Куперс

Перечень прямых расходов для налогового учета, которые должны отражаться в декларации по налогу на прибыль по стр. 010 «Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам (работам, услугам)» (Приложение 2 к Листу 2), настраивается в форме «Методы определения прямых расходов производства в НУ». Перечень создается на каждый календарный год.

1. Раздел: Главное – Налоги и отчеты – Налог на прибыль.
2. Перейдите по ссылке «История изменений» (рис. 1).

Рис. 1

1. Кнопка «Создать» (рис. 2).
2. В поле «Применяется с» установите новый календарный год.
3. При переходе по ссылке «Перечень прямых расходов» появится сообщение:
   • «Список пуст. Создать записи, соответствующие ст. 318 НК РФ?» (если перечень формируется впервые).
     • Нажмите «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
     • Нажмите «Нет», если нужно создать записи вручную.
   • «Список пуст. Скопировать записи прошлого года?» (если перечень формировался в предыдущем году).
     • Нажмите «Да», чтобы скопировать записи прошлого периода.
     • Нажмите «Нет» и затем «Да», если нужно создать записи в соответствии рекомендациями ст. 318 НК РФ.
     • Нажмите «Нет» и затем «Нет», если нужно создать записи вручную.

Рис. 2

1. При необходимости пользователь может добавить, удалить или изменить записи в списке (рис. 3).

Рис. 3

Перечень статей затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определен ст. 253 гл. 25 НК РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н. Эти нормативные акты вместе с отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости являются общеметодологическими нормативными документами, регламентирующими порядок и условия формирования себестоимости на предприятиях всех отраслей экономики.

При калькулировании фактической себестоимости продукции особое место по-прежнему продолжает занимать вопрос отнесения на себестоимость тех или иных косвенных затрат. Известно, что всякое косвенное распределение затрат приводит к неточности в определении себестоимости, поэтому при организации учета необходимо так организовать их распределение и аналитику, чтобы минимизировать удельный вес данных затрат. Кроме того, при грамотном подходе к решению этого вопроса организация может извлечь значительную выгоду с точки зрения как налогообложения, так и оперативного учета. И наоборот, пренебрежение вопросами внедрения эффективных систем распределения косвенных затрат нередко приводит к тому, что возникают существенные диспропорции в производственной программе, структуре продаж и ценовой политике организации, а это, в свою очередь, влечет за собой ухудшение финансовых результатов ее деятельности.

Известно, что прямые затраты (основные материалы, заработная плата производственных рабочих, ЕСН) на основе первичных документов простым и относительно точным расчетом можно отнести на затраты определенного вида продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты (содержание аппарата управления и обслуживающего персонала, освещение, отопление, работа машин и оборудования, аренда помещений, водоснабжение, текущий ремонт и т.д.) невозможно непосредственно отнести на единственный результирующий объект затрат. Их включают в затраты отдельных видов продукции (работ, услуг) после определения общей суммы по окончании отчетного периода (например, месяца) путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой организации.

Для учета косвенных затрат используется система счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы по продаже», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 99 «Прибыли и убытки».

Так, косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по Дебету счета 20 «Основное производство» (с Кредита счетов 25 и 26).

Косвенные затраты, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака отражаются по Дебету счета 23 «Вспомогательные производства» (с Кредита счетов 25 и 26). Затраты по обслуживанию производства могут учитываться (если это целесообразно) непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства» (без предварительного накапливания на счете 25). Потери от брака списываются на Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» с Кредита счета 28 «Брак в производстве».

Операционный промежуточный счет 25 «Общепроизводственные расходы» отражает бухгалтерский учет общепроизводственных расходов, к которым относятся расходы по работам, связанным с обслуживанием основных и вспомогательных производств организации. Общепроизводственные расходы в свою очередь подразделяются на расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) и цеховые расходы (ЦР).

В состав РСЭО входят: амортизация оборудования и транспортных средств; ремонт оборудования и транспортных средств; эксплуатация оборудования; внутризаводское перемещение грузов; износ малоценных инструментов; прочие РСЭО.

В состав ЦР входят: содержание аппарата управления; заработная плата прочего персонала; амортизация зданий, сооружений, инвентаря; ремонт зданий, сооружений, инвентаря; содержание зданий, сооружений, инвентаря; износ малоценных предметов; испытания, опыты, исследования; изобретательство и рационализаторство; охрана труда; прочие общецеховые расходы.

Учет данных расходов рекомендуется вести в порядке, установленном отраслевыми указаниями по планированию и учету себестоимости продукции (работ, услуг).

Промышленные предприятия с цеховой структурой управления учитывают РСЭО и ЦР в разрезе каждого цеха основного и вспомогательного производства по статьям затрат.

Промышленные предприятия могут учитывать ЦР вспомогательных производств непосредственно на счете 23 «Вспомогательные производства». При этом предприятия с бесцеховой структурой управления учитывают ЦР на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в составе общезаводских (управленческих) расходов.

РСЭО распределяются в порядке, установленном учетной политикой организации. Как правило, указанные расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), выпускаемой данным цехом (подразделением).

Распределение указанных расходов по видам продукции производится сначала исходя из плановой величины этих расходов на час работы оборудования, занятого изготовлением изделий, и количества часов его работы для производства единицы изделия согласно установленной технологии производства продукции.

Фактические затраты на содержание и эксплуатацию оборудования, учтенные в целом по цеху, чаще всего распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством пропорционально их стоимости, исчисленной:

1) пропорционально основной зарплате;

2) на основании сметных ставок;

3) на основании элементных сметных ставок.

Методика способа распределения РСЭО пропорционально основной заработной плате производственных рабочих заключается в следующем:

• посредством первичных учетных документов обеспечивается выделение сумм заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам);
• определяется доля (процентное отношение) фактических производственных расходов по отношению к полученной сумме заработной платы рабочих;
• умножением процентного отношения (своего рода расчетной ставки) на сумму заработной платы, начисленной за изготовление (выполнение) конкретных видов продукции (работ, услуг), определяется сумма производственных расходов, относящихся на себестоимость продукции (работ, услуг);
• путем деления найденной суммы расходов на количество производственной продукции (работ, услуг) определяется сумма расходов на единицу продукции (работ, услуг).

Относительная простота данного способа способствовала широкому его распространению на отечественных предприятиях промышленности, несмотря на существенные доводы не в его пользу. Один из основных недостатков данного способа состоит в том, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производственных процессов большая доля производственных расходов относится на работы, осуществляемые при меньшем уровне автоматизации.

Методика способа распределения РСЭО пропорционально сметным ставкам заключается в следующем:

• все оборудование производства (цеха или другого структурного подразделения предприятия) распределяется на технологически однородные группы с равными расходами на содержание;
• на основе расчетов по статьям определяется нормативная величина расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, на единицу оборудования за час работы по каждой группе. Неавтоматизированные операции выделяются, и по ним также определяются расходы за час работы;
• нормативная величина расходов за час работы оборудования по одной из групп принимается за единицу, и по отношению к этой группе исчисляются коэффициенты приведения по другим группам оборудования;
• на основе технологической документации рассчитывается количество часов работы каждой группы оборудования для производства каждого изделия (объема работ), а с помощью коэффициентов машино-часы пересчитываются в приведенные машино-часы;
• умножением приведенных машино-часов по каждому изделию (каждому виду работ) на нормативные расходы за час работы оборудования по группе, принятой за единицу, определяется сметная ставка расходов на изделие (табл. 1) (см. «Справочник экономиста», № 6, 2005).

Пример расчета распределения РСЭО по цеху приведен в табл. 2.

Таблица 2. Расчет распределения РСЭО по цеху № ___ за _______месяц 2005 г.

№ п/п	Изделие	Сметная ставка на одно изделие (руб. коп.)	Фактический выпуск за месяц (количество)	Нормативный расход на СЭО по сметным ставкам (руб.) (гр. 3 × гр. 4)	Распределение фактических расходов на СЭО по изделиям (гр. 5 × К)
1	2	3	4	5	6
1	А	164-88	100	16 488	17 296
2	Б	174-64	45	7859	8244
3	В	184-56	120	10 147	10 644
4	Г	69-87	20	1397	1466
	Итого			35 891	37 650

Примечание: общая сумма РСЭО за месяц фактически составляет 37 650 руб., по нормативу (сметным ставкам) — 35 891 руб. К = 1,049.

В пользу данного метода распределения косвенных производственных расходов говорит то, что на предприятиях с разным уровнем автоматизации производства продукции доля этих расходов по автоматизированным и неавтоматизированным работам разная, поскольку с повышением уровня автоматизации трудоемкость производства продукции (работ, услуг) снижается, а расходы по эксплуатации средств автоматизации возрастают.

Однако на практике данный способ не получил распространения, так как такая методика расчетов не только сложна, но и связана с рядом условностей: деление оборудования на группы, определение расходов за час работы оборудования и времени работы по каждой его группе на одно изделие, расчет доли расходов, относимых на незавершенное производство.

К другим способам распределения условно-переменных косвенных расходов, применяемых в практике производственных предприятий, следует отнести распределение пропорционально количеству выпущенной продукции (например, на металлургических и пищевых предприятиях), пропорционально издержкам производства по переделу (на химических предприятиях), по заранее установленным цеховым ставкам (а не по единым для предприятия в целом в тех случаях, когда на изготовление продукции в разных производствах тратится разное время), пропорционально отработанным каждой группой машин машино-часам или машино-сменам (в строительных организациях) и др.

Строительные компании нередко заключают договоры строительного подряда с субподрядными организациями. В таком случае целесообразно предусмотреть в учетной политике, к каким расходам – прямым или косвенным – относятся затраты на оплату субподрядных работ. Чтобы принять решение, организация должна определиться, что ей выгоднее: списать затраты единовременно на дату подписания акта или распределить их на остатки незавершенного производства?

Договор подряда

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и уплатить сумму, предусмотренную договором (п. 1 ст. 740 ГК РФ).

Если из договора строительного подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то подрядчик вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706, п. 2 ст. 702 ГК РФ).

Таким образом, если данное условие выполняется, организация имеет право привлечь субподрядчиков для выполнения работ по договору строительного подряда.

Бухучет: оплата субподрядчикам – это прямые расходы

В бухгалтерском учете затраты по оплате стоимости выполненных субподрядчиками работ являются для организации-генподрядчика расходами по обычным видам деятельности. Данные расходы признаются в бухгалтерском учете на дату подписания актов о приемке выполненных работ в размере их контрактной стоимости (без учета НДС) (п. 5, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Эти затраты отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Инструкция по применению Плана счетов).

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (п. 9 ПБУ 10/99).

Таким образом, в отчетном периоде организацией – генподрядчиком могут быть произведены расходы, которые не относятся к работам, сданным заказчику в отчетном периоде, и не учитываются в себестоимости этих работ. То есть на конец отчетного периода они образуют у генподрядчика остаток незавершенного производства.

Такое толкование п. 9 ПБУ 10/99 соответствует определению незавершенного производства, приводимому в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н. В силу п. 63 данного Положения незавершенное производство – это работы (продукция), не прошедшие всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом.

В соответствии с п. 64 Положения незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

– по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

– по прямым статьям затрат;

– по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. В то же время в Инструкции по применению Плана счетов определен общий критерий отнесения расходов к прямым: прямые расходы – это расходы, непосредственно связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В силу действующего в бухгалтерском учете требования приоритета экономического содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации») определение того, являются ли конкретные затраты непосредственно связанными с выполнением работ, должно осуществляться не произвольно, а исходя из экономического смысла произведенных расходов.

Расходы на субподрядные работы всегда производятся с целью исполнения обязательств организации перед заказчиком по конкретному договору, то есть они непосредственно связаны с выполнением конкретной работы и являются прямыми затратами.

Таким образом, по нашему мнению, в бухгалтерском учете генподрядчика расходы на субподрядные работы должны включаться в состав прямых расходов. А следовательно, участвовать при расчете стоимости незавершенного производства.

Налоговый учет: есть выбор

Расходы по оплате стоимости выполненных субподрядчиком работ для целей налогообложения прибыли учитываются в составе материальных расходов
(подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Начиная с 01.01.2005 налогоплательщикам, применяющим метод начисления, дано право самостоятельно определять перечень прямых расходов и порядок распределения этих расходов на остаток незавершенного производства (п. 1 ст. 318, п. 1 ст. 319 НК РФ в ред. Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ). При этом перечень прямых расходов и порядок их распределения должны быть установлены в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

В первом случае рассматриваемые расходы необходимо распределять на остатки незавершенного производства на конец отчетного периода.

Во втором случае генподрядчик имеет право законно оптимизировать налог на прибыль организаций. Правда, это может привести к необходимости применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». В данном случае в налоговом учете генподрядчика рассматриваемые расходы учитываются в полном объеме на дату подписания актов о приемке выполненных работ (п. 2
ст. 272, п. 2 ст. 318 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Если затраты по оплате стоимости выполняемых субподрядчиками работ налогоплательщик, применяющий метод начисления, квалифицирует как прямые расходы, то эти расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются в том же отчетном периоде, в котором они формируют бухгалтерскую прибыль (убыток). В этом случае между бухгалтерским и налоговым учетом генподрядчика разницы нет.

Если же в соответствии с учетной политикой расходы по оплате стоимости выполняемых субподрядчиками работ налогоплательщик, применяющий метод начисления, квалифицирует как косвенные, в этом случае стоимость принятых субподрядных работ в полном объеме уменьшает налоговую базу того отчетного периода, в котором налогоплательщик их признает. Между бухгалтерским и налоговым учетом генподрядчика возникает разница.

По нашему мнению, эта разница является временной (п. 8 ПБУ 18/02). Если в налоговом учете расход на субподрядные работы учитывается в более ранний период, чем в бухгалтерском, то в учете генподрядчика возникает налогооблагаемая временная разница, приводящая к образованию отложенного налогового обязательства (п. 12, 15 ПБУ 18/02).

2.7. Учет затрат на производство

Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономи­ческим элементам затрат, а учет и калькуляция себестоимости отдель­ных видов продукции, работ и услуг — по статьям затрат.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

· материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отхо­дов);

· затраты на оплату труда;

· страховые взносы;

· амортизация основных средств;

· прочие расходы.

· В прочие расходы включаются:

· содержание работников аппарата управления;

· эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, ин­вентаря и т. п.;

· командировки, связанные с производственной деятельностью;

· оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

· оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

· содержание и обслуживание технических средств управления, вы­числительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;

· затраты по обеспечению сторожевой охраны;

· представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

· выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и пере­подготовки кадров;

· возмещение работникам транспортных расходов (в форме опла­ты получаемых проездных документов);

· амортизация нематериальных активов;

· расходы на продажу;

· налоги.

Типовыми статьями калькуляции затрат, образующими себестои­мость продукции, работ и услуг, являются:

· материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· покупные полуфабрикаты;

· вспомогательные материалы;

· топливо и энергия на технологические нужды;

· основная заработная плата производственных рабочих;

· дополнительная заработная плата производственных рабочих;

· страховые взносы;

· затраты на подготовку и освоение производства;

· общепроизводственные расходы;

· общехозяйственные расходы;

· потери от брака;

· расходы на продажу.

Затраты предприятия подлежат включению в себестоимость продук­ции, работ и услуг того отчетного периода, к которому они относятся,

независимо от времени их оплаты — предварительной или последующей.

В Плане счетов раздел III «Затраты на производство» пред­назначен для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности предприятия, к которым в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 отно­сятся затраты предприятия, приходящиеся на проданные в отчетном периоде товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услу­ги, в том числе связанные с предоставлением в пользование объектов интеллектуальной собственности, сдачей имущества в аренду и уча­стием в уставных капиталах других организаций, если указанные виды деятельности являются предметом деятельности предприятия.

Группировка затрат внутри данного раздела может осуществляться на счетах 20-29.

Рассмотрим учет затрат на производство при использовании счетов 20-29. Планом счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство и калькулирования себестоимости предусмотрены следу­ющие калькуляционные и собирательно-распределительные счета:

Счет 20 «Основное производство»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах про­изводства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью созда­ния данного предприятия. В частности, этот счет используется для уче­та затрат:

• по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

• по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

• по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

• по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

• по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т. п.

Счет предназначен для учета прямых производственных затрат, ко­торые обусловлены технологическим процессом производства продук­ции, работ и услуг и могут быть включены непосредственно в себестои­мость конкретных видов продукции, работ и услуг, а также для учета расходов вспомогательных производств и косвенных затрат, связанных с управлением и обслуживанием производства, и потерь от брака.

К прямым затратам могут относится:

• стоимость материалов и топлива, израсходованных на технологические цели;

• расходы на оплату труда производственных рабочих, занятых из­готовлением продукции (с начислениями страховых взносов).

Прямые расходы, связанные с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, отражаются непосредственно по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами учета про­изводственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

На стоимость списанных в производство материалов делаются бух­галтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 10 — на стоимость списанных материалов

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабо­чим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 70

На сумму начислений страховых взносов от заработной платы, на­численной производственным рабочим, делаются бухгалтерские запи­си на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 69

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 23

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются бухгалтерскими записями на счета бух­галтерского учета:

Дебет 20 Кредит 25, 26 — списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы.

Или Дебет 90-2 Кредит 26 — списаны общепроизводственные расходы и общехозяйственные расходы. Способ списания общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется Учетной политикой организации.

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы могут списываться бухгал­терскими записями:

Дебет 43 Кредит 20

Дебет 40 Кредит 20

Дебет 90-2 Кредит 20

Остаток на счете 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» ведет­ся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг). Если формирование информации о расходах по обычным видам дея­тельности не ведется на счетах 20-39, то аналитический учет по сче­ту 20 «Основное производство» осуществляется также по подразде­лениям предприятия.

Счет 23 «Вспомогательные производства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для ос­новного производства предприятия. В частности, этот счет использует­ся для учета затрат производств, обеспечивающих:

· обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

· транспортное обслуживание;

· ремонт основных средств;

· изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материа­лов (в основном в строительных организациях).

По кредиту счета 23 «Вспомогательные производства» отражают­ся суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы спи­сываются бухгалтерскими записями:

Дебет 10, 20, 29, 40, 90-2 Кредит 23.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных произ­водств, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продук­ции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 «Вспомогательные производства» с кредита счетов учета производ­ственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

На стоимость списанных во вспомогательное производство матери­алов делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23 Кредит 10.

На сумму заработной платы, начисленной производственным рабо­чим, делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23 Кредит 70.

На сумму начисленного страховых взносов от заработной платы, начисленной производственным рабочим, делаются бухгалтерские за­писи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 23 Кредит 69.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспо­могательных производств, списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 23 Кредит 25, 26.

При целесообразности расходы по обслуживанию производства мо­гут учитываться непосредственно на счете 23 «Вспомогательные про­изводства» (без предварительного накапливания на счете 25 «Обще­производственные расходы»).

Потери от брака списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 23 Кредит 28.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 «Вспомогательные производства» ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств предприятия. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

· по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

· амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве;

· расходы по страхованию указанного имущества;

· расходы на отопление, освещение и содержание помещений;

· арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., ис­пользуемые в производстве;

· оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;

· другие аналогичные по назначению расходы.

В течение месяца фактические общепроизводственные расходы собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и другими и распределяются в соответствии с принятым порядком (отраженным в документе об учетной политике предприятия) по видам производств, видам продукции, работ и услуг:

Дебет 25 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

И списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20, 23 Кредит 25.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по подразделениям предприятия и статьям расходов.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы:

· административно-управленческие расходы;

· содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

· амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

· арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

· расходы по оплате информационных, аудиторских, консультаци­онных и т. п. услуг;

· другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Фактические общехозяйственные расходы в течение месяца отра­жаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корре­спонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с другими предприятиями и др.

Дебет 26 Кредит 02, 05, 10, 60, 69, 70, 71, 76 и т.п.

Собранные за месяц по дебету счета 26 «Общехозяйственные рас­ходы» в конце месяца распределяются по видам производств, видам продукции (работ, услуг) и списываются бухгалтерскими записями:

Дебет 20 Кредит 26.

Дебет 23 Кредит 26. — если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы и оказыва­ли услуги на сторону

Дебет 20 Кредит 26. — если обслужи­вающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону

В зависимости от принятого предприятием порядка учета затрат на производство общехозяйственные расходы в качестве условно-посто­янных могут списываться бухгалтерскими записями:

Дебет 90-2 Кредит 26.

Этот способ разрешен к применению в России с 1 января 1996 г.

В этом случае в конце месяца на счете 20 «Основное производство» формируется неполная фактическая производственная себестоимость в пределах только производственных затрат без общехозяйственных расхо­дов. Такой способ группировки и списания затрат широко распространен в международной практике бухгалтерского учета под названием «директ-костинг».

Организации, деятельность которых не связана с производственным процессом (комиссионеры, агенты, брокеры, дилеры и т. п., кроме орга­низаций, осуществляющих торговую деятельность), используют счет 26 «Общехозяйственные расходы» для обобщения информации о ра­сходах на ведение этой деятельности. Данные организации списывают суммы, накопленные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникнове­ния затрат и др.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» не имеет сальдо.

Счет 28 «Брак в производстве»

Данный счет предназначен для учета потерь от брака в производстве. Производственная себестоимость забракованной продукции отражает­ся по дебету счета 28 в корреспонденции со счетом 20 «Основное про­изводство». По дебету счета 28 «Брак в производстве» отражаются также затраты, связанные с исправлением брака, в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др.

При списании производственной себестоимости бракованной про­дукции делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28.

Затраты на исправление брака отражаются бухгалтерскими запися­ми на счетах бухгалтерского учета:

· на стоимость материалов, использованных для исправления брака:

Дебет 28 Кредит 10

· на сумму начисленной заработной платы и отчислений в фонды социального страхования и обеспечения:

Дебет 28 Кредит 70, 69

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака:

· удержания, производимые с виновника брака:
Дебет 73-2 Кредит 28

· претензии, предъявленные поставщикам за поставку недоброкачественных материальных ценностей:

Дебет 76-2 Кредит 28

· на стоимость брака по цене возможного использования:
Дебет 43, 10 Кредит 28

В конце месяца определяются потери от брака как разница между дебетовыми и кредитовыми записями по счету 28 «Брак в производ­стве», которые списываются со счета 28 на затраты производства сле­дующими бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 20 Кредит 28

Аналитический учет потерь от брака ведется по отдельным подраз­делениям предприятия, видам продукции, статьям расходов, причи­нам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»

Данный счет предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами предприятия. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе предприятия обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данного предприятия:

· жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т. п.);

· пошивочных и других мастерских бытового обслуживания;

· столовых и буфетов;

· детских дошкольных учреждений (садов, яслей);

· домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

· научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

По дебету счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств.

Прямые расходы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 29 Кредит 10, 60, 69, 70, 71, 76 и др.

Расходы вспомогательных производств списываются бухгалтерски­ми записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 29 Кредит 23

По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производ­ством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются бухгалтерскими записями на счета бухгалтерского учета:

Дебет 10, 43 Кредит 29 — при учете материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслужи­вающими производствами и хозяйствами;

Дебет 23, 25, 26 Кредит 29 — при учете затрат подразделений — потребителей работ и услуг, выполненных об­служивающими производствами и хозяйствами;

Дебет 90-2 Кредит 29 — при прода­же сторонним организациям и лицам работ и услуг, выполненных об­служивающими производствами и хозяйствами.

Остаток по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ведется по каждому обслуживающему производству и хо­зяйству и по отдельным статьям затрат этих производств и хозяйств.

Счет 44 «Расходы на продажу»

Данный счет предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

На предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

· на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

· по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, по­ погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

· комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

· по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· другие, аналогичные по назначению, расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следу­ющие расходы (издержки обращения):

· на перевозку товаров;

· на оплату труда;

· на аренду;

· на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

· по хранению и подработке товаров;

· на рекламу;

· на представительские расходы;

· другие, аналогичные по назначению, расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей про­дукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи» бухгалтерскими записями:

Дебет 90-2 Кредит 44

При частичном списании подлежат распределению:

· на предприятиях, осуществляющих промышленную и иную произ­водственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежеме­сячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

· в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче­скую деятельность, — расходы на транспортировку (между про­данным товаром и остатком товара на конец каждого месяца).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной про­дукции (товаров, работ, услуг).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

Контрольные вопросы:

1. Что понимается под прямыми расходами на производство продукции?

2. Что понимается под косвенными расходами на производство продукции?

3. Назовите системы счетов бухгалтерского учета затрат.

4. Дайте определение общепроизводственных расходов.

5. Дайте определение общехозяйственных расходов.

6. Дайте определение расходов на продажу.

7. Каким образом учитывается брак в производстве?