Куперс

Бухучет и анализ

Косвенные расходы всего строка 040

На каком бланке и в каком виде представляется декларация за 2020 год

Для организаций на общем режиме всегда актуален вопрос: как заполнить декларацию по налогу на прибыль за год. Ведь сдать ее нужно будет уже в конце марта будущего года, а процесс заполнения достаточно длительный.

Для начала выясним, что собой представляет отчетный бланк и не изменился ли он с прошлого года.

ФНС в очередной раз видоизменила бланк (в ред. приказа от 11.09.2020 № ММВ-7-3/655@). Поэтому по итогам 2020 года налоговая декларация по налогу на прибыль составляется уже по новой форме.

Скачать бланк

Какие показатели изменились в формуляре, узнайте в обзоре от КонсультантПлюс. Для этого оформите пробный демо-доступ к справочно-правовой системе К+. Это бесплатно. А за 9 месяцев 2020 года нужно отчитаться на старом бланке. Заполнить отчет вам поможет образец, составленный экспертами КонсультантПлюс.

Вид представления отчетности по прибыли зависит от численности персонала и масштабов деятельности. Если среднесписочная численность сотрудников за предшествующий год в организации превышает 100 человек (для вновь созданных берется общее количество сотрудников) или организация относится к категории крупнейших налогоплательщиков, то возникает обязанность по сдаче электронного отчета по ТКС. Все остальные имеют право оформить и сдать декларацию на бумаге.

Каков общий порядок заполнения декларации по налогу на прибыль

Для корректного заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль следует обратиться к Порядку из приложения 2 к приказу № ММВ-7-3/655@ (далее — Порядок заполнения). В нем прописаны все основные правила, которыми следует руководствоваться:

  • Для оформления бумажного отчета используются синие, фиолетовые либо черные чернила.
  • Исправлять ошибки штрих-корректором нельзя.
  • Декларация распечатывается только с одной стороны листа, скреплять степлером страницы запрещено.
  • Данные в отчет вносятся нарастающим итогом с начала года.
  • Страницы нумеруются по порядку.
  • Стоимостные показатели в отчете округляются по математическим правилам до полных рублей.
  • Определенному показателю соответствует свое поле, состоящее из конкретного количества знакомест.
  • Поля заполняются слева направо. Незаполненные поля прочеркиваются.

Заполнить декларацию разрешается вручную, однако уже мало кто выбирает этот способ. Также можно оформить бланк на компьютере с помощью программного обеспечения. А можно воспользоваться специализированными бухгалтерскими программами, где заполнение строк отчета происходит в автоматическом режиме на основании вводимых в отчетном периоде данных.

Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы заполнили декларацию по налогу на прибыль. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.

Как оформить каждый раздел и приложения

Объемная отчетность по налогу на прибыль состоит из 9 листов, различных приложений к этим листам и двух приложений непосредственно к самой декларации. Однако все листы заполнять и сдавать не придется. Если у юрлица отсутствуют данные для внесения в какую-либо часть, то она в состав годового отчета не включается.

Обязательно заполняются:

  1. Раздел 1.
  2. Лист 02, даже если все показатели у организации нулевые. Такое возможно при отсутствии деятельности в течение года.
  3. Титульный лист.

Какие данные вносятся в каждый лист декларации, рассмотрим далее.

Титульный лист

На титульнике приводятся основные сведения по самой организации: ИНН и КПП, повторяющиеся затем на каждой странице отчета; наименование организации или обособленного подразделения; номер телефона, по которому можно связаться с представителем налогоплательщика. Если в отчетном периоде произошла реорганизация, то приводятся сведения и о ней.

Также титульный лист содержит информацию по декларации:

  • номер корректировки (подача исходной формы обозначается символом «0»);
  • код налогового или отчетного периода;
  • год;
  • код налогового органа, принимающего отчет;
  • код представления декларации по месту учета;
  • количество страниц самого отчета и копий документов, прилагаемых к нему при необходимости.

Кроме того, на титульнике проставляются дата заполнения или сдачи декларации и печать хозсубъекта (при наличии), указываются Ф.И.О. руководителя или иного уполномоченного лица, после чего вся приведенная информация заверяется его подписью.

Раздел 1

Раздел содержит три подраздела:

  • 1 — все налогоплательщики сдают его в обязательном порядке;
  • 2 — сдается, только если хозяйствующий субъект платит ежемесячные авансы по прибыли;
  • 3 — включается в состав годового отчета в случае, если налогоплательщик выступал по оговариваемому налогу в качестве налогового агента.

Все эти подразделы заполняются в последнюю очередь на основании данных, представленных в декларации.

Подразделы характеризуются с некоторыми вариациями наличием полей для отражения:

  • ОКТМО;
  • КБК по каждому платежу;
  • сумм налоговых обязательств.

Каждый из передаваемых подразделов должен быть заверен подписью лица, подписавшего титульник. На них также должна быть проставлена дата заполнения/сдачи отчета.

Лист 02

Этот раздел предназначен для расчета налога. Начинается он с проставления признака налогоплательщика, коды с расшифровкой представлены здесь же.

Если организация не относится к специфической категории из предложенных, то проставить нужно код 01.

В строках 010–020, 030–040 и 050 отражаются доходы, расходы и убытки, которые попадают в указанные строки из соответствующих приложений к листу 02.

По строке 060 выводится финрезультат — прибыль или убыток, который затем корректируется на показатели из строк 070 «Доходы, исключаемые из прибыли» и 080 «Прибыль Банка России…» и попадает в строку 100 в качестве налоговой базы.

Если налогоплательщик в прошлых периодах понес убытки, он заполняет строку 110. Его налоговая база из строки 100 будет уменьшена на показатель строки 110, а окончательная величина базы попадет в строку 120.

В строках 140–170 отражаются налоговые ставки, при этом в строке 171 происходит уточнение регионального законодательного акта, разрешающего применение пониженной ставки (при наличии).

В строках 180–200 выводятся суммы рассчитанного налога по уровням бюджета.

По строкам 210–230 приводятся начисленные авансы также в разбивке по бюджетам.

В строки 240–260 попадает часть налога на прибыль, уплаченная за рубежом.

Строки 265, 266, 267 введены для отражения торгового сбора, на суммы которого может быть уменьшен налог.

Также появились новые строки 268, 269 для указания инвествычета.

Величина налога к доплате или к уменьшению вносится в разбивке по бюджетным уровням в строки 270–271 и 280–281 соответственно.

Строки с 290 по 340 в итоговой декларации должны остаться пустыми. Они предназначены для отражения авансов:

  • на последующий квартал (290–310);
  • на первый квартал будущего года (320-340).

Строки 350 и 351 заполняются участниками региональных инвестпроектов, осуществляющих расчет налога по отличающимся от стандартных налоговым ставкам.

Приложение 1 к листу 02

В приложении представлены показатели, характеризующие величину полученных налогоплательщиком доходов:

  • от реализации;
  • внереализационных.

Оба показателя приводятся в общей сумме и в разбивке по видам доходов.

Первый показатель расшифровывается следующим образом:

Второй показатель поделен на следующие виды:

Строка 040 — итог по доходам от реализации, переносимый затем в поле 010 листа 02.

По внереализационным доходам обобщающей является строка 100, цифра из которой перейдет в строку 020 листа 02.

Строки 200 (с расшифровкой по строкам 201, 202, 203), 210, 220 заполняются только участниками инвестиционных товариществ.

Приложение 2 к листу 02

Здесь развернуто приводится величина понесенных за период расходов:

  • связанных с производством и реализацией;
  • внереализационных.

Первая категория разбивается на прямые и косвенные расходы.

Для указания прямых расходов предназначены строки 010–030, которые никогда не заполняются хозсубъектами, использующими кассовый метод:

Для отражения косвенных расходов нужны строки 040 (обобщающая) и 041–055 (детализирующие).

