4-6

Список кодов для операций, облагаемых по ставке 0%, гораздо больше (Раздел III Приложения № 1 к Порядку). Приведем некоторые из них.

1011410 Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)
1011412 Реализация несырьевых товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ)
1010421 Реализация несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) на территорию государств — членов ЕАЭС

Для корректировок налоговых баз и налоговых вычетов в рамках экспортных операций тоже предусмотрены свои коды.

Коды операций в Разделе 7

Значимую часть рассматриваемых кодов составляют коды операций, не признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 146 НК РФ, Раздел I Приложения № 1 к Порядку). Приведем примеры таких кодов.

1010801 Операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг (п. 3 ст. 39 НК РФ)
1010806 Операции по реализации земельных участков (долей в них)
1010807 Передача имущественных прав организации ее правопреемнику
1010811 Реализация товаров, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 147 НК РФ)
1010812 Реализация работ (услуг), местом реализации которых не признается территория РФ (ст. 148 НК РФ)

Свои коды также присвоены операциям, не подлежащим налогообложению НДС по ст. 149 НК РФ (Раздел II Приложения № 1 к Порядку).

Код операции по объектам основных средств

Данный код в НДС-декларации указывается в приложении № 1 к разделу 3. В нем отражаются суммы налога по объектам основных средств, ранее принятые к вычету, которые теперь подлежат восстановлению и уплате в бюджет. Это может быть связано с тем, например, что с определенного момента объект стал использоваться в деятельности, не облагаемой НДС (п. 2 ст. 170 НК РФ). Приложение заполняется один раз в год, – в декларации по НДС за IV квартал, в течение 10 лет с момента ввода объекта в эксплуатацию (п. 39 Порядка). Для каждого объекта основных средств должно быть заполнено свое приложение (п. 39.1 Порядка).

Кодов операций по объектам основных средств всего 7 (Раздел V Приложения № 1 к Порядку). Приведем основные из них:

1011801 Объект основного средства, завершенный капитальным строительством подрядными организациями
1011802 Объект основного средства, завершенный капитальным строительством при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления
1011803 Объект основного средства, приобретенный по гражданско-правовому договору
1011805 Модернизация (реконструкция) объекта основного средства

Раньше выручку по коду 1010812 (Реализация работ (услуг) местом реализации которых не признается…

Добрый день. Раньше выручку по коду 1010812 (Реализация работ (услуг) местом реализации которых не признается территория РФ) отражали в 7 разделе, так как она попадала под ставка НДС «без НДС».

Вопрос:

В связи с изменениями , в каком разделе декларации по НДС будет отражаться эата реализация и по какому КОДУ ВИДА ОПЕРАЦИИ?

Изменения НДС с 1 июля 2019 года
С 1 июля 2019 года оказание услуг и выполнение работ, местом реализации которых территория РФ не признается, в целях ведения раздельного учета входного НДС приравняют к облагаемым операциям. Т.е. при выполнении работ и оказании услуг не на территории РФ входной НДС, относящийся к таким операциям принимается к вычету (пп.3 п.2 ст.171 НК РФ в ред. с 01.07.2019) и при расчете пропорции в целях распределения НДС такие операции считаются облагаемыми (п.4 ст.170 НК РФ в ред. с 01.07.2019). Исключения составляют работы и услуги, которые указаны в ст.149 НК РФ — операции, освобождаемые от налогообложения. Т.е. по операциям, которые могли бы освобождаться от НДС, если бы местом их реализации была территория РФ порядок ведения раздельного учета останется прежним.
Таким образом, по «экспортируемым» работам и услугам, которые не указаны в «перечне необлагаемых» по ст.149 НК РФ, у российских организаций появится дополнительное конкурентное преимущество перед иностранными компаниями: расходы и налоговая нагрузка по НДС у российских компаний снизиться, а если они осуществляют только деятельность, местом реализации которой территория РФ не является, то из бюджета можно будет получить возмещение входного НДС (начислений по НДС нет, а вычет входного НДС есть). Т.е. изменение правил вычета и раздельного учета для «экспортеров» работ и услуг с 01.07.2019 г. — это своеобразная нулевая ставка НДС как при экспорте товаров.

Ответ просьба прислать по эл.адресу tatyna68@inbox.ru

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх