Куперс

Добавить в «Нужное»

Обновление: 15 мая 2019 г.

Организации и предприниматели могут перейти на уплату единого налога на вмененный доход только по тем видам деятельности, в отношении которых местные власти ввели ЕНВД (ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Какие виды деятельности подпадают под ЕНВД, расскажем в данной консультации.

Виды деятельности, попадающие под ЕНВД в 2019 году

Специальный налоговый режим в виде вмененки может вводиться в отношении следующих видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

• бытовые услуги;
• ветеринарные услуги;
• ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств;
• услуги платных стоянок;
• перевозка пассажиров и грузов (при условии наличия не более 20-ти транспортных средств, предназначенных для оказания этих услуг);
• розничная торговля в магазинах (павильонах) с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров;
• розничная торговля вне торговых залов, а также на объектах нестационарной торговой сети;
• услуги общественного питания на объектах с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров (за исключением услуг, оказываемых образовательными, медицинскими и социальными организациями и являющихся неотъемлемой частью их деятельности (подп. 4 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
• услуги общественного питания вне залов обслуживания;
• распространение наружной рекламы на рекламных конструкциях;
• размещение рекламы на транспортных средствах и внутри них;
• услуги гостиниц с общей площадью помещений не более 500 квадратных метров;
• сдача в аренду торговых мест без торговых залов, находящихся на объектах стационарной торговой сети, а также передача в аренду объектов нестационарной торговой сети (за исключением услуг по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций (подп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ));
• сдача в аренду объектов общественного питания без зала обслуживания посетителей;
• сдача в аренду земельных участков для размещения на них торговых объектов и объектов общественного питания.

Бытовые услуги ЕНВД 2019: перечень

К бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и предусмотренные Общероссийским классификатором видов экономической деятельности и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ст. 346.27 НК РФ). Перечень бытовых услуг, подпадающих под ЕНВД, утвержден Распоряжением Правительства от 24.11.2016 № 2496-р.

Каким еще критериям должна соответствовать организация, чтобы применять ЕНВД, читайте в отдельной консультации.

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД: ОСНОВНЫЕ ВИДЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ

Янина С.В., к.э.н.

Управление по налоговым преступлениям ГУВД Московской области Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

До 01.01.2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводилась в действие законами субъектов РФ (п.1 ст.346.26 в ред. Федерального закона от 31.12.2002г. №191-ФЗ). Так, с 01.01.2003 года по 31.12.2005 года на территории Московской области был введен специальный налоговый режим, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход (Закон Московской области от 27.11.2002г. №136/2002ЮЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» (с изм. от 31.12.2002г., 02.04.2003г., 10.07.2003г.); Закон Московской области от 24.11.2004г. № 150/2004ЮЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области»).

С 01.01.2006 года система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга.

На основе анализа материалов проверок организаций и индивидуальных предпринимателей, проводимых подразделениями по налоговым преступлениям (органами внутренних дел) по вопросу правильности исчисления и перечисления единого налога на вмененный доход, возможно выделить основные виды налоговых правонарушений (преступлений) в указанной области.

но, что «налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги», а также «представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать». В таких ситуациях проверяющими констатируется факт неуплаты ЕНВД и рассчитываются суммы данного налога к уплате.

Пример №1 — неуплата ЕНВД.

Индивидуальный предприниматель (далее -ИП) Романов Р.Р. является гражданином Российской Федерации. Зарегистрирован и проживает в Московской области, в городе «Н». Как физическое лицо состоит на учете в Инспекции ФНС РФ по г. «Н» Московской области, где ему присвоен идентификационный номер налогоплательщика. В качестве индивидуального предпринимателя состоит на налоговом учете по месту жительства в Инспекции ФНС РФ по г. «Н» Московской области. В качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход состоит на учете по месту осуществления деятельности в Инспекции ФНС РФ по г. «Н» Московской области. Зарегистрирован Московской областной регистрационной палатой1.

ИП Романов Р.Р. в период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г. осуществлял розничную торговлю автомобильными запасными частями в арендованном помещении, находящемся в Московской области, в которой в указанный период была введена в действие система налогообложения в виде ЕНВД. В соответствии с п.п. 4 п. 2 ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2002г. №191-ФЗ) ИП Романов Р.Р. являлся плательщиком единого налога на вмененный доход. Однако за указанный период индивидуальным предпринимателем налоги не начислялись и не уплачивались в бюджет Московской области.

На основании п. 2 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

В соответствии со ст. ст. 346.29, 346.31 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход рассчитывается как 15 % (налоговая ставка) от произведения базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя.

Арендуемое помещение представляет собой металлическую конструкцию сборно-разборного типа, без фундамента, не является капитальным

1 В дальнейших примерах принимаем данные условия неизменными.

строением, на него отсутствует технический паспорт. Согласно ст. 346.27 НК РФ помещение, арендуемое ИП Романовым Р.Р., является объектом нестационарной торговой сети. Расчет суммы единого налога на вмененный доход представлен в табл. 1.

Таблица 1

Таким образом, в период с 01.01.2003г. по 31.12.2005г. ИП Романов Р.Р. должен был исчислить и уплатить единый налог на вмененный доход с арендуемого объекта нестационарной торговли в сумме 40921,2 руб.

Во вторую группу отнесем налогоплательщиков, которые «скрывают» от налогообложения часть видов (объектов) предпринимательской деятельности, подпадающих под исследуемый специальный налоговый режим. В подобных случаях проверяющими определяются объекты, на которых осуществляется указанная предпринимательская деятельность, выявляется факт неполной уплаты ЕНВД и доначисляются суммы ЕНВД к уплате.

Пример №2 — неполная уплата ЕНВД.

ИП Романов Р.Р. с 01.01.2004г. по 31.03.2006г. осуществлял деятельность по розничной торговле различными товарами через два арендуемые помещения: одно находится по адресу: г. «Н», мкр. 1 (согласно договору аренды общая площадь помещения (условно назовем его помещение №1) составляет 150 кв.м., торговая площадь — 70 кв.м. и площадь складских помещений — 80 кв.м; второе находится по адресу: г. «Н», мкр. 2 (согласно договорам аренды общая площадь арендуемого помещения (условно назовем его помещение №2) составляет 100 кв.м. (В данном и последующих примерах предполагаем, что в городе «Н» Московской области с 01.01.2006г. введен специальный налоговый режим — ЕНВД).

Факт осуществления розничной торговли через арендуемые помещения подтверждается записями в книге кассира-операциониста и в журнале касси-ра-операциониста. Кроме того, ИП Романов Р.Р. в проверяемом периоде использовал труд наемных работников — продавцов, с которыми заключены трудовые договора. В своих объяснениях продавцы также подтверждают осуществление розничной торговли через оба помещения.

За проверяемый период ИП Романов Р.Р. подал в ИФНС РФ по г. «Н» Московской области декларации по единому налогу на вмененный доход за 2004-2005гг. только по объекту осуществления розничной торговли по адресу: г. «Н», мкр. 1. Суммы единого налога на вмененный доход были рассчитаны исходя из площади торгового зала, равной 70 кв.м, и уплачены согласно квитанций. Таким об-

разом, с деятельности по розничной торговле товарами через помещение №2 ЕНВД уплачен не был. Поскольку в договоре аренды помещения №2 торговая площадь, необходимая для расчета ЕНВД, не выделена, она определяется проверкой на основании поэтажного плана здания, в котором находится помещение №2, данных Бюро технической инвентаризации Московской области. Далее рассчитывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

Суммы доначисленного единого налога на вмененный доход ИП Романова Р.Р. рассчитываются с учетом уменьшения на суммы уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные п. 2 ст. 346.32 НК РФ (часть вторая), и с учетом отраженных в налоговых декларациях и уплаченных за 2004-2005гг. сумм единого налога на вмененный доход, рассчитанных с деятельности по розничной торговле товарами через помещение №1.

Существует третья категория налогоплательщиков, которые вносят в налоговые декларации заведомо ложные данные с целью занижения сумм налога, подлежащих уплате в бюджет (в нарушение ст. ст. 346.26, 346.28, 346.32 НК РФ).

Такое налоговое правонарушение (преступление) совершается путем занижения физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Рассмотрим пример занижения такого физического показателя как торговая площадь.

Пример №3 — занижение физического показателя.

Период Торговое место Базовая доходность в месяц (ру6) Кол-во месяцев Коэффициент К2 Коэффициент КЗ Налоговая ставка (%) Сумма налога (руб)

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

01.01.03 г. -31.12.03 г. 1 6000 12 1 1 15 10800

01.01.04 г. -31.12.04 г. 1 6000 12 1 1,133 15 12236,4

01.01.05 г. -31.12.05 г. 1 9000 12 1 1,104 15 17884,8

ИТОГО 40921,2

Романов Р.Р. является налогоплательщиком единого налога на вмененный доход, так как занимается розничной торговлей, осуществляемой при использовании площади торгового зала не более 150 квадратных метров.

ИП Романов Р.Р. предоставляет в ИФНС по г. «Н» налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за указанный вид деятельности. Из представленных ИП Романовым Р.Р. деклараций за 2004 — 2005гг. и ответа на запрос из ИФНС России по г. «Н» следует, что сумма ЕНВД начислена за 10 кв. м торговой площади.

Однако согласно данным акта обследования помещения, проведенного с целью определения его фактической торговой площади, указанная площадь магазина составляет 50 кв.м. Эта же площадь подтверждается в договоре аренды нежилого помещения, заключенного ИП Романовым Р.Р. с собственником этого помещения. Таким образом, в налоговой отчетности ИП Романовым Р.Р. был умышленно занижен физический показатель — торговая площадь — на 40 кв.м.

Рассчитанная в ходе проверки сумма единого налога на вмененный доход с «правильной» торговой площади за проверяемый период (с 01.04.2004г. по 31.12.2005г.) составила 146000 руб.

Согласно представленным декларациям и квитанциям об оплате ИП Романов Р.Р. за период с 01.04.2004г. по 31.12.2005г. начислил и уплатил ЕНВД в сумме 28000 руб.

Всего за период с 01.04.2004г. по 31.12.2005г. проверкой доначислен к уплате в бюджет единый налог на вмененный доход в сумме 118000 руб.

В рассмотренном выше примере торговая площадь арендованного помещения, отражённая в договоре аренды, совпадает с данными акта (протокола) обследования помещения. Однако на практике нередки случаи, когда площадь торгового зала магазина или площадь автостоянки в договоре аренды (договоре возмездного оказания услуг) также занижается.

В соответствии с абз. 22 и 24 ст. 346.27 НК РФ (часть вторая) площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),

разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Занижение площади торгового зала магазина проверяющими определяется на основании технического паспорта на нежилое помещение, поэтажных планов строений, экспликаций к поэтажным планам, инвентаризационных карточек нежилого здания, получаемых из филиалов Московского областного БТИ. Кроме того, с целью установления фактической площади исследуемого объекта, например, автостоянки, проверяющими (сотрудниками милиции) проводится её обследование с привлечением соответствующих специалистов и в присутствии двух понятых. В качестве специалистов могут быть привлечены инженеры-геодезисты фирмы, имеющей лицензию на осуществление топографо-геодезической деятельности. К акту обследования прилагается план земельного участка с указанием площади, используемой под стоянку автотранспорта.

Если подтверждается занижение физического показателя, используемого при расчете ЕНВД, в результате проверки производится доначисление суммы ЕНВД, подлежащей внесению в бюджет.

В следующую категорию налогоплательщиков-правонарушителей возможно отнести тех, которые занижают общую сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет, неправильно применяя физический показатель к осуществляемому виду предпринимательской деятельности. Приведем соответствующий пример, в котором ЕНВД рассчитан исходя из торгового места вместо торговой площади помещения.

Пример №4 — применение УСНО вместо ЕНВД. Уплата УСН в бюджет г.Москвы.

ИП Романов Р.Р., гражданин России, зарегистрирован и проживает в г.Москве. Романов Р.Р. как физическое лицо состоит на налоговом учете в

налоговом органе по месту жительства (т.е. в

г.Москве). Романов Р.Р. в качестве индивидуального предпринимателя состоит на налоговом учете в налоговом органе по месту жительства (также в

г.Москве). ИП Романов Р.Р. зарегистрирован в

Пенсионном фонде РФ в качестве работодателя. В проверяемом периоде (с 01.01.2005г. по 31.12.2005г.) фактически осуществлял предпринимательскую деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке по адресу: Московская область, город «Н». Тем не менее на учет в ИФНС РФ по г. «Н» Московской области ИП Романов Р.Р. не встал.

В проверяемом периоде ИП Романов Р.Р. по указанному виду деятельности применял упрощенную систему налогообложения и в соответствии с поданными в ИФНС России по г.Москве налоговыми декларациями уплатил в бюджет г.Москвы единого налога в сумме 75 605,00 рублей, в том числе:

Фактическое осуществление предпринима-

тельской деятельности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке по адресу: Московская область, город «Н», в проверяемом периоде подтверждается журналом кассира-операциониста, договором аренды, объяснением ИП Романова Р.Р.

Площадь территории автостоянки, предоставленной ИП Романову Р.Р. в соответствии с договором аренды, составляет 1800 кв.м. Указанная площадь автостоянки отражена также в объяснении ИП Романова Р.Р.

С целью определения фактической площади указанной автостоянки осуществляется её обследование, на основании которого площадь, используемая под стоянку автотранспорта, составляет 2094 кв.м.

Федеральный закон от 20.07.2004г. №65-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внес дополнения в перечень видов деятельности, в отношении которых может вводиться ЕНВД. С 01.01.2005г. ЕНВД применяется и в отношении услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках. Так как Законом Московской области от 24.11.2004г. №150/2004ЮЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области», Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16.02.2005г. №03-06-05-04/34 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств» ЕНВД в отношении оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках был введен с 01.01.2005г., то в проверяемом периоде ИП Романов Р.Р., осуществляющий деятельность по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке на территории города «Н» Московской области, признается проверкой плательщиком ЕНВД.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Согласно ст.346.27 НК РФ (в ред. ФЗ от

20.07.2004г. №65-ФЗ) под платными стоянками понимаются площади (в том числе открытые и закрытые площади), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств.

Согласно ст.346.29 НК РФ (в ред. ФЗ от

20.07.2004г. №65-ФЗ) при исчислении налоговой базы по ЕНВД в отношении данного вида предпринимательской деятельности в качестве физического показателя базовой доходности используется «площадь стоянки». Объектом налогообложения для применения единого налога признается вме-

ненный доход налогоплательщика, а налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность для услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках составляет 50 рублей за 1 квадратный метр.

Вмененный доход определяется как произведение базовой доходности на величину физического показателя и на величину корректирующих коэффициентов К2 и К3.

На основании п.5 Закона Московской области от 24.11.2004г. №150/2004ЮЗ «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в Московской области» значение корректирующего коэффициента К2 устанавливается равным единице.

На основании приказа Министерства экономического развития и торговли РФ от 09.11.2004г. №298 «Об установлении коэффициента-

дефлятора К3 на 2005 год» (зарегистрирован в Минюсте РФ от 17.11.2004г. №6120) и в соответствии с главой 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» НК РФ на 2005 год установлен коэффициент-дефлятор К3, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, равный 1,104.

Проверкой в качестве физического показателя для расчета вмененного дохода по данному виду деятельности признается общая фактическая площадь территории, используемая ИП Романовым Р.Р. в качестве платной стоянки, которая составляет 2094 кв. метров.

Проверкой для расчета суммы ЕНВД ИП Романова Р.Р. за проверяемый период исчисляется налоговая база по формуле: базовая доходность в месяц (50 руб.) х величина физического показателя (2094 кв.м.) х К2 (1) х К3 (1,104) — в размере 115588,8 рублей в месяц.

В соответствии со ст.346.31 НК РФ ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

На основании ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно ст.346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Таким образом, проверкой исчислен к уплате в бюджет ЕНВД ИП Романова Р.Р. за проверяемый период по оказанию услуг по хранению автотранспортных средств на платной стоянке по адресу: Московская область, город «Н» в размере

208059,84 рублей за 2005 год (т.е. 52014,96 рублей за каждый квартал 2005 года).

В соответствии п.2 ст.346.32 НК РФ проверкой произведено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за 2005 год по ИП Романову Р.Р., на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени, в сумме 1800 рублей (фиксированный страховой платеж) и сумме 2093 рублей (страховая часть трудовой пенсии за работников за 2005 год). Указанные суммы принимаются к вычету на основании представленных квитанций об оплате указанных взносов и трудовых договоров, заключенных с работниками.

Таким образом, проверкой установлена неуплата ИП Романовым Р.Р. единого налога на вмененный доход за 2005 год в сумме 204166,84 рублей.

Необходимо подчеркнуть, что проверкой сумма начисленного ЕНВД не уменьшена на сумму уплаченного ИП Романовым Р.Р. за 2005 год единого налога, рассчитанного по УСНО, в сумме 75 605,00 рублей. Это связано с тем, что уплата указанного налога была осуществлена в г.Москве по месту жительства ИП Романова Р.Р., т.е. в одном субъекте РФ, а ЕНВД за 2005 год подлежит уплате по месту осуществления деятельности, подпадающей под налогообложение по системе ЕНВД, в данном случае в другом субъекте РФ — Московской области.

В соответствии со ст.346.33 НК РФ суммы ЕНВД зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В настоящее время установлены следующие нормативы распределения ЕНВД: 90% — в местный бюджет (бюджет муниципального района или городского округа), 5% — в Фонд социального страхования РФ, 0,5% — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 4,5% — территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

ИП Романов Р.Р. в данном случае может вернуть уплаченную сумму путём подачи заявления на возврат в соответствующую ИФНС г.Москвы в порядке, предусмотренном пунктами 7-9 ст. 78 главы 12 Налогового кодекса РФ.

Однако не всегда налогоплательщики, занимающиеся предпринимательской деятельностью в месте, где введена система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, и применяющие по этим видам деятельности упрощенную систему налогообложения, совершают тем самым налоговое правонарушение (преступление).

В подобных ситуациях необходимо учитывать дату регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Если налогоплательщик был зарегистрирован в качестве предпринимателя (организации) в 1999г. и позднее и применял до 2003 года упрощенную систему налогообложения на основании выданных ему патентов (в порядке, установленном Федеральным законом №222-ФЗ от 29.12.1995г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства), то в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 19 июня 2003 г. №11-П «По делу о проверке конституционности положений федерального законодательства и законодательства субъектов Российской Федерации, регулирующего налогообложение субъектов малого предпринимательства — индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, в связи с жалобами ряда граждан», Определением Конституционного суда РФ №445-О от 04.12.2003г. и абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995г. и абз.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 14.06.1995г. №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» предусмотрено, что в случае, если изменения налогового законодательства (в данном случае введение обязательного к применению ЕНВД) создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

Таким образом, проверяющие оценивают, будут ли условия применения системы налогообложения в виде ЕНВД более благоприятными для налогоплательщика, чем ранее применяемая упрощенная система налогообложения, ввиду того, что если ЕНВД ухудшает положение налогоплательщика, он имеет право применять упрощенную систему налогообложения (в течение 4 лет с момента государственной регистрации), предусмотренную Федеральным законом №222-ФЗ от 29.12.1995г.

В приведенном выше примере №4 применялся «неправильный» специальный налоговый режим (УСНО вместо ЕНВД). Кроме того, на практике часто встречаются случаи, когда налогоплательщик, который обязан перейти на уплату ЕНВД отчетность подает по традиционной системе налогообложения. В таких случаях начисляется сумма ЕНВД к уплате, уменьшенная на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Сумма исчисленного ЕНВД также не уменьшается на сумму налогов, уплаченных в связи с применением традиционной системы налогообложения. Порядок

зачета или возврата излишне уплаченных сумм налога регулируется главой 12 Налогового кодекса РФ.

Помимо описанных налоговых правонарушений при исчислении и уплате ЕНВД совершаются нарушения в результате неправильного (ошибочного) расчета данного налога. Например, применяются заниженные значения корректирующего базовую доходность коэффициента к2.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Напомним, что в соответствии с последними изменениями главы 26.3 Налогового кодекса РФ:

К1 — устанавливается на календарный год — коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде. Определяется Правительством. В 2006 год К1= 1,132

К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Расчет коэффициента К2 организация или предприниматель могут составить в произвольной форме и приложить к налоговой декларации по ЕНВД за соответствующий квартал (Письмо Минфина России от 05.05.2006г. №03-11-02/109; Письмо ФНС России от 28.04.2006г. № ГВ-6-02/451@).

В заключение остаётся только предостеречь налогоплательщиков, занимающихся предпринимательской деятельностью, подпадающей под действие специального налогового режима, являющегося обязательным на территориях муниципальных районов и городских округов Московской области, в которых нормативными правовыми актами этот режим введён, от совершения описанных выше правонарушений. Недобросовестным налогоплательщикам мы можем порекомендовать производить расчёт суммы ЕНВД в соответствии с главой 26.3 Налогового кодекса РФ, применяя при необходимости, существующие в достаточном количестве разъясняющие документы Минфина и ФНС России, и добровольно уплатить в соответствующий бюджет сумму ЕНВД в полном объеме. Иначе в случаях, предусмотренных статьями 198 и 199 Уголовного кодекса РФ, налоговое правонарушение становится налоговым преступлением и лицо, его совершившее, понесёт уголовную ответственность.

Перейти на Главное МЕНЮ Вернуться к СОДЕРЖАНИЮ

ЕНВД – единый налог на вмененный доход. Специальный налоговый режим, которым могут пользоваться представители небольших предприятий и фирм – ИП и ООО в отношении определенных видов деятельности. Государство устанавливает или иными словами «вменяет», расчет налога исходя из размера предполагаемого дохода. Расскажем об особенностях налогового режима ЕНВД в данной статье.

Плюсы ЕНВД для предпринимателей:

1. ЕНВД освобождает от уплаты: НДФЛ (налога на доходы физических лиц), НДС (налога на добавленную стоимость) и налога от имущества. Вместо них индивидуальный предприниматель ежеквартально платит вмененный налог.
2. Размер потенциального дохода чаще бывает ниже фактического, что позволяет сэкономить на платежах в бюджет.
3. У предпринимателя есть возможность снизить налог к уплате на страховые взносы в ПФР (пенсионный фонд), перечисленные за наемных сотрудников. Сумма уменьшения по закону не может превышать 50%. Для ИП на ЕНВД без наемных сотрудников данное ограничение не действует, т.е. они могут вообще не платить вмененный налог при условии, что уплаченные ими фиксированные платежи перекрывают его размер. Важно учитывать, что снизить налог можно только на фактически уплаченные взносы.
4. ИП не обязаны регистрировать кассовый аппарат (за его обслуживание ежеквартально взимается комиссия), что является еще одним фактором экономии. Для них не действует кассовый метод признания доходов. На «вмененке» можно выдавать покупателям товарные чеки.
5. На ЕНВД предельно простая отчетность. Декларации сдаются по итогам каждого квартала и не содержат сложных расчетов. Это позволяет сэкономить на услугах бухгалтера. КУДиР (книга учета доходов и расходов) вести не нужно (только нулевые по УСН (упрощенная система налогообложения) или ОСНО (общая система налогообложения), если по ним не было деятельности).

Минусы ЕНВД для предпринимателей:

1. Налог ЕНВД придется уплачивать, даже если фактически доходность предпринимателя была ниже вмененной либо он понес убытки. При небольшом доходе ЕНВД ведет к росту фискальной нагрузки и невыгоден.
2. Для ИП, ведущих бизнес на больших торговых площадях, переход на ЕНВД обычно нецелесообразен. Например, для площади 100 м² переход на ЕНВД принесет преимущества, только если доходность за квартал будет более 2 млн руб.
3. Применение ЕНВД разрешено не во всех регионах (например, в Москве режим уже давно не действует) и распространяется на ограниченный круг деятельности.
4. Если расходы на ведение бизнеса превышают 70-80% от полученных доходов, то более выгодными становятся УСН «доходы минус расходы» и ОСНО.
5. Страховые взносы за работников ИП уплачиваются по общим тарифам. Для «вмененной» деятельности не предусмотрены льготы. В общей сложности в фонды нужно уплачивать 30% от зарплаты каждого сотрудника.
6. ЕНВД не распространяется на оказание услуг юридическим лицам. Это обуславливает необходимость ведения раздельного учета при работе с другими компаниями в рамках ЕНВД-ОСНО или ЕНВД-УСН.
7. Отчетность по УСН сдается раз в год, по ЕНВД — ежеквартально.

Спорные моменты применения ЕНВД.

Вправе ли ИФНС оштрафовать предпринимателя на ЕНВД за неоприходование наличной выручки?

Ответ:
Индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком ЕНВД. В связи с этим в его обязанности не входит отражать выручку в кассовой книге и оформлять приходные и расходные кассовые ордера.

Может ли инспекция в случае отсутствия раздельного учета доначислить предпринимателю налоги расчетным путем?

Ответ
Хотя по закону налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и обычный режим, обязаны вести раздельный учет, в НК РФ не приведена методология такого учета. К тому же законодатель не предусмотрел последствия отказа от ведения раздельного учета. Значит, ревизоры не могут доначислить налоги исходя из пропорции.

Является ли плательщиком ЕНВД предприниматель, открывший несколько торговых секций общей площадью более 150 кв. м?

Ответ
Предприниматель ведет бухгалтерский учет и составляет налоговую декларацию отдельно по каждой секции. Таким образом, отделы представляют собой самостоятельные объекты торговли, подпадающие под единый налог на вмененный доход.

Подпадает ли продажа комиссионных товаров в розницу под единый налог на вмененный доход?

Ответ

Розничная продажа и комиссионная деятельность отличаются друг от друга. При рознице продавец свободен от прав третьих лиц (ст. 460 Гражданского кодекса). Тогда как при комиссионной торговле комитент, будучи владельцем товара, вправе отменить данное посреднику поручение (п. 1 ст. 1003 ГК РФ). Значит, деятельность комиссионера не является розничной торговлей и не подпадает под единый налог на вмененный доход.

Нужно ли при решении вопроса о праве на «упрощенку» учитывать доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД?

Ответ
Доходы от деятельности, облагаемой ЕНВД, не могут служить критерием при ограничении размера доходов от деятельности, облагаемой единым налогом при УСН.

Должен ли предприниматель, совмещающий ЕНВД и общий режим, при раздельном учете вычитать НДС из показателя оптовой выручки?

Ответ
Стоимость товаров, реализуемых оптом и в розницу, и подпадающих под разные режимы налогообложения, формируется по-разному. При опте косвенные налоги начисляются сверх цены товара. А при рознице, облагаемой ЕНВД, налог входит в цену. Отсюда следует, что при составлении пропорции нужно учитывать оптовую выручку без НДС и розничную выручку с НДС.

Может ли плательщик на ЕНВД использовать физический показатель «торговое место», если его соседи по торговому центру начисляют налог с площади зала?

Ответ

Суды первой и апелляционной инстанций встали на сторону налогоплательщика. Однако кассационная инстанция направила дело на новое рассмотрение, фактически поддержав инспекцию. Судьи заявили, что по аналогии с соседями ИП должен применять физический показатель «площадь торгового зала». Что касается приложения к договору аренды, то оно не подписано арендодателем, следовательно, не доказывает правоту налогоплательщика.

Вправе ли перейти на ЕНВД продавец, отгружающий товар индивидуальным предпринимателям?

Ответ

При заключении сделок поставщик знал, что покупатели являются индивидуальными предпринимателями, поэтому был обязан начислить налоги по общей системе. Раз он этого не сделал, его нужно оштрафовать по статье 122 НК РФ.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 31 июля 2019 г.

Если местные власти ввели в регионе единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, то организации и предприниматели, занимающиеся соответствующей деятельностью в данном муниципальном образовании, могут перейти на уплату этого налога (ст. 346.26 НК РФ, п. 1 ст. 346.28 НК РФ). Кто может применять ЕНВД в 2019 году (кто платит ЕНВД), расскажем в данной консультации.

Кто может применять ЕНВД

Применение ЕНВД возможно при условии постановки организации (предпринимателя) на учет в качестве плательщика данного налога (п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Для постановки на учет необходимо подать заявление в налоговую инспекцию в течение 5-ти дней со дня начала применения данного специального налогового режима (п. 3 ст. 346.28 НК РФ).

Кроме этого, организации (ИП), решившие добровольно перейти на применение системы налогообложения в виде уплаты ЕНВД, должны соответствовать критериям, определенным в ст. 346.26 НК РФ.

ЕНВД: условия применения

Организации и предприниматели вправе применять ЕНВД при одновременном выполнении следующих условий:

1. Специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД по отдельным видам деятельности введен местными властями на территории муниципального образования, где находится и ведет свою деятельность организация (ИП) (п. 1 ст. 346.26 НК РФ).
2. Организация (ИП) занимается одним или несколькими видами деятельности, в отношении которых предусмотрено применение ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ).
3. Организация (ИП) ведет деятельность, подпадающую под ЕНВД, не в рамках договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
4. Организация не относится к категории крупнейших налогоплательщиков (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
5. Местными властями на территории муниципального образования не установлен торговый сбор в отношении видов предпринимательской деятельности, которые ведет организация (ИП) (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
6. Организация (ИП), являющаяся плательщиком ЕСХН, не реализует через свои торговые объекты или объекты общественного питания сельскохозяйственную продукцию собственного производства (п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ).
7. Средняя численность сотрудников организации (ИП) за предшествующий календарный год не превышает 100 человек (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
8. Доля участия других организаций в уставном капитале организации не превышает 25-ти процентов (п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).

Более подробно о видах деятельности, подпадающих под ЕНВД, читайте в отдельной консультации.