Вслед за ними идут строчки, данные в которые вносятся при совершении операций, связанных с продажей имущества. Причем такого, которое не относится ни к производимой продукции, ни к товарам, приобретенным специально для перепродажи:

Доходы от реализации подобного имущества должны быть отражены в строке 014 приложения 1 к листу 02.

Две последующие пары строк понадобятся исключительно участникам рынка ценных бумаг:

Строка 080 заполняется, если налогоплательщик оформляет приложение 3 к листу 02, в противном случае она останется пустой. В эту строку переносится значение из строки 350 приложения 3 к листу 02.

Значения в строках 090, 100, 110 определяют убытки организации:

По строке 120 приводится сумма надбавки, выплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса.

В строки 131–135 вносятся данные по амортизации:

Полная величина всех внереализационных расходов попадает в строку 200, которая затем расшифровывается по строкам с 201 по 206.

Показатель из строки 300 — это приравниваемые к внереализационным расходам убытки, в т. ч. выявленные в текущем периоде за предшествующие (строка 301) и безнадежные долги (302).

При исправлении ошибок предшествующих периодов, не повлекших занижения базы по налогу, заполняются строки 400–403.

Приложение 3 к листу 02

Приложение представляет собой расчет финансовых результатов, учитываемых в специальном порядке согласно нормам ст. 264.1, 268, 275.1, 276, 279, 323 НК РФ.

Это показатели по следующим видам хоздеятельности:

  • продажа активов, по которым начислялась амортизация — строки 010–060;
  • реализация права требования долга до наступления срока платежа — строки 100–150;
  • деятельность, осуществляемая обслуживающими подразделениями — строки 180–201;
  • доверительное управление — строки 210–230;
  • реализация права на участки земли — строки 240–260.

В итоговых строках приводят:

  • 340 — общую выручку,
  • 350 — общие расходы,
  • 360 — убытки по указанным в приложении операциям.

Приложение 4 к листу 02

Годовая декларация и отчет за первый квартал должны дополниться этим приложением, если предприятие имеет право перенести старые убытки на текущий год. Перенос осуществляется на протяжении 10 последующих лет после года получения (пп. 1, 2 ст. 283 НК РФ).

Неперенесенный остаток в общей сумме на начало налогового периода приводится по строке 010. В строка с 040 по 130 полученные убытки детализируются за каждый конкретный год.

Далее построчно записываются:

  • в строке 140 — база по налогу на прибыль из строки 100 листа 02;
  • в строке 150 — значение убытка, идущее в уменьшении текущей налоговой базы и переносимое затем в строку 110 листа 02;
  • в строке 160 — остаток неперенесенного убытка на конец налогового периода.

Поля 135, 151 и 161 нужны для справки, чтобы показать убытки, полученные по операциям с ценными бумагами, возникшие до наступления 2015 года и не учтенные до настоящего момента.

Приложения 5 к листу 02

Наличие обособленных подразделений обязывает организацию должным образом оформить приложение 5 к листу 02. Здесь раскрывается информация о размере налоговых обязательств, приходящемся на каждое подразделение. Количество приложений, включаемых в декларацию, будет соответствовать числу обособок или их групп.

В самом начале приложения необходимо проставить код налогоплательщика.

Ниже выбирается еще один код по составлению расчета.

Далее следуют поля, предназначенные для внесения информации по подразделению: его название, значение КПП, наличие у него обязанности по уплате налога.

Затем идут строки с отражением налоговой базы (030), ее доли по конкретному подразделению (040) и региональной ставки налога (060), исходя из которых производится расчет налога и авансовых платежей с учетом налога, уплаченного за рубежом (090), торгового сбора (095, 096, 097) и инвествычета (098).

Приложения 6, 6а, 6б к листу 02

Приложение 6, включая 6а и 6б, предназначено для оформления консолидированной группой налогоплательщиков (КГН).

Количество приложений 6 должно совпасть с числом субъектов РФ, на территории которых находятся участники КГН и их обособки.

Процедура оформления приложения 6 происходит по следующим этапам:

  1. Вначале приводятся данные по одному из участников по месту нахождения обособленного подразделения (ответственного обособленного подразделения), через которое учитывается уплата налога в бюджет субъекта РФ (ИНН, КПП, ОКТМО, название).
  2. Затем на основании общей налоговой базы (030) и доли, приходящейся на участника (040), рассчитывается общая сумма налога (070), сумма, начисленная в региональный бюджет (080).
  3. С учетом размера налога, уплаченного за границей (090), сумм торгового сбора (095, 096, 097) и объема инвествычета (098) определяет сумма налога к уплате (100) или к уменьшению (110) и выводятся размеры ежемесячных авансовых платежей (120 и 121).

В приложении 6а приводится информация о сумме налога, исчисленной, подлежащей уплате или уменьшению, авансовых платежей, по каждому участнику исходя из данных о его доли.

В приложении 6б отражается информация о доходах и расходах участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе.

Приложение 7

Приложение состоит из разделов А, Б, В, Г и представляет собой раскладку по исчислению инвестиционного налогового вычета.

Лист 03

Компании, выплачивающие доходы в виде дивидендов или процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам и выступающие в качестве налоговых агентов, должны оформить лист 03, состоящий из трех разделов:

  • раздел А — по расчету налога, где доходами являются дивиденды;
  • раздел Б — если выплачиваемыми доходами являются проценты по ценным бумагам;
  • раздел В — реестр получателей доходов с указанием сумм.

Лист составляется за те периоды, когда доходы выплачивались агентом. Если выплат не происходит, он не включается в состав декларации. То есть здесь не будет нарастающего итога, характерного для прочих частей декларации.

Лист 04

При наличии у хозсубъекта обязанности исчислять налог на прибыль по ставкам, отличным от традиционной в 20%, ему следует включить в декларацию данный лист. По большей части эти ставки относятся к налогу с доходов в виде процентов по ценным бумагам и дивидендов. Каждый лист заполняется по конкретному виду дохода и относящейся к нему процентной ставке:

Из предложенных кодов с 1 по 8 выбирается нужный и проставляется в поле «Вид дохода».

Затем по каждому виду следует отразить:

  • облагаемую базу — строка 010;
  • доходы, уменьшающие налоговую базу — строка 020;
  • процентную ставку, которая может принимать значение 15, 13, 9 или 0% — строка 030;
  • величину исчисленного налогового обязательства — строка 040;
  • сумму налога с выплаченных зарубежных дивидендов и засчитанную в уплату налога согласно ст. 275, 311 НК РФ в предыдущие периоды и в текущем отчетном периоде;
  • размер налога, начисленного в предшествующие отчетные периоды — строка 070;
  • величину налога, рассчитанную с доходов, полученных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода — строка 080.

Лист 05

Лист содержит расчет налоговой базы по операциям, финрезультаты которых учитываются в особом порядке. Виды операций, подлежащих отражению в этом листе, следующие:

Соответственно в этом поле нужно проставить код нужной операции.

В листе приводятся суммы:

  • по доходам — строка 010 с расшифровкой по строкам 011–014;
  • по расходам — строка 020 также с расшифровкой по строкам 021–024;
  • прибыли — строка 040;
  • корректирующие полученную прибыль — строка 050;
  • результата произведенной корректировки — строка 060;
  • убытка или его части, в случае возможности уменьшения на него налоговый базы — строка 080;
  • окончательного итога, представляющего собой налоговую базу по отражаемым операциям — строка 100.

Из последней строчки цифра попадает в строку под тем же номером на листе 02.

Лист 06

Лист предназначается для узкого круга налогоплательщиков — негосударственных пенсионных фондов. В нем, исходя из представленных доходов, расходов, размещенных пенсионных резервов, отчислений от дохода от размещения резервов и прочих показателей, выводится база для исчисления налога.

Лист 07

Это отчет о целевом использовании имущества (включая денежные средства), работ, услуг. Его показатели формируются по сведениям о поступлениях и расходованиях средств в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования.

Данные сведения включают:

Коды поступлений выбираются из приложения 3 к Порядку заполнения.

Лист 08

Эта часть заполняется по сделкам между взаимозависимыми лицами, в отношении которых производились корректировки в соответствии с нормами раздела V.1 НК РФ. Здесь приводятся показатели, корректирующие величину всех видов доходов и расходов компании-налогоплательщика.

Лист 09 и приложение 1 к листу 09

Сам лист 09 представляет собой расчет налога с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании. Он состоит из нескольких разделов:

В приложении к листу 9 рассчитывается убыток, на который возможно уменьшить базу по представленному виду доходов.

Приложение № 1 к декларации

В приложении приводятся доходы, не учитываемые при определении базы, и расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков. В графы 1 и 3, соответственно, вносятся коды доходов и расходов (нужные коды выбираются из приложения 4 к Порядку заполнения), а в графы 2 и 4 — их суммы.

Все доходы и расходы не носят массовый характер. Однако если хозяйствующий субъект принял решение начислять амортизацию по объектам ОС, используя специальные коэффициенты согласно ст. 259.3 НК РФ, то ему придется заполнять и сдавать это приложение по подобным расходам, которым соответствуют коды 669-680.

Приложение № 2 к декларации

Приложение представляется в составе годовой декларации, если отчитывающееся лицо выступает налоговым агентом по выплате доходов от операций, связанных с ценными бумагами, производными фининструментами и прочих, приведенных в ст. 226.1 НК РФ.

На каждого человека, получившего доход, оформляется отдельная справка или даже несколько.

Для заполнения приложения понадобятся данные:

  • о составленной справке — номере, дате ее составления, типе (исходная или корректирующая);
  • физлице, получившем доход.

Затем построчно формируются сведения о налоговой ставке, доходах, вычетах, рассчитанной базе, величинах исчисленного, удержанного, уплаченного и неудержанного налога.

В случае предоставления стандартных вычетов по подоходному налогу агенту следует заполнить соответствующий подраздел по ним.

О нюансах заполнения прибыльной декларации по консолидированной группе налогоплательщиков рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите в Готовое решение.

Где найти образец налоговой декларации по налогу на прибыль

Чтобы помочь нашим читателям в подготовке итоговой отчетности за 9 месяцев 2020 года, мы подготовили образец заполнения декларации по налогу на прибыль.

Декларация составлена не в полном объеме. Да и на практике сложно представить себе такую организацию, которая бы заполнила абсолютно все листы, имеющиеся приложения и разделы к ним и оба приложения к самой декларации.

Итоги

Подготовка к сдаче отчетности по налогу на прибыль — задача не из легких. Учитывая, что форма за 2020 год обновилась, придется изрядно потрудиться, чтобы безошибочно внести в нее все данные. Мы рассказали о заполнении всех разделов отчета: подробно о тех, которые оформляют практически все хозсубъекты, менее подробно — о тех, которые понадобятся узкому кругу, а также привели пример заполнения декларации по налогу на прибыль за 201920 год.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

И, наконец, в зависимости от времени возникновения и списания на производство статьи подразделяются на затраты текущего периода и затраты будущих периодов.  

Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данный период.  
Определение условно-постоянных и переменных затрат в себестоимости добычи нефти и попутного газа увязывается с технологией производства и в стартовом виде производится в условиях базисного года (периода). Базисным уровнем затрат для Планируемого периода обычно принимаются отчетные (ожидаемые) затраты предшествующего периода или плановые затраты текущего периода.  
Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данный период. К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данный период, но подлежащие отнесению на себестоимость продукции конкретных видов в течение нормативного срока их освоения. Это затраты на подготовку и освоение производства, затраты на катализаторы длительного действия и т. п.  
Плановый показатель объема ремонтных работ устанавливается, главным образом, на основе фактических затрат на ремонтные работы за прошлый период, а фактический объем — по фактическим затратам текущего периода. Подобная практика планирования и учета объема ремонтных работ ведет к тому, что работники ремонтных производств не заинтересованы в снижении затрат на ремонтные работы, так как это приведет к невыполнению плана по объему ремонтных работ и по производительности труда, устанавливаемой на базе объема ремонтных работ. Кроме того и показатели численности ремонтного персонала, и затраты на ремонт планируются в отрыве от трудоемкости, материалоемкости и номенклатуры ремонтных работ.  
В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты подразделяются на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции данного периода. К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие также в планируемом периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость продукции в течение длительного нормативного срока. К ним относятся расходы на освоение и подготовку производства, расходы на катализатор, растворители и др.  
Исправления по выявленным сшибкам прошлых отчетных периодов, занижение доходов или финансовых результатов в результате отнесения на издержки производства не связанных с ними затрат, вносятся в бухгалтерский учет в виде уменьшения затрат текущего периода для целей бухгалтерского учета и налогообложения  
В общем случае земля является элементом основных средств. Однако, в случае, когда земля покупается с целью перепродажи, она классифицируется как инвестиции. В этом случае затраты, понесенные в связи с ее содержанием, как правило, капитализируются, а не относятся на затраты текущего периода, поскольку доход от этой земли будет получен в будущем.  
В нашем примере предполагаем, что увеличение затрат при повышении объемов выпуска не произошло. Величина удельной себестоимости выпуска (на 1 тонну) на предприятиях, работающих на заказ, зависит от сроков закрытия текущих договоров (заказов), а на предприятиях серийного и массового производства, применяющих попроцессные методы учета, рассчитывается как средневзвешенная от начального остатка незавершенного производства и производственных затрат текущего периода на основе методологии потока условных единиц (см. параграф 5.5). Предположим, наш пример относится как раз к предприятию, применяющему попроцессный метод учета. При этом количество условных единиц выпуска в остатке незавершенного производства на начало отчетного бюджетного периода составляет 84 тонны, а в плановых производственных затратах — 329 тонн. Плановая себестоимость одной тонны выпуска равна 33,9 (10 000 / 295) тыс. руб./тонна и может быть рассчитана как средневзвешенная начального остатка незавершенного производства и плановой величины производственных затрат  
Учет фактора времени необходим также и при выявлении сравнительной экономической эффективности вариантов технических решений, имеющих показатели различной долговечности. В этом случае для варианта с меньшим сроком службы потребуются повторные капитальные затраты, не эквивалентные затратам текущего периода. Для их соизмерения используют коэффициент общего приведения, определяемый как сумма коэффициентов приведения предстоящих затрат за весь период увеличения срока службы  
Представляет интерес интерпретация множителей Лагранжа в этой задаче. Известно, что множители Лагранжа имеют смысл теневой цены они отражают изменения в оптимальном значении целевой функции, соответствующие малому изменению в ограничении. В нашей задаче речь идет о предельном увеличении (уменьшении) народнохозяйственной прибыли за счет увеличения (уменьшения) запасов на 1 т. Но именно это содержание вкладывается в понятие потребительной стоимости (затрат обратной связи) X. С учетом условия первого порядка величина X действительно равна разности между ценой и приростными затратами текущего периода, или их дисконтированной оценке в следующем периоде.  
Все юридические лица, осуществляющие производство товаров и услуг для реализации их на сторону, обязаны представлять форму федерального государственного статистического наблюдения № 5-з Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) , в которой отражаются данные о выпуске продукции (работ, услуг), ее себестоимости, затратах текущего периода, связанных с производством и реализацией продукции.  

Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде. Сюда же относят часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет, оплата отпусков и др.).  
В свою очередь предприятие может в отчетном периоде не произвести определенного расхода, например, на текущий ремонт, ни соответствующая доля такого расхода должна все же быть включена в затраты текущего отчетного периода. Такие расходы, предусматриваемые сметами, включаются в затраты текущего периода по определенному расчету и относятся в кредит счета № 88 Резерв предстоящих платежей . В следующих отчетных периодах по мере производства фактических расходов соответствующие суммы должны быть отнесены в дебет счета № 88.  
Если мы добавляем затраты текущего периода к капитальным затратам и амортизацию актива к износу, то чистые капитальные затраты фирмы повысятся на разницу между этими двумя величинами  
ПРИВЕДЕННЫЕ ЗАТРАТЫ -затраты текущего периода (чаще всего капитальные), приведенные к будущему периоду. Исчисляются в виде суммы себестоимости будущей продукции и капиталовложений, необходимых для ее выпуска, умноженных на нормативный коэффициент окупаемости капитальных вложений. В современной экономической практике расчет приведенных затрат осуществляется редко.  
Принцип увязки доходов с расходами. В соответствии с этим принципом для определения прибыли методом начислений необходимо, чтобы из всех произведенных затрат были выделены только те, которые относятся к деятельности текущего периода и не относятся к доходам будущих периодов. Таким образом, целесообразно все затраты классифицировать либо как расходы, либо как активы, и подразумевать под расходами затраты текущего периода, а под активами — затраты будущих периодов.  
В зависимости от времени возникновения различают затраты текущие и будущие. Текущие затраты относятся на затраты текущего периода, будущие — включаются в затраты периодов, следующих за отчетным.  
При приведении затрат текущего (базовое) расчетного периода к затратам будущих периодов, если уровень затрат текущего периода принят на начало базового расчетного периода, т.е. без учета изменений цен текущего года, порядок расчета дисконтирования затрат начинается с расчетного года, который принимается за 1  
В зависимости от времени возникновения и списания на производство затраты делятся на затраты текущего периода и затраты будущих периодов. Затраты текущего периода связаны с производством и реализацией продукции в данном периоде, также к ним относится часть резервируемых расходов и затрат будущих отчетных периодов, включаемых в себестоимость продукции планового и отчетного периода (вознаграждение за выслугу лет и др.). К затратам будущих периодов относятся затраты, возникающие в данном планируемом и отчетном периоде, но подлежащие отнесению на себестоимость конкретных видов продукции (в заранее определенном размере) в течение нормативного срока (затраты на подготовку и освоение производства и др.).  
Исходя из экономического содержания данных прав (возможности ведения соответствующей предпринимательской деятельности, т. е. извлечения дохода в течение определенного периода времени), расходы на их приобретение, включая перечисленные дополнительные расходы, следует признать затратами инвестора по приобретению нематериального актива и доведению его до состояния, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях, т. е. капитализируется. Капитализация перечисленных расходов осуществляется лишь при их существенности. В противном случае они в соответствии с международной практикой могут быть списаны как затраты текущего периода. Стоимость объектов нематериальных активов погашается при начислении амортизации в течение установленного срока их полезного использования.  
В указанной задаче рассматриваются условия развития и размещения предприятий, специализированных на выпуске определенных типов продукции. По каждому заводу с различным технологическим уровнем, действующему до начала планового периода, и возможному новому предприятию рассчитывается несколько вариантов выпуска. Варианты специализации характеризуются объемом выпуска продукции за год по типам и затратам (текущим и капитальным).  
Основной постановкой отраслевых оптимизационных задач является постановка на минимум затрат (текущих и единовременных), необходимых для производства и использования продукции отрасли при условии удовлетворения потребности в ней в заданной номенклатуре и ассортименте. Постановка на минимум затрат заключается в том, чтобы при заданной потребности народного хозяйства в продукции отрасли и множестве допустимых вариантов плана производства найти такой план, который обеспечивал бы удовлетворение потребности в плановом периоде при минимальных суммарных затратах на развитие мощности производства и перевозку продукции.  
Следует также указать на группировку затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По этому принципу они подразделяются на расходы текущего периода, будущих периодов и предстоящие расходы.  
К расходам текущего периода относятся затраты, связанные с производством и реализацией продукции в данном планируемом или отчетном периоде (включая резервируемые расходы будущих периодов, относимые на себестоимость продукции данного периода).  
Согласно первому методу все затраты на геологоразведочные работы за текущий год (период), предлагалось относить на себестоимость всей добычи полезного ископаемого данного года (периода). По второму методу ставку возмещения затрат на геологоразведочные работы рекомендуется исчислять путем деления всех затрат на них в текущем периоде на объем добычи полезного ископаемого в этом периоде с учетом нормативных потерь.  
Метод ФИФО отличается от метода средневзвешанной тем, что предусматривает выделение из общих затрат остатков незавершенного производства на начало периода и затрат, относящихся к работам текущего периода. В свою очередь затраты текущего периода распределяют между начатыми и завершенными работами. Затраты переносят на себестоимость по мере завершения работ.  

Следует отметить, что для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (отно»-сящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начислен оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом, полученное на срок полгода вперед, будет являться едино временным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 1/6 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензией-, ных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами, относящимися к данному отчетному периоду. »  
Например, затратив на рекламу по данному рынку и данному продукту в прошлом периоде 2,0 млн руб. и получив оборот 20 млн руб., мы в текущем периоде имеем остаточное влияние затрат прошлого периода 2 0,4 =0,8 млн руб., в то время как максимальные эффективные затраты могут составлять 20 эффективно затратить в этом периоде 1,8 —0,8 = 1 млн руб., которые, однако, с учетом коэффициента временного влияния, составляют лишь 0,6 от общих затрат текущего периода. Разделив 1 на 0,6, получим 1,67млн руб. — сумму, которую можно затратить на рекламу в данном периоде, не опасаясь превысить максимум эффективных затрат.  
Вторая форма морального износа заключается в том, что с ростом производительности общественного труда стоимость воспроизводства точно таких же, как выпущенные ранее, средств труда становится меньше. Следовательно, стоимость действующих средств производства измеряется не тем количе- iBOM труда, которое было затрачено в период их создания, а тем, которое надо затратить в текущем периоде.  

На прямые и косвенные надо делить только расходы, связанные с производством и реализацией п. 1 ст. 318 НК РФ.

Прямые расходы — те, которые можно отнести к конкретным товарам, работам или услугам. Их перечень вы определяете сами. В производстве к прямым расходам обычно относят сырье и материалы, зарплату рабочих и амортизацию оборудования. В торговле — только договорную стоимость товаров и ТЗР ст. 320 НК РФ.

Косвенные расходы — расходы на производство и реализацию, которые не отнесены к прямым. Например, на ремонт, аренду, командировки или рекламу.

Прямые расходы учитывайте для налога на прибыль в том периоде, когда признаете доходы от продажи товаров, работ или услуг, для которых они были использованы. Косвенные — в том периоде, когда понесли расходы п. 2 ст. 318 НК РФ.

При оказании услуг прямые расходы можете учитывать в том же порядке, что и косвенные, если напишете это в учетной политике п. 2 ст. 318 НК РФ.

В декларации по прибыли прямые расходы в производстве показывают в строке 010 Приложения N 2 к Листу 02. В торговле прямые расходы показывают общей суммой в строке 020 и отдельно в строке 030 — покупную стоимость товаров. Если вы включаете в стоимость товаров ТЗР, строки 020 и 030 будут равны.

Косвенные расходы в декларации по прибыли показывают общей суммой в строке 040 Приложения N 2 к Листу 02, а в строках 041 — 055 приводят их детализацию. Поскольку отдельные строки есть не для всех видов косвенных расходов, строка 040 может быть больше суммы детализирующих строк.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх