Куперс

Отличия МСФО от РСБУ для чайников

Компании, акции которых обращаются на Московской бирже, отчитываются и по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и по российским (РСБУ). Как правило, представленные финансовые результаты не совпадают. И это не удивительно, ведь эти две системы бухгалтерского учета имеют существенные различия, которые мы разберем в этой статье.

Цели

В первую очередь эти два стандарта различаются по целям предоставления информации. Отчетность по МСФО больше используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений. Тогда как РСБУ предназначен для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.

Форма и содержание

В российской практике больше внимания уделяется документарному оформлению операций. Тогда как основным принципом международного стандарта является приоритет экономического содержания над юридической формой. А профессиональное суждение бухгалтера является определяющим во многих случаях, например, при определении срока полезного использования, оценке денежных потоков, выбора ставки дисконтирования, классификации финансовых инструментов и прочее.

Консолидация

Международные стандарты предоставляют возможность формирования отчетности по всей группе, включая материнскую компанию и дочерние организации. Соответственно, все доходы, расходы, имущество и обязательства будут учитываться как единое целое. Однако в российской практике отсутствует само понятие консолидации. Отсюда и существенные расхождения в финансовых результатах, отражаемых в отчете по МСФО или РСБУ.

Отчетный период

В РСБУ отчетный период установлен строго с 1 января по 31 декабря. Тогда как по МСФО финансовый год не привязан к календарному. Компания может самостоятельно установить отчетный период, исходя из собственных предпочтений.

Валюта

По российским стандартам отчет составляется только в рублях. Международная отчетность составляется в функциональной валюте (в которой компания получает выручку и производит расчеты).

Дисконтирование

В отчетности по МСФО на благо инвесторам учитывается временная стоимость денег. Метод дисконтирования применяется при оценке активов, в случае отсрочки оплаты за основные средства, при учете финансовых инструментов. В российской же практике дисконтирование практически не используется.

Процентный доход

По МСФО процентный доход признается по методу эффективной ставки процента, в стандартах РСБУ используется ставка процента установленная по договору. Эффективная ставка процента по РСБУ не рассчитывается. По МСФО расчет основывается на ожидаемых денежных потоках на протяжении времени существования актива. Пересчет проводится по мере изменения ожиданий или времени получения денежных потоков.

Справедливая стоимость

Пользователи отчетности в первую очередь заинтересованы в отражении реальной стоимости активов, обязательств и компании в целом. Это позволяет принимать более адекватные инвестиционные решения. Именно в МСФО применяется принцип оценки по справедливой стоимости. Тогда как в РСБУ активы и обязательства оцениваются по исторической стоимости.

Финансовые активы, имеющиеся для продажи

Такая категория не выделяется в рамках РСБУ. Финансовые вложения, текущую рыночную стоимость которых нельзя определить, учитываются по первоначальной стоимости. По МСФО все финансовые вложения учитываются по справедливой стоимости.

Завышение балансовой стоимости активов

В отчете, составленном по МСФО, балансовая стоимость активов не должна превышать средства, которые компания может получить от продажи или использования таких активов. По международным стандартам долгосрочные активы должны проверяться на обесценивание. Однако отсутствие такой в меры России может приводить к завышению балансовой стоимости активов в отчете по РСБУ.

Многокомпонентные соглашения

РСБУ не содержит особых положений регулирующих многокомпонентные соглашения. Критерии признания выручки определяются персонально к каждой операции. В определенных обстоятельствах чтобы отобразить суть операции необходимо разделить ее на компоненты. В других случаях наоборот следует учитывать блок из нескольких операций, когда экономический эффект достигается только при их взаимодействии. Таким образом, в случае применения РСБУ к таким операциям может теряться значительная часть их экономического смысла.

Нематериальные активы

В РСБУ отсутствует конкретное определение нематериального актива. По МСФО нематериальный актив представляет собой идентифицируемый не денежный поток, не имеющий материальной формы. При учете нематериальных активов, РСБУ делает упор на возможность принесение им экономических выгод в будущем и предназначение объекта. В стандартах МСФО момент отображения нематериального актива выбирается с учетом времени поступления вероятных экономических выгод, требуется надежная оценка стоимости такого актива.

Налоговая база

Согласно РСБУ налоговая база представляет собой сумму дохода или расхода облагаемую налогом на прибыль. Определение налоговой базы по МСФО зависит от того каким образом руководство намеривается погашать балансовую стоимость актива. Например, стоимость актива может быть возмещена через использование или через продажу. Таким образом, собираемые налоги по МСФО более четко отражают реальные процессы, которые их породили.

Производные финансовые инструменты

В РСБУ не выделяются как особый вид имущества, их учет ведется за балансом. В балансе происходит только итоговый расчет по операциям с ними. По МСФО производные финансовые инструменты могут классифицироваться как капитал, активы или обязательства, в зависимости от их природы, ожидаемых денежных потоков.

Конвертируемые инструменты

В РСБУ специальные правила отсутствуют. Акции не зависимо от вида — капитал, конвертируемые облигации — обязательство. Согласно МСФО конвертируемый инструмент должен быть разделен на 2 компонента: компонент обязательства и компонент капитала. Компонент обязательства признается по справедливой стоимости. Компонент капитала измеряется как остаточная стоимость и вносится в капитал без возможности переоценки.

Акции с правом обратной продажи

Такие акции по РСБУ признаются частью капитала, но по МСФО являются обязательством. Согласно этому критерию стандарты МСФО могут требовать классификации в качестве обязательства долей участия в открытых ПИФах, ООО, товариществах и подобных организациях.

Отчет о движении денежных средств

По стандартам РСБУ разрешен только прямой метод составления отчета о движении денежных средств. Правилами МСФО разрешается составление отчета как прямым, так и косвенным методом. Косвенный метод подразумевает корректировку чистой прибыли с учетом операций не денежного характера. Например, прибавление к чистой прибыли расходов на амортизацию, т.к. они не порождают реального движения денежных средств. Дебиторская задолженность в таком случае наоборот будет вычитаться, так как с ее увеличением денег на счете нашей фирмы не прибавится. Финансовые аналитики единогласны во мнении об удобстве косвенного метода, который позволяет конкретнее представлять природу денежных потоков и перспективы по ним. Отсутствие данного метода в РСБУ делает проблематичным использование такой отчетности в целях анализа.

Раскрытие качественной информации

МСФО в отличие от РСБУ подразумевает раскрытие качественной информации об управлении капиталом. Сюда включаются цели и политика компании, количественные данные по управлению капиталом, изменения в вышеперечисленных показателях в сравнении с предыдущим периодом.

Вывод

Таким образом, существенные различия в основных принципах МСФО и РСБУ приводят к принципиальным расхождениям при составлении отчетности. При этом очевидно, что отчетность по МСФО представляет большую ценность для инвесторов, поскольку отражает реальное положение дел и наиболее удобна для интерпретации.

При подготовке отчетности по международным стандартам делается упор на последовательное составление всех трех форм отчетности и связь между ними. Сначала составляется отчет о финансовых результатах, в котором отражаются доходы и расходы от всех видов деятельности. Финальной позицией в этом отчете выступает чистая прибыль, с которой в свою очередь начинается отчет о движении денежных средств. Его основная задача — отразить, как компания генерирует кэш, скорректировав прибыль на все не денежные статьи. Напомним, что самый популярный метод оценки бизнеса — DCF, опирается как раз на прогноз изменения денежных потоков компании. Затем полученные из первых двух отчетов результаты заносятся в бухгалтерский баланс.

РСБУ имеет более строгий вид, отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств достаточно независимы. Основной упор делается на формализм, для каждой статьи есть строго закрепленное название и порядковый номер.

Открыть счет

БКС Экспресс

Что такое РСБУ и МСФО и какие между ними различия

Язык бухгалтеров для обычного человека часто кажется почти иностранным. «Сальдо», «бульдо», «сторно», ПБУ и, наконец, даже МСФО и РСБУ. Что означают все эти термины, как их использовать на практике? Чтобы понять это все до конца, нужно принадлежать к бухгалтерскому сообществу. Но в этой статье мы все же постараемся разъяснить отличие МСФО от РСБУ, а также рассказать, для чего они вообще нужны.

Такие понятия, как:

• Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ);
• Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО),

редко затрагивают одну и ту же компанию одновременно. Чаще всего бухгалтерам хватает национальных стандартов, которые Минфин предложил видеть в Положениях о бухгалтерском учете (ПБУ). Международные стандарты необходимы только тем организациям, которые имеют иностранные инвестиции, сами инвестируют в заграничный бизнес, представлены в других странах или реализуют свои акции на Московской и других биржах. Именно им нужно иметь возможность сформировать финансовую отчетность одновременно по РСБУ и МСФО. Ведь хотя Минфин и ввел международные стандарты в действие на территории России, Росстат и ФНС не примет отчетность, выполненную по МСФО, а инвесторы, в свою очередь, вряд ли захотят почитать отчет о финансовых результатах, составленный по нормам РСБУ. Дело в том, что прибыль по МСФО и РСБУ будет существенно различаться. Разберемся, почему так происходит.

РСБУ и МСФО: сходства и различия

Глобальные различия между международной и российской системами финансовой отчетности и бухучете заключаются в концепции составления документации. Хотя Минфин России и работает над их сближением, пока существенная разница сохраняется. Ведь у этих двух стандартов разные цели составления финансовой отчетности. Условно их можно обозначить так:

• в МСФО — это демонстрация бухгалтерской и управленческой информации для кредиторов и инвесторов;
• в РСБУ — это контроль уполномоченных надзорных органов за ведением учета и составлением документации.

Именно поэтому и подход, а также принципы составления отчетов различаются. В чем же заключается эта разница?

Кратко перечень основных различий этих двух систем выглядят так:

1. Приоритет в МФСО экономического содержания над юридической документальной формой.
2. Принципы соответствия доходов и расходов.
3. Валюта отчетности и временная стоимость денежных средств.
4. Консолидация отчетности.
5. Учет обесценивания долгосрочных активов.
6. Преобладание в МФСО профессионального мнения бухгалтера над первичным документом.
7. Определение отчетного периода.
8. Определение процентного дохода.
9. Многокомпонентные соглашения и их содержание.
10. Принципы определения налоговой базы.
11. Принципы отчетности о движении денежных средств.

Сравнение международных и российских стандартов

Более детальное сравнение МСФО и РСБУ (таблица) выглядит так:

Принцип учета или отчетности	Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)	Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ)
Цели сбора и систематизации информации	Отчетность используется инвесторами и кредиторами для принятия инвестиционных решений.	Отчетность необходима для предоставления информации контролирующим и налоговым органам.
Форма	Операции отражаются в первую очередь с экономической стороны. Профессиональное суждение бухгалтера является определяющим.	В РСБУ преобладает документальное оформление операций над их экономической оценкой.
Учет доходов и расходов	В бухгалтерском учете по МСФО операции отражаются с соблюдением принципа соответствия доходов и расходов. В финансовых отчетах расходы указаны в отчете о совокупном доходе.	Принцип соответствия доходов и расходов упоминается в ПБУ, но не используется на практике или нарушается. Также между этими принципами в РСБУ и международных стандартах есть существенные различия.
Отчетный период	Финансовый год не привязан к календарному. Отчетный период может быть выбран компанией исходя из специфики работы и предпочтений инвесторов.	Отчетный период установлен в рамках календарного года (с 1 января по 31 декабря).
Консолидация отчетности	Доходы, расходы, имущество и обязательства учитываются как одно целое благодаря тому, что отчетность формируется по всей группе взаимозависимых компаний: по материнской и дочерним организациям вместе.	Понятие консолидации отчетности в РСБУ размыто, каждая организация составляет свой баланс.
Определение налоговой базы	Зависит от способа погашения балансовой стоимости активов, выбранного руководством компании.	Налоговая база — это сумма дохода или расхода, облагаемая налогом на прибыль (НДФЛ и т. п.).
Валюта	Отчетность составляется в той валюте, в которой организация получает выручку и производит расчеты (функциональная валюта).	Отчетность можно составлять только в рублях.
Определение процентного дохода	Применяется метод эффективной ставки процента. Ее расчет основан на денежных потоках, которые получит организация на протяжении периода действия договора. Если прогнозы меняются, то возможен ее перерасчет.	Ставка процента устанавливается по договору. Понятие эффективной процентной ставки отсутствует.
Многокомпонентные соглашения	В МСФО широко применяется принцип многокомпонентности. Ведь некоторые операции возможно верно оценить экономически, только разделив на компоненты. А другие операции можно учитывать только в блоке, если достичь нужного экономического эффекта можно только при их взаимодействии.	В РСБУ нет специальных норм, регулирующих многокомпонентные соглашения. Для каждой конкретной операции определяются критерии признания выручки.
Финансовые инструменты	В зависимости от сущности и ожидаемых денежных потоков производные финансовые инструменты классифицируются как: капитал; активы; обязательства. Все конвертируемые инструменты разделены на два компонента: обязательства; капитал. Компонент «обязательства» подлежит учету по справедливой стоимости. Компонент «капитал» учитывается как остаточная стоимость без возможности переоценки.	Производные финансовые инструменты не выделяются как особый вид имущества и учитываются на забалансовых счетах. В балансе определяется итоговый расчет по операциям с ними. Для конвертируемых инструментов общие специальные правила отсутствуют. Они могут быть как капиталом (акции), так и и обязательством (облигации).
Классификация аренды	Аренду в МСФО классифицируют по тому, как распределяются между арендатором и арендодателем риски и вознаграждения от владения активом.	В РБСУ аренду классифицируют не как взаимоотношение сторон сделки, а как форму договора.
Справедливая стоимость активов	Понятие «справедливая стоимость» часто применяется в МСФО при оценке стоимости активов. Это связано с тем, что главные пользователи финансовой отчетности хотят иметь информацию о текущей стоимости активов, обязательств и самой компании. При этом балансовая стоимость активов не может быть выше той суммы, которую возможно получить в текущий период времени от их продажи или использования. Это позволяет инвесторам делать объективные выводы о состоянии дел и принимать оперативные инвестиционные решения.	Основные средства в процессе работы оценивают по исторической стоимости. Поэтому в отчетах РСБУ нередко происходит завышение балансовой стоимости основных средств и другого имущества в текущей экономической ситуации. Справочно в некоторых ПБУ используется понятие «текущая рыночная стоимость» активов организации.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Таким образом мы видим, что сходств между этими стандартами на сегодняшний день действительно мало. А вот отличия МСФО от РСБУ (таблица) видны очень явно. В России к финансовой отчетности до сих пор сохраняется более формальный подход, основанный на множестве инструкций и правил, не дающих бухгалтеру проявлять гибкость в оценке происходящего в компании. Отчеты о финансовых результатах и движении денежных средств готовятся практически независимо друг от друга. Отдельно от них находится и сам баланс, показывающий всю финансовую картину. Его обычно компании составляют первым. Это связано с тем, что современная бухгалтерия мало реформировалась, по сравнению с недавним советским прошлым, основанном на монополии государства и плановой экономике.

В МСФО все три основные отчетные формы:

• баланс;
• отчет о движении денежных средств;
• отчет о финансовых результатах;

составляются последовательно, и между ними существует прочная связь. Первым делом бухгалтер должен составить отчет о финансовых результатах и отразить в нем доходы и расходы от всех видов деятельности компании. Только после этого составляется отчет о движении денежных средств, задачей которого является распределение полученной прибыли на все неденежные статьи. Только на основе данных из первых двух отчетов составляется бухгалтерский баланс. Такой подход позволяет получить максимально полную и достоверную информацию о финансовом состоянии организации, что особенно важно для кредиторов и инвесторов.

Зачем компаниям переходить на учет по МСФО (международным стандартам финансовой отчетности)? Каковы основные отличия МСФО от РСБУ?

Зачем компаниям переходить на МСФО?

МСФО – это международные стандарты финансовой отчетности, которые разрабатывает негосударственная некоммерческая организация (Совет по МСФО или IASB). Эта организация финансируется крупными международными бухгалтерскими и аудиторскими фирмами (например, «большая четверка»), компаниями, банками и даже правительствами некоторых стран. Поэтому правила МСФО не являются обязательными для ведения бухучета в нашей стране, но добровольно используются во многих организациях, поскольку представляют собой единый стандарт высококачественной и прозрачной финансовой отчетности.

Специалистам, которые хоть немного знакомы с основами бухучета, должно быть известно, что самой главной отличительной чертой учета по стандартам МСФО от бухучета по РСБУ является большая степень приближенности к реальной финансовой ситуации в компании, тогда как для РСБУ характерна высокая степень формализации.

В отличие от национальной системы бухучета (РСБУ), которая представляет собой сеть обязательных правил, утвержденных Минфином РФ, МСФО предоставляет организациям концепцию и набор рекомендаций для принятия решений в отношении тех или иных операций.

На первый взгляд, если в МСФО отсутствуют обязательные правила, то понять и внедрить учет по МСФО гораздо легче, чем по РСБУ. Однако это лишь кажущаяся легкость. Ввиду большей вариативности и свободы в отражении финансового результата и отнесения операций к временным периодам, на изучение МСФО у специалистов уходят годы. Дело все в том, чтобы правильно вести учет по МСФО бухгалтеру необходимы более широкие компетенции, нежели чем в случае с РСБУ, ведь практика применения стандартов МСФО во многом зависит от характера бизнеса и особенностей стратегического развития компании. Дело все в том, то РСБУ – это главенство формы над содержанием, а основная цель МСФО – наиболее корректно отразить экономическую суть операции.

В России отчетность по РСБУ является налоговой базой, кроме того у некоторых компаний размер чистой прибыли по РСБУ привязан к дивидендной политике. Однако в остальных случаях, особенно при финансовом анализе и оценке (в том числе инвестиционной), отчетности по РСБУ отводится второстепенная роль (при наличии отчетности по МСФО), поскольку целевой аудиторией отчетности МСФО являются собственники бизнеса, акционеры и потенциальные инвесторы, а не регулирующие органы.

Кроме того, для компаний, готовящихся к выходу на IPO переход на стандарты МСФО является обязательным условием листинга на бирже. Однако даже не для публичных компаний предоставление отчетности по МСФО является важной составляющей хорошего имиджа и деловой репутации, положительно влияющей на то, как эта компания будет воспринята банковским и инвестиционным сообществами.

Отличия МСФО и РСБУ

За счет чего отчеты МСФО дают более реалистичную оценку финансовых показателей? Ответить на этот вопрос можно, проанализировав основные отличия двух систем бухучета:

1. Во-многом, преимущество МСФО кроется в более корректном соотнесении доходов и расходов с отчетным периодом. Например, при начислении амортизации в РСБУ принято использовать линейный метод, в то время как по МСФО – метод пропорциональный объему, или в МСФО финансовые обязательства (например, бонусы дилерам) признаются в части затрат, относящихся к отчетному периоду (cut-off).
2. В МСФО широко используется метод дисконтирования денежных потоков, который приводит финансовые показатели к справедливым значениям. В РСБУ дисконтирование (отражение стоимости с учетом временной стоимости денег) используется лишь для отражения долгосрочных оценочных обязательств. Но в МСФО дисконтирование применяется, например, для учета дебиторской задолженности (ДЗ) и выручки, если их поступление откладывается на значительный срок (обычно более года), а также для оценки себестоимости каких-либо нефинансовых активов (основных средств или запасов), если они приобретаются со значительной отсрочкой платежа. Для оценки обесценивания и определения стоимости финансовых активов и обязательств, учитываемых по амортизированной стоимости, в МСФО также используется дисконтирование.
3. Очень часто отчетность по РСБУ не содержит подробного раскрытия статей, а также не отражает взаимосвязь между формами отчетов, что затрудняет ее анализ и прогнозирование. Например, для составления отчета о движении денежных средств в РСБУ применяется исключительно прямой метод (разнесения проводок 50, 51, 52 и 55 счетов по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), а в МСФО в основном используется косвенный метод, который отражает взаимосвязь между отчетом о финансовом положении (бюджетом) и отчетом о совокупном доходе (прибыли и убытках). Так, например, особенностью бюджета движения денежных средств, составленного косвенным методом, является то, что показатель «Чистый денежный приток (отток) от текущих операций» рассчитывается путем корректировки значения чистой прибыли (убытка) на статьи, которые не повлекли реального притока (оттока) денег (например, амортизации). Однако минусом такого подхода является то, что отчет, составленный косвенным методом, не содержит информации о денежных потоках по операционной деятельности. Но для формирования консолидированной отчетности косвенный метод является практически единственным вариантом.
4. Обе системы учета отличаются и в подходе к определению отчетных периодов. В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным, оканчивающимся 31 декабря (за исключением вновь созданных фирм) в то время как МСФО предоставляет компаниям выбор: составлять отчетность за год, оканчивающийся на любую дату, или менять дату окончания отчетного периода и представлять отчетность за период больше или меньше календарного года.
5. В РСБУ существуют обязательные формы отчетности и единый План счетов, которому должны следовать все компании. Использовать номер счета, не предусмотренный Планом счетов, можно только с разрешения Минфина РФ. В МСФО нет утвержденных форм отчетности (взамен используются общие рекомендации о ее структуре и минимальные требования к ее содержанию), а также отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов. Поэтому каждая компания, которая отчитывается по МСФО, разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может для целей МСФО использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.
6. Существенная разница между двумя системами учета состоит в подходе к обесценению активов: в МСФО тестирование на обесценение таких активов, как например, основные средства, нематериальные активы (например, гудвилл), обязательно, в отличие от РСБУ. При этом, принцип МСФО заключается в том, что актив отражается в отчетности по стоимости, не превышающей его возмещаемую стоимость (суммы, которую организация может получить от использования или продажи данного актива).
7. МСФО также имеет более гибкие правила отнесения финансовых инвестиций и обязательств к статьям. Например, в МСФО краткосрочные депозиты и банковские овердрафты можно включать в состав эквивалентов денежных средств (в РСБУ короткие депозиты относятся к операционной деятельности), а овердрафты как банковские займы учитываются в составе денежного потока по финансовой деятельности. Кроме того, например, в МСФО выделяют краткосрочную (текущую) часть долгосрочных активов и обязательств, и она классифицируется как текущее обязательство или актив. В РСБУ текущая часть долгосрочного финансового вложения не показывается.
8. Из-за отсутствия системы переоценки и обесценения стоимость основных средств по РСБУ редко приближена к реальной рыночной оценке. В МСФО стоимость основных средств, как правило, подлежит следующим корректировкам: уточняется состав объектов; проводится переоценка на дату перехода на МСФО; проводится дополнительная капитализация процентов; отражается обесценение; пересчитывается амортизация; начисляются резервы на вывод из эксплуатации и рекультивацию; инвестиционная собственность выносится в отдельную категорию и переоценивается по справедливой стоимости.
9. РСБУ признает не все виды нематериальных активов (НМА), и, как следствие, например, лицензии не учитываются в составе активов компании. Кроме того, даже если некоторые НМА (например, расходы НИОКР) и признаются как отдельный актив по РСБУ, их переоценка не проводится, что приводит к завышенной стоимости. В МСФО не просто признаются такие НМА как деловая репутация (гудвилл), торговые марки, лицензии, программное обеспечение и проч., но и тестируются на обесценение и проводится корректировка их справедливой стоимости.
10. В МСФО учет ведется в так называемой функциональной валюте (зависящей от экономической среды, в которой компания ведет деятельность), а отчетность может представляться в любой валюте, даже отличной от функциональной. Если эти валюты разные, то курсовые разницы признаются в составе прочего совокупного дохода (как часть капитала). РСБУ признает лишь одну валюту учета и отчетности – рубли.
11. РСБУ предусматривает лишь один язык отчетности – русский, в то время как МСФО обычно составляется на английском языке, но не имеет жесткий ограничений по использованию какого-либо языка.
12. МСФО, в отличие от РСБУ, признает в составе баланса такие финансовые обязательства, как выданные гарантии и поручительства за третьих лиц, а также производные финансовые инструменты (как капитал, активы или обязательства). Кроме того, в МСФО формируются резервы под неопределенные по сумме и времени обязательства, такие как пенсионные, гарантийные, налоговые/ судебные риски или вознаграждения работникам.
13. МСФО дает возможность формирования консолидированной отчетности по всей группе компаний, включая материнскую, а РСБУ даже отсутствует понятие консолидации, что приводит к получению крайне неинформативной отчетности по РСБУ у управляющих компаний крупных холдингов.

Кроме вышеперечисленных, РСБУ и МСФО имеют отличия в подходах к учету выручки от продажи товаров, аренды, запасов, отложенных налогов, конвертируемых финансовых инструментов, акций с правом обратной продажи, внеоборотных активов, предназначенных для продажи, а также некоторые различия в принципах составления отчета об изменениях в собственном капитале, отчета о финансовом положении (балансе) и отчета о совокупном доходе (прибылях и убытках).

Таким образом, РСБУ как национальная система бухучета призвана помочь государству в лице надзорных и фискальных органов контролировать использование юр.лицами своих ресурсов и корректную уплату налогов, в то время как стандарты МСФО необходимы практически всем экономическим субъектам как эффективный инструмент оценки стоимости бизнеса и финансовых результатов его деятельности. Поэтому существование и развитие обеих систем учета в России будет продолжаться параллельно.

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета)

РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) – совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.

Законодательная база

Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) регламентируются Федеральным законом о бухгалтерском учете №402-ФЗ от 06.12.11 и обязательны к применению на территории Российской Федерации.

В состав РСБУ входят План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, Положение по ведению бухучета и отчетности, а также 24 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующие различные особенности учета.

Ведение учета и валюта отчетности

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (фактов хозяйственной деятельности) ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Документирование имущества, обязательств и иных фактов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности осуществляется на русском языке.

Первичные учетные документы, составленные на иных языках, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Таким образом, по РСБУ бухгалтерский учет ведется и отчетность составляется только в рублях.

Отчетный период

В РСБУ отчетный год всегда совпадает с календарным годом, оканчивающимся 31 декабря (исключение предусмотрено для вновь созданных организаций).

Формы отчетности по РСБУ

РСБУ включают в себя следующие формы отчетности:

• бухгалтерский баланс;

• отчет о финансовых результатах;

• приложения к формам, предусмотренные законодательством:

• отчет об изменениях капитала;

• отчет о движении денежных средств;

• аудиторское заключение, подтверждающее правильность ведения бухучета (для компаний с обязательным аудитом);

• пояснения.

Конечные пользователи информации, полученной из отчетности, составленной по РСБУ

Информация, полученная из отчетности, составленной по РСБУ, необходима внутренним пользователям бухгалтерской отчетности (руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации) для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении хозяйственной деятельности, а также внешним пользователям (инвесторам, кредиторам, государственным органам исполнительной власти и др.).

Данная информация также используется налоговыми органами для:

• фискальных целей;

• установления правильности ведения учета;

• исчисления налогов и сборов.

Российская система учета и отчетности всегда отличалась от зарубежного бухгалтерского (финансового) учета жесткой системой нормативного регулирования, осуществляемого на государственном уровне.

На современном этапе отечественная система учета и отчетности переживает сложный период адаптации. Основная цель реформирования сформулирована как приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Российскому бухгалтерскому учету необходимо впитать в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики учета, сохраняя при этом национальную специфику системы организации бухгалтерского учета. Основными задачами реформы являются создание отчетности, отвечающей требованиям рыночной экономики, понятной зарубежным инвесторам и соответственно способствующей привлечению инвестиций.

📌 Реклама Отключить

При проведении реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России за основу были взяты международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.

В России было признано, что МСФО целесообразно использовать:

1. при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике для обеспечения сопоставимости бухгалтерской информации, формируемой российскими и иностранными компаниями;
2. в процессе разработки национальных положений (стандартов) по бухгалтерскому учету в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия международной принятой практике. Данный метод используется большинством экономик развитых стран мира.

На основе международных стандартов разрабатываются российские национальные стандарты по бухгалтерскому учету (ПБУ). МСФО и ПБУ — документы различного правового статуса. При их подготовке применяются различные подходы, обусловленные отличиями в профессиональных традициях и менталитете наших бухгалтеров и бухгалтеров других стран. Исходя из этого проведем сопоставление действующих МСФО и принятых отечественных положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) (табл. 1). 📌 Реклама Отключить

Таблица 1. Соответствие МСФО и ПБУ

Международные стандарты финансовой отчетности	Соответствующие ПБУ
МСФО 1 Представление финансовой отчетности	ПБУ 1/2008 Учетная политика организации ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации
МСФО 2 Запасы	ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов
МСФО 7 Отчет о движении денежных средств	Аналог отсутствует
МСФО 8 Чистая прибыль (убыток) за период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике	Аналог отсутствует
МСФО 10 События, происшедшие после отчетной даты	ПБУ 7/98 События после отчетной даты
МСФО 11 Договоры подряда	ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда
МСФО 12 Налоги на прибыль	ПБУ 18/02 Учет расчетов по налогу на прибыль организаций
МСФО 14 Сегментная отчетность	ПБУ 12/2000 Информация по сегментам
МСФО 15 Информация, отражающая влияние изменения цен	Аналог отсутствует
МСФО 16 Основные средства	ПБУ 6/01 Учет основных средств
МСФО 17 Аренда	Аналог отсутствует
МСФО 18 Выручка	ПБУ 9/99 Доходы организации
МСФО 19 Вознаграждение работникам	Аналог отсутствует
МСФО 20 Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи	ПБУ 13/2000 Учет государственной помощи
МСФО 21 Влияние изменений валютных курсов	ПБУ 3/2006 Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте
МСФО 22 Объединение компаний	Аналог отсутствует
МСФО 23 Затраты по займам	ПБУ 15/2008 Учет расходов по займам и кредитам
МСФО 24 Раскрытие информации о связанных сторонах	ПБУ 11/2008 Информация о связанных сторонах
МСФО 26 Учет и отчетность по программам пенсионного обеспечения (пенсионным планам)	Аналог отсутствует
МСФО 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 28 Учет инвестиций в ассоциированные компании	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции	Аналог отсутствует
МСФО 30 Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов	Аналог отсутствует
МСФО 31 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности	ПБУ 20/03 Информация об участии в совместной деятельности
МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации	Аналог отсутствует
МСФО 33 Прибыль на акцию	Аналог отсутствует
МСФО 34 Промежуточная финансовая отчетность	Аналог отсутствует
МСФО 35 Прекращаемая деятельность	ПБУ 16/02 Информация по прекращаемой деятельности
МСФО 36 Обесценение активов	ПБУ 21/2008 Изменение оценочных значений
МСФО 37 Резервы, условные обязательства и условные активы	ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности
МСФО 38 Нематериальные активы	ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов
МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и оценка	ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений
МСФО 40 Инвестиционная собственность	Аналог отсутствует
МСФО 41 Сельское хозяйство	Аналог отсутствует

В результате изменений, связанных с реформированием учета и отчетности, сегодняшняя российская бухгалтерская отчетность по составу мало отличается от отчетности, представляемой согласно МСФО. Основные отличия отчетности, сформированной по международным стандартам, от российской представлены в табл. 2. 📌 Реклама Отключить

Таблица 2. Основные отличия отчетности, составленной согласно МСФО, от российской

Показатель	МСФО	Российская практика
Достоверность отчетности	Объективное и правдивое отражение реального положения организации	Соответствие действующим правилам, нормативным актам
Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Признание в отчетном периоде всех доходов и расходов, относящихся к этому периоду	Признание в отчетном периоде относящихся к этому периоду доходов и расходов, подтвержденных первичными оправдательными документами
Принцип осмотрительности (консерватизма)	Большая готовность к учету расходов и пассивов, чем возможных доходов и активов	Провозглашено, но редко соблюдается, так как способы реализации в большинстве случаев не признаются для целей налогообложения
Возможность профессионального суждения при подготовке отчетности	Предполагается при решении многих вопросов	Допускается только в рамках принятых нормативными документами вариантов отражения операций в учете и отчетности
Требование существенности (значимости)	Финансовая отчетность должна включать все показатели, достаточно значимые для оценок и решений пользователей. Значимость рассматривается прежде всего как качественная характеристика	Провозглашено, но не соблюдается на практике. Существенность определяется через количественные величины (5% к итогу)
Трактовка активов (имущества)	Объект контролируется организацией в результате прошлого события и заключает в себе будущие экономические выгоды	Объект принадлежит организации на праве собственности или ином вещном праве
Интересы какой группы пользователей превалируют	В первую очередь инвесторов	Регулирующих (государственных) органов

Следует отметить, что отчетность, составленная в соответствии с МСФО, нацелена на отражение реальной картины происходящего, в то время как российская отчетность организаций направлена в первую очередь на минимизацию налогов. 📌 Реклама Отключить

Главное отличие балансового отчета, составленного по МСФО, от российского баланса состоит не только в структуре самого отчета, но и в том, что российский баланс характеризуется уравнением

Активы = Пассивы,

а балансовый отчет, подготовленный в соответствии с требованиями МСФО:

Активы — Обязательства = Собственный капитал.

Кроме того, в российском балансе статьи строго закреплены за разделами, согласно же МСФО этого нет.

В составе российской отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Составленный по МСФО отчет о прибылях и убытках по своей структуре более аналитичный и содержательный, чем аналогичный российский. В составе международной финансовой отчетности этот отчет занимает центральное место, и процесс его составления весьма трудоемок. Он хорошо раскрывает всю хозяйственную деятельность фирмы за отчетный период, а также служит основным источником показателей для финансового анализа.

📌 Реклама Отключить

Экономические факторы, сдерживающие внедрение МСФО:

• дорогостоящие издержки на услуги аудиторов (консультантов);
• затраты на замену или модернизацию программного обеспечения;
• издержки на сбор и раскрытие информации об организации;
• затраты на переквалификацию кадров, в том числе аудиторских и консалтинговых организаций.

Однако основными экономическими факторами, стимулирующими российские предприятия к внедрению МСФО, являются:

1. Возможность доступа к дешевым по сравнению с российской банковской системой иностранным инвестициям для стимулирования инвестиционных процессов. Российские банки предпочитают работать с так называемыми короткими деньгами, а длинные предоставляют под проценты, которые делают получение кредитов своим пользователям делом невыгодным. Получение кредитов в зарубежных банках отечественными предпринимателями практически недоступно. Выход на зарубежные рынки капитала сталкивается с требованиями кредиторов предоставить качественную финансовую информацию, т. е. финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
2. Рост рыночной капитализации. Акции значительной части российских организаций недооценены по сравнению с акциями европейских компаний по причине разных подходов в применении стандартов финансовой отчетности.