Содержание
Получение прибыли – цель создания любого коммерческого предприятия. Но некоммерческие учреждения и организации, к которым относятся и бюджетные, в рамках своей профильной деятельности, тоже могут получать доход. Закон не запрещает это, а только регулирует. Следовательно, и они обязаны уплатить налог на прибыль.
Общие сведения о налоге на прибыль в бюджетном учреждении
Итак, для начала разберемся, платят ли налог на прибыль бюджетные организации (учреждения). Бюджетные учреждения образовываются для обслуживания населения в рамках реализации их прав, гарантированных федеральным и местным законодательством. Соответственно эти организации могут быть:
- Федерального подчинения.
- Образованные субъектом федерации.
- Муниципальными.
Данные организации обязаны осуществлять свою работу исключительно в целях, декларируемых при их создании. Эти цели (задания) им ставит тот государственный или муниципальный орган, который в данном случае является учредителем. Отказ от этих заданий не приемлем.
Финансирование бюджетных учреждений может осуществляться комбинированными способами:
- Субсидированием за счет бюджетных средств.
- За счет оказания платных услуг по основному виду его работы, но сверх полученного от государственных (муниципальных) задания. При условии сохранения в полном объеме и качестве бесплатных услуг.
- За счет осуществления видов деятельности, цели которых совпадают с задекларированными задачами данной бюджетной организации и получения доходов с этой деятельности.
То есть законом предусмотрено получение прибыли внебюджетными организациями, а, следовательно, и уплаты налога на прибыль.
О налоге на прибыль в бюджетном учреждении расскажет это видео:
Отличия от налога во внебюджетных организациях
Главное отличие бюджетной организации состоит в вариативности источников доходов и их обязательным раздельным учетом. Учет поступлений ведется по таким групповым признакам как:
- Целевое назначение (средства на выполнение госзадания, полученные от коммерческих начинаний, целевые поступления).
- Источник финансирования (из какого бюджета получены средства).
- Вид поступления (казначейство, банк, касса).
- Способ поступления (наличная оплата, безнал, чековая книжка).
Учет денежных вливаний в иностранной валюте ведется особым порядком. Процедура расчета налога – обычная, но есть и особенности. Это:
- Обязательное для каждой суммы подтверждение первичными документами
- Виды коммерческой деятельности должны обязательно соответствовать целям создания учреждения.
- Это должно быть непременно отражено и зафиксировано в учредительных документах.
- Оказание платных услуг должно согласовываться с вышестоящими государственными или муниципальными службами.
- Полученные таким образом доходы, могут быть применены только в соответствии с финансово-хозяйственным планом данного учреждения.
Нормативное регулирование вопроса
Выделение различных видов средств для бюджетных организаций, их получение и использование регулируется законодательством и контролируется фискальными органами государства. Юридическая основа их деятельности это:
- Гражданский кодекс.
- Бюджетный кодекс.
- 273-ий закон РФ.
- Приказ министра финансов за номером 174н.
- Утвержденные и зарегистрированные уставы бюджетных учреждений.
Про начисление налога на прибыль в образовательных и других бюджетных учреждениях читайте ниже.
Субъекты и объекты
По закону субъектом, или по-другому плательщиком налога на прибыль, признается любая организация, ведущая свою деятельность на территории РФ. Этот статус не зависит от способа создания организации и ее правового состояния. В данном случае это могут быть следующие учреждения:
- Образовательные.
- Культурные.
- Медицинские.
- Ветеринарные.
Объектом налогообложения в нашем случае является прибыль, которая рассматривается в двух видах:
- Доходы от коммерческой реализации услуг.
- Доходы, считающиеся внереализационными.
В первом случае это:
- Дополнительные занятия сверх программы в образовательных учреждениях.
- Создание кружков и секций.
- Организация экскурсий, выставок, детских праздников, выездных мероприятий.
- Организация дополнительного приема врачей.
- Проведение дополнительных обследований.
- Создание медицинских комиссий для проведения экспертиз.
- Участие в ликвидации вспышек опасных болезней у животных.
Полный перечень подобных услуг представлен в 249-ой статье НК.
Остальные виды объектов налогообложения (смотри статью №250) являются внереализационными. Для бюджетных организаций это, в том числе и:
- Стоимость материальных ценностей и имущества, переданного в учреждение безвозмездно.
- Полученный доход от сдачи в аренду своего имущества или недвижимости.
- Дивиденды.
- Проценты, полученные по кредитам или займам.
- Проценты от участия в создании других организаций.
- Доходы от реализации прав на интеллектуальную деятельность по не основным для данного учреждения направлениям.
Ставка и расчет, затраты, код бюджетной классификации, декларация по налогу на прибыль бюджетного учреждения (организации) — все это рассмотрено далее.
Полезные советы длю бюджетных учреждений по налогу на прибыль даны в этом видео:
Ставка и расчет
Налоговые ставки для бюджетных организаций приравнены к общепринятым, и составляют:
- 20%, с уплатой 2% в общую, федеральную казну и 18% – в местную.
- Льготные 0% – при оказании коммерческих услуг в области медицины и образования.
Теперь узнаем, как рассчитать налог на прибыль бюджетного учреждения.
Формула
Формула расчета налога для «бюджетников» точно такая же, как и для всех: Сумма налога к оплате = (полученный доход – понесенные при этом расходы) × налоговая ставка.
Пример:
Бюджетное учреждение на проведении платных экскурсий заработало 100000 рублей, затратив при этом на их организацию – 50000. Поэтому с данного объекта налогообложения необходимо заплатить налог на прибыль:
- (100000 – 50000) × 0,2 = 10000 рублей.
Проблемная часть
Но проблемой при расчете налога на прибыль для бюджетных учреждений, является распределение соотношения облагаемых и необлагаемых доходов и связанных с ними расходами. Поэтому:
- Вести раздельный учет доходов, попадающих в налоговую базу и непопадающих.
- Перечень возможных доходов от коммерческой деятельности и порядок начисчисления налога на прибыль с них должны быть прописаны во внутренних документах.
Кроме того при расчете данного вида налога важно вести раздельный учет расходов, которые могут быть:
- Материальные.
- Амортизационные.
- На оплату труда.
- Прочие.
Ведь часть расходов финансируются из бюджета или по целевым направлениям, и поэтому при расчете налога на прибыль у «бюджетников» не учитываются.
Примеры
Вот пример расчета налога с отдельным учетом расходов, пошедших на обеспечение коммерческой деятельности по пропорциональной системе:
В отчетном квартале бюджетное учреждение получило рублей:
- Из бюджета – 1900 млн.
- Целевого назначения – 175 млн.
- От предпринимательской деятельности – 550 млн.
Всего – 2625 млн.
Далее:
- Поступления от платных услуг составляют: 550/(2625 – 175)×100% = 22,4%.
- Общие расходы за квартал в рублях – 2425 млн. (плюс 175 млн. целевых). При пропорциональном расчете расходов на предпринимательскую деятельность получаем: (2425 – 175)/ 100×22, 4% = 504 млн. рублей.
- Облагаемая налогом прибыль при этом расчете получается (550 – 504) = 46 млн. рублей.
- Отсюда выводится налог на прибыль от коммерческой деятельности по общей формуле: (550 – 504)×0,20 = 9, 2 млн. рублей.
О проводках учета начисления налога на прибыль бюджетных организаций (учреждений) расскажет видео ниже: