Куперс

УТВЕРЖДЕНО
Постановление
Совета Министров
Республики Беларусь
25.01.1999 N 115
(в редакции постановления
Совета Министров
Республики Беларусь
14.12.2013 N 1083)
ПЕРЕЧЕНЬ
ВЫПЛАТ, НА КОТОРЫЕ НЕ НАЧИСЛЯЮТСЯ ВЗНОСЫ ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПО ПРОФЕССИОНАЛЬНОМУ ПЕНСИОННОМУ СТРАХОВАНИЮ, В БЮДЖЕТ ГОСУДАРСТВЕННОГО ВНЕБЮДЖЕТНОГО ФОНДА СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ В БЕЛОРУССКОЕ РЕСПУБЛИКАНСКОЕ УНИТАРНОЕ СТРАХОВОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ «БЕЛГОССТРАХ»
(в ред. постановлений Совмина от 14.12.2013 N 1083,
от 30.06.2014 N 637, от 23.07.2014 N 718, от 21.03.2017 N 209)
1. Государственные пособия, денежные выплаты, связанные с награждением государственными наградами, премии, стипендии, гранты, предусмотренные законодательными актами и выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.
2. Выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта).
3. Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в главе 9 Трудового кодекса Республики Беларусь, суммы возмещения морального вреда, причиненного работникам.
4. Суммы средств работодателя, направленные на:
обеспечение работников средствами коллективной и индивидуальной защиты, лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами, форменной одеждой и обмундированием в соответствии с законодательством;
обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения;
(в ред. постановления Совмина от 23.07.2014 N 718)
приобретение путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения Республики Беларусь детям работников;
медицинские осмотры в соответствии с законодательством, а также медицинскую помощь, в том числе на проведение операций, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Министерством здравоохранения Республики Беларусь;
поощрение работников за участие в спортивных мероприятиях;
строительство (реконструкцию), покупку жилых помещений, погашение кредитов (ссуд), полученных на указанные цели, работникам, нуждающимся в соответствии с законодательством в улучшении жилищных условий.
5. Суммы страховых взносов (платежей), уплачиваемых работодателем по обязательному государственному личному страхованию в соответствии с законодательством, а также по договорам добровольного страхования жизни, добровольного страхования дополнительной пенсии, добровольного страхования медицинских расходов (при условии, что договоры заключены на срок не менее одного года).
(в ред. постановления Совмина от 30.06.2014 N 637)
6. Доплата до среднемесячного заработка при временном (до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты) переводе на более легкую нижеоплачиваемую работу в связи с повреждением здоровья в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
7. Материальная помощь, оказываемая работникам в соответствии с законодательными актами, а также в связи со вступлением в брак, рождением ребенка, постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, смертью их близких родственников.
8. Исключен.
(п. 8 исключен. — Постановление Совмина от 21.03.2017 N 209)
9. Денежные выплаты за счет средств международной технической помощи Европейского союза, производимые работающим гражданам, участвующим в реализации программ и проектов международной технической помощи Европейского союза.
(п. 9 введен постановлением Совмина от 21.03.2017 N 209)
===
Т.е. если вы купите путевку в санаторий сотруднику, или абонемент в бассейн, то взносами в ФСЗН это не будет облагаться, потому что понятно что это оздоровление, а если деньги сотруднику выделите в виде матпомощи, чтоб он сам купил себе — то это будет облагаться 35%

Беларусь

Главная — Статьи

Вряд ли найдется работодатель, который хотя бы раз не выдавал своим работникам материальную помощь.
В Национальном стандарте РФ ГОСТ Р 52495-2005 «Социальное обслуживание населения. Термины и определения» (утв. Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2005 N 532-ст) материальная помощь определена как социально-экономическая услуга, состоящая в предоставлении клиентам денежных средств, продуктов питания, средств санитарии и гигиены, средств ухода за детьми, одежды, обуви и других предметов первой необходимости, топлива, а также специальных транспортных средств, технических средств реабилитации инвалидов и лиц, нуждающихся в постороннем уходе.
Следуя этому определению, при выдаче материальной помощи работодатель оказывает работнику социально-экономическую услугу в большинстве случаев в виде предоставления денежных средств.
Выдача материальной помощи работодателем практически всегда связана с наступившими особыми обстоятельствами в жизнедеятельности работников, среди которых можно выделить:
— получение ущерба для здоровья;
— понесение непредвиденного материального ущерба;
— наступление событий, требующих значительных расходов (свадьба, рождение ребенка, похороны и т.п.).
Выдача материальной помощи к отпуску в некоторых организациях признается элементом оплаты труда, поскольку такие выплаты регламентированы коллективным договором, гарантированы наравне с другими вознаграждениями при выполнении работником некоторых условий, рассчитываются в зависимости от тарифной ставки работника или его оклада.
Основанием для начисления материальной помощи, которая предусмотрена коллективным (трудовым) договором, является приказ руководителя о ее выплате.
Для выплаты материальной помощи в остальных случаях необходимы:
— заявление работника, в котором указывается причина, вынудившая обратиться с просьбой о денежной помощи. К заявлению прикладываются документы (при наличии), подтверждающие произошедшее событие: копия свидетельства о рождении ребенка, справка из милиции о краже, справка о пожаре и т.д.;
— решение руководителя о выделении денежных средств, которое может быть оформлено как резолюция на заявлении работника либо приказ в произвольной форме.
При этом в решении руководителя должны быть определены:
— размер материальной помощи;
— срок ее выдачи;
— за счет каких средств она выплачивается.

Примечание. Довольно часто материальная помощь выплачивается при уходе работника в отпуск, в связи с его юбилеем и т.п. Такие выплаты материальной помощи работникам могут предусматриваться коллективным и (или) трудовым договором, локальными нормативными актами организации.

Материальная помощь, помимо случая отнесения ее суммы к расходам на оплату труда, может выплачиваться:
— за счет текущих прочих расходов в силу п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н) как иные расходы, которые аналогичны расходам на организацию отдыха, мероприятий, либо
— за счет специального фонда, сформированного по решению собственников организации из нераспределенной прибыли прошлых лет.
Причем только учредители на общем собрании могут принять решение о направлении части чистой прибыли организации на выплату сотрудникам премий, материальной помощи и других сумм (пп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», пп. 7 п. 2 ст. 33 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Примечание. После принятия решения учредителями (участниками, акционерами) о направлении части прибыли прошлых лет на выплату в том числе и материальной помощи решение о ее выдаче может принимать руководитель организации (п. 2 ст. 69 Закона N 208-ФЗ, пп. 4 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ).

Бухгалтерский учет

Отражение начисления материальной помощи будет зависеть от того, признается ли ее выплата частью оплаты труда либо используются иные источники.
Если организация считает материальную помощь частью оплаты труда, ее следует начислять по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», корреспондирующими же счетами становятся счета учета затрат: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д.
В иных же случаях при начислении материальной помощи «кредитуется» счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В зависимости же от источника выплаты корреспондирующим будет:
— либо счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», при выплате материальной помощи за счет текущих прочих расходов;
— либо счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» при ее выплате за счет прибыли прошлых лет.

Пример. В текущем году работник, оклад которого составляет 28 500 руб., дважды обращался к руководству об оказании ему материальной помощи: в марте в связи с рождением сына 27 февраля 2011 г., в июне в связи со смертью отца жены. При этом в первом случае им было представлено свидетельство о рождении сына, во втором — свидетельство о смерти тестя, свидетельство о браке и свидетельство о рождении жены. В июле от него поступило заявление о предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска. Коллективным договором предусмотрена выплата материальной помощи к отпуску работников при выполнении ими оговоренных в договоре условий в размере их оклада. Она в этом случае признается частью оплаты труда.
Администрацией организации по поступившим от работника заявлениям в марте и июне были приняты положительные решения. В выпущенных на их основании в указанных месяцах приказах определены размер материальной помощи и источник их выплаты. В первом случае было выплачено 65 000 руб. из специального фонда, образованного за счет чистой прибыли, во втором — 15 000 руб. за счет текущих расходов. При уходе работника в июле в отпуск ему была выплачена материальная помощь 28 500 руб.
Начисление материальной помощи в трех упомянутых случаях в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
в марте:
Дебет 84 Кредит 73
— 65 000 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи с рождением сына;
в июне:
Дебет 91-2 Кредит 73
— 15 000 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи со смертью тестя;
в июле:
Дебет 20 Кредит 70
— 28 500 руб. — начислена работнику материальная помощь в связи с уходом в отпуск.

Налог на прибыль

К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективным договором. К расходам на оплату труда в целях гл. 25 НК РФ относятся в том числе и другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договорами (п. 25 ст. 255 НК РФ).
Исходя из этого некоторые организации суммы материальной помощи, выплата которой предусмотрена коллективным и (или) трудовым договорами, учитывают в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль.
Финансисты считают, что из упомянутой нормы п. 25 ст. 255 НК РФ следует, что в целях гл. 25 НК РФ к расходам на оплату труда относятся любые виды расходов, произведенных в пользу работника, в случае если они предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором, за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 31.07.2009 N 03-03-06/1/504). Согласно же п. 23 ст. 270 НК РФ сумма материальной помощи не признается расходом в целях исчисления налога на прибыль.
В Письме же от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549 министерство уточнило, что суммы материальной помощи к отпуску не подлежат включению в расходы на оплату труда при исчислении налога на прибыль на основании упомянутого п. 23 ст. 270 НК РФ.
Солидарны с минфиновцами и налоговики. Обратясь к вышеприведенному определению материальной помощи, данному в стандарте, фискалы констатировали, что материальная помощь выдается работнику организации для личных нужд и не является оплатой труда за фактически отработанное время. Поэтому производимая на основании коллективного договора выплата материальной помощи не является оплатой труда (Письмо ФНС России от 27.04.2010 N ШС-37-3/698@).
Некоторые арбитражные суды поддерживают позицию чиновников. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам организации к отпуску, отнесена к социальным гарантиям, не связана непосредственно с производственной деятельностью и выполнением трудовых обязанностей, не относится к стимулирующим доплатам и надбавкам, носит единовременный социальный характер. Поэтому она не подлежит отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-465/09-С2).
В то же время судьями высказывается и противоположное мнение. Выплаты работникам материальной помощи к отпуску, установленной коллективным договором (при этом определен их размер), при условии, что работник в течение года (до ухода в отпуск) не допустил аварий, прогулов, нарушений больничного режима (неявка на прием к врачу), появления на работе или на территории предприятия в нетрезвом состоянии, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали непосредственно связанными с выполнением ими своих трудовых обязанностей и относящимися к установленным ст. 255 НК РФ расходам на оплату труда, уменьшающим базу, облагаемую налогом на прибыль (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007). К аналогичному заключению пришли судьи и в Постановлении от 05.08.2009 по делу N А13-12387/2008.

Примечание. Выплаты материальной помощи к отпуску, предусмотренные коллективным договором (данные выплаты оговаривались также в трудовом договоре, заключаемом при приеме на работу), производившиеся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск и входящие в установленную систему оплаты труда, судьи ФАС Волго-Вятского округа признали выплатами, непосредственно связанными с выполнением трудовых функций работниками. А это, в свою очередь, позволяло налогоплательщику относить их на затраты при исчислении налога на прибыль (Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009).

Действия налогоплательщика, включившего в состав расходов при исчислении налога на прибыль выплаты материальной помощи уволенным работникам при непрерывном стаже работы в организации, при условии соблюдения работниками трудовой и производственной дисциплины, отсутствия прогулов, отсутствия фактов появления на рабочем месте в состоянии алкогольного, наркотического, токсического опьянения и фактов хищения имущества по месту работы, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 30.09.2008 по делу N А29-813/2008 признаны правомерными.
В перечисленных Постановлениях одновременно рассматривался вопрос о начислении ЕСН. Напомним, что пока действовала гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ, налогоплательщики были заинтересованы в неучете сумм выплаченной материальной помощи в расходах, принимаемых при исчислении налога на прибыль. Ведь на тот момент действовала норма п. 3 ст. 236 НК РФ, согласно которой у организации — плательщика ЕСН не признавались объектом обложения выплаты и вознаграждения, начисленные физическим лицам, если эти выплаты не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном периоде.
В то же время налогоплательщик, по мнению высших арбитражных судей, не имел права выбирать, по какому налогу (ЕСН или налогу на прибыль) уменьшать налоговую базу на сумму соответствующих выплат. Если конкретный вид выплат был отнесен нормами гл. 25 НК РФ к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, организация не могла исключать суммы таких расходов из налоговой базы по ЕСН независимо от того, за счет каких средств были фактически осуществлены данные выплаты (п. 3 Обзора практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с взысканием единого социального налога, доведен Информационным письмом Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 106).

Примечание. Налоговая ставка по ЕСН при доходе физического лица до 280 000 руб. составляла 26%, а по налогу на прибыль — 20%. Таким образом, выгоднее было осуществлять расходы за счет прибыли организации, но не платить при этом ЕСН.

В конце концов вопрос действия нормы п. 23 ст. 270 НК РФ был рассмотрен Президиумом ВАС РФ.
Началось же все с того, что организация ежегодно выплачивала своим работникам материальную помощь к отпуску. Обязанность выплаты была закреплена коллективным договором, при этом ее размер зависел от стажа работы и величины должностного оклада. Работникам, отмеченным за особые трудовые достижения орденами, медалями и почетными званиями, материальная помощь выплачивалась в повышенном на 15% размере при условии отсутствия нарушений трудовой и производственной дисциплины. Выплаты материальной помощи организация не включала в состав расходов по налогу на прибыль и, соответственно, не облагала ЕСН, поскольку считала, что они:
— не входят в систему оплаты труда (выплачиваются единовременно, а не на регулярной основе, не связаны непосредственно с производительностью труда, то есть не имеют стимулирующего и премиального характера);
— квалифицируются как материальная помощь, подпадающая под действие п. 23 ст. 270 НК РФ.
Налоговики, обнаружив такое при проверке, посчитали такие выплаты недоимкой по ЕСН, доначислили налог, а также пени и штрафные санкции.
Суд первой инстанции поддержал решение фискалов. Суд апелляционной инстанции, посчитав, что материальная помощь к отпуску, выплачиваемая на основании коллективного договора, имеет социальный характер и подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ, встал на сторону налогоплательщика.
Президиум ВАС РФ при пересмотре в порядке надзора судебных актов поддержал решение налоговиков. Высшие арбитры посчитали необходимым пояснить, что следует понимать под материальной помощью, подпадающей под действие названного п. 23 ст. 270 НК РФ. Они указали, что материальная помощь — это выплата:
— не связанная с выполнением получателем трудовой функции;
— направленная на удовлетворение социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события.
К таким событиям, по мнению высших судей, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и др.
С учетом названных критериев выплаты работникам к отпуску, производимые налогоплательщиком, не могли быть квалифицированы как материальная помощь, которая подпадает под действие п. 23 ст. 270 НК РФ. Условия получения таких выплат работниками и определения их размеров позволили Президиуму ВАС РФ заключить, что данные выплаты входят в установленную организацией систему оплаты труда, экономически обоснованны, направлены на осуществление приносящей доход деятельности. Поэтому эти выплаты надлежало включать в состав расходов на оплату труда при исчислении налога на прибыль и, следовательно, облагать ЕСН.

Примечание. Материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную налогоплательщиком систему оплаты труда, зависит от стажа и оклада работника, носит стимулирующий характер, поскольку зависит от соблюдения трудовой дисциплины, а значит, подлежит включению в состав расходов на оплату труда и, соответственно, в налоговую базу по ЕСН (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.12.2009 по делу N А46-9365/2009).

Отметим также, что, согласившись с правомерностью доначисления фискалами ЕСН, высшие судьи признали недействительным их решение в части взыскания с организации штрафа на основании п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату налога, доначисленного с суммы выплат материальной помощи, производимой работникам при уходе в ежегодный отпуск. И аргументировали они это следующим.
Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности при отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, признается выполнение им письменных разъяснений о порядке исчисления налога, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти в пределах его компетенции (пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ).
Минфин России в силу п. 1 ст. 34.2 НК РФ является органом, уполномоченным давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. При рассмотрении дела налогоплательщик сослался на то, что не учитывал суммы материальной помощи в расходах при исчислении налога на прибыль, следуя разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637. По этой причине высшие судьи сочли налогоплательщика невиновным в совершении налогового правонарушения и отменили наложенные на него штрафные санкции в части доначисления ЕСН (Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10).
Судьи после выхода указанного Постановления стали придерживаться позиции, высказанной Президиумом ВАС РФ (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-4883/2010). Хотя иногда они приходят к противоположному выводу, считая материальную помощь к отпуску не подлежащей учету в расходах на оплату труда (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 22.12.2010 N Ф03-8907/2010).

Продолжение примера. Организация суммы выплаченной материальной помощи в марте (65 000 руб.) и июне (15 000 руб.) не учитывала в расходах при исчислении налога на прибыль за первый квартал и первое полугодие. Выплату же материальной помощи к отпуску (28 500 руб.), поскольку она установлена коллективным договором при выполнении работником оговоренных в договоре условий и определяется исходя из размера его должностного оклада, на основании указанного Постановления Президиума ВАС РФ N ВАС-4350/10 включила в расходы на оплату труда, учитываемые при расчете налога на прибыль девяти месяцев.

НДФЛ

В перечень доходов, не подлежащих налогообложению, включены суммы единовременных выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых (п. 8 ст. 217 НК РФ):
— налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью независимо от источника выплаты;
— работодателями членам семей умершего работника, бывшего работника, вышедшего на пенсию, или работнику, бывшему работнику, вышедшему на пенсию, в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты;
— работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемых в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.

Примечание. В расчет налоговой базы по НДФЛ включаются все виды доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом (отчетном) периоде, как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). В состав же доходов, полученных в денежной форме, включаются и суммы материальной помощи.

Отметим, что при выплате материальной помощи в указанных случаях в натуральной форме ее рыночная стоимость в полной сумме либо в пределах 50 000 руб. на каждого ребенка не подлежит обложению НДФЛ.
Остальные виды материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, не учитываются при исчислении НДФЛ, если в совокупности их размер за налоговый период не превышает 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ).
Казалось бы, вопросов обложения материальной помощи НДФЛ не должно возникать. Однако взгляды налоговых агентов и фискалов на исчисление налога с материальной помощи, выплачиваемой в связи со смертью члена семьи, не всегда совпадают.
Работодатели иной раз не облагают материальную помощь, выданную сотруднику (сотруднице) в связи со смертью родителей супруги (супруга), считая их членами семьи.
В НК РФ не дается расшифровка понятия «член семьи». Согласно же ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в котором они используются в этих отраслях законодательства.
Налоговики, дословно читая ст. 2 Семейного кодекса РФ, относят к членам семьи только супруга (супругу), родителей, детей, усыновителей и усыновленных. Исходя из этого, они настаивают на удержании НДФЛ с суммы материальной помощи, которая выделяется работнику (работнице) в связи со смертью родителей супруги (супруга).
Солидарны с ними и финансисты (Письмо Минфина России от 03.08.2006 N 03-05-01-04/234).
Такая позиция нашла поддержку у судей ФАС Московского округа в Постановлении от 30.12.2005, 28.12.2005 N КА-А40/13252-05.
В то же время ряд федеральных арбитражных судов признали родителей мужа и жены членами семьи супругов. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что Семейный кодекс РФ не устанавливает ограничение, позволяющее отнести к членам семьи родителей только одного супруга. Семья рассматривается как единое целое, поэтому в состав семьи входят родители обоих супругов (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.12.2010 по делу N А56-14851/2010).
Судьи ФАС Дальневосточного округа также посчитали, что отец жены (тесть) является членом семьи работника. Поэтому действия налогового агента, который исключил из налогообложения сумму единовременной материальной помощи, выплаченную работнику в связи со смертью тестя, признаны ими правомерными (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.02.2005 N Ф03-А37/04-2/4191).
В Постановлении ФАС Московского округа от 19.03.2004, 26.03.2004 N КА-А40/1873-04 указывается, что супруги признаются членами семьи и каждый из них может быть признан членом семьи по отношению к его родителям. Поскольку толкование терминов семейного законодательства производится в целях применения налоговых норм права, то все неустранимые неясности и сомнения законодательства, по мнению судей, должны толковаться в пользу налогоплательщика на основании п. 7 ст. 3 НК РФ. При этом они посчитали, что в рассматриваемом случае следует исходить из цели выплаты материальной помощи, которая выделялась организацией именно в связи со смертью члена семьи ее работника.
Посчитали родителей супругов членами семьи и судьи ФАС Уральского округа (Постановления от 29.03.2005 N Ф09-1057/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-996/05-АК, от 28.03.2005 N Ф09-985/05-АК).
Отметим, что разд. V Семейного кодекса РФ «Алиментные обязательства членов семьи» содержит открытый перечень лиц, являющихся членами семьи. В соответствии с гл. 15 разд. V Кодекса «Алиментные обязательства других членов семьи» членами семьи признаются братья и сестры, бабушки и дедушки, фактические воспитатели, отчимы и мачехи и другие лица, прямо не указанные в Кодексе.
Таким образом, Семейный кодекс РФ расширительно толкует понятие «члены семьи», включая в него лиц, связанных взаимными правами и обязанностями, вытекающими из брака, родства, усыновления.
На наш взгляд, по смыслу рассматриваемой нормы п. 8 ст. 217 НК РФ законодателем предоставлено право на освобождение от уплаты налога суммы единовременной материальной помощи, полученной работником в связи со смертью члена семьи вне зависимости от кровного родства с умершим лицом.

Продолжение примера. Дополним условие примера: сумма дохода, включаемого в налоговую базу при исчислении НДФЛ работника за январь — февраль, — 125 400 руб., сумма удержанного налога за этот период — 16 042 руб., на иждивении работника на начало года находился один ребенок. Сумма материальной помощи была перечислена на карточку работника одновременно с заработной платой за март.
Поскольку размер материальной помощи, оказываемой работнику в марте по случаю рождения сына, превзошел предельную не облагаемую НДФЛ величину (65 000 > 50 000), то при ее выплате в облагаемом доходе сотрудника учтено дополнительно 15 000 руб. (65 000 — 50 000). С учетом начисленной зарплаты за этот месяц доход, включаемый в налоговую базу по НДФЛ за первый квартал, достиг 168 900 руб. (125 400 + 15 000 + 28 500). Сумма исчисленного налога — 21 307 руб. ((168 900 руб. — 1000 руб/мес. x 1 мес. — 1000 руб/мес. x 2 x 2 мес.) x 13%), следовательно, удержанию в марте подлежит 5265 руб. (21 307 — 16 042). Для корректности данную величину следует «разложить» на составляющие, удерживаемые из сумм материальной помощи и заработной платы, — соответственно 1950 руб. (15 000 руб. x 13%) и 3315 руб. (5265 — 1950).
В бухгалтерском учете начисление заработной платы, удержание НДФЛ и перечисление причитающихся работнику сумм за март отражаются следующим образом:
Дебет 20 Кредит 70
— 28 500 руб. — начислена работнику заработная плата за март;
Дебет 70 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 3315 руб. — удержан НДФЛ из заработной платы работника за март;
Дебет 73 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»,
— 1950 руб. — удержан НДФЛ из материальной помощи;
Дебет 73 Кредит 51
— 63 050 руб. (65 000 — 1950) — перечислена сумма материальной помощи на личный банковский счет работника;
Дебет 70 Кредит 51
— 25 185 руб. (28 500 — 3315) — перечислена заработная плата за март на счет работника.
Руководство организации склонилось к мнению, что отец жены является членом семьи работника. Поэтому при выплате материальной помощи по случаю его кончины НДФЛ с нее не удерживался.
При выплате материальной помощи к отпуску в облагаемый доход работника включено 24 500 руб. (28 500 — 4000).

Страховые взносы

Выше был затронут вопрос начисления ЕСН на выплаты материальной помощи. Но с начала прошлого года ЕСН был отменен и на смену ему пришли страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-работодателей являются выплаты и вознаграждения, осуществляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»). При этом в Законе N 212-ФЗ отсутствует норма по неотнесению к объекту обложения выплат и вознаграждений, которые не включались в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде.
Базой для начисления страховых взносов признаются указанные выплаты и вознаграждения за исключением сумм, приведенных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ (п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
В пункте же 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ материальная помощь упомянута дважды. Так, не подлежат обложению страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями (пп. 3 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ):
— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;
— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;
— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
Помимо этого, не подлежат обложению суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период (пп. 11 п. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).
Поскольку Минздравсоцразвития России как главный толкователь Закона N 212-ФЗ (п. 5 ст. 1 Закона N 212-ФЗ, Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 N 731) дословно читает нормы этого Закона, то на все остальные виды материальной помощи за исключением перечисленных выше с учетом льготируемой суммы следует начислять страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС.
С 1 января 2011 г. объект обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и база для их начисления полностью совпадают с объектом обложения и базой по исчислению страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренными Законом N 212-ФЗ (ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). В перечне доходов, не облагаемых страховыми взносами, приведенном в ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ, указаны те же виды единовременной материальной помощи с ограничением в 50 000 руб. на каждого ребенка и общая «льготируемая» за расчетный период ее сумма 4000 руб. (пп. 3 и 12 п. 1 ст. 20.2).

При проведении выездной проверки ФСС России было установлено, что проверяемая организация выплатила своим работникам и членам их семей материальную помощь на оплату лечения. Однако в базу для начисления страховых взносов «на травматизм» суммы этих выплат не включили. Ревизоры сочли это нарушением, исходя из того, что выплаты произведены в рамках трудовых отношений, а значит, являются объектом обложения страховыми взносами.

Но на трех уровнях судебного рассмотрения спора судьи приняли сторону организации (Постановление АС Московского округа от 29 июня 2020 г. № А40-175879/2019).

Основанием для начисления взносов являются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда и произведенные в пользу работников в связи с выполнением ими трудовых обязанностей. Сам по себе факт наличия трудовых отношений не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату труда.

Все важные документы и новости о коронавирусе COVID-19 – в ежедневной рассылке Подписаться

Вместе с тем, целью выплаты материальной помощи является финансовая поддержка сотрудника в определенной ситуации, которая не зависит от его трудовых успехов и не является средством вознаграждения его за труд. Следовательно, выплата материальной помощи не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, вознаграждением или элементом оплаты труда. Таким образом, выплаты различных видов материальной помощи не являются объектом обложения страховыми взносами.

На этом основании суд постановил: требования Фонда в части доначисления страховых взносов, а также соответствующих сумм пеней и штрафов являются необоснованными. И в подкрепление своей позиции суд привел, в частности, определения Верховного Суда РФ от 3 ноября 2017 г. № 309-КГ17-15716, от 19 февраля 2016 г. № 307-КГ15-19614 и от 23 января 2015 г. № 306-КГ14-7168.

А еще буквально на днях мы рассматривали судебные решения прошедшего лета – 2020 по спорам относительно начисления взносов на суммы, не принятые ФСС России к зачету. Надо заметить, судебная практика по этому вопросу неоднозначна…