Куперс

Бухучет услуг адвоката

Услуги адвоката относятся к юридическим, оказываемым лицами, имеющими специальное образование и зарегистрированными в адвокатской палате. Для учета услуг адвоката в расходах необходимо иметь подтверждающие документы. Основное требование – наличие грамотно составленного договора между адвокатом и доверителем, в лице которого может выступать предприятие.

Порядок документального оформления услуг

Для подтверждения факта согласования условий требуется заключить договор между сторонами определенной формы. Несмотря на применение в бухгалтерских терминах понятия «услуги», адвокаты занимаются оказанием помощи, что отражается в договоре. В адвокатской практике применяются 3 вида соглашений.

Вид договора	Назначение услуг
Возмездное оказание услуг	Заключается для оказания юридической консультационной помощи либо составления значимых документов
Договор поручения	Оформляется на представление интересов доверителя в суде
Смешанный договор	Содержит элементы договора возмездного оказания услуги и поручения

Договор считается заключенным при достижении согласия между сторонами по условиям оказания помощи. Документ должен быть зарегистрирован в адвокатской конторе.

Важные условия договора между адвокатом и доверителем

Соглашение составляется в простой письменной форме. В заключенном договоре в числе условий должны быть указаны: (нажмите для раскрытия)

• Данные о контрагентах – наименование организаций, ИНН, адрес месторасположения, контактный телефон, другие важные реквизиты сторон. Данные могут содержать любые реквизиты, внесенные по желанию сторон.
• Сведения о принадлежности лица, оказываемого помощь, к адвокатской падате.
• Наименование документа – допустимого вида договора, предварительного соглашения, иной применяемой формы.
• Предмет договора, являющийся основным и обязательным условием договора.
• Сроки исполнения, стоимость оказываемой помощи и порядок покрытия расходов адвоката.
• Место заключения договора, позволяющее получить информацию о подсудности.
• Дата заключения договора. В договор может быть внесена любая дата. При этом датой начала действия договора на оказание юридических услуг является день подписания документа последней стороной.
• Ответственность на нарушение сторонами обязательств.

К существенным условиям, в отсутствие которых договор считается недействительным, относятся данные о сторонах, подтверждение права адвоката на осуществление практики, предмет, стоимость услуги, порядок компенсации затрат и ответственность.

По исполнении договора стороны подписывают акт, который составляется в произвольной форме с указанием реквизитов сторон: предоставляющей услуги и принимающей по акту. Документ является приложением к договору и формой первичного бухгалтерского учета, на основании которого расходы принимаются к учету. Унифицированная форма акта отсутствует. Документ составляется в произвольной форме с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать участников, стоимость услуги, факт ее предоставления Юридические услуги (Читайте также статью ⇒ Акт приемки выполненных работ 2020 (услуг). Образец).

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Юридические услуги в составе расходов

Услуги адвоката должны быть экономически оправданы, документально подтверждены и использованы для деятельности, осуществляемой предприятием. При соответствии услуг требованиям ведения бухгалтерского учета сумма включается в состав обоснованных затрат. Затраты в бухгалтерском учете учитываются в соответствии с ПБУ 10/99. Юридические услуги не относятся напрямую к основной деятельности предприятия, следовательно, включаются в состав прочих расходов предприятия.

К основным условиям учета затрат относятся требования:

• Суммы должны учитываться по стоимости, отраженной в договоре на оказание услуг.
• Стоимость услуг принимается в затратах после их получения, о чем свидетельствует подписанный сторонами акт.
• Отражение стоимости услуг в составе прочих расходов будет произведено в периоде их фактического осуществления.
• Для учета сумм в составе расходов важно иметь доказательство того, что юридические услуги оказаны непосредственно предприятию. Расходы по услугам адвоката в отношении должностных лиц в составе затрат не учитываются. Затраты при рассмотрении административных исков в отношении руководителей и ответственных работников осуществляются за счет самих лиц.

При налогообложении траты на услуги адвоката принимаются в составе внереализационных расходов. Затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль и единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

Записи в учете при получении юридических услуг

Стоимость услуг, оказанных адвокатом, учитываются по счету 76, к которому открывается субсчет 5 «Расчеты с прочими поставщиками» либо по счету 60. Учетные операции сопровождаются стандартными проводками.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтена оплата услуг адвоката	76 (60)	51
Отражена стоимость услуги в составе расходов	91/2	76 (60)
Учтен НДС поставщика услуг	19	76 (60)
Полученный НДС принят к вычету	68	19

Для учета в расходах стоимости услуг по договору необходимо иметь детализированное подтверждение, позволяющее определить, какие именно услуги оказаны. При этом стоимость, указанная в соглашении сторон, принимается в сумме договора. В отличие от ситуации принятия расходов доверителем в полной стоимости, если затраты компенсирует ответчик в порядке судебного заседания, сумма должна отвечать требованию разумности и сопоставимости с аналогичными услугами.

Возмещение расходов на адвоката проигравшей стороной

Расходы по судебному разбирательству, включая затраты на услуги адвоката, могут быть присуждены проигравшей иск стороне. Судом устанавливается срок для погашения задолженности. Погашаемая ответчиком сумма может быть погашена полностью или пропорционально величине удовлетворенных требований.

Назначение операции	Дебет счета	Кредит счета
Учтена задолженность ответчика по погашению судебные расходов (услуг адвоката), установленная по решению суда	76	91/1
Учтена сумма, поступившая от ответчика в счет погашения долга	51	76

Особенность возмещения расходов состоит в возможности их предъявления только в случае доказательства их стоимости. По данному судебному процессу выделяются затраты на услуги адвоката по конкретной судебной инстанции. Услуги должны быть оплачены, о чем суду предъявляется соответствующий документ. Истребовать компенсацию услуг можно только в течение судебного заседания по данному вопросу или в порядке отдельно выделенного иска (Читайте также статью ⇒ Оказание услуг — бухгалтерские проводки 2020).

Пример учета расходов на услуги адвоката

Организация ООО «Ремонтник» обратилась с иском в суд с претензиями на нарушение договорных условий ООО «Слесарь». Для сопровождения судебного процесса был приглашен адвокат, расходы услуг которого составили 22 800 рублей. По результатам иска суд удовлетворил требования в размере 50%, что в равной степени было отнесено к компенсации судебных издержек, включая затраты на услуги адвоката.

В учете ООО «Ремонтник» произведены записи: (нажмите для раскрытия)

1. Отражены расходы на услуги адвоката: Дт 91/2 Кт 60 на сумму 22 800 рублей;
2. Учтена оплата услуг адвоката: Дт 60 Кт 51 на сумму 22 800 рублей;
3. Учтена задолженность ответчика по компенсации расходов на услуги адвоката: Дт 76/2 Кт 91/1 на сумму 11 400 рублей;
4. Отражена сумма, поступившая от ответчика: Дт 51 Кт 76/2 на сумму 11 400 рублей.

Задолженность стороны ответчика по оплате части расходов истца отражается в учете после вступления в силу решения суда.

Компенсация прочих расходов адвоката

Адвокаты, при исполнении поручения доверителя, несут сопутствующие затраты. К дополнительным тратам относятся:

• Транспортные издержки.
• Привлечение профильных специалистов.
• Заказ экспертной оценки.
• Услуги связи.

Для оплаты дополнительных затрат адвоката потребуется указать в договоре их допустимость и порядок осуществления компенсации. Потребуется иметь доказательства того, что все обозначенные расходы имеют отношение к оказываемому поручению. Если адвокат ведет сразу несколько дел и поручений, потребуется выделение доли расходов.

Вопрос № 1. Можно ли учитывать услуги адвоката при наличии в штате предприятия юриста?

Для учета услуг адвоката в расходах при наличии юриста необходимо доказать потребность привлечения специалиста со стороны, экономическую оправданность затрат. Функции юриста не должны совпадать с видами услуг, оказываемых адвокатом. Требуется четко определить должностные обязанности штатного работника и исключить возможность представления интересов компании в суде.

Вопрос № 2 Можно ли заключить несколько актов по результатам оказания услуг в виде адвокатской помощи?

Исполнение договора на оказание возмездных услуг может осуществляться поэтапно. На каждое поручение адвокату составляется отдельный акт, свидетельствующий о его исполнении. На основании оформленных актов производится оплата услуг.

Источник: Журнал «Налог на прибыль: учет доходов и расходов»

Отсутствием в штате небольшой компании должности главного бухгалтера, юриста или кадровика сегодня никого не удивишь. Но это не означает, что организация не ведет бухгалтерский учет, не отстаивает свои интересы в суде или не соблюдает трудовое законодательство. Ведь для этих целей на договорной основе могут быть привлечены сторонние организации или граждане. А вот без руководителя юрлицо, как правило, существовать не может. Фактически директор отвечает за все, что происходит в компании. А если он что-то упустил, где-то недоглядел, кого-то не проконтролировал?

Закон неумолим: за недобросовестное выполнение своих обязанностей руководитель несет административную, а иногда и уголовную ответственность. Хорошо, если в компании есть юридическая служба, которая может защитить интересы ее главного должностного лица. А если такой службы нет? Вправе ли организация учесть расходы на оплату услуг адвоката, нанятого для директора, в бухгалтерском и налоговом учете? Признаются ли эти расходы судебными издержками, подлежащими возмещению проигравшей стороной процесса? Ответы на эти вопросы – в предлагаемой статье.

