Куперс

Бухучет и анализ

Коммерческие и управленческие расходы

Суворова Полина Сергеевна, старший бухгалтер Acsour

При отнесении тех или иных расходов к коммерческим необходимо учесть характер деятельности организации.

В торговых и производственных компаниях различаются не только перечень статей расходов на продажу, но и порядок их списания.

Какие расходы считаются коммерческими?

В ныне действующем российском законодательстве не приведено четкого определения термина «коммерческие расходы». В наиболее общем смысле коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ услуг. Иными словами, коммерческие расходы являются расходами на продажу и учитываются на одноименном счете «44».

Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров относятся к расходам по обычным видам деятельности. К ним же относятся расходы на выполнение работ и оказание услуг. При этом, согласно п. 10 ПБУ 10/99, правила учета указанных затрат в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Таким образом, для определения постатейного перечня коммерческих расходов необходимо руководствоваться отраслевыми методическими рекомендациями. Например, Методические рекомендации, утвержденные Приказом Государственного комитета РФ по физической культуре и туризму от 04.12.98 №402, раскрывают перечень коммерческих расходов, применяемый в организациях, занимающихся туристской деятельностью.

Несмотря на то, что структура расходов на продажу находится в тесной зависимости от отрасли применения, все многообразие статей расходов все же можно свести к следующему достаточно полному перечню:

— расходы на упаковку продукции на складах готовой продукции;

— расходы на перевозки и доставку продукции к месту отправления;

— расходы на погрузку и разгрузку продукции в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— расходы на комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;

— расходы на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

— расходы на оплату труда продавцов в организациях, занятых производством;

— расходы на рекламу;

— представительские расходы;

— расходы на заготовку, доставку товаров до центральных складов (баз) и перевозку (отправку) товаров (в торговых организациях);

— расходы на оплату труда в торговых организациях;

— расходы на аренду торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на содержание торговых помещений и складов готовой продукции;

— расходы на хранение и подработку товаров;

— расходы на страхование отгруженных товаров, продукции и коммерческих рисков;

— расходы на покрытие недостачи товаров (продукции) в пределах норм естественной убыли;

— расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов;

— прочие аналогичные расходы.

Следует обратить внимание на то, что учет коммерческих расходов в торговых и производственных компаний различается. Отличие заключается в том, что торговые организации включают в расходы на продажу все расходы, понесенные по основным видам деятельности. Производственные же организации относят к коммерческим расходам только те, которые были понесены в процессе сбыта продукции.

Так, согласно Инструкции по применению плана счетов в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— сооружений, помещений и инвентаря;

— по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

Рассмотрим данное различие на конкретных примерах.

Пример 1.

ООО «Альфа», являясь торговой организацией, в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим сотрудникам в размере 200 000,00 руб. Также в сентябре 2011г. ООО «Альфа» начислило амортизацию основных средств в размере 10 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Альфа» понесло расходы на рекламу в размере 70 800,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Альфа» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб., в т. ч. НДС.

Бухгалтер ООО «Альфа» отражает указанные операции следующими проводками:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Отражены расходы на рекламу

7 800,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

200 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации

68 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда

10 000,00

Начислена амортизация

Пример 2.

ООО «Омега», являясь производственной организацией в сентябре 2011г. начислило заработную плату своим, занятым в производстве, сотрудникам в размере 400 000,00 руб. Заработная плата сотрудникам, занятым в упаковке продукции, составила 52 000,00.Также в сентябре 2011г. ООО «Омега» начислило амортизацию основных средств в размере 100 000,00 руб.;

26.09.2011г. ООО «Омега» понесло расходы на рекламу в размере 59 000,00 руб., в т.ч. НДС;

29.09.2011г. ООО «Омега» получило закрывающий акт от поставщика транспортных услуг в размере 47 200,00 руб. , в т. ч. НДС.

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

50 000,00

Отражены расходы на рекламу в составе коммерческих расходов

9 000,00

Отражен НДС по приобретенным услугам.

40 000,00

Отражены расходы на транспортировку товаров в составе коммерческих расходов

7 200,00

Отражен НДС по приобретенным услугам

400 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам организации, занятым в производстве

136 000,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников, занятых в производстве

52 000,00

Начислена заработная плата сотрудникам упаковочного цеха

17 680,00

Начислены страховые взносы с фонда оплаты труда сотрудников упаковочного цеха

100 000,00

Начислена амортизация

Из двух приведенных примеров наглядно видно, что торговые организации отражают в составе коммерческих расходов все издержки обращения, а производственные компании расходы в части, приходящейся на сбыт продукции.

Т.к. перечень, приведенный в Инструкции по применению плана счетов является открытым, во избежание споров производственным компаниям желательно предусмотреть в своей учетной политике перечень затрат, относящихся на коммерческие расходы.

В бухгалтерской отчетности, согласно ПБУ 4/99, коммерческие расходы отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 2210.

Списание коммерческих расходов

Согласно п. 20 ПБУ10/99 организация должна отразить в своей учетной политике порядок списания коммерческих расходов. Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета Расходы на продажу списываются полностью или частично в Дт счета 90. При частичном списании подлежат распределению:

— в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);

— в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Рассмотрим указанный порядок частичного списания расходов на продажу на примерах ООО «Альфа» и ООО «Омега».

Пример 3.

Допустим, ООО «Альфа» в сентябре 2011 года реализовало товаров на общую сумму
6 490 000,00 руб., в т. ч. НДС, на конец месяца на складе компании числится остаток нереализованного товара на сумму 275 000,00 руб. без учета НДС.

Сначала рассчитаем долю нереализованного товара в сумме реализации:

275 000,00/(6 490 000,00/118*100) = 275 000,00/5 500 000,00 = 5%

Теперь определим сумму расходов на транспортировку, подлежащих списанию 30.09.2011г.:

40 000,00 – 5% = 38 000,00 руб.

Все остальные коммерческие расходы списываются в той сумме, в которой фактически были понесены:

Бухгалтер ООО «Альфа» делает следующие бухгалтерские проводки:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

60 000,00

Списаны расходы на рекламу

38 000,00

Списаны расходы на транспортировку

200 000,00

Списаны расходы на оплату труда

68 000,00

Списаны расходы на оплату труда

10 000,00

Списана сумма амортизации

Пример 4.

Допустим, ООО «Омега» производит два вида готовой продукции: А и В.

В сентябре 2011г. было отгружено продукции А на сумму 7 500 000,00, в т. ч. НДС и продукции Б на сумму 2 500 000,00, в т. ч. НДС.

Сначала рассчитаем долю каждого вида продукции в общей сумме реализации:

Доля продукции А: 7 500 000,00/10 000 000,00 = 75%;

Доля продукции B : 2 500 000,00/10 000 000,00 = 25%.

Теперь необходимо рассчитать доли расходов на упаковку и транспортировку, приходящиеся на продукцию А и B соответственно:

Доля расходов на упаковку продукции А:

(52 000,00 + 17 680,00) * 75% = 69 680,00;

Доля расходов на упаковку продукции В:

(52 000,00 + 17 680,00) * 25% = 17 420,00;

Доля расходов на транспортировку продукции А:

40 000,00 * 75% = 30 000,00;

Доля расходов на транспортировку продукции В:

40 000,00 * 25% = 10 000,00;

Допустим, что в учетной политике ООО «Омега» отражен способ распределения расходов на рекламу пропорционально выручке от каждого вида продукции:

Доля расходов на рекламу продукции А:

50 000,00 * 75% = 37 500,00;

Доля расходов на рекламу продукции В:

50 000,00 * 25% = 12 500,00;

Бухгалтер ООО «Омега» сделает следующие бухгалтерские проводки 30.09.2011г.:

Дата

Корреспонденция счетов

Сумма, руб.

Дт

Кт

37 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции А

12 500,00

Списаны расходы на рекламу продукции В

30 000,00

Списаны расходы на транспортировку продукции А

7 200,00

Списаны расходы на транспортировку продукции В

536 000,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в производстве

69 680,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции А

17 420,00

Списаны расходы на оплату труда сотрудников, занятых в упаковке продукции В

100 000,00

Списана сумма амортизации

Итак, из рассмотренных примеров наглядно видна разница в расчетах и отражении на счетах бухгалтерского учета коммерческих расходов в торговых и производственных организациях.

При этом целесообразно закрепить в учетной политике тот или иной метод распределения коммерческих расходов.

Налоговый учет коммерческих расходов:

С точки зрения налогового законодательства, учет коммерческих расходов осложняется тем фактом, что среди расходов на продажу, поименованных в Инструкции к плану счетов бухгалтерского учета, присутствуют расходы на рекламу, которые являются нормируемыми согласно п. 4 ст. 264 НК РФ.

Для исчисления налога на прибыль расходы на рекламу могут быть приняты только в сумме, не превышающей 1% от выручки.

Допустим, что данные о выручке и расходов на рекламу для ООО «Альфа» в примере выше рассчитаны нарастающим итогом за 9 месяцев 2011г.:

Пример 5.

Сумма выручки ООО «Альфа» без НДС составила 5 500 000,00 руб.;

Сумма расходов на рекламу составила 60 000,00 руб.

Норма расходов на рекламу согласно п. 4 ст. 264 НК РФ:

5 500 000,00*1% = 55 000,00 руб.

60 000,00 руб. > 55 000,00 руб.

Таким образом, ООО «Альфа» сможет учесть расходы на рекламу для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 55 000,00 руб.

Разница между расходами в бухгалтерском и налоговом учете составит 5 000,00 руб.

Среди коммерческих расходов есть еще один вид затрат, попадающий в категорию нормируемых. Это потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке продукции. С точки зрения налогового учета подобные расходы отражаются в пределах норм естественной убыли согласно п. 7 ст. 254 НК РФ.

В данном случае возможно избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Для этого в учетной политике организации необходимо предусмотреть, что в бухгалтерском учете недостачи и порчи ценностей при хранении и транспортировке также учитываются в пределах норм естественной убыли.

Нормы естественной убыли утверждены в порядке, установленном Правительством РФ в Постановлении от 12.11.2002 № 814.

Все текущие затраты по осуществлению торговой деятельности целесообразно учитывать на счете 44 «Расходы на реализацию» обособленно друг от друга (на разных аналитических счетах или субсчетах): как затраты, связанные с процессом реализации, и управленческие затраты. Необходимость такого разграничения обусловлена разным порядком их списания со счета 44. Кроме того, и в бухгалтерской отчетности их показывают отдельно. Прежде чем приступить к списанию затрат в торговой организации, следует определить, какие из них являются управленческими, а какие – издержками обращения.

В действующем законодательстве на этот счет прямых указаний нет. В нем предусмотрено, что управленческими являются затраты, связанные с управлением всей организацией, а издержки обращения направлены непосредственно на реализацию товаров. Это означает, что торговая организация, основываясь на указанных определениях и профессиональном суждении, самостоятельно с учетом специфики деятельности определяет, что относится к каждому виду затрат, и закрепляет данный порядок в учетной политике.

Определяем номенклатуру управленческих расходов

Статьи расходов, которые можно отнести к управленческим в торговой организации, представлены в табл. 1.

Особенности списания управленческих расходов

* Дополнительная информация о формировании управленческих расходов

Важно! Сумма расходов, списанных в дебет счета 90-5, находит свое отражение в отчете о прибылях и убытках по стр. 040 «Управленческие расходы» (абз. 3 п. 60 Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 31.10.2011 № 111).

Пример 1. Списание управленческих расходов

В текущем месяце торговая организация понесла следующие расходы:

– арендная плата за офисное помещение, коммунальные и эксплутационные расходы, расходы на электроэнергию – 4 535,62 руб., в т.ч. НДС – 658,33 руб.;

– расходы на загранкомандировку директора в производственных целях (суточные, расходы на проезд, расходы на проживание) – 2 330,66 руб.;

– услуги специализированной организации по ведению бухучета торговой организации – 630 руб. (без НДС);

– зарплата аппарата управления – 15 902,22 руб.;

– обязательные отчисления на зарплату в ФСЗН и Белгосстрах – 5 479,91 руб.;

– амортизация объектов основных средств, используемых аппаратом управления, – 1 620 руб.;

– стоимость материалов, использованных в производственных целях аппарата управления (канцтовары, туалетная бумага, мыло, стоимость бутилированной воды, потребленной работниками общехозяйственного назначения), – 3 875 руб.

В таком случае будут сделаны следующие проводки (см. табл. 2):

Примечание. Сумма НДС, предъявленная арендодателем, является для организации налоговым вычетом (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 107 НК). Налоговые вычеты производятся после отражения НДС в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение осуществляется плательщиком). Основание для вычета – электронные счета-фактуры по НДС, полученные в установленном порядке от арендодателя, при условии их подписания плательщиком электронной цифровой подписью (абз. 2 п. 5-1, часть первая п. 6-1 ст. 107 НК).

Пример 2. Представительские расходы, произведенные в интересах организации

В текущем месяце торговая организация понесла расходы на прием представителей иностранной делегации из Казахстана (представительские расходы) для проведения переговоров по заключению договора на поставку товаров. В этих целях торговая организация оплатила в безналичном порядке:

– аренду посуды и обслуживающего деловой ужин персонала – 278,10 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 46,35 руб.;

– расходы по автоперевозке представителей делегации – 170 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 28,33 руб.

Работнику торговой организации, ответственному за сопровождение иностранной делегации, выданы наличные денежные средства из кассы организации в сумме 240 руб., из которых он рассчитался:

– за продукты питания, алкогольные и безалкогольные напитки (вино и соки) – 239,20 руб., в т.ч. НДС – 31,69 руб.;

– разовые салфетки для оформления стола на сумму 27,30 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 4,55 руб.

Так как полученных от организации денежных средств на представительские расходы было недостаточно, работник израсходовал личные денежные средства в сумме 26,5 руб.

В установленные сроки он представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах организации, возмещены ему из кассы организации – по мере представления в бухгалтерию всех подтверждающих документов.

В бухучете эти расходы отражаются так (см. табл. 3):


__________________________
* Пунктом 38 Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь, утвержденной постановлением Правления Нацбанка Республики Беларусь от 29.03.2011 № 107 (далее – Инструкция № 107), допускается использование личных денежных средств физических лиц для приобретения ими товаров (работ, услуг) в интересах юридического лица, с которыми указанные физические лица состоят в трудовых отношениях, в пределах ограничений, установленных при расчетах между субъектами хозяйствования – не более 100 базовых величин (БВ) на протяжении одного дня (п. 69 Инструкции № 107).

Пример 3. Расходы по техосмотру автомобиля, произведенные в производственных целях

У торговой организации есть в собственности служебный легковой автомобиль. Он используется для нужд аппарата управления в производственных интересах. С года выпуска автомобиля прошло более 2 лет.

В текущем месяце организация оплатила услуги техосмотра на диагностической станции стоимостью 19 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 3,17 руб., и госпошлину за выдачу разрешения на допуск транспортного средства к участию в дорожном движении в сумме 378 руб. без НДС (9 БВ × 2 года).

В ходе техосмотра обнаружен люфт рулевого управления автомобиля. В связи с этим техосмотр не был пройден с первого раза. Водитель оперативно устранил указанную неисправность и оплатил проведение отдельных видов контрольнодиагностических работ при повторном прохождении техосмотра за счет личных денежных средств (посредством расчета банковской картой) в сумме 3,0 руб., в т.ч. НДС (по ставке 20 %) – 0,5 руб. Со второго раза техосмотр успешно пройден в установленные сроки.

Работник представил отчет с приложением документов, подтверждающих целевой расход денежных средств. Денежные средства, израсходованные работником в интересах торговой организации, возмещены ему на банковскую карту в полном размере.

В бухучете производятся следующие записи (см. табл. 4):

В целях ведения бухгалтерского учета предприятие наделяется правом самостоятельно определять порядок признания управленческих и коммерческих расходов, который она должна обязательно закрепить в учетной политике (п. 20 ПБУ 10/99).

Упомянутые расходы могут относиться на себестоимость продукции в той части, в которой они признаются расходами отчетного периода по обычным видам деятельности. Кроме того, управленческие и коммерческие расходы можно списать на себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в полной сумме расходов, признанных в данном отчетном периоде. Об этом недавно напомнил Минфин в письме от 2 сентября 2008 года № 07-05-06/191.

Прежде чем начать разбираться с порядком признания таких расходов, определимся, какие расходы называются коммерческими, а какие — управленческими.

К управленческим относятся расходы, не связанные с производственной или коммерческой деятельностью предприятия: на содержание отдела кадров, юридического отдела; на освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, а также на командировки, услуги связи и прочие аналогичные этим расходы.

А коммерческие расходы — это расходы, связанные с отгрузкой и реализацией товаров. Те предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, имеют право отражать в составе коммерческих расходы на упаковку изделий; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям; затраты на хранение продукции; на рекламу, на представительские и другие аналогичные по назначению расходы.

В свою очередь торговые организации могут относить к расходам на продажу средства, затраченные на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; расходы по хранению товаров; на рекламу; на представительские и прочие подобные расходы. Такой перечень дан в Инструкции к Плану счетов.

Признание управленческих расходов

В бухгалтерском учете управленческие расходы отражаются по дебету счета общехозяйственных расходов. Если согласно учетной политике управленческие расходы включаются в себестоимость продукции частично, они будут списываться одной их следующих проводок:

Дебет 20 Кредит 26
— если производство данного вида продукции является основным видом деятельности организации.

Дебет 23 Кредит 26
— если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону.

Дебет 29 Кредит 26
— если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону.

В случае отнесения таких затрат на счета 20, 23 или 29, в состав себестоимости они будут включаться по мере продажи произведенной продукции, то есть по мере списания этих затрат со счетов 20, 23 и 29 на счет 90.

Если же управленческие расходы признаются в полной сумме, то в качестве условно-постоянных они будут относиться напрямую в себестоимость продаж того отчетного периода, в котором возникли. Проводка в данном случае будет следующая:
Дебет 90 Кредит 26

При списании управленческих расходов на счет 90 они полностью включаются в состав себестоимости в том отчетном периоде, когда были признаны «расходами по обычным видам деятельности». Однако здесь есть один нюанс. Сделать так можно лишь при условии, что организация соблюдает порядок формирования расходов на счете 26, предусмотренный Инструкцией к Плану счетов, утвержденному приказом Минфина от 31 октября 2000 года № 94н. Там говорится, что счет 26 предусмотрен для отражения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

Выходит, что счет 26 изначально предназначен для учета расходов именно по управлению организацией. Однако на практике может получиться, что на этом счете учитываются не только управленческие расходы, но и затраты производственного характера. В таком случае говорить о списании всей суммы со счета общехозяйственных расходов проводкой Дебет 90 Кредит 26 некорректно. Списать можно только ту часть расходов, которые непосредственно являются управленческими.

Отметим также, что при заполнении отчета о прибылях и убытках следует помнить, что строка «Управленческие расходы» заполняется только в том случае, если управленческие расходы не распределяются по объектам калькулирования, то есть в учетной политике выбран второй вариант отражения затрат и в учете нет проводок Дебет 20 Кредит 26, Дебет 23 Кредит 26, Дебет 29 Кредит 26. В противном случае управленческие расходы из состава производственной себестоимости не вычитаются и строка «Управленческие расходы» не заполняется (п. 21 ПБУ 10/99).

Как быть с коммерческими расходами?

Коммерческие расходы накапливаются по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Как уже отмечалось выше, списываются на себестоимость проданной продукции они либо полностью, либо пропорционально объему реализованной продукции. В обоих случаях списание осуществляется в дебет счета 90 «Продажи».

Здесь необходимо помнить о том, что, признавая коммерческие расходы в неполной сумме, фирме нужно будет распределить определенные виды расходов, перечисленные в Инструкции по применению Плана счетов.

Во-первых, это расходы на упаковку и транспортировку продукции в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. Распределение осуществляется между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей.

Во-вторых, это затраты на транспортировку в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, которые распределяются между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.

В-третьих, это расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья и расходы по заготовке скота и птицы в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию. Причем первые распределяются в дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а вторые — в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

С. Лисицына, эксперт «Федерального агентства финансовой информации»

Бератор нового поколения
ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения.

Подключить бератор

Бюджет управленческих расходов

Назначение данного бюджета состоит в определении общих и административных расходов, необходимых для управления коммерческой организацией в целом.

Выделяют следующие типовые статьи управленческих (общехозяйственных) расходов промышленного предприятия:

Расходы на управление коммерческой организацией:

— заработная плата административно-управленческого персонала;

— командировочные расходы по установленным законодательством РФ нормам;

— представительские расходы;

— содержание пожарной охраны, расходы службы безопасности.

Общехозяйственные расходы:

— содержание прочего общезаводского персонала;

— амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

— содержание и ремонт зданий, сооружений и оборудования общезаводского назначения (расход вспомогательных материалов, коммунальные платежи, ремонт основных средств, заработную плату с отчислениями рабочих, производящих ремонт, аренда и капитальный ремонт основных средств; оплата услуг сторонних организаций по содержанию и ремонту зданий, сооружений и оборудования);

— расходы на подготовку и переподготовку кадров;

— расходы на содержание и обслуживание автотранспорта (например, техническое обслуживание и ремонт, приобретение ГСМ);

— прочие расходы: (юридические расходы, услуги банков, услуги связи, информационно-консультационные услуги, аудиторские услуги, хозяйственные расходы, связь с общественностью, обслуживание оргтехники и вычислительной техники, страхование имущества).

Также к управленческим расходам относят налоги, сборы, платежи, относящиеся на себестоимость продукции, и непроизводительные расходы (потери от простоев и недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе).

Управленческие расходы относятся к условно-постоянным затратам, поскольку величина их остается сравнительно неизменной в течение бюджетного периода независимо от изменения объемов продаж. Однако эти расходы постоянными в буквальном смысле слова не являются. Они возрастают вместе с увеличением масштабов хозяйственной деятельности более медленными темпами, чем рост объемов продаж, или растут скачкообразно. Поэтому при планировании будущих затрат принято предусматривать некоторое снижение доли этих затрат по мере роста объема продаж .

При подготовке данных для бюджета движения денежных средств по аналогии с общепроизводственными расходами нами вводится строка «К выплате по управленческим расходам». От величины управленческих расходов данная статья отличается на величину амортизационных отчислений зданий и сооружений непроизводственного назначения.

При калькулировании полной себестоимости продукции сумма общехозяйственных (управленческих) расходов распределяется между видами продукции пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Однако такие затраты, как заработная плата основных производственных рабочих, не имеют тесной зависимости с размером управленческих расходов. Поэтому распределение управленческих расходов носит весьма условный характер.

Лишь небольшая часть управленческих расходов калькулируется чисто расчетным путем (например, амортизационные отчисления). Большая часть управленческих расходов на предстоящий бюджетный период устанавливается в виде нормативов (лимитов) с целью обеспечения нормативных показателей прибыли. При росте объемов продаж допускается увеличение нормативов управленческих расходов при обязательном соблюдении условия: показатели прибыли не должны ухудшаться.

При планировании управленческих расходов необходимо иметь в виду, что доля управленческих расходов в фонде оплаты труда должна увеличиваться для обеспечения роста эффективности производства и повышения конкурентоспособности предприятия на основе роста его технологического уровня. А в общем объеме продаж доля этих же расходов должна оставаться стабильной и медленно снижаться.

Что касается той части коммерческих и управленческих расходов, которые относятся к общеорганизационным, то здесь нужно иметь в виду следующее. Отчисления на нужды компании или организации в целом должны увеличиваться прямо пропорционально с увеличением коммерческих и управленческих расходов на нужды отдельного бизнеса или структурного подразделения. Естественно, здесь рассматривается только распределение затрат, а не разделение и использование дополнительной прибыли, возникающей в результате роста объемов продаж бизнеса.

— амортизация основных средств управленческого характера. Основные средства управленческого характера составляют 20 % от стоимости всех основных фондов предприятия, при этом из них 80 % характеризуются сроком полезного использования равным 20 лет, а 20 % — 5 лет. Амортизация начисляется линейным методом;

— оплата услуг связи (стационарной и мобильной). Оплата одного стационарного телефона в месяц принята в размере 330 руб., а одного мобильного телефона — 500 руб. в месяц;

— затраты на вневедомственную охрану предприятия (приняты в размере 30 тыс. руб. в месяц без НДС);

— прочие управленческие расходы (в работе приняты в размере 40 % от заработной платы управленческого персонала);

— налоги, включаемые в себестоимость продукции (рассчитываются отдельно в налоговом бюджете предприятия);

— проценты за пользование краткосрочным кредитом на закупку материалов.

В работе предполагается, что в начале бюджетного периода предприятие берет краткосрочный кредит на закупку основных материалов для производства продукции под 16 % годовых и сроком на 1 год. Выплата процентов за пользование кредитными средствами осуществляется каждый месяц равными долями, а основная сумма долга выплачивается по истечению кредитного договора, то есть через 1 год.

В таблице 28 представлено штатное расписание.

Таблица 28 — Штатное расписание управленческого персонала

Бюджет управленческих расходов предприятия также дополнен графиком выплаты управленческих расходов.

При этом кредиторская задолженность по данным расходам на начало бюджетного периода принята равной величине управленческих расходов предприятия в первом месяце планируемого периода (без учета амортизации, налогов и расходов на вневедомственную охрану предприятия).

Таблица 29 — Бюджет управленческих расходов предприятия тыс. руб.

Показатель

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. Зарплата управленческого персонала

2. Амортизация основных средств управленческого характера

3. Оплата услуг связи (АТС, мобиьная связь)

4. Расходы на вневедомственную охрану

5. Выплата процентов за кредит

6. Прочие управленческие расходы

7. Налоги, включаемые в себестоимость продукции

Общая сумма управленческих расходов

Расходы, подлежащие выплате

Таблица 30 — График выплат управленческих расходов

Показатели

Месяцы бюджетного периода

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

1. КЗ на конец периода

2. Крафик гашения КЗ

3. Оплата в текущем периоде

октябрь

ноябрь

декабрь

январь

февраль

март

4. Платежи в текущем периоде

Учет управленческих и коммерческих расходов ведется обособленно от других затрат. Порядок разграничения расходных операций по их принадлежности к той или иной категории закрепляется учетной политикой.

Что входит в управленческие расходы

Правила признания и разделения затрат зафиксированы в ПБУ 10/99. К управленческому типу трат относят средства, направляемые на оплату труда офисному персоналу, погашение обязательств по счетам за услуги связи, охранную сигнализацию, ЖКХ и т.п. Управленческие расходы включают в себя широкий спектр затрат, которые не связаны с производством продукции напрямую, они не используются в процессе деятельности в сфере торговли или услуг.

Примерами этого типа затрат могут быть:

  • оплаченные счета за канцтовары;
  • проведение семинаров и тренингов для работников компании;
  • представительские расходы;
  • амортизационные отчисления по основным средствам, используемым на административных объектах;
  • техобслуживание и ремонт техники, предназначенной для эксплуатации управленческими кадрами.

Все, что относится к управленческим расходам, может включаться в себестоимость производимой продукции двумя способами:

  • списание по мере продажи изготовленных предприятием товаров;
  • списание полной суммы понесенных затрат с привязкой к периоду их возникновения.

Чем отличаются коммерческие расходы от управленческих? Необходимость первых обусловлена осуществляемой компанией торговой деятельностью, вторые нужны для содержания административного аппарата фирмы. В состав коммерческих расходов могут быть включены перечисленные средства поставщикам тары, оплата услуг по упаковке изделий, их погрузке и доставке. Для управленческих затрат свойственна предсказуемость, их прогнозируемый объем можно примерно просчитать, коммерческие траты характеризуются зависимостью от количества произведенной и проданной продукции.

Управленческие расходы – счет учета и типовые проводки

Для трат, связанных с управленческими нуждами, предназначен синтетический счет бухучета 26 «Общехозяйственные расходы». Он является активным, образовавшееся на нем сальдо должно списываться ежемесячно.

Типовые проводки по отражению понесенных управленческих затрат:

  • Д26 – К21 – показана стоимостная оценка полуфабрикатов собственного производства, которые были использованы для нужд административного объекта;
  • Д26 – К43 – на расходы управленческого типа отнесена цена израсходованных готовых изделий;
  • Д26 – К60 или 76 – учтены полученные от третьих лиц услуги;
  • управленческий учет расходов на оплату труда осуществляется при помощи записи Д26 – К70 в отношении начисленного заработка и Д26 – К69 в части страховых взносов.

Подотчетные суммы, относящиеся к административным расходам, отражаются как Д26 – К71. Если часть управленческих затрат передается филиалам (при условии, что они изначально были понесены головным предприятием), то составляется корреспонденция между дебетом 26 и кредитом 79. Недостачи списываются проводкой Д26 – К94.

Существует два метода дальнейшего списания управленческих расходов.

Первый метод предполагает, что затраты на содержание администрации компании по предписаниям учетной политики подлежат частичному включению в себестоимость продукции. Бухгалтерские записи будут такими:

  • Д20 – К26 для отнесения части расходов на производство;
  • когда компанией, специализирующейся на сфере услуг, списаны управленческие расходы, проводка имеет вид Д29 – К26;
  • при расчете себестоимости изделий вспомогательных производств админрасходы будут переноситься через корреспонденцию Д23 – К26.

На следующем этапе при реализации товаров накопленная себестоимость, включающая затраты управленческого типа, списывается на 90 счет.

При втором методе учета управленческих расходов проводка списания сразу перенесет их на 90 счет: Д90 — К26.

Управленческие расходы в бухгалтерской отчетности

Все произведенные предприятием операции в конкретном периоде должны находить отражение в бухгалтерской отчетности. Форма Баланса показывает итоговые сальдо по счетам на определенную дату, а в бланке Отчета о финансовых результатах указываются накопительные данные.

Управленческие расходы в балансе – это не самостоятельная строка, а составляющая сумма других строк в зависимости от того, на какой счет было произведено списание в конце месяца. Выделение управленческого типа затрат в отчетности осуществляется в строке 2220 Отчета о финрезультатах, при условии, что применяется второй метод учета. Когда определяются управленческие расходы, формула их расчета для отчетности сводится к анализу кредитовых оборотов по счету 26 в сочетании с дебетом счета 90.

Бюджет управленческих расходов

При формировании прогноза по доходам и затратам для разных направлений расходования средств рекомендуется рассчитывать нормативные величины или устанавливать лимиты по отчетным периодам.

Бюджет может составляться одним из трех методов:

  1. Традиционный, использующий привязку лимита админрасходов к общему фонду оплаты труда (способ считается морально устаревшим).
  2. Метод индексации – за основу берутся данные отчетного года и увеличиваются на определенный процент.
  3. Нацеленность на результат – величина выделяемых на управленческие нужды средств напрямую зависит от ожидаемых и достигаемых результатов деятельности предприятия.

В структуре своих затрат имеет такие, которые связаны с его управлением и при этом не могут быть соотнесены с конкретным видом выпускаемой продукции или оказываемыми услугами. Как правило, они являются расходами административного или общехозяйственного характера, то есть представляют собой управленческие расходы.

Подробнее об управленческих расходах

Они относятся к накладным затратам, которые в большинстве случаев постоянны и не изменяются пропорционально объемам производства. Управленческие расходы — это статьи затрат, которые не могут быть записаны на бухгалтерские счета по производству, а распределяются на себестоимость всей продукции на основании экономически обоснованной и утвержденной приказом ответственного лица базы

распределения (зарплаты рабочих, мощности оборудования и так далее) пропорционально их расходам. Если такой объект затрат, как зарплата руководителя цеха или участка распределяется на себестоимость производимой этим подразделением продукции, то зарплата главного инженера, директора или руководителя входит в управленческие расходы и распределяется на всю продукцию организации пропорционально другим затратам.

Какие затраты считаются управленческими

Конечно, в каждой организации есть свои управленческие статьи затрат, однако они примерно одинаковы для всех. Обычно в управленческие расходы включают стоимость аренды площадей общехозяйственного назначения, амортизацию оборудования, коммунальные затраты, расходы на связь, зарплату отделов центрального аппарата (бухгалтерия, менеджеры, директорат). В них также входят услуги информационно-консультативного, аудиторского, консалтингового характера. В управленческие расходы входят административные затраты, фонд оплаты труда персонала, непосредственно не связанного с производством продукции, ремонты и обслуживание оборудования и транспорта общепроизводственного характера.

Поведение управленческих затрат

Затраты управленческого характера принято считать условно-постоянными. Это значит, что на их величину не влияет объем выпущенной продукции, т. е. они остаются стабильными при разных уровнях производства. Это ведет к тому, что, например, при увеличении объема производства товаров, их доля в калькуляции себестоимости существенно снижается, что приводит к увеличению прибыли на единицу продукции. Управленческие расходы являются тем пулом затрат, корректировка которых может значительно повышать эффективность и конкурентоспособность организации в своем бизнес-сегменте.

Отражение управленческих затрат

Управленческие затраты всегда были объектом внимания профильных менеджеров и специалистов по бюджетированию. Невозможность отнести их к конкретному виду

выпускаемой продукции и порой некорректные существующие ставки распределения зачастую приводят к искажению финансового положения предприятия, и, как следствие, к принятию неверных решений. Поэтому сегодня им уделяется большое внимание, а каждое предприятие разрабатывает свои системы учета и отображения таких затрат. Также создаются компьютеризированные специфические программы, позволяющие относительно точно некоторые виды управленческих затрат соотнести с конкретным видом готовой продукции.

Управленческие расходы — это необходимые для управления организацией средства, которые составляют часть текущих расходов предприятия и влияют на формирование себестоимости продукции.

В бухучете управленческие расходы отражают на дебете счета общехозяйственных расходов. Они также могут рассматриваться как периодические расходы, которые не относятся к производственному процессу, а необходимы для поддержания имущественно-финансового комплекса предприятия в отчетном периоде. В таком случае их относят к либо же — к убыткам компании.

Управленческие расходы включают зарплату и премии управленческого персонала, расходы на командировки, почтовые, конторские нужды, транспорт, содержание зданий административного назначения, затраты на амортизацию, содержание офиса (аренда, коммунальные услуги, связь), услуги сторонних организаций (страховые, юридические, аудиторские) и др. определяется согласно конторские и почтовые расходы составляю 2-3% от зарплаты руководящего персонала. Расходы на содержание зданий рассчитываются аналогично цеховым расходам (электроэнергия, вода, отопление). На отводится 3%, оборудование — 7% от их стоимости по балансу. равняются 6,5% для заводов и 6,1% для мастерских от стоимости основных средств хозяйственно-административного назначения.

Бюджет расходов на управление предприятием точно рассчитывается для обеспечения его нормального функционирования. Управленческие расходы планируются несколькими методами. Первый (традиционный) — предусматривает ограничение этого вида расходов процентом от фонда зарплаты основного персонала. Второй («от достигнутого») — основывается на ежегодной индексации уровня расходов согласно темпам их роста за период. Также возможно планирование в увязке с итоговым результатом деятельности. Этот метод является самым эффективным, но в отличие от стран Запада в России практически не используется.

Во многих фирмах планирование расходов на управление растягивается на несколько месяцев. Разработка достоверного бюджета — мероприятие довольно трудо- и времязатратное, потому что при его согласовании задействуется довольно много участников.

Управленческие расходы непосредственно с основной (производственной, коммерческой) деятельностью предприятия не связаны. Однако в бухучете их отражают по дебету счетов расходов общехозяйственных. Если учетная политика предприятия позволяет включать такие расходы лишь частично в себестоимость его продукции, то списывать их допускается с помощью определенных проводок.

Управленческие расходы планируются в отдельном бюджете, не имеют привязки к объемам производства или продаж, рассчитываются независимо от динамики доходов предприятия. Большая часть этих расходов относится к лимитируемым затратам. Они делятся на расходы, привязанные к активам бизнеса, и расходы, связанные с его развитием. К первой группе относят такие статьи, как амортизационные отчисления, траты на содержание оборудования, арендные платежи и пр. Они планируются в увязке со стоимостью и сроком службы основных фондов. Вторая часть (зарплата менеджеров и других специалистов, инженерно-технического и управленческого персонала, их представительских, командировочных, транспортных и прочих расходов) планируются индивидуально для каждой компании.

Управленческие расходы должны в обязательном порядке быть подтверждены документально. Такими документами являются платежные поручения, квитанции, расходные кассовые ордера. Без наличия этих документов организация не имеет права принимать к расходы при налогообложении.

Пункт 20 ПБУ 10/99 определяет, что любое предприятие имеет право самостоятельно определить в учетной политике, в том числе управленческие. Они могут становиться частью себестоимости по видам предпринимательской деятельности: производства или продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ (письмо Минфина № 07-05-06/191 от 02.09.208). При разработке учетной политики следует руководствоваться Инструкцией к плану счетов.

К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ. Если затраты можно связать одним из направлений предпринимательской деятельности, они считаются коммерческими (например, заработная плата и отчисления начальника производственного цеха).

Затраты на управление можно включить в состав , если их пропорционально выручке распределить по всем видам изготавливаемой продукции (продаваемых товаров, работ, услуг). При разработке учетной политики предприятие (организация) должно руководствоваться Законом №129-ФЗ и пунктом 4 ПБУ 1/2008.

Для списания условно-переменной части существуют 3 варианта:

  • К 26, Д 20 – если относятся к основному производству
  • К 26, Д 23 – если относятся к вспомогательному производству
  • К 26, Д 29 – если относятся к обслуживающему хозяйству или производству

В состав себестоимости административные затраты включаются после продажи продукции (товара) и списываются на «Продажи» (счет 90). В отражаются в строке 040.

Некоторые экономисты выражают мнение, что административные затраты можно списать на Д 91, если в отчетный период не было продаж.

Споры с налоговой инспекцией чаще всего возникают по поводу трат на услуги управленческих компаний. Если имеется договор, документ, подтверждающий оплату, и акт приема выполненных работ, претензий быть не должно. Налоговики могут посчитать этот вид услуг экономически невыгодным, направленными на уклонение от налогообложения. Анализируя решения, вынесенные по подобным делам судами, можно сделать вывод, большинству предпринимателей удается доказать, что подобные траты обоснованные.

Финансовый анализ расходов на управление

Управленческие расходы в финансовом анализе относят к условно-постоянным, так как их величина не зависит от объема производства. Если объем выпускаемой (продаваемой) продукции увеличивается, на единицу товара увеличивается за счет масштаба.

Сложные экономические условия заставляют предпринимателей по-другому взглянуть на штатное расписание администрации. Руководители предприятий стараются совместить функции подразделений, чтобы сократить численность работников. Это позволяет снизить затраты на зарплаты, аренду, транспорт, оргтехнику, командировки. Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли.

Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников.

Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте. Практически весь персонал может работать через интернет.

Грамотный позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.

Напишите свой вопрос в форму ниже

Они могут становиться частью себестоимости по видам предпринимательской деятельности: производства или продажи товаров, предоставления услуг, выполнения работ (письмо Минфина № 07-05-06/191 от 02.09.208). При разработке учетной политики следует руководствоваться Инструкцией к плану счетов. Содержание:

  • 1 Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих
  • 2 Что входит в состав управленческих расходов
  • 3 Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете
  • 4 Финансовый анализ расходов на управление

Что такое управленческие расходы, чем отличаются от коммерческих К затратам на управление относят издержки, у которых отсутствует прямая связь с производством, продажей товаров, услуг, работ.

Управленческие расходы. строка 2220

Значение показателя графы 3 строки 040 (за отчетный период) определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90, субсчет 90-2, в корреспонденции со счетом 26 (если такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации). Полученная величина управленческих расходов указывается в строке 040 в круглых скобках. Учетной политикой организации предусмотрено включение управленческих расходов в себестоимость продаж полностью в отчетном периоде их признания расходами по обычным видам деятельности.
Наименование показателей Код показателей Обороты по счетам бухгалтерского учета Управленческие расходы 040 Итоговый оборот по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж», в корреспонденции со счетом 26.

Строка 040 «управленческие расходы»

Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в соответствии с учетной политикой могут ежемесячно (п. п. 9, 20 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов): 1) списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»; 2) включаться в себестоимость продукции, работ, услуг (т.е. списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п. 10 ПБУ 10/99, Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)»).

Что включают в себя управленческие расходы: особенности учета, способы списания

Сэкономленная сумма – объем повышения прибыли. Некоторые выбирают другой путь – сокращение заработной платы, надбавок и премий при сохранении численности административного аппарата. Этот вариант предпочтительнее, так как не повышает уровень безработицы, не снижает лояльность сотрудников. Хорошим вариантом считается перевод части персонала офиса на «домашний» режим, позволяющий сэкономить на аренде помещений, коммунальных платежах, служебном транспорте.

Практически весь персонал может работать через интернет. Грамотный финансовый анализ позволяет использовать оптимизацию административных издержек как средство повышения прибыли. Сэкономленные на оптимизации руководящего аппарата средства можно вложить в развитие, реорганизацию, обновление, внедрение инноваций.
Заметили ошибку? Выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить нам.

Что включают в себя коммерческие расходы?

Сумма по строке 030 равна сумме затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90.2 «Себестоимость». Строка 040 «Управленческие расходы» В статье «Управленческие расходы» (строка 040) отчета о прибылях и убытках отражаются общехозяйственные расходы организации, которые собираются на одноименном счете 26, в случае, когда эти расходы списываются непосредственно со счета 26 на счет 90.2 «Себестоимость», если таковое предусмотрено учетной политикой организации. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство — 20, 23, 29), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость», а в строку 040 не попадают.

Управленческие расходы форма 2

В данной ситуации строка 2220 «Управленческие расходы» отчета не заполняется. Ситуация 2 Компания отражает готовую продукцию по сокращенной производственной себестоимости. В этом случае списание общехозяйственных расходов и стоимость продукции, законченной производством, отражают проводками: Дебет 90-2 Кредит 26 — 1 529 800 руб.

— списаны управленческие расходы;

Дебет 43 Кредит 20 — 3 702 000 руб. (2 400 000 + 900 000 + 234 000 + 100 000 + 68 000) — оприходована готовая продукция исходя из ее сокращенной себестоимости. В данной ситуации в строке 2220 «Управленческие расходы» отчета указывают сумму управленческих расходов в размере 1 529 800 руб. Если те или иные общехозяйственные расходы связаны с деятельностью вспомогательных или обслуживающих производств и хозяйств, их списывают со счета 26 на счет 23 «Вспомогательные производства» или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Важно

На практике коммерческие и управленческие расходы — это траты компании, отражаемые на счетах 44 и 26 соответственно. Что относится к управленческим затратам? К управленческим расходам относятся суммы, формируемые на счете 26 и связанные с содержанием общего имущества фирмы и организацией ее деятельности. Отличительный признак таких расходов — они не связаны напрямую с производством, оказанием услуг или торговлей.

Примером управленческих расходов могут служить траты:

  • на охрану;
  • оплату интернета, услуг ЖКХ и связи;
  • представительские расходы;
  • зарплату бухгалтеров, юристов, кадровиков и прочего административно-управленческого персонала;
  • охрану труда и семинары для работников;
  • канцелярские принадлежности.

Управленческие расходы могут быть включены в себестоимость по мере продажи произведенной продукции.
Отражение управленческих издержек в бухгалтерском учете Административные расходы не зависят от объемов предпринимательской деятельности, поэтому их нельзя списать на «Основное производство» в конце месяца (счет 20). Они учитываются в «Общехозяйственных расходах» (Д 26). Особенности учета заключаются в наличии двух способов списания: Отражение в бухучете

  • традиционного – признаются условно-постоянными и полностью относятся к полной себестоимости, проводятся как К 26, Д 90
  • основанного на разделении административных издержек на условно-постоянные и условно-переменные

При использовании второго способа подсчитывается сокращенная себестоимость производства, условно-постоянные траты списываются на «Себестоимость продаж» (Д 90-2), то есть признаются издержками отчетного периода, снижающими доход.

Управленческие расходы форма 2 формула

По строке 040 отражается: По этой строке отражаются расходы а том случае, если в соответствии с учетной политикой, единовременно списываются общехозяйственные расходы, в качестве условно-постоянных, в дебет счета 90. В состав управленческих могут быть включены следующие расходы: — административно-управленческие расходы; — на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.

Внимание

При этом управленческие расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут ежемесячно списываться в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» либо списываться в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Для строительных организаций Общехозяйственные расходы могут включаться в себестоимость работ по договорам строительного подряда только в случае, если предусмотрено их возмещение заказчиком (п. 14 ПБУ 2/2008). Особенности включения управленческих расходов в себестоимость продаж устанавливаются отраслевыми методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями (п.

10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», Письмо Минфина России от 29.04.2002 N 16-00-13/03).
По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией (п. п. 5, 7, 21 ПБУ 10/99). В состав управленческих могут быть включены следующие расходы (Инструкция по применению Плана счетов): — административно-управленческие расходы; — на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; — амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; — арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; — расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п.

  • амортизацию основных средств, не связанных с основной производственной деятельностью
  • аренду помещений с общехозяйственным назначением
  • страхование имущества и персонала
  • аудиторов, консультантов, поставщиков информации
  • освещение, поставку воды, отопление, канализацию в помещениях административного персонала
  • налоги, уплачиваемые на основные средства, транспорт
  • охрану предприятия, мероприятия, обеспечивающие пожарную безопасность
  • охрану труда и сертификацию продукции
  • перевозку работников на место работы и обратно
  • налоги, не связанные с процессом производства: водный и транспортный налог, налог за вредные выбросы
  • услуги управленческой компании

Этот перечень каждое предприятие может дополнить или сократить, если этого требуют особенности предпринимательской деятельности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх