Куперс

В планировании, учете и экономическом анализе себестоимости работы трубопроводного транспорта большое значение имеет объединение затрат на транспортировку и хранение нефти, нефтепродуктов и газа по определенным признакам в однородные группы. К основным общепринятым относятся группировки 1) по месту возникновения затрат 2) по видам-транспортируемой продукции, вспомогательных работ и услуг 3) по направлениям расходов 4) по видам расходов.  

Группировка затрат по экономическим элементам, как правило, не дает представления о направлении, назначении и месте возникновения затрат. По ней также нельзя определить себестоимость единицы перекачки (передачи) нефти, нефтепродуктов и газа. Для этого служит группировка затрат по статьям расходов (затрат), т. е. калькуляция себестоимости единицы перекачки (передачи) по магистральным трубопроводам нефти, нефтепродуктов, газа.  
Классификация по статьям затрат учитывает особенности производственного процесса, особенности технологии, учитывает место возникновения затрат, назначение этих затрат, количество производимой продукции, возможности производства и сбыта продукции.  
В системе внутреннего учета создается прежде всего информация об издержках производства, которые являются одним из основных объектов управленческого учета. Они группируются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат — это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов. Под носителями затрат понимают виды продукции данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Другим объектом управленческого учета являются результаты, которые могут также учитываться по местам возникновения затрат и носителям затрат. В процессе сопоставления затрат и результатов различных объектов учета выявляется эффективность производственно-хозяйственной деятельности.  
В основе составления отчетов по центрам затрат лежит принцип контролируемости, из которого вытекает следующее детальность отчетов уменьшается по мере увеличения уровня руководителя, которому они предоставляются отчеты вышестоящему руководству не являются результатом суммирования отчетов нижестоящим менеджерам. Конкретное содержание отчетности, специфика инструментов и методов, применяемых в системе учета и отчетности по центрам ответственности, зависят от того, каков статус данного центра ответственности. Учетные данные по местам возникновения затрат и центрам ответственности обрабатываются и составляются внутренние (сегментарные) отчеты, которые создаются бухгалтером- аналитиком и предъявляются как администрации строительной организации, так и менеджерам всех уровней управления.  
Внедрение этой системы в условиях действующего промышленного предприятия повлекло предварительную разработку и реализацию ряда программ выделение и структурирование мест возникновения затрат (МВЗ) в подразделениях разработка системы шифров МВЗ, драйверов, объектов и видов затрат разработка регламента учета затрат по МВЗ технически обоснованное нормирование разработка системы мотивации персонала мероприятия по обеспечению технических средств учета и формированию информационной системы учета.  

Организация учета по местам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет децентрализовать управление затратами, наблюдать за их формированием на всех уровнях управления, использовать специфические методы контроля расходов с учетом особенностей деятельности каждого подразделения. выявить виновников непроизводительных затрат и, в конечном итоге, существенно повысить экономическую эффективность хозяйствования.  
Особую роль играют резервы, обеспечивающие снижение себестоимости продукции по элементам, статьям затрат, центрам ответственности, местам возникновения затрат. Именно анализ данных резервов снижения затрат позволит принимать решения при управлении прибылью.  
Группировка затрат на производство по экономическим элементам дает возможность определить общую потребность предприятия в материальных ресурсах, общую сумму амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы. Эту группировку применяют для планирования оборотных средств и контроля за их использованием, а также для определения затрат на 1 руб. товарной продукции. Ею пользуются при составлении сметы затрат на производство, но она не дает представления о направлении, назначении и месте возникновения затрат. По ней также нельзя определить себестоимость единицы продукции. Для этого служит группировка затрат по статьям расходов (затрат), т. е. калькуляция себестоимости продукции.  
Здесь также соблюдаются два вышеупомянутых принципа уменьшение детальности отчетов по мере роста уровня управления и отсутствие суммирования показателей отчетов. Региональные затраты холдинга не распределяются между изделиями, производимыми в одном регионе, например в РФ. Это постоянные затраты регионального сегмента, и потому они вычитаются (подлежат покрытию) из его общего маржинального дохода. В состав региональных затрат, общих для всех видов изделий, входит, в частности, зарплата сотрудников регионального управления — бухгалтерии, финансового отдела и т.д. Наличие этих расходов обусловлено существованием нескольких мест возникновения затрат в одном региональном сегменте.  
С офисом ситуация выглядит иначе. Ответственность за результаты работы этого центра ответственности следует возложить на главного бухгалтера предприятия. Он должен осуществлять непосредственный контроль за местами возникновения затрат в офисе. А поскольку каждый отдел будет являться местом возникновения затрат, все директора отделов по требованию главного бухгалтера должны будут представлять объяснения по причинам любых отклонений от установленных норм, которые закреплены в бюджете предприятия. Сведения об отклонениях, выходящих за рамки допустимых, представляются генеральному директору. Границы допустимых отклонений могут устанавливаться в процессе формирования любого бюджета.  
Одна из основных задач сегментарной отчетности — предоставить отчеты об отклонениях от принятых норм по сегментам бизнеса. Если руководство своевременно обратит внимание на виды отклонений, причины их возникновения, то можно скорректировать отрицательные последствия, вызванные ими. Разработку бюджетов и смет ведет бухгалтер-аналитик в непосредственном контакте с директорами отделов. Применяются следующие приемы планирования анализ фактических показателей за прошлый период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования направлена на организацию контроля затрат и получения прибыли центрами ответственности, а также на координацию их хозяйственной деятельности в интересах всего предприятия. В системе сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям-хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. Отчеты, бюджеты и сметы составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений ответственными должны быть предоставлены объяснения. Далее в автоматическом режиме, по команде бухгалтера-аналитика программа формирует сводные отчеты для принятия руководством предприятия соответствующих управленческих решений. Такой сводный отчет об остатках товара в аптеках может иметь следующий вид (см. табл. 31).  
Не следует отождествлять центр ответственности с центром возникновения затрат. Так, работающая швейная машина — место возникновения затрат цех, где она расположена, — центр ответственности.  
В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.  
Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.  
По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).  
Счет 26 Общехозяйственные расходы предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом. Здесь накапливается информация о затратах на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом, о накопленных амортизационных отчислениях по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения и т.п. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20 и 23 или 90 (в соответствии с выбранной учетной политикой предприятия). Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.  
Учет затрат по местам их возникновения—второе возможное направление организации учета производственных издержек. Место возникновения затрат—это структурное подразделение предприятия, по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов. Местами возникновения затрат могут являться рабочие места, участки, бригады, цехи, отделы предприятия, например конструкторское бюро, отдел технического контроля и контроля качества, инструментальная мастерская, отдел рекламы, плановый, финансовый отделы и т.п. Каждому такому участку присваивается свой регистрационный номер, который фиксируется в номенклатуре мест возникновения издержек на предприятии.  
Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт (оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.  
Для каждого места возникновения затрат в управленческом учете устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки (базы распределения издержек). Они необходимы для последующего калькулирования себестоимости продукции.  
Третьим направлением учета производственных затрат является учет по центрам ответственности. Как отмечалось выше, центр ответственности может быть определен как сегмент предприятия, за результаты работы которого отвечает его руководитель. В управленческом учете каждому месту возникновения затрат должна соответствовать своя сфера ответственности. Цель организации учета по центрам ответственности состоит в накоплении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности таким образом, чтобы отклонения от сметы (плана, утвержденного для центра ответственности) могли возлагаться на ответственное лицо. Фактические данные по центрам ответственности отражаются бухгалтером-аналитиком в отчетах об исполнении сметы, составляемых через короткие промежутки времени. Из этих отчетов руководители центров ответственности получают информацию об отклонениях от сметы по различным статьям расходов.  
Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.  
Пример. Организационная структура клиники, оказывающей платные медицинские услуги, представлена двумя производственными подразделениями (отделение терапии и отделение хирургии) и тремя непроизводственными службами (обслуживающими подразделениями) администрацией, прачечной, столовой. В табл. 2.10 издержки клиники за отчетный период идентифицированы с местами возникновения затрат. (В нашем примере они совпадают с центрами ответственности клиники.)  
Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).  
Объектом калькулирования является а ) место возникновения затрат  
Независимо от названных выше форм своего проявления (формирование сети филиалов, стратегических бизнес-единиц и образование малых предприятий) децентрализация бизнеса направлена на совершенствование организационной структуры предприятия, что в конечном счете повышает эффективность его функционирования. Все эти процессы влекут за собой необходимость перестройки сложившейся системы бухгалтерского учета. В трансформированном виде он должен обеспечить возможность четкого оперативного контроля на местах возникновения затрат, создать условия для проведения анализа причин возникновения отклонений от планируемых показателей и оперативного устранения данных отклонений. Все эти задачи могут быть решены лишь в рамках организации учета и отчетности по центрам ответственности предприятия.  
По центрам ответственности (одновременно являющимися и местами возникновения затрат) осуществляется управленческий учет и контроль (нормирование, планирование и учет затрат обращения). Ответственность за результаты деятельности центров ответственности возлагается на директоров аптек, пунктов и аптечного склада. Работа сформированных центров ответственности контролируется административными службами (отделами) предприятия.  
Разработка бюджетов и смет ведется бухгалтером-аналитиком в непосредственном контакте с директорами отделов с использованием таких приемов планирования, как анализ фактических показателей за прошлый период, разработка внутренних стандартов, прогнозирование. Система планирования сориентирована на организацию контроля затрат и получение прибыли центрами ответственности, а также на координацию их хозяйственной деятельности в интересах предприятия в целом. В системе сегментарного учета формируются бюджеты и сметы по всем направлениям хозяйственной деятельности структурных подразделений предприятия. Бюджеты и отчеты об их исполнении составляются по местам возникновения затрат в разрезе центров ответственности. По причинам возникновения отклонений лицами, несущими ответственность за возникшие отклонения, должны быть представлены объяснения. Далее в автоматическом режиме бухгалтер-аналитик формирует сводные отчеты для принятия руководством предприятия соответствующих управленческих решений, один из которых может иметь вид, показанный в табл. 7.22.  
Место возникновения затрат — структурное подразделение организации (рабочее место, участок, цех), по которому организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления ими.  
Объект учета затрат — место возникновения затрат, виды или группы однородных продуктов.  
При применении калькуляции по переменным издержкам определенную трудность вызывает разделение расходов на постоянные и переменные, так как кроме абсолютно постоянных и абсолютно переменных существуют затраты, которые носят условно постоянный или условно переменный характер. В зависимости от места возникновения затрат переменные накладные расходы по отношению к данному месту затрат становятся прямыми. Постоянные затраты могут изменяться по другой причине ввиду какого-либо управленческого решения.  
Организация управленческого (в том числе производственного) учета — внутреннее дело. Администрация организации сама решает, как классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности, каким образом вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.  
Финансовый отчет формирует обобщенную информацию о материальных, трудовых и финансовых затратах на производство по предприятию в целом, по видам или группам продукции, по заказам. Учет затрат по центрам ответственности в России пока не налажен. Руководители подразделений не имеют в системном бухгалтерском учете оперативной и текущей информации об издержках по местам возникновения затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений в разрезе однородных элементов и статьям расхода, о соблюдении ими предельных размеров расхода. Существенным недостатком современного производственного учета остается проблема определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.  

Затраты, используемые в системе планирования, контроля и регулирования Центры ответственности регулируемые и нерегулируемые затраты. Места возникновения затрат, нормативные (сметные) затраты и отклонения от них  
Целью подсчета прямых издержек на рабочую силу в разрезе изделий, мест возникновения затрат и центров ответственности, рабочих мест является определение начальной точки для контроля за уровнем производственных затрат. Для организации системы контроля важно, чтобы были выделены прямые издержки на заработную плату при изготовлении каждой детали.  
Нормативные документы по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции, а также специальная литература не дают четкого понятия методов учета затрат и калькулирования, между тем как многие известные авторы сходятся на том, что имеется общий подход к трактовке этих понятий. Он заключается в построении управленческого (ранее аналитического) учета затрат на производство, в выборе принципов классификации — затрат, номенклатуры объектов учета затрат (изделий, заказов, процессов обработки, мест возникновения затрат и т. д.), методов распределения на себестоимость незаконченной, готовой, реализован-  
В многоцелевой учетной системе выделяют две группы объектов учета центры ответственности и единицы продукции. В этом случае номенклатура объектов учета затрат может включать места возникновения затрат, центры ответственности, статьи издержек, факторы производственной деятельности, виды или группы однородной продукции.  
Место возникновения затрат — предприятие, производство, вид деятельности, цехи, участки, хозрасчетные бригады, агрегаты, стадии, переделы, процессы и т. п.  
В добывающей промышленности (например угольной) объектами учета затрат выступают виды производств — основное и вспомогательное места возникновения затрат и центры ответственности — структурные подразделения, отражающие характер производства и организационно-хозяйственную структуру шахт и угольных разрезов способы добычи — подземный (шахты) и открытый (угольные разрезы) производственные процессы, транспортировка и т. д. калькуляционные расходы и элементы затрат.  
По месту возникновения затраты планируются на газопроводном транспорте — по производственным объединениям и в некоторых случаях по отдельным магистральным газопроводам, на нефте- и нефтепродуктопроводном транспорте — по районному управлению, в некоторых случаях по отдельным нефте-и нефтепродуктопроводам, по отдельным перекачивающим станциям и наливным пунктам, по территориальным нефтепро-водным управлениям и управлениям магистральными продук-топроводами. Кроме того, по месту возникновения затраты на трубопроводном транспорте учитываются и планируются отдельно по основному и вспомогательному производству, по отдельным цехам, участкам и службам.  
По этим центрам ответственности будут осуществляться сегментарный у ч (.т и контроль (нормирование, планирование и учет издержек обращения). Одновое-менно они являются и местами возникновения затрат. Ответственность за ое-зультаты деятельности центров ответственности возлагается на директоров аптек, пунктов и аптечного склада. Контроль за работой сформированных центров ответственности аптек, пунктов и аптечного склада осуществляется отделами предприятия.  
По видам работ издержки классифицируют в соответствии с технологией хранения запасов погрузо-разгрузочные, транспортные работы, сортировка, складирование, физико-химические анализы и др. Классификация по видам работ закладывается в основу построения смет затрат и системы контроля за издержками. Однако эта группировка не позволяет с достаточной степенью достоверности подготовить информацию для организации системы контроля по центрам ответственности, так как один и тот же вид работ будет выполняться для разных мест одним или несколькими исполнителями, внутренними подразделениями и внешними подрядчиками. В соответствии с этим классификация затрат по видам работ дополняется группировкой по местам возникновения затрат.  

Места возникновения затрат (МВЗ, далее места затрат) представляют собой разграниченные зоны ответственности в масштабах всего предприятия, для которых могут быть рассчитаны затраты с целью их отнесения к соответствующим носителям.

Исходя из задач расчета затрат по местам возникновения, можно сформулировать следующие принципы создания мест затрат:

• для каждого места затрат должны быть определены точные базовые величины, указывающие на источник возникновения затрат;
• каждое место затрат должно быть самостоятельной зоной ответственности, чтобы можно было подсчитать его экономическую эффективность;
• согласно принципу экономической эффективности, каждое место затрат должно быть создано таким образом, чтобы все документально подтвержденные затраты легко поддавались учету.

Структура мест затрат, в которой учтены вышеперечисленные принципы, может иметь следующий вид:

1. Общие места вознкновения затрат. Это, например, отдел операций с недвижимостью (земельные участки и здания), служба водо- и энергоснабжения, т. е. такие подразделения, которые служат интересам всего предприятия. Результатами осуществляемой ими деятельности пользуются все или почти все места затрат. Тем самым их затраты распределяются соответственно их использованию по смежным с ними местам затрат (распределение внутрипроизводственной продукции).

2. Вспомогательные места производственных затрат. К ним можно отнести, например, ремонтные мастерские, участки подготовки производства и конструкторские бюро. Здесь выполняются вспомогательные функции в рамках основного производственного процесса, протекающего в основных местах производственных затрат. Вследствие этого вышеуказанные затраты следует распределить по смежным с ними местам затрат соответственно степени их вовлеченности в производственный процесс (распределение внутрипроизводственной продукции).

Пример классификации мест возникновения затрат

Общие места возникновения затрат

Места производственных затрат

Недвижимость — земельные участки и здания — центральное отопление — уборка и очистка Социально-бытовое обслуживание — столовая — детский сад — социальное обслуживание Производство энергоресурсов — выработка пара — водопровод — снабжение сжатым воздухом Транспортный парк Ремонт и обслуживание Исследования и разработки — лаборатория — испытательная мастерская — конструкторское бюро Места материальных затрат Склад — приемка и выдача товаров — склад сырьевых материалов — склад вспомогательных материалов и ГСМ Отдел закупок

Основные места производственных затрат — токарный цех — фрезерный цех — штамповочный цех — сварочный цех — сборка — лакировочный цех Вспомогательные места производственных затрат — планирование производства — подготовка рабочего процесса — изготовление инструментов — промежуточный склад Места затрат на сбыт Реализация внутри страны — зона торговли «север» — зона торговли «юг» — зона торговли «запад» — зона торговли «восток» Реализация за рубежом Служба реализации внутри страны Реклама Экспедиторская служба Места затрат на управление Административное управление Отдел кадров Финансово-бухгалтерская служба — финансовый отдел — отдел управленческого учета — бухгалтерия IT служба, административно-хозяйственный отдел Учебное подразделение

3. Основные места производственных затрат. Примером здесь могут служить токарное производство, штамповочное производство и сборка. На таких участках происходит непосредственная обработка или переработка каждого отдельного изделия. Указанные основные места затрат, собственно, и есть те центры, с которых начинается процесс расчета затрат.

4. Места материальных затрат. Аккумулируют затраты на закупку, складирование, выдачу и проверку материалов.

5. Места затрат на управление. Здесь сосредоточены затраты на административное управление, финансовое управление и на решение других общих задач управления предприятием.

6. Места затрат на сбыт. К ним принадлежат такие, например, сферы деятельности, как продажа, планирование реализации продукции и служба рекламы.

Общие и вспомогательные места затрат называются также начальными местами затрат. Они служат исключительно для учета накладных затрат и их дальнейшего отнесения на последующие, смежные с ними основные места затрат.

Поскольку все без исключения накладные затраты на изделие, учитываемые при их расчете в местах возникновения, распределяются по обозначенным в пунктах 3 и 6 подразделениям — местам возникновения затрат, то указанные места затрат называются также конечными местами затрат. Затраты, учтенные в конечных центрах затрат, в дальнейшем относятся на носители затрат.

Указанные конечные центры затрат можно подвергнуть дальнейшему делению, например, на места возникновения затрат в виде отдельных рабочих мест, отдельных станков или групп станков. Сумма затрат в таком месте возникновения называется затратами на рабочее место. Подобное детальное деление конечных мест затрат хотя и повышает точность расчетов, однако связано со значительными затратами. Так как во многих случаях срочное получение данных о производстве более важно, чем высокая точность последних, обеспечение которой связано с большими затратами времени, то расчет затрат на рабочее место на практике применяется лишь для капиталоемких (затратных) рабочих мест.

Смотрите также: Основные виды затрат, Управленческий учет затрат.

Места — возникновение — затрата

Cтраница 1

Места возникновения затрат — это структурные подразделения предприятия, по которым организуется планирование, нормирование и учет издержек производства для контроля и управления затратами производственных ресурсов и углубления хозяйственного расчета.  

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по элементам производства и статьям себестоимости. Между структурными подразделениями существует определенная иерархия соподчиненности, например, цех — участок — бригада, поэтому и аналитический учет по местам возникновения затрат должен строиться по иерархическому принципу. По отношению к процессу производства места возникновения затрат можно классифицировать на производственные, обслуживающие и условные.  

Места возникновения затрат являются объектами аналитического учета затрат на производство по экономическим элементам и статьям калькуляции. Они часто подразделяются на места возникновения главных затрат и места возникновения вспомогательных затрат. Под первыми понимают подразделения, непосредственно производящие и реализующие продукцию на сторону. Все подразделения, производящие продукт ( оказывающие услуги) для внутреннего потребления, относятся к местам возникновения вспомогательных затрат.  

Объектами учета затрат являются места возникновения затрат и центры ответственности. К первым относятся структурные подразделения: цехи, отделы, бригады, участки и другие подразделения. Учет по объектам возникновения затрат и центрам ответственности позволяет обеспечить выявление результатов внутрихозяйственной деятельности отдельных звеньев предприятия. Объектами калькулирования являются произведенные предприятием виды ( группы) продукции, выполненные работы, предоставленные услуги.  

Это те затраты, которые списываются на места возникновения затрат ( в дальнейшем по тексту МВЗ), но не на конкретные носители затрат.  

Построение механизма разделения контролируемых и неконтролируемых факторов важно тогда, когда места возникновения затрат и центры ответственности по затратам не совпадают. В этих условиях важно, чтобы дополнительные затраты ( либо наоборот, результаты) были перенесены от подразделения, в котором они образовались, к подразделению, которое за них ответственно. Скажем, если цех недовыполнил план вследствие недопоставок комплектующих из смежного подразделения, то в эффективной системе премирования ответственность за срыв плана должна лежать на этом подразделении, а не на цехе.  

Построение механизма разделения контролируемых и неконтролируемых факторов важно тогда, когда места возникновения затрат и центры ответственности по затратам не совпадают. В этих условиях важно, чтобы дополнительные затраты ( либо наоборот, результаты) были перенесены от подразделения, в котором они образовались, к подразделению, которое за них ответственно. Скажем, если цех недовьтолнил план вследствие недопоставок комплектующих из смежного подразделения, то в эффективной системе премирования ответственность за срыв плана должна лежать на этом подразделении, а не на цехе.  

Администрация сама решает, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.  

Администрация решает сама, в каких аспектах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как увязать их с центрами ответственности.  

При классификации затрат доминирующим является принцип причинно-следственных связей: на носители и места возникновения затрат ( центры прибыли) необходимо относить только те затраты, которые с ними связаны.  

Поскольку среди советских специалистов высказываются мнения о том, что центры затрат и места возникновения затрат не следует отделять друг от друга, их различие незначительно, необходимо подробно рассмотреть объективные основы и границы различия этих понятий.  

На рисунке 3 также видно, что так называемые основные, или первичные, места возникновения затрат непосредственно заняты изготовлением продукции, а вспомогательные, или вторичные, места возникновения затрат продукцию не выпускают, а выполняют сервисную функцию по отношению к основным. Таким образом, вспомогательные места возникновения затрат продают свои затраты основным местам возникновения затрат либо прямо, например в зависимости от отработанного времени, как в случае с ремонтным цехом, либо пропорционально занимаемой площади в квадратных метрах, как в случае со зданием, либо в форме выделения доли постоянных затрат как для ремонтного цеха.  

Для целей менеджмента решается, в каких разрезах классифицировать затраты и на сколько классифицировать места возникновения затрат. Информация управленческого учета обычно составляет коммерческую тайну корпорации, носит конфиденциальный характер и не подлежит публикации. Состав и периодичность представления внутренней отчетности определяются непосредственно руководством, организации.  

Администрация самостоятельно решает, какой метод учета ( калькулирования) затрат применять, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязывать с центрами ответственности. Часто места возникновения затрат совпадают с центрами затрат.  

В связи с этим, в основе аналитической детализации и группировки затрат решающее значение приобретают такие объекты их учета, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности. Развитие учета по этим объектам определяет сегодня главное направление совершенствования производственного учета, контроля и управления формированием издержек производства. Понятия эти давно известны специалистам, интенсивно исследуются в последние десятилетия, но до сих пор не сложились их однозначные определения и единообразное понимание в нашей и зарубежной практике социалистического учета и в специальной литературе.  

ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНОКниги по бюджетированию и управленческому учету
CD-решения по бюджетированию и управленческому учету
Программа для автоматизации бюджетирования и управленческого учета
Семинары-практикумы по бюджетированию и управленческому учету:
— открытый семинар
— корпоративный
— интернет-семинар
Консалтинг по бюджетированию и управленческому учету

При построении систем управленческого учета и бюджетирования финансовые менеджеры компаний сталкиваются с необходимостью разработки классификаторов, в том числе классификаторов затрат. Система классификаторов — это фундамент управленческого учета. Данную статью можно рассматривать как методическое и практическое руководство по формированию целостной системы справочников для управления затратами, которая должна отвечать потребностям бюджетной системы и быть эффективной с точки зрения постановки учетного процесса. В рамках предлагаемой концепции особое внимание уделено местам возникновения затрат, их классификации и принципам выделения. Кроме того, определяется положение классификаторов затрат в общей системе классификаторов, а также их значение для бюджетирования.

Большинством российских компаний вопрос о необходимости формирования системы управленческого учета давно решен положительно. Цели ее внедрения очевидны, укажем только две основные: обеспечение планирования, координации, контроля производства и мотивации менеджеров посредством системы бюджетирования; предоставление руководству компании информации, необходимой и достаточной для принятия стратегических и оперативных управленческих решений, таких как выбор оптимального портфеля продукции и объема производства, установление цены, покупка/производство, инвестиции/дезинвестиции в подразделение или продукт и т. д.

В процессе разработки системы управленческого учета после определения финансовой структуры предприятия, круга основных пользователей системы и их требований возникает необходимость формирования классификаторов. Система классификаторов — это своего рода фундамент управленческого учета. Она лежит в основе бюджетных форм и их взаимосвязей, форм отчетности, методов калькуляции, структуры информационных систем.

Изменение уже используемых классификаторов — длительный и трудоемкий процесс, поскольку зачастую сложно установить, в каких методологических документах и информационных системах они уже применяются.

Иногда основное внимание уделяют составлению бюджетных форм или форм отчетности, на основании которых затем разрабатывают систему классификаторов. Для нее в этом случае характерны следующие недостатки: односторонность: обеспечивает только одну функцию управления (планирование, учет, контроль или анализ); негибкость: основанная на конкретных формах отчетов, она не позволяет составлять другие отчеты с использованием тех же данных; недостаточная полнота и несогласованность: системы бюджетов и отчетов могут не полностью представлять все аспекты финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо понимать, что разработка системы классификаторов — это самостоятельная деятельность, в которой можно использовать имеющиеся бюджетные и отчетные формы как материал, но нельзя непосредственно переносить их в классификаторы. Следует с самого начала тщательно подойти к построению оптимальной системы классификаторов, которая не потребует переработки в дальнейшем. Ниже рассмотрены принципы составления классификаторов, сформулированные на основе опыта работы в этой области.

Общие принципы разработки системы классификаторов

Начнем с необходимых определений. Под классификатором подразумевается систематизированный перечень каких-либо объектов (свойств объекта). Отдельные элементы классификатора называются позициями.

Система классификаторов предназначена для систематизированного представления объектов управления, необходимого для осуществления управленческого процесса. Поэтому она должна строиться на основании требований процесса и характера объектов управления.

Процесс управления можно разложить на четыре составляющие: планирование, учет, контроль и анализ. Рассмотрим требования к системе классификаторов применительно к этим составляющим.

1. Единство классификаторов для учета и планирования. При проведении контроля сопоставляются плановые и фактические данные, что требует использования в системах планирования и учета единых классификаторов.

2. Возможность применения техники управленческого анализа. Для осуществления планирования, контроля и анализа необходимо применять технику управленческого анализа, классифицировать объекты в зависимости от их поведения, характера и т. п. Например, запасы разделяют на группы А, В, С по значимости, затраты — на переменные и постоянные в зависимости от поведения и т. п.

3. Согласованность. Классификаторы взаимосвязанных объектов должны быть одинаковы или сопоставимы. Это дает возможность производить последовательное сквозное планирование, например, на основании бюджета затрат формировать бюджет закупок, а на основании бюджета закупок — бюджет платежей.

Примеры основных цепочек классификаторов, которые необходимо согласовывать:

виды дебиторов — виды доходов — носители затрат — для планирования и контроля продаж, расчетов с дебиторами и рентабельности видов продукции;

элементы затрат — виды материалов, услуг, оплаты труда — виды кредиторов — для планирования и контроля использования, закупки ресурсов и расчетов за них.

4. Привязка к центрам ответственности. Поскольку классификаторы описывают объекты управления, они должны соотноситься с субъектами управления — центрами ответственности, т. е. за каждой статьей должен быть закреплен центр ответственности, а каждому центру ответственности должен соответствовать набор статей классификаторов. Например, центр ответственности «Служба главного энергетика» может отвечать за позиции «Расчеты по электроэнергии» справочника кредиторов, «Запчасти для ремонта энергооборудования» справочника материалов и «Энергоцех» справочника мест возникновения затрат.

5. Нормализованностъ. Каждый объект учета должен быть представлен в одном классификаторе, а каждый классификационный признак — только один раз. Это упрощает учет и обеспечивает необходимую гибкость формирования отчетности. В теории баз данных подобная оптимизация количества позиций справочников называется нормализацией. Например, при использовании единого справочника «Статьи в разрезе элементов» при наличии 10 статей и 10 элементов получается справочник из 100 позиций. На его основе можно сформировать отчет «Статьи в разрезе элементов», но построить отчет «Элементы в разрезе статей» — сложно. Также непросто изменить или добавить дополнительный элемент — это придется сделать в каждой статье. Разделение на справочники статей и элементов позволяет избежать этих проблем.

6. Полнота и прозрачность. Позиции каждого классификатора в совокупности должны полностью описывать объект со степенью детализации, необходимой для контроля всех его значимых аспектов. Для этого достаточно, чтобы в классификаторе присутствовала позиция «Прочие», на которую приходилось бы не более 5% от общей суммы по всем позициям классификатора.

7. Однозначность и взаимоисключаемость. Каждая позиция классификатора должна однозначно описывать объект, при этом все статьи должны быть взаимоисключаемы: любая операция соотносится только с одной статьей. Этот принцип наиболее значим для учета. При этом название позиции следует сделать коротким (не более трех-четырех слов), иначе оно не будет помещаться в печатные и электронные формы. В случае если краткое наименование непонятно, соответствующие пояснения даются в методике. Например, если статья «Ремонт оборудования» разделяется на позиции «Текущий» и «Капитальный», в методике должно быть пояснено, чем именно отличаются эти виды ремонта.

Все описанные выше требования к системе классификаторов для управления сведены в табл. 1.

Требование/Составляющая процесса управления	Планирование	Учет	Контроль	Анализ
Единство классификаторов для учета и планирования	Х		Х	Х
Возможность применения техники управленческого анализа	Х		Х	Х
Согласованность	Х			Х
Привязка к центрам ответственности	Х		Х
Нормализованность		Х		Х
Полнота и прозрачность		Х	Х	Х
Однозначность и взаимоисключаемость		Х

Особенности классификации затрат

Принципы формирования классификаторов затрат следует рассмотреть более подробно, т. к. система управления затратами является основной и наиболее сложной частью управленческого учета.

Рассмотрим сущность затрат как объекта управления. Затраты возникают при использовании экономических ресурсов в процессах производства и реализации продукции, а также во вспомогательных процессах. Исходя из этого, данную систему можно разложить на управление: себестоимостью продуктов; эффективностью процессов; использованием ресурсов.

Для управления себестоимостью продуктов необходимо точно соотнести понесенные в периоде затраты с произведенными продуктами. Для отражения всех затрат, связанных с производством продукта, предназначен справочник носителей затрат. Он включает в себя все продукты и услуги, производимые предприятием, в том числе для собственного потребления.

Наиболее простой и точный способ — прямо отнести все потребленные ресурсы на произведенные продукты, однако его можно использовать только в некоторых видах единичного производства (например, в строительстве). На большинстве современных предприятий, характеризующихся механизированным и автоматизированным массовым производством, на продукты можно прямо отнести только малую часть ресурсов (преимущественно основные материалы), сформировав таким образом прямые затраты. Все остальные затраты (косвенные по отношению к носителям затрат) можно прямо сопоставить только с местами их возникновения (МВЗ). Для определения эффективности бизнес-процессов, контроля деятельности подразделений и распределения затрат на носители необходимо выделить процессы, осуществляемые в каждом МВЗ, установить их измерители и на этом основании перенести затраты или на носитель, или на другое МВЗ. С этой целью формируется справочник МВЗ.

Для управления эффективностью процессов необходимо сопоставлять измеритель процесса и затраты на него. Если в долгосрочном периоде все затраты должны быть обусловлены только измерителем, то в краткосрочном периоде поведение затрат в пределах одного МВЗ более сложно. Для управления затратами в разрезе основного и вспомогательных процессов, а также для разделения их по поведению в пределах одного МВЗ вводится справочник статей затрат.

Схематично представление бизнес-процессов справочниками МВЗ и статей показано на рис. 1.

Управление использованием ресурсов осуществляется с помощью справочника элементов затрат. В табл. 2 представлены задачи управления затратами и необходимые для них классификаторы.

Управление/классификаторы	Носителей затрат	МВЗ	Статей	Элементов
Себестоимостью продуктов	Х	Х
Эффективностью процессов		Х	Х
Потреблением ресурсов				Х

Классификация носителей затрат

Поскольку носители затрат — все производимые предприятием продукты, состав этого классификатора полностью зависит от специфики бизнеса.

Его статьи можно разделить на следующие группы: продукция/внешние работы, услуги/внутренние работы, услуги. Дополнительно для работ и услуг можно использовать вспомогательный справочник заказов, на котором будут отражаться затраты по каждой конкретной работе, услуге. Такой справочник иногда целесообразно использовать и для серийной продукции (например в авиастроении).

Классификация мест возникновения затрат

Место возникновения затрат (МВЗ) — структурное подразделение предприятия (далее именуемое структурной единицей), которое характеризуется тем, что производимые в нем процессы являются причиной возникновения затрат. Местами возникновения затрат могут быть рабочие места, отдельные агрегаты, участки, бригады, цеха, отделы.

Название МВЗ должно отражать процесс, который в нем производится (например «Участок обжига извести», «Газоспасательная станция», «Служба качества»). Это позволяет рассматривать себестоимость как в разрезе МВЗ, так и в разрезе процессов. При этом отпадает необходимость в отдельных статьях, обозначающих процессы.

По отношению к производству МВЗ делятся на основные и общие.

К основным МВЗ относятся структурные единицы, напрямую вовлеченные в производство готовой продукции (полуфабрикатов) или оказывающие услуги другим основным МВЗ. Они оцениваются по двум критериям: объему деятельности (измеритель) и количеству затрат. Среди основных МВЗ можно выделить: первичные МВЗ (основные подразделения: цеха, участки, бригады), которые напрямую связаны с производством готовой продукции, работ, услуг или полуфабрикатов (их затраты непосредственно переносятся на носители затрат пропорционально объему деятельности в МВЗ по изготовлению каждого продукта); вторичные МВЗ (вспомогательные подразделения: цеха, участки, бригады, в том числе в составе основных производственных цехов, не вошедших в состав первичных МВЗ), которые предоставляют услуги другим основным МВЗ (их затраты переносятся на другие МВЗ напрямую, через внутренние заказы или произведенную продукцию).

К общим (накладным) МВЗ относятся подразделения, не участвующие непосредственно в производстве. Их затраты нельзя разнести на носители затрат или на счета других центров затрат посредством объективно измеряемых единиц объема услуг (деятельности). Они включают: сбытовые МВЗ, которые отвечают за реализацию продукции (их затраты относятся на период с возможным разделением по видам продукции); материальные МВЗ (склады, кладовые), которые отвечают за приобретение и хранение материалов (их затраты могут относиться на МВЗ — потребителей материалов или на период); общецеховые и административные МВЗ (администрация цеха, лаборатория, административные службы предприятия), которые ответственны за управление, администрирование производственным процессом, а также его поддержку (их затраты разносятся на производимую продукцию как накладные — пропорционально фонду оплаты труда или другой подобной базе, либо относятся на период).

Общие принципы выделения МВЗ

Основой для разработки структуры МВЗ служит следующая информация: организационная и финансовая структура предприятия; схема производственного процесса; схема движения материальных, энергетических и информационных потоков.

При выделении МВЗ следует руководствоваться следующими общими принципами: территориальная и функциональная обособленность предприятия; возможность организации учета затрат; значительный объем возникающих затрат; соответствие структуре центров ответственности. Границы МВЗ (группы МВЗ) должны совпадать с границами центров ответственности. Для этого необходимо, чтобы МВЗ (группы МВЗ) были организационно обособлены.

Исходя из организационной и финансовой структуры предприятия и в соответствии с данными принципами строится первоначальная структура МВЗ с их группировкой по видам.

Порядок выделения МВЗ

Анализ первичной структуры выявляет необходимость слияния или разделения некоторых МВЗ.

Для основных МВЗ должно выполняться следующее условие. Существует единая, типичная измеряемая единица (измеритель), которую можно использовать для измерения объема услуг (деятельности), предоставляемых каждым МВЗ. Если вся продукция однородна (например, чугун), выпуск может выражаться в количестве продукта, в других случаях работу агрегата целесообразнее определять в машино-часах. Этот измеритель позволяет распределять затраты, возникшие в МВЗ, на носители затрат или на другие МВЗ. Если нельзя применить единый измеритель, МВЗ должно быть присоединено к другому основному МВЗ или отнесено к общим.

Далее производится анализ производственного процесса в первичных МВЗ для выделения участков или агрегатов в качестве отдельных МВЗ. Это возможно в следующих случаях.

1. Перед группой участков происходит разветвление технологической цепочки. Это означает, что продукт в дальнейшем может обрабатываться на разных участках, на каждом из которых возникают затраты. Например, после штамповки заготовка попадает в цех механической обработки для отделки на одном из многих станков. При использовании «котлового» учета невозможно установить реальные затраты по переделке продукта, учитывающие стоимость работы на этих участках, а также сравнить выработку и затраты на каждом из альтернативных агрегатов.

2. Зависимость поведения затрат от выпуска продукта различна на каждом участке цепочки. Объем продукции, изготовленной на одном агрегате (например, в постоянно работающей печи), мало влияет на количество затрат, а на другом (например, прокатном стане) — существенно, поэтому отнесение таких участков в одно МВЗ затрудняет разделение затрат на постоянные и переменные.

3. На промежуточном складе полуфабрикатов скапливаются значительные запасы продукта. В этом случае затраты на его обработку будут учтены в стоимости запаса, а не распределены на весь выпуск.

Затем проводится анализ вторичных МВЗ. Вспомогательное подразделение квалифицируется как МВЗ при наличии хотя бы одного из факторов: подразделение выполняет работы (услуги) более чем для одного МВЗ-потребителя. Большая часть вспомогательных цехов на предприятиях относится к этой группе (например, автотранспортный цех, котельная, инструментальный цех); осуществляется контроль соответствия затрат и результатов деятельности подразделения.

В случае если МВЗ, определенное на первоначальном этапе как вторичное, не отвечает этим условиям (например, участок химических отходов осуществляет утилизацию отходов только для одного МВЗ), оно присоединяется к МВЗ, для которого оказывает услуги.

Классификация статей затрат

Помимо основного, в каждом МВЗ протекают вспомогательные процессы, связанные с поддержанием в работоспособном состоянии средств производства, обеспечивающих выполнение основного процесса и управление. При этом в краткосрочном периоде только переменная составляющая затрат на основной процесс зависит от объема деятельности (измерителя) МВЗ. Исходя из этого, а также из возможности применения техник управленческого анализа и привязки к центрам ответственности, предлагается выделять для каждого МВЗ следующие базовые статьи (табл. 3).

Вид затрат	Измеритель процесса в МВЗ	Ответственное лицо (пример)	Используемые ресурсы (пример)
Основной процесс (переменные)	Текущее значение измерителя	Начальник цеха, мастера смен	Материалы Технологическая электроэнергия Сдельная зарплата основных рабочих
Основной процесс (постоянные)	Плановое (максимальное) значение измерителя	Начальник цеха, мастера смен	Повременная зарплата основных рабочих Вода на охлаждение оборудования
Содержание и ремонт оборудования	Показатель сложности и изношенности оборудования	Начальник цеха, главный механик	Зарплата ремонтных рабочих Смазочные и обтирочные материалы Запчасти
Содержание и ремонт зданий и коммуникаций	Площадь зданий	Начальник цеха, отдел капстроительства	Отопление Освещение Инвентарь Запчасти
Управление и организация труда	Численность персонала	Начальник цеха, отдел охраны труда, служба персонала	Зарплата аппарата управления Спецодежда Командировочные Услуги связи, охраны, реклама и т. п.
Прочие процессы

Эти статьи могут при необходимости детализироваться по поведению и периодичности возникновения затрат.

Статьи, связанные с содержанием и ремонтом, разбиваются на относящиеся отдельно к содержанию, текущему и капитальному ремонту, — эти виды работ производятся с разной периодичностью. Иногда в такой статье можно выделить переменную составляющую.

Статьи по управлению и охране труда разделяются на отражающие дискреционные (к ним относятся разовые затраты, возникающие в результате решения руководителя, например, на рекламу, консультационные услуги или командировки) и обусловленные затраты.

Для носителей затрат следует применять классификатор статей, разделяющий себестоимость продукции на прямые, косвенные переменные и косвенные постоянные расходы. Такой классификации достаточно для проведения анализа рентабельности продуктов.

Для выделения амортизации в отчетности (с целью расчета EBITDA — Earnings Before Interest, Taxes Depreciation and Amortization и подобных показателей) в справочниках статей дополнительно может выделяться позиция «Амортизация».

Классификация элементов затрат

Элемент затрат представляет собой вид экономического ресурса, используемого для осуществления процессов производства. Основными элементами затрат являются: оплата труда, отчисления на социальные нужды, расходы на материалы и услуги, амортизация, прочие затраты. Кроме того, в качестве отдельного типа ресурса можно рассматривать внутренние услуги. Анализ по элементам необходим для оценки потребностей в конкретных ресурсах, а также для текущего контроля их потребления (например, с помощью лимитно-заборных карт). Поэтому целесообразно детализировать приведенные выше статьи исходя из: структуры основных потребляемых ресурсов, потребности в планировании количества таких ресурсов (однородных групп ресурсов); разделения по центрам ответственности; взаимосвязи с ресурсными справочниками.

Пример справочника элементов (фрагмент справочника металлургического завода).

Основные материалы:

• лом
• чугун
• ферросплавы
• прочие основные материалы

Услуги со стороны:

• проектные услуги и НИОКР
• агентские услуги
• таможенные услуги, сертификация
• аудиторские и консультационные услуги

Для облегчения планирования закупок ресурсов на основании бюджета затрат, а также для проведения сквозного анализа следует обеспечить сопоставимость справочника элементов затрат и ресурсных справочников. Этого можно достичь как параллельной разработкой этих справочников, так и отказом от справочника элементов затрат. В этом случае виды ресурсов формируются на основе аналитических резервов корреспондирующих счетов. Например, виды материалов устанавливаются по классификатору материалов, т. е. в качестве элемента каждой номенклатурной позиции, списанной на затраты, берется вид, к которому относится данный материал (так, феррованадий относится к виду «Ферросплавы» в классификаторе материалов).

Место классификаторов затрат в системах планирования и учета

Как видно из схемы (рис. 2), классификаторы применяются, с одной стороны, в качестве аналитики (субконто) счетов бухгалтерского учета, с другой — для обозначения статей бюджетов.

На этом рисунке показаны счета бухгалтерского учета (РСБУ), поскольку они используются на всех предприятиях и на их основе часто строится управленческий учет. Вместо них могут употребляться аналогичные по содержанию счета системы управленческого учета, если последняя формируется независимо.

Примеры отчетных форм

Каждый классификатор представляет собой некое измерение, ось координат, поэтому на основе комбинаций справочников можно составлять отчеты, предоставляющие информацию для различных целей. Рассмотрим наиболее типичные примеры.

Отчет о себестоимости произведенной продукции. Он содержит следующие данные: виды продукции/объем выпуска/прямые затраты/косвенные переменные затраты/косвенные постоянные затраты.

Подобный отчет в сочетании с отчетом о доходах может способствовать принятию управленческих решений, касающихся: изменения структуры, объема и цен реализации (на основе анализа маржинальной прибыли по продуктам); мотивации менеджеров по продажам (на основе выполнения плана по маржинальной прибыли); выбора альтернативы: производить самостоятельно/покупать на стороне (на основе сравнительного анализа себестоимости продукции собственного производства и рыночных цен на аналогичную продукцию); инвестиций/дезинвестиций в продукт (на основании анализа прибыли по продуктам).

Составленный по аналогичной форме бюджет позволяет прогнозировать прибыль компании.

Отчет о деятельности МВЗ.
Наименование МВЗ
Наименование измерителя
Величина измерителя
Переменные затраты
Элемент 1
Переменные затраты на измеритель
Постоянные затраты — статья 1
Элемент 1
Всего затрат
Всего затрат на измеритель.

Этот отчет может служить базой для принятия таких управленческих решений, как: мотивация менеджеров подразделений (на основе выполнения плана по переменным затратам на единицу выпуска, постоянным затратам на период); инвестиционные или иные мероприятия по повышению эффективности деятельности МВЗ (на основе сравнения производительности с отраслевым или иным нормативом).

Отчет о потребленных ресурсах (затраты по элементам).
Наименование МВЗ
Элемент 1
Элемент 2

Этот отчет обеспечивает необходимой информационной базой управленческие решения, связанные с: разработкой норм потребления ресурсов при планировании и контроле (на основе анализа данных за несколько периодов); выявлением причин отклонений (ценовых/количественных, по типам ресурсов), группировкой отклонений по причинам и центрам ответственности, мотивацией менеджеров и пересмотром норм.

Составленный по аналогичной форме бюджет позволяет рассчитать потребность в ресурсах для планирования закупок и платежей.

Отчет о затратах на содержание и ремонт оборудования: наименование МВЗ затраты на ремонт оборудования.

Отчет может служить основой для управленческих решений относительно: мотивации руководителя центра ответственности, функционально отвечающего за ремонт оборудования (например, отдела главного механика); замены оборудования (если затраты на ремонт превышают затраты на новое оборудование).

При внедрении системы управленческого учета необходимо тщательно подойти к разработке системы классификаторов. Оптимально разработанная система классификаторов не потребует в дальнейшем серьезных переработок, влекущих за собой переработку всей системы управленческого учета.

В первую очередь необходимо определить основные требования к системе классификаторов на базе особенностей процесса и объекта управления. После этого в соответствии со сформулированными принципами осуществляется разработка классификаторов. Для управления затратами формируются классификаторы носителей, мест возникновения, статей и элементов затрат.

В завершение осуществляется привязка классификаторов к учетной и бюджетной подсистемам в виде справочников счетов и статей бюджетов.