Вопрос №515286 от 15.09.2018 года:
Здравствуйте!
ТОО «А» два месяца назад реализовало товар физическому лицу. Данному лицу был выдан чек ККМ и на основании пп. 1) п. 13 ст. 412 Налогового кодекса РК счет-фактура не был выписан.
На текущий момент к нам обратилось данное физическое лицо с просьбой выписать счет-фактуру и накладную на отпуск запасов на сторону на ТОО «Б».
В соответствии с положениями п. 14 ст. 412 Налогового кодекса РК в рассматриваемой ситуации получатель товаров, работ, услуг (ТОО «Б») вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг (ТОО «А») с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик (ТОО «А») обязан выполнить такое требование с учетом положений статьи 412 Налогового кодекса РК, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или ИП, приобретающего товары, работы, услуги.
Вместе с тем, согласно положениям п. 2 ст. 413 Налогового кодекса РК в целях выполнения требований п. 14 ст. 412 Налогового кодекса РК выписка счета-фактуры осуществляется в день или после даты совершения оборота, но в пределах срока исковой давности, установленного ст. 48 Налогового кодекса РК.
Т.е. из вышеуказанных норм следует, что поставщик ТОО «А» обязан выполнить требование ТОО «Б» и выписать счет-фактуру на ТОО «Б» после даты совершения оборота, т.к. срок исковой давности согласно ст. 48 Налогового кодекса РК еще не истек.
Вопросы:
1. Верны ли наши суждения в отношения применения вышеуказанных норм к рассматриваемой ситуации;
2. Как должен быть выписан счет-фактуру в данной ситуации: – дата совершения оборота – дата, когда фактически товар был реализован физическому лицу 2 месяца назад, и – дата выписки счета-фактуры – дата фактической выписки на текущий момент в адрес получателя ТОО «Б»?
3. Согласно п. 3 и 4 ст. 280-1 КоАП предусмотрена административная ответственность в отношении поставщика товаров, работ, услуг за нарушение сроков выписки счетов-фактур. Распространяется ли данная административная ответственность в рассматриваемой ситуации на поставщика (ТОО «А»)?
Заранее благодарю за ответ!
Ответ от 26.09.2018 года на вопрос №515286 от 15.09.2018 года:
Здравствуйте Уважаемый (ая) Молдагулов Ануар!
Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 379 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 120-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) датой совершения оборота по реализации товаров, за исключением оборотов, указанных в пунктах 2, 5, 7 — 12 и 14 настоящей статьи, является:
1) если в соответствии с условиями договора предусмотрена обязанность поставщика (продавца) по доставке товара — одна из следующих дат: день передачи товара лицу, осуществляющему доставку товара, определенному поставщиком (продавцом), в том числе его доверенному лицу; день погрузки товара на транспортное средство поставщика (продавца);
2) если по договору отсутствует обязанность поставщика (продавца) по доставке товара:
— когда в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности подлежит оформлению документ, подтверждающий факт передачи товара, — дата подписания поставщиком (продавцом) и получателем (покупателем) такого документа;
— в остальных случаях — определенный в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан день предоставления товара в распоряжение получателя (покупателя) или определенного им лица, в том числе, осуществляющего доставку такого товара.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 13 статьи 412 Налогового кодекса, выписка счета-фактуры не требуется в случае реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются: наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно- кассовой машины и (или) через терминалы оплаты услуг; с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;
Согласно части первой пункта 14 статьи 412 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных подпунктами 1) и 2) части первой пункта 13 настоящей статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет- фактуру, а поставщик обязан выполнить такое требование с учетом положений настоящей статьи, в том числе в части указания в сведениях о получателе товаров, работ, услуг реквизитов юридического лица, через доверенное лицо которого осуществляется приобретение товаров, работ, услуг, или индивидуального предпринимателя, приобретающего товары, работы, услуги.
При этом в случаях, предусмотренных подпунктами 3) и 4) пункта 13 настоящей статьи, выписка счета-фактуры осуществляется по месту реализации товаров, работ, услуг. Пунктом 2 статьи 413 Налогового кодекса предусмотрено, что в целях выполнения требований пункта 14 статьи 412 Налогового кодекса выписка счета-фактуры осуществляется в день или после даты совершения оборота, но в пределах срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса.
На основании вышеизложенного, в случае реализации товара физическому лицу, расчеты за которые осуществляются наличными деньгами с представлением покупателю чека контрольно-кассовой машины, выписка счета-фактуры не требуется, при этом получатель таких товаров вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру.
Вместе с тем, выписка такого счета-фактуры осуществляется в день или после даты совершения оборота, но в пределах срока исковой давности, установленного статьей 48 Налогового кодекса, и такая выписка счета-фактуры не является нарушением срока выписки счета- фактуры в электронной форме.
В свою очередь, дата совершения оборота по реализации такого товара будет определена в соответствии с пунктом 1 статьи 379 Налогового кодекса.
Электронный счет-фактура может быть выписан позднее по реализации товаров, работ, услуг. Например, в соответствии со НК РК стандартный срок выписки ЭСФ составляет 15 календарных дней после совершения оборота по реализации (статьей 263 предусмотрены так же иные сроки выписки ЭСФ по отдельным операциям).
Поэтому дата реализации товаров, услуг может приходиться на один отчетный период, а дата ЭСФ на другой.
Возникает вопрос о том, в каком периоде такие счета-фактуры поставщику следует включать в Декларацию по НДС и форму 300.07.
Важно
В соответствии с заполнения Декларации по НДС, формы 300.00:
«37. В данной форме отражаются счета-фактуры, дата совершения оборота по реализации по которым приходится на отчетный налоговый период».
Следовательно в реестр выписанных счетов-фактур — приложение 300.07 — операция будет включена в том отчетном периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации, указанная в счете-фактуре (строка 3. Дата совершения оборота в ЭСФ).
Пример
30 сентября 2016 года проведена реализация товаров. Выписана накладная на реализацию от 30.09.2016.
Электронный счет-фактура выписан 10 октября 2016 года.
Поскольку дата совершения оборота по реализации — 30.09.2016 года относится к третьему кварталу, то ЭСФ будет отражаться в форме 300.07 за III квартал 2016 года. При этом в графе F. Дата выписки счета — фактуры в реестре 300.07 указывается дата выписки ЭСФ, то есть 10.10.2016 г.
Если счет-фактура поступил в бухгалтерию после окончания квартала, в котором товары (работы, услуги) по нему были приняты к учету, период принятия НДС к вычету зависит от того, когда именно вы получили счет-фактуру.
Ситуация 1. Счет-фактура продавца поступил к вам до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
Вы можете заявить вычет по этому счету-фактуре:
- или в декларации за следующие кварталы. В этом случае действовать надо так же, как в Ситуации 2;
- или в декларации за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). В этом случае порядок ваших действий зависит от того, представлена ли декларация за этот квартал в ИФНС.
Вариант 1. Декларация еще не представлена в ИФНС. Тогда зарегистрируйте счет-фактуру в книге покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, в обычном порядке.
Вариант 2. Декларация уже представлена в ИФНС. В этом случае:
- зарегистрируйте счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок за квартал, в котором товары (работы, услуги) приняты к учету, указав все суммовые показатели счета-фактуры со знаком «+» (п. 4 Правил ведения книги покупок);
- представьте в ИФНС уточненную декларацию по НДС за этот квартал
Ситуация 2. Счет-фактура продавца поступил к вам после 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором приобретенные товары (работы, услуги) приняты к учету.
Вы можете принять «входной» НДС к вычету в любом квартале, начиная с квартала, в котором получен счет-фактура, и до истечения трех лет после принятия товаров (работ, услуг) к учету (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ). Например, последним кварталом, в котором можно заявить вычет НДС по товарам (работам, услугам), принятым к учету в I квартале 2015 г., будет I квартал 2018 г.
Счет-фактуру в этом случае регистрируйте в книге покупок за тот квартал, в котором вы будете принимать НДС к вычету, в обычном порядке (п. 2 Правил ведения книги покупок).
Формы, образцы
Образец заполнения дополнительного листа книги покупок