Куперс

Бюджетные учреждения: работаем с мемориальными ордерами

В данной консультации мы рассмотрим темы применения мемориальных ордеров в бюджетных учреждениях и порядка их составления. В данное время использование мемориальных ордеров (а также установление их форм) регламентируется Инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденной приказом Министерства финансов СССР от 10.03.87 г. N 61 (далее — Инструкция N 61). Но с тех пор прошло уже больше 13 лет. За это время произошло большое количество изменений в бухгалтерском учете бюджетных учреждений (особенно это можно сказать о последнем годе). Первым (и самым фундаментальным) изменением, которое «разбило» лед консерватизма бюджетного учета, стало введение в действие нового Плана счетов бюджетных учреждений и Порядка его применения (утвержденных приказом Главного управления Государственного казначейства Украины от 10.12.99 г. N 114). Также значительным изменениям подверглось и налоговое законодательство относительно «бюджетников». Все это вместе требует дальнейших изменений в методологии бюджетного учета. Так, одним из первых шагов на этом пути (довольно трудном и ответственном) стало принятие в новой Инструкции по учету основных средств и других необоротных активов в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Государственного казначейства Украины от 17.07.2000 г. N 64. Но со временем стало понятно, что изменения необходимо вносить непосредственно и в сами формы учета. Греет душу тот факт, что и в этом направлении Государственное казначейство также движется вперед. Приказом N 68 от 27.07.2000 г. Государственное казначейство Украины утвердило Инструкцию о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядке их составления (далее — Инструкция N 68). Итак, с 1 октября 2000 г. «бюджетники» при ведении бухгалтерского учета по мемориально-ордерной форме будут руководствоваться данной Инструкцией. С этой же даты (с 01.10.2000 г.) Инструкция N 61 в части мемориальных ордеров признается неприменяемой.

Рассмотрим теперь, какие мемориальные ордера утверждены Инструкцией N 68.

Виды мемориальных ордеров* и их применение

+—————————————————————————+
¦ Мемориальный ордер* ¦ Когда применяется ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Книга ЖУРНАЛ- ГЛАВНАЯ ¦Предназначение данной Книги заключается в ¦
¦ ¦регистрации всех мемориальных ордеров бюджетного ¦
¦ ¦учреждения. Учет в Книге ведется (в основном) по ¦
¦ ¦счетам второго порядка** ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 1 ¦Применяется при обработке отчетов кассиров, для ¦
¦Накопительная ведомость ¦того чтобы систематизировать обороты в кассе за ¦
¦по кассовым операциям ¦текущий месяц. Если осуществляются кассовые ¦
¦(форма N 380 (бюджет)) ¦операции в национальной и иностранной валюте, то ¦
¦ ¦м/о составляется отдельно для каждого вида валюты¦
¦ ¦и нумеруется, соответственно, N 1-1, N 1-2 и т.п.¦

+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 2 ¦Применяется для отражения в учете операций по ¦
¦Накопительная ведомость ¦поступлению на счет учреждения ассигнований и ¦
¦движения денежных средств¦осуществления кассовых расходов общего фонда**. ¦
¦общего фонда в органах ¦Если у бюджетного учреждения имеется несколько ¦
¦ГКУ (учреждениях банков) ¦счетов в органах ГКУ (или в учреждениях банков), ¦
¦(форма N 381 (бюджет)) ¦то каждый счет оформляется отдельным мемориальным¦
¦ ¦ордером. Такие м/о нумеруются N 2-1, N 2-2 и т.п.¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 3 ¦Применяется для отражения в учете операций по ¦
¦Накопительная ведомость ¦поступлению на счет бюджетного учреждения ¦
¦движения денежных средств¦доходов и осуществления кассовых расходов*** ¦
¦специального фонда в ¦специального фонда. Если у бюджетного учреждения ¦
¦органах ГКУ (учреждениях ¦имеется несколько специальных регистрационных ¦
¦банков) (форма N 382 ¦(текущих) счетов в органах ГКУ (или в учреждениях¦
¦(бюджет)) ¦банков), то каждый такой счет оформляется ¦
¦ ¦отдельным мемориальным ордером. Такие м/о ¦
¦ ¦нумеруются N 3-1, N 3-2 и т.п. Также отдельным ¦
¦ ¦м/о оформляются операции по движению средств ¦
¦ ¦спецфонда в иностранной валюте ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 4 ¦Применяется для учета расчетов с разными ¦
¦Накопительная ведомость ¦предприятиями, учреждениями и организациями, ¦
¦по расчетам с прочими ¦которые являются дебиторами данного учреждения. ¦
¦дебиторами (форма N 408 ¦Если расчеты с дебиторами осуществляются за счет ¦
¦(бюджет)) ¦средств специального фонда, то такие операции ¦
¦ ¦ведутся в отдельном мемориальном ордере по этой ¦
¦ ¦же форме ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 5 ¦Мемориальный ордер по заработной плате и стипен- ¦
¦Сводка накопительных ¦диям является сводкой, которая составляется в ¦
¦ведомостей по заработной ¦учреждениях, где выписываются несколько расчетно-¦
¦плате и стипендиям (форма¦платежных ведомостей (и составляется по итогам ¦
¦N 405 (бюджет)) ¦этих ведомостей). Записи в ордере систематизиру- ¦
¦ ¦ются по функциональному признаку (а при начисле- ¦
¦ ¦нии зарплаты и стипендий за счет средств специа- ¦
¦ ¦льного фонда — систематизируются также и по видам¦
¦ ¦средств специального фонда) ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 6 ¦Применяется для учета расчетов с разными ¦
¦Накопительная ведомость ¦предприятиями, учреждениями и организациями, ¦
¦по расчетам с прочими ¦которые являются кредиторами данного бюджетного ¦
¦кредиторами (форма N 409 ¦учреждения. Если расчеты с кредиторами осуществ- ¦
¦(бюджет)) ¦ляются за счет средств специального фонда, то ¦
¦ ¦такие операции ведутся в отдельном м/о по этой же¦
¦ ¦форме ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 7 ¦В данном м/о ведется учет расчетов за продукты ¦
¦Накопительная ведомость ¦питания, медикаменты и перевязочные средства и ¦
¦по расчетам в порядке ¦т.п., осуществляемых в порядке плановых платежей.¦
¦плановых платежей (форма ¦Учет ведется по каждому поставщику в разрезе ¦
¦N 410 (бюджет)) ¦кодов экономической классификации расходов. Если ¦
¦ ¦операции по расчетам в порядке плановых платежей ¦
¦ ¦осуществляются за счет средств специального фон- ¦
¦ ¦да, то они (операции) ведутся в отдельном ордере ¦
¦ ¦по данной форме ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 8 ¦Применяется для учета расчетов с подотчетными ¦
¦Накопительная ведомость ¦лицами (м/о ведется в разрезе кодов экономической¦
¦по расчетам с ¦классификации). При осуществлении операций по ¦
¦подотчетными лицами ¦расчетам с подотчетными лицами за счет средств ¦
¦(форма N 386 (бюджет)) ¦специального фонда составляется отдельный м/о по ¦
¦ ¦данной форме ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 9 ¦Данный мемориальный ордер используется для учета ¦
¦Накопительная ведомость о¦выбытия и перемещения необоротных активов в ¦
¦выбытии и перемещении ¦другие учреждения (организации) и к МОЛ. Записи ¦
¦необоротных активов ¦осуществляются по каждому документу с указанием ¦
¦(форма N 438 (бюджет)) ¦МОЛ ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 10 ¦В данном м/о ведется учет выбытия и перемещения ¦
¦Накопительная ведомость о¦малоценных и быстроизнашивающихся предметов в ¦
¦выбытии и перемещении МБП¦другие учреждения и организации. Записи ¦
¦(форма N 439 (бюджет)) ¦осуществляются по каждому документу с указанием ¦
¦ ¦МОЛ ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 11 ¦Если учреждением составляется несколько ¦
¦Сводка накопительных ¦накопительных ведомостей о поступлении продуктов ¦
¦ведомостей о поступлении ¦питания, то в таких случаях составляется данный ¦
¦продуктов питания (форма ¦мемориальный ордер. Записи в накопительную ¦
¦N 398 (бюджет)) ¦ведомость о поступлении продуктов питания ¦
¦ ¦делаются по каждому поставщику ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 12 ¦Если учреждением составляется несколько ¦
¦Сводка накопительных ¦накопительных ведомостей о расходовании продуктов¦
¦ведомостей о расходовании¦питания, то в таких случаях составляется данный ¦
¦продуктов питания (форма ¦мемориальный ордер. М/о составляется на основании¦
¦N 411 (бюджет)) ¦накопительных ведомостей о расходовании продуктов¦
¦ ¦питания отдельно по каждому МОЛ (или ¦
¦ ¦учреждению) ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 13 ¦Для учета операций о расходовании других ¦
¦Накопительная ведомость ¦материалов (кроме продуктов питания) используется¦
¦расходования материалов ¦данный мемориальный ордер. Записи в м/о ведутся ¦

¦(форма N 369 (бюджет)) ¦(по дебету субсчетов, корреспондирующих с ¦
¦ ¦материальными субсчетами) в разрезе кодов ¦
¦ ¦экономической классификации расходов ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 14 ¦Для учета операций по начислению доходов по ¦
¦Накопительная ведомость ¦специальным средствам и прочим собственным ¦
¦начисления доходов ¦поступлениям**** используется данный м/о. На ¦
¦специального фонда ¦каждый вид доходов специального фонда ¦
¦бюджетных учреждений ¦открываются отдельные мемориальные ордеры. Нуме- ¦
¦(форма N 409 (бюджет)) ¦руются они, соответственно, N 4-1, N 4-2 и т.п. ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N 15 ¦Данная сводка составляется на основании ведомос- ¦
¦Сводка ведомостей по ¦тей по расчетам с родителями (в централизованных ¦
¦расчетам с родителями на ¦бухгалтериях). Записи осуществляются отдельно по ¦
¦содержание детей (форма ¦каждому обслуживающему учреждению (детской ¦
¦N 406 (бюджет)) ¦группе) ¦
+————————-+————————————————-¦
¦Мемориальный ордер N _ ¦Данный мемориальный ордер применяется для ¦
¦(форма N 274 (бюджет)) ¦отражения операций, которые не фиксируются в ¦
¦ ¦мемориальных ордерах NN 1-15. Данный м/о приме- ¦
¦ ¦няется также для операций, по которым не нужно ¦
¦ ¦составлять накопительные ведомости и сводки. ¦
¦ ¦Записи в м/о осуществляются как по отдельным ¦
¦ ¦первичным документам, так и по группам ¦
¦ ¦однородных документов. Данные мемориальные ¦
¦ ¦ордеры нумеруются начиная с N 16 за каждый месяц ¦
¦ ¦отдельно ¦
+—————————————————————————+

* У каждого мемориального ордера есть свой «двойник» — одноименный мемориальный ордер, составление которого осуществляется, в принципе, аналогично «обычному» мемориальному ордеру, но название формы которого содержит приложение «-авт». Данные формы мемориальных ордеров применяются при автоматизированном ведении бухгалтерского учета.

** В отдельных бюджетных учреждениях и централизованных бухгалтериях по решению главного бухгалтера учет может вестись по счетам третьего. четвертого (и т.д.) порядка.

*** Кассовые расходы — выборка по расходованию средств из регистрационных (лицевым) счетов в органах Государственного казначейства Украины (если бюджетное учреждение обслуживается в учреждениях банков — то по текущим счетам).

**** Перечень собственных поступлений бюджетных учреждений и организаций утвержден приказом Министерства финансов Украины от 29.06.2000 г. N 146.

Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат оформленные надлежащим образом первичные документы. Напомним нашим читателям, что первичные документы могут быть разовыми — предназначенными для оформления отдельных хозяйственных операций, или групповыми — предназначенными для оформления однородных хозяйственных операций за определенный период времени.

Так, например, записи операций в мемориальный ордер N 2 осуществляются на основании выписок из регистрационных (а также лицевых, текущих) счетов, открытых в органах Государственного казначейства (учреждениях банков). При этом к ним необходимо прилагать подтверждающие документы (платежные поручения и т.п.). Записи в м/о N 3 осуществляются соответственно на основании выписок со специальных регистрационных (текущих) счетов. При составлении м/о N 5 к нему прилагаются все документы, являющиеся основанием для начисления заработной платы — извлечения из приказов о зачислении (или увольнении) работников, табеля использования рабочего времени и т.п. Записи в мемориальные ордера NN 4, 6 и 7 осуществляются позиционным методом — по каждой операции, которая подтверждена документом (платежным поручением, счетом-фактурой и т.п.). В м/о N 9 делаются записи относительно каждого документа — ф.N ОЗ-1 «Акт приемки-передачи основных средств», ф.N ОЗ-3 «Акт о списании основных средств», ф.N ОЗ-4 «Акт о списании автотранспортных средств», ф.N ОЗ-5 «Акт о списании изъятой из библиотеки литературы». При этом указываются материально ответственные лица. В м/о N 12 переносятся итоги из ведомостей расходования продуктов питания. Кроме того, в данном мемориальном ордере записываются данные из других расходных документов на продукты питания — актов о недостаче продуктов питания, о возврате продуктов на базу и т.п. В м/о N 13 вносятся данные из следующих первичных документов: накладных на выдачу материалов, заборных карточек и т.д.

Первичные документы должны составляться своевременно, как правило, в момент осуществления операций.

Предоставление первичных документов в бухгалтерию регламентируется графиком документооборота, который составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения. материально ответственным и другим должностным лицам вручаются выписки из графика документооборота о сроках предоставления документов в бухгалтерию.

Что касается корреспонденции субсчетов в мемориальных ордерах, то она записывается в зависимости от характера операций:

— по дебету одного субсчета и по кредиту другого субсчета;

— по дебету одного субсчета и по кредиту нескольких субсчетов;

— по кредиту одного субсчета и по дебету нескольких.

Для того чтобы у вас все было хорошо, давайте рассмотрим вышеуказанное на условных примерах.

Приведем пример, как осуществляется движение информации относительно учета кассовых расходов и заполнение регистров аналитического учета и мемориального ордера.

Рис.1. Схема движения информации по учету кассовых расходов

+———————+ +—————+
¦ Первичные документы +————————->-¦Карточки, книги¦
+———————+ ¦аналитического ¦
¦ ¦учета кассовых ¦
¦расходов ¦
+———————+ +—————+
¦ М/О N 2, М/О N 3 ¦ ¦
+———————+ ¦ +———————+ +—————+
¦ Журнал-Главная +<—————————¦Баланс, другие ¦
+———————+ ¦отчетные формы ¦
+—————+

Бюджетным учреждением за месяц были произведены (условно) следующие хозяйственные операции:

+——————————————————————-+
¦Название операции ¦Дата ¦Согласно новому ¦Код эконо-¦ Сумма,¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦мической ¦ грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦классифи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кации ¦ ¦
¦ ¦ +—————-¦расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦ (КЭКР) ¦ ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦Получены бюджетные ¦05.08 ¦ 321 ¦ 701 ¦ — ¦ 40000 ¦
¦средства (через органы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Госказначейства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦Получены в кассу ¦07.08 ¦ 301 ¦ 321 ¦ 1111 ¦ 9533 ¦
¦средства (на выплату ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦заработной платы) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————————————————-¦
¦Перечислено с регистрационного счета: ¦
+——————————————————————-¦
¦- в Пенсионный фонд ¦07.08 ¦ 651 ¦ 321 ¦ 1121 ¦ 4745 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 1111 ¦ (4480+¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 265) ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦- в Фонд социального ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦страхования ¦07.08 ¦ 652 ¦ 321 ¦ 1122 ¦ 560 ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦- в Фонд содействия ¦07.08 ¦ 653 ¦ 321 ¦ 1122 ¦ 280 ¦
¦занятости ¦ ¦ ¦ ¦ 1111 ¦(210+ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ + 70) ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦- в бюджет ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(подоходный налог) ¦07.08 ¦ 641 ¦ 321 ¦ 1111 ¦ 3700 ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦

¦Получены с ¦10.08 ¦ 301 ¦ 321 ¦ 1140 ¦ 280 ¦
¦регистрационного счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦на служебную ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦командировку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦Перечислены плановые ¦18.08 ¦ 361 ¦ 321 ¦ 1132 ¦ 9000 ¦
¦платежи поставщикам ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦Перечислены с ¦25.08 ¦ 675 ¦ 321 ¦ 1161 ¦ 3450 ¦
¦регистрационного счета ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦средства в погашение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————+——+——-+———+———-+——-¦
¦Перечислено ¦27.08 ¦ 364 ¦ 321 ¦ 2111 ¦ 4000 ¦
¦предприятию за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приобретенное ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦оснащение ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+——————————————————————-+

Отразим данные хозяйственные операции в карточке аналитического учета кассовых расходов.

Форма N 294-б

Картка аналітичного обліку касових видатків

+————————————————————+
¦Разом з ¦Касові видатки в розрізі кодів економічної ¦
¦початку ¦класифікації за серпень 2000 р. ¦
¦року (за +————————————————¦
¦мінусом ¦1111 ¦1121 ¦1122 ¦1132 ¦1140 ¦1161 ¦2111 ¦Разом ¦
¦поновле- +——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦них сум) ¦72500¦34070¦5855 ¦56000¦2100 ¦75040¦14000¦259565¦
+————¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦Дата ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦виписки ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦банку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦07.08 ¦9533 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 9533 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦07.08 ¦265 ¦4480 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4745 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦07.08 ¦ ¦ ¦560 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 560 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦07.08 ¦70 ¦ ¦210 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 280 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦07.08 ¦3700 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 3700 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦10.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 280 ¦ ¦ ¦ 280 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦18.08 ¦ ¦ ¦ ¦9000 ¦ ¦ ¦ ¦ 9000 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦25.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3450 ¦ ¦ 3450 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦27.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 4000¦ 4000 ¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦Разом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦за місяць ¦13568¦4480 ¦770 ¦9000 ¦ 280 ¦3450 ¦ 4000¦ 35548¦
+————+——+——+——+——+——+——+——+——¦
¦Разом з ¦86068¦38550¦6625 ¦63000¦2380 ¦78490¦18000¦ 29511¦
¦початку ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦року (за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мінусом ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поновлених ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦сум) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————————————————————+

Теперь составим мемориальный ордер N 2 за месяц.

Форма N 381 (бюджет)

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР N 2
за серпень 2000 р.

Накопичувальна відомість руху грошових коштів загального фонду
в органах Державного казначейства України (установах банків)

+—————————————————————————-+
¦ N ¦Дата ¦Дебет субрахунка 321¦ Кредит субрахунка 321 ¦
¦п/п¦виписки+———————+——————————————-¦
¦ ¦органу ¦ до кредиту суб- ¦ до дебету субрахунків ¦
¦ ¦ДКУ ¦ рахунків ¦ ¦
¦ ¦ +———————+——————————————-¦
¦ ¦ ¦ 701 ¦ ¦Разом ¦301 ¦361 ¦364 ¦641 ¦651 ¦652¦653¦675 ¦Разом¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 1 ¦05.08 ¦40000¦ ¦40000 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 2 ¦07.08 ¦ ¦ ¦ ¦9533¦ ¦ ¦3700¦4745¦560¦280¦ ¦18818¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 3 ¦10.08 ¦ ¦ ¦ ¦280 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ 280 ¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 4 ¦18.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦9000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦9000 ¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 5 ¦25.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦3450¦3450 ¦
+—+——-+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦ 6 ¦27.08 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦4000¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦4000 ¦
+————+——+——-+——+—-+—-+—-+—-+—-+—+—+—-+——¦
¦Усього ¦40000¦ ¦40000 ¦9813¦9000¦4000¦3700¦4745¦560¦280¦3450¦35548¦
+—————————————————————————-+

Залишок на початок місяця… 2100 Залишок на кінець місяця… 6552

Мемориальный ордер подписывается исполнителем, лицом, проверившим мемориальный ордер, и главным бухгалтером.

Рассмотрим также порядок составления м/о N 4 (накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами). По форме данный мемориальный ордер соответствует м/о N 6 (накопительная ведомость по расчетам с прочими кредиторами). Но теперь учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами будет вестись в разных мемориальных ордерах (соответственно N 4 и N 6).

Итак, м/о N 4 составляется по субсчету 364 «Расчеты с прочими дебиторами» отдельно по каждому дебитору и в разрезе кодов экономической классификации расходов. Записи в нем осуществляются позиционным методом — по каждой операции, которая подтверждена соответствующим документом. Ведомость составляется отдельно для операций по расчетам с дебиторами за счет средств общего фонда и отдельно за счет средств специального фонда. В дебет субсчета 364 в корреспонденции с кредитом корреспондентских субсчетов записываются:

— предоплата счетов поставщиков за услуги или материальные ценности, которые будут предоставлены (поставлены) бюджетному учреждению в будущем;

— отгрузка учреждением материальных ценностей и предоставление услуг, оплата которых ожидается в будущем.

Эти данные отражаются по графам 2, 5, 8-14 в строке соответствующего дебитора.

В кредит субсчета 364 по дебету корреспондентских субсчетов записываются:

— получение материальных ценностей и услуг, оплаченных бюджетным учреждением ранее;

— поступление денежных средств за материальные ценности и услуги, отгруженные или предоставленные бюджетным учреждением в прошлом.

Данные записи производятся по графам 2, 5, 16-22 в строке соответствующего дебитора.

Графа «Остаток на конец месяца по субсчету 364» рассчитывается отдельно по каждому дебитору в разрезе кодов экономической классификации расходов и общему итогу. Позиция «Сумма оборотов по мемориальному ордеру» получается вычитанием суммы операций на регистрационных (специальных, текущих) счетах учреждения и по начисленным доходам. В свою очередь, данная позиция переносится в Книгу «Журнал-Главная» в виде соответствующей корреспонденции счетов.

Для составления м/о N 4 возьмем следующие условные данные. Остаток на 01.08.2000 г. по субсчету 364:

— магазин N 183 — 1100 грн.;

— магазин «Мебель» — 720 грн.

За август 2000 года произошли следующие хозяйственные операции (относительно расчетов с разными дебиторами).

Таблица 3

+—————————————————————-+
¦ Название операции ¦ Дата ¦Согласно новому¦Код эко- ¦Сумма, ¦
¦ ¦ ¦Плану счетов ¦номической¦грн. ¦
¦ ¦ ¦ ¦классифи- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦кации ¦ ¦
¦ ¦ +—————¦расходов ¦ ¦
¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦(КЕКР) ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Получен от магазина ¦05.08 ¦ 106 ¦ 364 ¦ — ¦ 600 ¦
¦»Мебель» письменный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦стол (приобретен за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦бюджетные средства) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦На расходы учреждения ¦05.08 ¦ 801 ¦ 364 ¦2111 (ф.) ¦ 120 ¦
¦списаны суммы НДС ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Одновременно делаем ¦05.08 ¦ 801 ¦ 401 ¦2111 (ф.) ¦ 600 ¦
¦вторую запись ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Перечислены средства ¦10.08 ¦ 364 ¦ 321 ¦1133 (к.) ¦ 750 ¦
¦магазину N 183 за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦продукты питания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Перечислено ¦12.08 ¦ 364 ¦ 321 ¦1150 (к.) ¦ 250 ¦
¦издательству газеты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦»Тендерный вестник» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦для размещения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦объявления — ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦приглашения на участие¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦в торгах ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Списаны расходы за ¦20.08 ¦ 801 ¦ 364 ¦1150 (ф.) ¦ 250 ¦
¦подачу объявления в ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦газету «Тендерный ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦вестник» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Получены от магазина ¦25.08 ¦ 232 ¦ 364 ¦ — ¦ 1700 ¦
¦N 183 продукты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦питания ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Перечислено ¦26.08 ¦ 364 ¦ 321 ¦1132 (к.) ¦ 2000 ¦
¦»Стиролфарм» за ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦поставку медикаментов ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+———————-+——+——+———+———-+——-¦
¦Получены от ¦29.08 ¦ 233 ¦ 364 ¦ — ¦ 1415 ¦
¦»Стиролфарм» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦медикаменты ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————————————————-+

На основании приведенных выше данных составим мемориальный ордер N 4.

Типова форма N 408 (бюджет)

МЕМОРІАЛЬНИЙ ОРДЕР N 4
за серпень 2000 р.

Накопичувальна відомість за розрахунками з іншими дебіторами

+—————————————————————————-+
¦ N ¦КЕКВ¦Дата¦ N ¦Назва ¦Залишок на¦ Дебет субрахунка 364 ¦
¦п/п¦ ¦ ¦доку-¦установи¦початок ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦мента¦(органі-¦місяця ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦зації) +———-+————————————¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ Дт ¦ Кт ¦Дата ¦N ¦ до кредиту субрахунків ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦доку-+————————¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦мента¦311¦ 321¦ ¦ ¦ ¦Разом¦
+—+—-+—-+——+———+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦10 ¦ 11 ¦12¦13¦ 14¦ 15 ¦
+—+—-+—-+——+———+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦ 1 ¦2111¦ ¦ ¦Магазин ¦720 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦»Меблі» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+—-+—-+——+———+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦ 2 ¦1133¦ ¦ ¦Магазин ¦1100¦ ¦10.08¦ 216 ¦ ¦ 750¦ ¦ ¦ ¦ 750 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦N 183 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+—-+—-+——+———+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦ 3 ¦1150¦ ¦ ¦Газета ¦ — ¦ — ¦12.08¦ 218 ¦ ¦ 250¦ ¦ ¦ ¦ 250 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦»Тендер-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ний ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦вісник» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—+—-+—-+——+———+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦ 4 ¦1132¦ ¦ ¦Фірма ¦ — ¦ — ¦26.08¦ 219 ¦ ¦2000¦ ¦ ¦ ¦2000 ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦»Стирол-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦фарм» ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+—————————-+—-+——+——+——+—+—-+—+—+—+——¦
¦Усього ¦1820¦ ¦ ¦ ¦ — ¦3000¦ -¦ -¦ — ¦3000 ¦
+—————————————————————————-+

Продолжение мемориального ордера N 4

+———————————————————————+
¦ Кредит субрахунка 364 ¦Другі записи¦Залишок на ¦
¦ ¦ ¦кінець місяця за¦
¦ ¦ ¦субрахунком 364 ¦
+—————————————+————+—————-¦
¦дата ¦ N ¦ до дебету субрахунків ¦ Дт¦ Дт ¦Дт ¦ Дт Кт ¦
¦ ¦доку-+—————————+—+—-+—¦ ¦
¦ ¦мента¦106 ¦232 ¦233 ¦801¦ ¦Разом¦ Кт¦ Кт ¦Кт ¦ ¦
+——+——+—-+—-+—-+—+—+——+—+—-+—+—————-¦
¦ 16 ¦ 17 ¦18 ¦19 ¦ 20 ¦ 21¦22¦ 23 ¦ 24¦ 25 ¦26 ¦ 27 28 ¦
+——+——+—-+—-+—-+—+—+——+—+—-+—+—————-¦
¦05.08¦ 114 ¦600 ¦ ¦ ¦120¦ ¦ 720 ¦ ¦ ¦ ¦ — — ¦

В процессе осуществления своих функций учреждения банков выполняют огромное количество различных операций. Только при правильной организации учетно-операционной работы банки могут выполнять возложенные на них функции. Банковский учет является составной частью системы народно-хозяйственного учета. От его постановки, правильности ведения зависит своевременность и правильность выполнения отдельных операций. Кроме того, это отражается и на состоянии учета обслуживаемых предприятий и организаций, т.к. банк даёт соответствующим клиентам выписки из лицевых счетов.

Одним из принципов бухгалтерского учета, в том числе и банковского, как части единой системы народнохозяйственного учета, является обязательное наличие документа, на основании которого выполняется соответствующая операция.

Документ — слово латинское. Оно означает доказательство, свидетельство.

Банковской документацией называется совокупность документов, содержащих необходимые данные для оформления и учета отдельных операций, а также подтверждающих их законность.

Итак, следовательно, документ, используемый банком должен:

• Являться основанием для выполнения определенной операции, подтверждением ее законности;
• Должен содержать все необходимые данные, информацию о характере содержания операции.

Как уже отмечалось, учреждения банков выполняют большой объем различных операций. Это предъявляет особые требования к построению банковской документации. Формы этих документов должны быть приспособлены к автоматизации учета, что достигается путем стандартизации и унификации форм документов. Под стандартизацией понимается построение форм документов для определенных операций по единым образцам. Под унификацией же — максимальное сокращение количества таких образцов и объединяемых ими форм.

Формы документов, которые хозорганы представляют учреждениям банков, включены в унифицированную систему денежно-расчетных документов. Применение унифицированной системы денежно-расчетных документов значительно облегчает работу банковских работников по обработке документов, дает возможность шире использовать средства вычислительной техники.

По некоторым операциям, например, эмиссионным, применяются документы специфических форм (для оформления выпуска или изъятия денег из обращения и др.). Для составления документов используются стандартные бланки. Они изготовляются типографским способом (например, платежные требования, платежные поручения и др.).

Денежно-расчетные документы могут быть составлены на электронных вычислительных машинах. Но расположение в них данных должно соответствовать стандартной форме бланка документа, используемого для оформления данной операции.

Для того, чтобы документы могли быть использованы для выполнения определенных операций, они должны иметь данные, раскрывающие содержание этих операций, т.е. они должны иметь соответствующие реквизиты. Основные реквизиты, которые применяются в банке, регламентированы Положением о расчетных документах. Этим положением предусмотрены также правила и сроки оформления документов, ответственность работников, подписавших их.

Стандартные документы содержат следующие основные реквизиты:

1. Наименование документа (платежное требование, платежное поручение и т. д.);
2. Номер формы документа;
3. Номер документа и дата его составления;
4. Наименование и местонахождение хозограна, получающего средства и обслуживающего его банка;
5. Наименование и местонахождение клиента, получающего средства и обслуживающего его банка;
6. Номера счетов клиентов-участников данной операции;
7. Сумма операции;
8. Коды для обработки информации на вычислительных машинах;
9. Подписи должностных лиц клиента, составившего документ и оттиск его печати;
10. Подписи соответствующих работников банка.

Номера документов могут быть напечатаны типографский (например, на чеках), проставлены клиентами и работниками банка. Документы имеют строго унифицированные стандарты в содержании, размещении и заполнении реквизитов. Это чрезвычайно важно для контроля и машинной записи операций.

В правой части лицевой стороны документа приводятся данные, необходимые для ввода в вычислительную машину. Бланки документов заполняются обычно на машинах. Некоторые документы заполняются от руки с соблюдением ряда требований (например, денежные чеки). Документы, на основании которых будут совершаться операции, обязательно имеют контировку, т.е. в них обозначены номера счетов, по которым отражаются суммы. Контировка — это бухгалтерская проводка по счетам.

Для того, чтобы сократить трудоемкость оформления операций, избежать дублирования в оформлении документов, банк с максимальной возможностью использует те документы, которые представлены клиентами. Это ведет к сокращению издержек, связанных с оформлением документов. Например, отдельные части объявлений на взнос наличными остаются у кассиров расходных касс, передаются ответственным исполнителям и клиентам.

Клиенты снабжаются бланками документов, изготовляемых типографическим способом, либо банком (например, объявления на взнос наличными) либо же заказывают бланки в типографии по формам, сообщаемым банком. Для банковских учреждений бланки документов изготовляются централизованно. Документы могут составляться предприятиями и организациями, т.е. клиентами. В этом случае их так и называют клиентскими (платежные требования, поручения и т.д.).

Часть же документов составляется учреждениями банков. К таким документам, называемым банковскими, относятся авизо, мемориальные ордера, приходные и расходные внебалансовые ордера и др.

Денежно-расчетные документы по характеру отражаемых операций подразделяются на три группы:

1. кассовые;
2. мемориальные;
3. внебалансовые.

К кассовым относятся такие документы, которыми оформляются движения наличных денег, т.е. их прием или выдача из кассы банка. Соответственно эти документы подразделяются на приходные и расходные.

К приходным кассовым документам относятся:

1. объявления на взнос наличными в кассы банка;
2. приходные кассовые ордера.

К расходным кассовым документам относятся:

1. денежные чеки;
2. расходные кассовые ордера.

Объявления на взнос наличными применяются в тех случаях, когда клиенты вносят наличные деньги в кассы банка на расчетные, текущие и другие счета. В зависимости от формы платежа и вносителя наличных денег применяются различные формы объявлений. Эти формы отличаются реквизитами, количеством экземпляров. Объявления на взнос в бюджет налоговых и других платежей должны содержать данные бюджетной классификации и т.д.

При инкассации денег применяются препроводительные ведомости. В них кроме реквизитов объявлений даётся покупюрная опись денег. При приёме наличных денег банк выдает вносителю квитанцию. Она может быть оформлена на отдельном бланке или на отдельной части бланка. Кассовые приходные ордера применяются реже. Например, при выполнении банком эмиссионной операции — выпуск денег в обращение. Денежные билеты и монет на основании специальных разрешений передаются из резервных фондов денежных билетов и монет в оборотную кассу учреждения банка.

Денежный чек

Основным расходным кассовым документом является денежный чек.

Денежный чек — это письменный приказ предприятия или организации, т.е. владельца счета в банке о выплате указанной в чеке суммы чекодержателю, иными словами предъявителю чека. Чеки выписываются на специальных бланках, которые являются бланками строгой отчетности.

Кассовые расходные ордера применяются при выплате пенсий, переводов, выдаче денег на заработную плату работникам банка, сумм на командировочные расходы и т.д.

Мемориальные документы — наиболее многочисленная группа документов. Они используются, главным образом, при безналичных перечислениях средств с одного счета в банке на другой.

Мемориальные документы составляются как клиентами, так и банком. Основными клиентскими документами являются: платёжные поручения, расчетные чеки, реестры платежных требований и чеков, заявления на выставление аккредитива, на выдачу чековых книжек и другие.

К мемориальным документам, составленным банком, относятся мемориальные ордера (раньше к ним относились также авизо по взаимным межбанковским расчетам). Платежное требование — это расчетный документ, содержащий требование поставщика (получателя) о переводе ему через банк средств со счета плательщика за отгруженные товарно-материальные ценности или указанные услуги. Платёжные требования применяются при акцептной форме в одногородних и иногородних расчетах.

Бланки платёжных требований используются также и в других случаях. В частности, на них составляются реестры товарно-транспортных документов, предъявляемых поставщиками к оплате с открытых аккредитивов, инкассовые поручения по исполнительным документам и др.

Платежное поручение — это распоряжение плательщика своему банку о перечислении указанной в нем суммы с его счета на счет получателя средств. Счета участников расчетов могут находиться как в одном, так и в разных одногородних или иногородних учреждениях банка. Платёжные поручения применяются при оплате товарно-материальных ценностей, оказанных услуг в одногороднем и иногороднем обороте и по нетоварным обязательствам. Особенно широко поручения применяются по нетоварным обязательствам (платежам в государственный бюджет, перечислению средств на капитальное строительство, в фонды предприятий и т. д.).

Расчетный чек

Расчетный чек — в отличие от денежного чека используется только для перечисления средств с одного счета на другой в безналичном порядке. Наличные деньги по этим чекам не выдаются.

Расчетный чек — расчетный документ-поручение чекодателя своему банку о перечислении указанной в нем суммы с его счета на счет предъявителя чека или чекодержателя.

В соответствующих темах курса будут подробно рассмотрены различные виды оформляемых предприятиями и организациями мемориальных документов. Авизо по межфилиальным расчетам традиционно являлось банковским документом. Это поручение, даваемое одним учреждением банка другому о выполнении указанной в нем операции. Например, банк, обслуживающий плательщика, списав на основании расчетного документа сумму платежа со счета плательщика, дает поручение иногороднему банку, обслуживающему поставщика, зачислить сумму на его счет. До 2002г. авизо составлял Центральный банк (Центр расчетов) от имени коммерческого банка.

Мемориальный ордер — это составляемый учреждением банка документ, в котором дается характеристика совершаемой учетной операции и указывается корреспонденция затрагиваемых ею счетов. Например, при частичной оплате платёжного требования из-за недостаточности средств у плательщика, банком оформляется мемориальный ордер.

К внебалансовым документам, являющимся банковскими, относятся приходные, расходные и приходно-расходные внебалансовые ордера. Все рассмотренные документы имеют большое контрольное значение. Поэтому учреждения банков должны обеспечить их строгую сохранность. Ответственность за правильное хранение документов возлагается на руководителя учреждения банка и главного бухгалтера.

Но прежде чем документы отправить на хранение, их необходимо систематизировать и сформировать в специальные папки. Это следует сделать таким образом, чтобы при возникновении, например, претензий хозоргана или при получении запроса от другого учреждения, банка, при ревизии и т.п. можно было легко и быстро найти соответствующий документ. В учреждениях банков установлен специальный порядок формирования документов.

В процессе отражения в учете выполняемых в течение дня операций работники банка осуществляют подборку и систематизацию используемых документов. Отдельно подбираются кассовые, внебалансовые и мемориальные документы. Кассовые и внебалансовые с подразделением на приходные и расходные, а мемориальные — по номерам дебетованных балансовых счетов. Мемориальные документы могут быть сформированы в порядке возрастания номеров кредитованных счетов. По некоторым операциям один документ может затрагивать по дебету или кредиту несколько счетов. Такие документы со сложной контировкой помещаются после всех мемориальных документов.

После этих документов находятся внебалансовые ордера по счетам, не учитываемым в книгах кладовой. Например, приходные и расходные ордера, относящиеся к расчетным операциям. Внебалансовые документы подбираются в возрастающем порядке номеров внебалансовых счетов. Причем сначала помещаются документы, которыми оформляются приходные операции, после них — расходные внебалансовые ордера и затем приходно-расходные.

При формировании документов учитываются сроки их хранения. Поэтому документы, по которым установлены были длительные сроки хранения, помещаются в отдельные папки. К этой группе относятся:

1. Кассовые документы.
2. Мемориальные документы, внебалансовые приходные и расходные ордера со всеми приложениями к ним по вкладам граждан и военнослужащих.
3. Мемориальные и кассовые документы по ссудам, выдаваемым индивидуальным заемщикам на жилищное строительство и на другие цели.
4. Мемориальные документы, внебалансовые приходные и расходные ордера со всеми приложениями к ним по операциям с драгоценными металлами, иностранной валютой и по расчетам в иностранной валюте.

Для удобства ревизии отдельно брошюруются документы по операциям самих банков с основными фондами, их капитальными вложениями, доходами и расходами и другими внутрибанковскими операциями.

Кассовые документы и внебалансовые ордера располагаются в следующей последовательности: кассовые приходные, расходные документы, затем внебалансовые приходные и расходные ордера.

В общие папки мемориальных и кассовых документов помещаются справки о суммах документов по дебету каждого балансового счета, приходу и расходу каждого внебалансового счета, сформированные в отдельных папках. Эти справки подписываются главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем. Формирование документов производится, как правило, ежедневно после совершения всех бухгалтерских записей, составления материалов аналитического и синтетического учета и их сверки.

Документы с длительным сроком хранения с разрешения руководителя учреждения банка могут формироваться в другие сроки. В порядке формирования этих документов имеются некоторые особенности.

Формирование документов производится специальным работником. Кассовые документы формирует кассир. Сформированные документы брошюруются. Затем сброшюрованные документы подсчитываются на вычислительной машине. Суммы подсчета сверяются с итогами оборотов в бухгалтерском журнале или сводке оборотов (с учетом соответствующих корректив). Итоги подсчета внебалансовых документов так же сверяются с бухгалтерским журналом. Ленты подсчета прилагаются к сброшюрованным документам.

На обложке папок указывается количество и сумма сброшюрованных документов. Папки сброшюрованных документов хранятся учреждениями банков в соответствии с Правилами введения бухучета и отчетности в учреждениях банков. Кассовые документы за последние двенадцать месяцев и мемориальные документы за текущий месяц хранятся в кладовой или в несгораемых шкафах бухгалтерии. Мемориальные документы за истекшие месяцы до сдачи их в архив хранятся в текущем архиве бухгалтерии, оборудованном железными шкафами, ящиками, стеллажами.

Справки по документам, хранящимся в кладовой, бухгалтерии и текущем архиве, наводятся по требованиям, подписанным главным бухгалтером учреждения банка или его заместителем.

От организации работы учетно-операционного аппарата во многом зависят правильное завершение расчетных операций, своевременное зачисление средств на счета предприятий и организаций, укрепление их расчетной и платежной дисциплины, обеспечение сохранности государственных средств. Поэтому четкая организация работы учетно-операционного аппарата банка приобретает особое значение в настоящее время при переходе предприятий и организаций на новые условия хозяйствования исходя из требований рыночной экономики.