Куперс

Согласно части первой ст. 87 Хозяйственного кодекса уставный капитал хозяйственного общества — это сумма вкладов его учредителей и участников. Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала в порядке, установленном этим Кодексом и законом, принятым в соответствии с ним (часть вторая указанной статьи).

В соответствии с Инструкцией № 291 для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала хозяйственных обществ, государственных и коммунальных предприятий применяется субсчет 401 «Уставный капитал» счета 40 «Зарегистрированный (паевой) капитал». По кредиту данного субсчета отражается поступление вкладов в объявленный, но еще незарегистрированный уставный капитал, по дебету — уменьшение уставного капитала. Причем сальдо по данному субсчету должно соответствовать размеру уставного капитала предприятия, установленному в его учредительных документах. Аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе акционеров, учредителей, участников.

Для систематизации информации о составе неоплаченного капитала применяется счет 46 «Неоплаченный капитал». По дебету этого счета отражается задолженность участников хозяйственного общества по вкладам в уставный капитал, по кредиту — погашение этой задолженности. Аналитический учет по неоплаченному капиталу ведется в разрезе каждого участника и по видам размещенных не-оплаченных акций — для акционерных обществ.

С целью отражения в учете осуществленных расходов на выкуп собственных акций акционерными обществами, долей в уставном капитале другими видами хозяйственных обществ применяется счет 45 «Изъятый капитал». На нем в соответствии с Инструкцией № 291 ведется учет изъятого капитала при выкупе собственных акций (долей) у акционеров для их перепродажи, аннулирования (уменьшения уставного капитала) и т. п. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или долей, выкупленных хозяйственным обществом у его участников, по кредиту — стоимость аннулированных или перепроданных акций (долей). Счет 45 имеет такие субсчета:

• 451 «Изъятые акции»;
• 452 «Изъятые вклады и паи»;
• 453 «Прочий изъятый капитал».

Для учета расчетов с участниками (учредителями) хозяйственных обществ по различным правоотношениям, возникающим в процессе их создания и функционирования, Инструкцией № 291 предусмотрен счет 67 «Расчеты с участниками». Он имеет субсчета:

• 671 «Расчеты по начисленным дивидендам» — на нем учитываются дивиденды, начисленные владельцам простых и привилегированных акций (долей в уставном капитале) за счет прибыли или источников, предусмотренных в учредительных документах;
• 672 «Расчеты по прочим выплатам» — на нем ведется учет прочих выплат, начисленных участникам (учредителям) за пользование имуществом (например, имущественным и земельным паем), а также учет выплат в связи с получением принадлежащей выбывшим участникам части активов предприятия.

Аналитический учет по субсчетам 671 и 672 ведется в разрезе учредителей (участников) и видов выплат.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по формированию и увеличению уставного капитала

При формировании уставного капитала хозяйственного общества основными корреспонденциями счетов являются:

• Дт 46 Кт 40 — отражен зарегистрированный в учредительных документах уставный капитал;
• Дт 301, 311 Кт 46 — отражены вклады учредителей на текущий счет в банке или в кассу;
• Дт 10, 12, 11 Кт 46 — отражены вклады учредителей необоротными активами (основными средствами, нематериальными активами, другими необоротными активами);
• Дт 20, 22, 28 Кт 46 — отражены вклады учредителей запасами (производственными запасами, МБП, товаром).

Увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается только после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме (то есть изначально установленных в учредительных документах общества) (ст. 52 Закона о хозобществах).

Увеличение уставного капитала акционерного общества может осуществляться после регистрации отчетов о результатах размещения всех предыдущих выпусков акций (часть вторая ст. 15 Закона № 514). Частью четвертой этой статьи преду-смотрено, что увеличение уставного капитала акционерного общества при наличии выкупленных обществом акций не допускается. Обязательным условием увеличения уставного капитала акционерного общества является соответствие его размера после увеличения требованиям части первой ст. 14 этого Закона (то есть минимальный его размер должен составлять 1250 минимальных заработных плат, действовавших на момент создания такого общества).

При отражении операций по увеличению уставного капитала путем дополнительных вкладов денежными средствами, запасами, необоротными активами корреспонденции счетов будут такими же, как и при формировании уставного капитала (приведены выше). Источником увеличения уставного капитала также могут быть и дивиденды учредителей, направленные на его пополнение в соответствии с закрепленным совместным решением.

При увеличении уставного капитала за счет реинвестиции дивидендов без изменения долей участников корреспонденции счетов будут следующими:

• Дт 443 Кт 671 — отражена задолженность по выплате дивидендов перед участниками;
• Дт 46 Кт 40 — в уставе общества отражено и зарегистрировано увеличение уставного капитала;
• Дт 671 Кт 46 — произведен взаимозачет начисленных дивидендов;
• Дт 441 «Прибыль нераспределенная» Кт 443 «Прибыль, использованная в отчетном периоде» — отражено в конце отчетного года закрытие сальдо по счету 443 в соответствии с Инструк-цией № 291.

В случае если в результате увеличения уставного капитала доля участника — физического лица увеличивается, сумма начисленных дивидендов такому физическому лицу является объектом обложения налогом на доходы физических лиц по ставке 5% (пп. 167.5.2 п. 167.5 ст. 167, пп. 170.5.3 п. 170.5 ст. 170 Налогового кодекса), а также военным сбором по ставке 1,5% (пп. 1.1 п. 161 подраздела 10 раздела ХХ этого Кодекса). Следовательно, добавляются корреспонденции счетов: Дт 671 Кт 641/НДФЛ и Дт 641 Кт 642/военный сбор.

При эмиссии акций предпри-ятие также несет расходы на приобретение инструментов собственного капитала (к последним относятся простые акции, доли, другие виды собственного капитала (п. 8 ПБУ 13)). Такие расходы отражаются уменьшением дополнительного вложенного капитала, а при его отсутствии — уменьшением нераспределенной прибыли (увеличением непокрытого убытка).

При этом в такие расходы включаются только расходы на оплату услуг сторонних организаций по операциям, результатом которых является изменение величины собственного капитала предприятия. Указанные расходы отражаются следующим образом:

• Дт 421 «Эмиссионный доход» Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет уменьшения дополнительного капитала;
• Дт 443 Кт 631, 685 — отражены расходы учредителей на создание акционерного общества за счет нераспределенной прибыли (увеличения непокрытого убытка);
• Дт 631, 685 Кт 301, 311 — возмещены расходы учредителей на создание акционерного общества.

Аналогично в учете отражаются и расходы (услуги сторонних организаций), связанные с регистрацией уменьшений уставного капитала (однако следует отметить, что при уменьшении уставного капитала вместо субсчета 421 может использоваться и субсчет 422 «Прочий вложенный капитал») в корреспонденции с субсчетами 631, 685.

Отражение в бухгалтерском учете основных операций по уменьшению уставного капитала

В зависимости от вариантов уменьшение уставного капитала отражается в учете следующими корреспонденциями счетов:

• при уменьшении размера уставного капитала в случае, связанном с возвратом части вкладов всем его участникам:

Дт 401 Кт 672 — отражено уменьшение размера уставного капитала и возникновение задолженности перед участниками;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участникам;

• при уменьшении размера уставного капитала в связи с выходом из общества с ограниченной ответственностью участника (участников):

Дт 401 Кт 452 — отражено уменьшение уставного капитала;
Дт 452 Кт 672 — отражена задолженность общества с ограниченной ответственностью перед участником на сумму вклада в уставный капитал;
Дт 672 Кт 301, 311 — возвращены денежные средства участнику (участникам);

• при уменьшении уставного капитала акционерного общества путем аннулирования или выкупа части акций:

Дт 451 Кт 301, 311 — осуществлен непосредственно выкуп акций;
Дт 401 Кт 451 — отражено уменьшение уставного капитала;

• при уменьшении уставного капитала с целью покрытия убытков:

Дт 401 Кт 442 «Непокрытые убытки» — отражено уменьшение уставного капитала, а также уменьшение убытков;

• при уменьшении уставного капитала с целью увеличения дополнительного капитала:

Дт 401 Кт 425 «Прочий дополнительный капитал» — отражено уменьшение уставного капитала и увеличение прочего дополнительного капитала.

Типовые корреспонденции счетов при участии предприятия в формировании уставного капитала другого юридического лица

Вполне возможно, что предпри-ятие — субъект хозяйствования выступает в качестве учредителя другого предприятия, тем более что законодательство такую возможность предусматривает (часть вторая ст. 79 Хозяйственного кодекса). Корреспонденция счетов при отражении таких операций также зависит от конкретных ситуаций. Рассмотрим их.

Ситуация 1. Предприятие приобретает долю в уставном капитале другого предприятия, а затем продает ее с целью получения прибыли:

• Дт 352 «Прочие текущие финансовые инвестиции» Кт 311 — отражено приобретение доли в уставном капитале другого юридического лица;
• Дт 377 «Расчеты с прочими дебиторами» Кт 741 «Доход от реализации финансовых инвестиций» — отражена продажа финансовой инвестиции;
• Дт 971 «Себестоимость реализованных финансовых инвестиций» Кт 352 — отражена себестоимость приобретенной и реализованной финансовой инвестиции;
• Дт 311 Кт 377 — зачислены денежные средства от продажи финансовой инвестиции на текущий счет.

Ситуация 2. Предприятие вносит денежные средства для приобретения доли в уставном капитале другого предприятия, чтобы стать одним из участников (учредителей):

• Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
• Дт 685 Кт 311 — перечислены денежные средства в уплату за долю в уставном капитале.

Ситуация 3. Предприятие вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств (оборудование):

• Дт 141 «Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале» Кт 685 «Расчеты с прочими кредиторами» — отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
• Дт 131 «Износ основных средств» Кт 104 «Машины и оборудование», Дт 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» — отражены списание объекта основных средств и перевод в товары с целью дальнейшей передачи в уставный капитал другого предприятия;
• Дт 685 Кт 712 «Доход от реализации прочих оборотных активов» — отражена передача в уставный капитал;
• Дт 712 Кт 641/НДС — начислены налоговые обязательства по НДС;
• Дт 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов» Кт 286 — отражена себестоимость (остаточная стоимость) передаваемого объекта основных средств.

Налоговый учет операций с уставным капиталом

Налог на прибыль

В соответствии с пп. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Налогового кодекса объектом налогообложения является прибыль, отраженная в финансовой отчетности предприятия, откорректированная на налоговые разницы, приведенные в разделе III этого Кодекса. Что касается операций с уставным капиталом, то предусмотрены следующие налоговые разницы:

сумма начисленных доходов от участия в капитале и в виде дивидендов, которые подлежат получению предприятием от других предприятий — плательщиков налога на прибыль, — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит уменьшению (пп. 140.4.1 п. 140.4 ст. 140 Налогового кодекса);

сумма потерь от инвестиций в ассоциированные, дочерние и совместные предприятия, рассчитанных по методу участия в капитале или методу пропорциональной консолидации — на эту сумму финансовый результат к налогообложению подлежит увеличению (пп. 140.5.3 п. 140.5 ст. 140 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует:

• во-первых, если доходы от участия в капитале, а также дивиденды получены от предприятий, не являющихся плательщиками налога на прибыль (то есть получены от предприятий, находящихся на упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности, а также от нерезидентов), то финансовый результат предприятия к налогообложению не подлежит корректировке;
• во-вторых, если инвестиции осуществлены другим предприятиям, нежели ассоциированные, дочерние и совместные, или методы расчета отличаются от приведенных, то финансовый результат предприятия также не подлежит корректировке.

Единый налог

В соответствии с частью второй п. 292.1 ст. 292 Налогового кодекса с целью обложения единым налогом доходом является любой доход в денежной, материальной и нематериальных формах. В п. 292.11 этой статьи приведен перечень сумм и денежных средств, не включаемых в состав таких доходов. К ним, в частности, относятся суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенных учредителями или участниками предприятия в качестве вклада в уставный капитал (абзац восьмой п. 292.11 ст. 292 Налогового кодекса).

Из вышеизложенного следует, что суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные учредителями (участниками) предприятия в качестве вклада в уставный капитал, не являются объектом обложения единым налогом.

Налог на добавленную стоимость

Если предприятие в качестве вклада вносит имущество (товары, объекты основных средств или нематериальных активов) в уставный капитал другого предприятия, то для него такая операция приравнивается к продаже — это следует из пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса, в соответствии с которым к продаже товаров относятся операции по хозяйственным и гражданско-правовым договорам, преду-сматривающим переход права собственности на такие товары за плату или компенсацию. А компенсацией в данном случае являются полученные корпоративные права. Следовательно, операция по передаче имущества в уставный капитал другого предприятия является для предприятия — плательщика НДС объектом обложения НДС. База обложения НДС определяется исходя из договорной стоимости (п. 188.1 ст. 188 Налогового кодекса), то есть стоимость корпоративных прав устанавливается в уставе предприятия-эмитента (или изменениях к нему).

У предприятия-эмитента операция по получению товаров в качестве вклада в уставный капитал приравнивается к его приобретению. Поэтому в соответствии с абзацем «б» ст. 198 Налогового кодекса такое предприятие имеет право на налоговый кредит на дату получения имущества в виде вклада в уставный капитал.

Порядок учета процентов по займам и кредитам – это вопрос, который волнует практически каждую организацию. Рассмотрим действующий порядок учета, в том числе, затронем особенности учета процентов по контролируемым сделкам.

Организация вправе при расчете налоговой базы по налогу на прибыль учесть расходы в виде процентов по займу.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 265, п. 8 ст. 272 НК РФ вне зависимости от даты уплаты проценты признаются в составе внереализационных расходов:

• на дату возврата кредита (займа);
• на последнее число каждого месяца в течение всего срока пользования займом.

При применении упрощенной системы налогообложения (УСН) проценты признаются в расходах на дату их уплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). 📌 Реклама

Особенности учета процентов по долговым обязательства установлены положениями статьи 269 НК РФ.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от способа их оформления.

По общему правилу, по долговым обязательствам любого вида расходом признаются проценты, исчисленные исходя из фактической ставки — для целей налогообложения проценты нормированию не подлежат.

При этом указанные положения статьи 269 НК РФ применяются в отношении процентов, начисляемых с 1 января 2015 г. по договорам, заключенным как до 1 января 2015 г., так и после этой даты (см., например, письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-01-18/40737).