📌 Реклама Отключить

Бухгалтерский учет

Из пункта 2 ПБУ 10/99″Расходы организации» следует, что расходом признается, в частности, уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества). В пункте 3 названного ПБУ приведены случаи, когда выбытие активов (то есть оплата соответствующих затрат) не является расходом. Данный перечень закрыт и в нем не содержится такое основание для непризнания расходов в бухгалтерском учете, как отчуждение денежных средств организации в пользу своих работников (напомним, что согласно положениям гл. 43 ТК РФ с руководителем заключается трудовой договор).

Кроме того, в п. 16 ПБУ 10/99 закреплены условия для признания расходов в бухгалтерском учете:

• выбытие активов производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
• сумму расходов можно определить;
• организация уверена, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение ее экономических выгод.

Если хотя бы одно из указанных условий не выполняется, выбытие активов в бухгалтерском учете признается дебиторской задолженностью. 📌 Реклама Отключить

На наш взгляд, если организация решила нанять адвоката для представления в суде интересов своего директора, не требуя от последнего возмещения понесенных затрат, оплата юридических услуг в бухгалтерском учете будет расходом. Ведь все указанные выше условия соблюдены: договор на оказание услуг, в котором определена их стоимость, заключен от имени компании, добровольно принявшей на себя бремя отстаивания интересов своего руководителя.

Согласно ПБУ 10/99 в бухгалтерском учетевыделяют расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (п. 4).К первой категории относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5). Иные расходы являются прочими.

Полагаем, что затраты организации по оплате юридических услуг, оказанных ее руководителю в ходе судебного процесса, с производственной деятельностью компании непосредственно не связаны. Поэтому в силу положений п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 они относятся к прочим расходам.

📌 Реклама Отключить

В силу п. 18 названного ПБУ предусмотренная договором стоимость рассматриваемых услуг (без учета НДС) признается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором услуги оказаны. Причем оплата данных затрат, как правило, значения не имеет. Факт оказания услуг подтверждается соответствующими документами, например, договором об оказании юридических услуг, актом приемки-сдачи.

Согласно п. 15 ПБУ 10/99 прочие расходы подлежат зачислению на счет прибыли и убытков организации (кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок). Поэтому в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов расходы на оплату услуг адвоката должны быть отражены по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») и кредиту счетов учета расчетов с исполнителем услуг, например счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

📌 Реклама Отключить

Налоговый учет

В целях налогообложения прибыли затраты, понесенные организацией в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде (в том числе на оплату услуг представителя), можно учитывать в составе расходов, связанных с производством и реализацией, или признавать внереализационными расходами. Причем к какой именно из указанных групп расходов относить рассматриваемые затраты, решает сам налогоплательщик. Такое право ему предоставлено п. 4 ст. 252 НК РФ.

Итак, в пп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ закреплено, что расходы на юридические и информационные услуги относятся к прочим производственным расходам. Причем ни данной нормой, ни какой-либо другой прямо не определено, какие именно услуги являются юридическими.

В подпункте10 п. 1 ст. 265 НК РФ конкретики больше. Здесь указано, что во внереализационные расходы (то есть в затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией) включаются судебные расходы и арбитражные сборы.

📌 Реклама Отключить

Перечень судебных издержек (они в силу ст. 101 АПК РФ являются частью судебных расходов) приведен в ст. 106 АПК РФ.Применительно к арбитражному процессу к ним относятся:

• суммы, подлежащие выплате экспертам, специалистам, свидетелям, переводчикам;
• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;
• гонорары адвокатов и иных лиц (представителей), оказывающих юридическую помощь;
• расходы юридического лица на уведомление о корпоративном споре (если такое уведомление предусмотрено законом);
• другие расходы, понесенные лицами, участвующими в деле.

Из приведенной нормы следует, что указанные расходы относятся к судебным издержкам лица, являющегося стороной процесса (то есть истцом или ответчиком). В противном случае это не его судебные издержки, хотя оно и понесло затраты. 📌 Реклама Отключить

Не стоит забывать, что и производственные, и внереализационные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ, – быть экономически оправданными, документально подтвержденными и понесенными в рамках деятельности, направленной на получение доходов.

С документальным подтверждением рассматриваемых расходов у налогоплательщиков, как правило, проблем не возникает. Повторим: они могут быть подтверждены договором на оказание юридических услуг, актом их приемки-сдачи, платежными документами. А вот с экономической обоснованностью данных затрат не все так просто.

По мнению налоговиков, расходы на оплату услуг сторонних юристов, защищающих интересы не самой организации, а ее руководителя – должностного лица, названному критерию не соответствуют. Контролеры считают: эти расходы не относятся к деятельности налогоплательщика и поэтому не могут быть учтены при исчислении налога на прибыль. Хотя официальных разъяснений на этот счет ни Минфин, ни ФНС не давали (по крайней мере, автору не удалось их отыскать в доступных информационно-правовых базах), такие выводы следуют из судебной практики. Надо отметить, что приведенная позиция проверяющих находит поддержку у арбитров.

📌 Реклама Отключить

Судебная практика

В качестве примера можно привести Постановление ФАС МО от 27.07.2007 № КА-А40/6508-07. В ходе процесса было установлено, что адвокат осуществлял представительство в суде руководителя общества как физического лица, привлекаемого к административной ответственности. По мнению арбитров, оплата таких услуг для организации не является экономически обоснованной. То обстоятельство, что ответственность применена к руководителю как должностному лицу общества, не лишает последнего права оплатить оказание юридических услуг. Однако это не означает, что данные затраты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Судьи отметили: налогоплательщик не представил доказательств того, что адвокат принимал участие в юридически значимых действиях в отношении самого общества. Только в таком случае, считают арбитры, расходы на оплату юридических услуг будут соответствовать требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ. 📌 Реклама Отключить

Подобные выводы сделаны и в Постановлении ФАС СКО от 28.05.2013 № А53-27832/2011. Правда, в данном деле арбитры оценивали правомерность учета при исчислении налога на прибыль расходов на защиту интересов директора компании, в отношении которого было возбуждено уголовное дело по подозрению в совершении преступления, предусмотренного ч. 2 ст. 171 УК РФ (незаконное предпринимательство).

Изучив материалы дела, судьи установили, что между организацией и коллегией адвокатов заключен договор на оказание юридических услуг. Однако привлеченный по названному договору адвокат фактически оказывал услуги не самой компании, а ее директору. Поэтому арбитры решили: спорные затраты не относятся к производственной деятельности налогоплательщика, следовательно, не должны включаться в его общехозяйственные расходы в целях налогообложения прибыли.

📌 Реклама Отключить

На конкретном примере

Итак, на основании законодательных норм в отношении учета расходов, связанных с оплатой услуг юристов, привлеченных организацией для защиты интересов ее руководителя, можно сделать вывод: в бухгалтерском учете данные расходы учесть можно, в налоговом – нет. В связи с этим у налогоплательщика на момент признания названных затрат в бухгалтерском учете возникают постоянные разницы.

Пример 1

Организация (заказчик) заключила договор с консалтинговой фирмой (исполнитель) на оказание юридических услуг, согласно которому исполнитель принимает на себя обязательства представлять интересы заказчика в органах дознания, следственных, судебных, административных и других органах, а также оказывать иные виды юридической помощи руководителям и сотрудникам организации. В рамках данного договора исполнитель подготовил жалобы на постановления о назначении административного наказания, наложенного налоговым органом на директора компании за неприменение ККТ в пяти торговых точках, и представлял интересы последнего в суде общей юрисдикции. На основании акта приемки-сдачи юридических услуг организация перечислила на счет исполнителя вознаграждение в сумме 10 000 руб., в том числе НДС 1 525 руб.

📌 Реклама Отключить

Для учета НДС по приобретенным услугам организация использует субсчет 19-5. Расчеты по налогу на прибыль учитываются на субсчете 68-1, по НДС – 68-2.

Согласно п. 4ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» под постоянными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении облагаемой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В силу п. 7 названного ПБУ возникающей постоянной разнице соответствует постоянное налоговое обязательство (ПНО), представляющее собой сумму налога, которая приводит к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. ПНО, определяемое как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль, признается организацией в том отчетном периоде, в котором разница возникает.

📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

Дебет	Кредит	Сумма, руб.
На дату подписания акта приемки-сдачи услуг
Отражена стоимость юридических услуг в составе прочих расходов	91-2	60, 76	8 475
Отражен НДС со стоимости юридических услуг	19-5	60, 76	1 525
Принят к вычету НДС со стоимости юридических услуг	68-2	19-5	1 525
Отражено ПНО (8 475 x 20%)	99	68-1	1 695
На дату оплаты услуг
Оплачены юридические услуги	60, 76	51	10 000

Альтернативный подход: взыскиваем судебные издержки с проигравшей стороны

Арбитражная практика свидетельствует: вряд ли организации удастся учесть в целях исчисления налога на прибыль стоимость юридических услуг, оказанных ее руководителю. Поэтому взыскать эти расходы с проигравшей стороны судебного процесса – государственного органа, на наш взгляд, еще проблематичнее. Однако автору удалось найти судебные акты, в которых арбитры (причем не только окружные, но и высшие) считают иначе. Но прежде, чем перейти к этим решениям, скажем несколько слов о взыскании судебных издержек в рамках АПК РФ. 📌 Реклама Отключить

В силу ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков (если иное не предусмотрено законом или договором). Под убытками в данном случае понимаются, в частности, расходы, произведенные хозяйствующим субъектом для восстановления нарушенного права. К таковым могут относиться и вознаграждения привлеченным юристам, осуществляющим представительство в суде.

Статьей 16 ГК РФ предусмотрено, что убытки, причиненные юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или их должностных лиц (в том числе издание не соответствующего закону акта ненормативного характера) подлежат возмещению Российской Федерацией или ее субъектами. В статье 35 НК РФ данные нормы конкретизированы применительно к возмещению убытков, причиненных хозяйствующим субъектам неправомерными действиями (решениями) налоговых органов (их должностными лицами).

📌 Реклама Отключить

Для сведения

Судебные издержки, которые организация взыскивает с государственного органа в качестве возмещения убытков, должны быть уменьшены на сумму НДС, принятую к вычету. Данные выводы следуют из Постановления Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13.

Как видим, названными правовыми нормами не установлено каких-либо ограничений по возмещению имущественных затрат на представительство в суде интересов лица, чье право было нарушено неправомерными действиями госорганов. Однако в п. 2 ст. 110 АПК РФ закреплено, что расходы на оплату услуг представителя, понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом с другого лица, участвующего в деле, в разумных пределах.

Напомним: в силу ст. 106 АПК РФ вознаграждения адвокатам, оказывающим юридическую помощь (например, представительство в суде), – часть судебных издержек лиц, являющихся сторонами арбитражного процесса. Кроме того, ст. 110 установлено, что возмещению подлежат судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт. Поэтому, на наш взгляд, на взыскание рассматриваемых издержек с проигравшей стороны вправе рассчитывать только выигравший участник процесса. Однако некоторые судьи считают иначе. Пример – Постановление ФАС ПО от 04.12.2012 № А55-13194/2012.

📌 Реклама Отключить

Противоречивое дело

Позиция окружных арбитров. Организация заключила договор на оказание юридических услуг, согласно которому адвокат обязался обжаловать в судебном порядке вынесенные в отношении руководителя компании более трех десятков постановлений о назначении административного наказания за нарушение валютного законодательства РФ. Адвокат успешно справился с поставленной задачей: большинство постановлений были отменены в связи с отсутствием в действиях директора организации состава административного правонарушения. В итоге компания, оплатившая услуги юриста, обратилась в суд с иском к государственному органу о взыскании с казны Российской Федерации причиненных убытков. Во всех трех инстанциях налогоплательщик заручился поддержкой арбитров.

По мнению судей, действия должностного лица как органа юридического лица следует рассматривать как действия самого юридического лица, в том числе и по получению квалифицированной юридической помощи при оспаривании постановлений федерального органа исполнительной власти. Судьи подчеркнули: директор общества, являющийся его исполнительным органом, не может рассматриваться как физическое лицо отдельно от этого общества. Значит, судебные расходы, понесенные компанией в связи с обжалованием постановлений о привлечении к административной ответственности директора, – это убытки именно компании, которые подлежат возмещению проигравшей стороной.

📌 Реклама Отключить

На наш взгляд, вывод весьма противоречив. Из судебных актов, принятых по рассматриваемому делу, видно, что общество в суде общей юрисдикции участником процесса не являлось. Жалобы поданы от имени директора компании, права которого были нарушены неправомерными действиями госоргана. Значит, именно директор был стороной судебных споров и его издержки (а не кого-то иного) подлежат возмещению.

На эти несоответствия нормам закона обратила внимание тройка высших арбитров, направляя принятые по делу судебные акты в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора (Определение от 06.05.2013 № ВАС-1522/13). Коллегия судей отметила, что к административной ответственности был привлечен директор общества, следовательно, требовалась защита его нарушенных прав. В свою очередь, в отношении общества административное производство не возбуждалось и к ответственности оно не привлекалось, права его не нарушались, следовательно, оснований для взыскания убытков с административного органа в пользу общества у судов не имелось.

📌 Реклама Отключить

Позиция Президиума ВАС. У высших судей на этот счет иное мнение. В Постановлении от 23.07.2013 № 1522/13 они согласились с окружными арбитрами. В указанном судебном акте отмечено, что директор общества, в пользу которого состоялись решения суда, с заявлением о взыскании судебных расходов не обращался (что естественно, ведь он никаких расходов не производил). В связи с этим Президиум ВАС решил: правом на взыскание судебных расходов может воспользоваться общество, которое оплатило юридические услуги, фактически оказанные своему директору по восстановлению его нарушенных прав. Арбитры заострили внимание на том, что договор на оказание юридических услуг предусматривал представление интересов как общества, так и его должностных лиц.

Хотя рассмотренные судебные акты, по мнению автора, содержат противоречивые выводы, их можно взять на вооружение для возмещения расходов, понесенных организацией с целью защиты в суде интересов своего руководителя (разумеется, если его претензии удовлетворены).

📌 Реклама Отключить

Суд выигран: что с учетом?

При благоприятном исходе дела присужденные судом суммы судебных издержек являются доходами организации. В бухгалтерском учете они признаются в составе прочих доходов в том отчетном периоде, в котором вынесено решение о взыскании убытков (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), в налоговом – в составе внереализационных доходов на дату вступления в законную силу судебного акта (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2013 № 03‑03‑05/29184).

А что же с налоговыми расходами? На наш взгляд, если организация в рамках арбитражного процесса добилась возмещения проигравшей стороной расходов, связанных с защитой директора, эти расходы можно учитывать в целях налогообложения прибыли. В результате налогооблагаемый доход с данных операций будет равен нулю (конечно, если суд не уменьшит сумму заявленного возмещения).

📌 Реклама Отключить

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 с той лишь разницей, что суд частично удовлетворил иск организации к налоговому органу о возмещении судебных издержек. Общество намеревалось взыскать с проигравшей стороны гонорар адвоката в полном объеме – 8 475 руб., однако суд снизил сумму возмещения до 5 000 руб.

Судебные издержки, подлежащие взысканию по решению суда, организация учитывает на субсчете 76-и.

В результате различного порядка признания доходов в виде возмещения судебных издержек в бухгалтерском (на дату вынесения судебного акта) и налоговом учете (на дату вступления в силу судебного акта) у организации образуется налогооблагаемая временная разница. Она равна величине признанного в бухгалтерском учете прочего дохода. Этой разнице соответствует отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое учитывается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 68-1 (п. 12, 15 ПБУ 18/02). По мере погашения налогооблагаемых временных разниц погашается и ОНО (п. 18 ПБУ 18/02).

📌 Реклама Отключить

Расходы, связанные с восстановлением нарушенного права руководителя общества, признаны в судебном порядке убытками общества. Поэтому организация вправе учесть эти расходы в целях налогообложения прибыли. Начисленное на дату подписания акта приемки-сдачи услуг ПНО подлежит сторнированию на дату вынесения судебного акта.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи.

Налоговики рассказали, как должны платить страховые взносы нотариусы, адвокаты и другие лица, занимающиеся частной практикой

ФНС России разъяснила, что такие плательщики страховых взносов, как ИП, частнопрактикующие нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой, если их доход за год превышает 300 тыс. руб., должны рассчитывать сумму взносов на обязательное пенсионное страхование (за себя) по следующей формуле:

МРОТ х 12 х 26% + (доход – 300 тыс. руб.) х 1% (но не более 8 МРОТ х 26% х 12);
где МРОТ – установленный минимальный размер оплаты труда на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы;

26% – тариф страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (подп. 1 п. 2 ст. 425 Налогового кодекса).

Нужно ли плательщику, уплачивающему взносы только «за себя», исчислять и уплачивать страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, узнайте из материала «Исчисление и уплата фиксированных страховых взносов предпринимателями и иными самозанятыми лицами «за себя» (с 1 января 2017 года)» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!
Получить доступ

В свою очередь доход исчисляется в порядке, предусмотренном для плательщиков НДФЛ (ст. 210 НК РФ), как денежное выражение доходов, уменьшенных на сумму профессиональных налоговых вычетов, которые включают в себя расходы, связанные с профессиональной деятельностью (п. 1 ст. 221 НК РФ, письмо ФНС России от 10 февраля 2017 г. № БС-4-11/2494@, информация ФНС России от 16 февраля 2017 г. «Разъяснен порядок исчисления страховых взносов ИП на общей системе налогообложения»).
Напомним, что ИП, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой относятся к плательщикам страховых взносов, не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам (подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ). Они уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 тыс. руб., в размере, определяемом как произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного п. 2 ст. 425 НК РФ, плюс 1% суммы дохода плательщика, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период (п. 1 ст. 430 НК РФ).

Статус лиц, занимающихся адвокатской и нотариальной деятельностью, а также особенности исчисления и уплаты отдельных видов налогов зависит от того, в какой форме они ведут деятельность: как частнопрактикующие лица или в составе образования. Но, вне зависимости от формы ведения деятельности, единственной доступной системой налогообложения как для частнопрактикующих нотариусов и адвокатов, так и для различных образований является общая система налогообложения.

Налогообложение адвокатов и нотариусов, вне зависимости от выбранной формы ведения деятельности, осуществляется с учетом ряда особенностей, характерных только для указанной группы налогоплательщиков. В соответствии с законодательством нотариусы и адвокаты не являются ИП, а их объединения (коллегии, бюро, консультации) признаются некоммерческими организациями.

Особенности налогообложения указанных лиц напрямую зависят от того, в какой форме ими осуществляется деятельность: единолично или в составе НКО.

Формы ведения деятельности:

• Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты, учредившие кабинет;
• Объединения (бюро, коллегия, юридическая консультация).

Система налогообложения

Важно! Вне зависимости от формы ведения деятельности адвокатом или нотариусом, единственно возможной системой налогообложения для указанных лиц является ОСНО. Связано это с тем, что оказание адвокатских и нотариальных услуг не входит в перечень видов деятельности по которым возможно применение единого налога на вмененный доход (ЕНВД) и патентной системы налогообложения, а, в отношении использования УСНО, законодатель прямо запрещает применения данного режима адвокатами и нотариусами, вне зависимости от формы ведения ими деятельности.

Единственно возможной системой в итоге оказывается ОСНО.

Рассмотрим вкратце налогообложение каждого вида деятельности указанных лиц.

Налогообложение частнопрактикующих нотариусов и адвокатов

По общему правилу предприниматели на ОСНО уплачивают три основных налога:

• НДС;
• НДФЛ;
• Налог на имущество.

Но так, как нотариусы и адвокаты не являются предпринимателями, для них установлена иной порядок уплаты налогов и применения льгот.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии с пп. 14 п. 3 и пп. 17 п.2 ст. 149 НК РФ частнопрактикующие нотариусы и адвокаты освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.

При этом нотариусы освобождены от НДС лишь в части услуг, облагаемых госпошлиной по установленным тарифам. В отношении иных услуг, а также, если стоимость услуги превышает установленный тариф, с разницы взимается НДС.

Адвокаты, в целом освобождены от НДС в отношении оказываемых ими юридических услуг.

Налог на имущество

Указанный налог уплачивается данными плательщиками в том, же порядке, что и физлицами, то есть они не производят его расчет и не сдают налоговые декларации. Налог рассчитывается инспекцией и, в виде уведомления, направляется физлицу для уплаты в установленный законом срок.

НДФЛ

Доход, полученный от оказания услуг указанными выше лицами, подлежит обложению подоходным налогом по ставке 13 %.

При расчете суммы налога к уплате данный граждане вправе применить социальные, стандартные, имущественные и профессиональные вычеты.

В течение года им необходимо сделать 3 авансовых платежа и, по окончании года, рассчитать сумму, подлежащую уплате в бюджет. Авансовые платежи самостоятельно не рассчитываются, а уплачиваются по уведомлениям, которые налоговая инспекция им направляет.

Расчет налога инспекция осуществляет, либо в соответствии с декларацией о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ (если налогоплательщик ее представил), либо на основании дохода, полученного в прошлом году.

В 2017 году авансы необходимо уплатить:

• За полугодие (с января по июнь) – до 17 июля;
• За 9 месяцев (с июля по сентябрь) – до 16 октября;
• За 12 месяцев (октября по декабрь) – до 15 января 2018 года

По итогам года (если доход оказался больше предполагаемого) необходимо доплатить налог в срок до 15 июля 2018 года.

Отчетность по НДФЛ состоит из декларации о предполагаемом доходе по форме 4-НДФЛ, которую должны представлять налогоплательщики (но не всегда это делающие, так как санкции за ее не сдачу налоговым органом, как правило, не накладываются) и годовой отчетности по форме 3-НДФЛ.

Срок сдачи 3-НДФЛ – до 30 апреля года, следующего за отчетным. За 2016 год нотариусы и адвокаты должны отчитаться в срок не позднее 2 мая 2017 года, а за 2017 год не позднее 30 апреля 2018 года.

Страховые взносы

Частнопрактикующие нотариусы и адвокаты в обязательном порядке уплачивают страховые взносы как за себя, так и за наемных работников (при их наличии).

В связи с переходом в 2017 году взносов в ведение ФНС РФ, все страховые платежи, кроме платежей на травматизм, перечисляются по реквизитам налоговой службы. Ставки по фиксированным взносам изменений не претерпели и составляют по-прежнему:

• 26% — на пенсионное страхование;
• 5,1% — на медстрахование;

На соцстрахование взносы перечисляются по желанию.

Расчет взносов производится исходя из МРОТ, установленного на отчетный период. В 2017 год МРОТ равен 7500 руб., в связи с чем взносы составляют:

• 23 400 руб. — на пенсионное страхование;
• 4 590 руб. — на медстрахование.

Общая сумма выплат по страхованию в 2017 году равна 27 990 руб.

Также, в случае превышения дохода более 300 000 тыс. руб., с разницы необходимо уплатить 1%.

Допустим, за 2017 год был получен доход 1 500 000 руб. С разницы в 1 200 000 руб. (1 500 000 – 300 000 руб.) необходимо уплатить 12 000 руб.

Если частнопрактикующий адвокат или нотариус, является работодателем

При наличии наемных работников указанные лица, в общем порядке производят уплату подоходного налога за сотрудников, а также рассчитывают и уплачивают страховые взносы на пенсионное, медицинское и социальное страхование. Тарифы страховых отчислений за сотрудников в 2017 году изменений не претерпели и составляют:

• 22% — на пенсионное страхование;
• 5,1% — на медстрахование;
• 2,9% — на соцстрахование.

Налогообложение адвокатских образований

НДС

Также, как и частнопрактикующие адвокаты и нотариусы адвокатские образования освобождены от уплаты НДС.

Освобождению подлежит лишь деятельность по оказанию юридических услуг.

Если указанные образования оказывают иные услуги, например, по сдаче в аренду имущества, то указанная деятельность подлежит обложению НДС по ставке 18;

НДС уплачивается ежеквартально до 25 числа каждого месяца, следующего за истекшим кварталом. То, есть, например, за 1 квартал налог необходимо уплатить до:

• 25 июля – 1/3;
• 25августа – 1/3;
• 25 сентября 1/3.

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 25 числа следующего месяца.

Налог на прибыль

Доходы адвокатского образования в виде отчислений на содержание указанного образования, а также в сумме членских взносов не подлежат обложению налогом на прибыль.

В соответствии со статьей 381 НК РФ имущество адвокатских образований освобождено от обложения данным платежом.

Подводя итоги вышесказанному, отметим основные особенности налогообложения адвокатов и адвокатских образований, а также частнопрактикующих нотариусов:

• Нотариусы и адвокаты, вне зависимости от формы ведения деятельности, могут применять только ОСНО;
• Указанные лица по основной деятельности не платят НДС, налог на имущество и на прибыль;
• Также, как и ИП нотариусы и адвокаты обязаны уплачивать страховые взносы за себя и за сотрудников и производить уплату НДФЛ в качестве налогового агента;
• Указанные лица в обязательном порядке обязаны вести учет доходов и расходов, бухгалтерский и налоговый учет.

Налогообложение частных нотариусов

ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСЬ

В соответствии со статьей143 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются, в частности, организации и индивидуальные предприниматели. В предыдущем разделе мы упоминали о том, что согласно статье 11 Налогового кодекса Российской Федерации НК РФ), частные нотариусы отнесены к индивидуальным предпринимателям. Так являются или нет частные нотариусы налогоплательщиками НДС? Ответ на этот содержится в письме Минфина РФ от 24 мая 2001 года №04-03-18/36:

«… Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 17 пунктом 2 статьи 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги, оказываемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина. В связи с этим при совершении нотариальных действий, за которые взимается государственная пошлина в государственных нотариальных конторах или плата, соответствующая размеру государственной пошлины, взимаемая частными нотариусами за совершение нотариальных действий, обязанности по уплате налога на добавленную стоимость не возникает.

Данное положение предусмотрено пунктом 6.9 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 №БГ-3-03/447″.

Таким образом, из приведенного положения НК РФ следует, что не возникает обязанности по уплате НДС при совершении нотариальных действий, за которые взимается:

— государственными нотариальными конторами государственная пошлина;

— частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины.

Если частные нотариусы за совершение нотариальных действий взимают плату в размере, превышающем государственную пошлину, то с суммы превышения НДС уплачивается в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса РФ.

В случае оказания услуг, не предусмотренных статьями 22 и 35 Основ Законодательства о нотариате, такие услуги облагаются НДС в общем порядке.

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Особенности исчисления налога на доходы физических лиц частными нотариусами и другими лицами, занимающимися в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, установлены статьей 227 главы 23 НК РФ

ИСЧИСЛЕНИЕ СУММЫ НАЛОГА

Частные нотариусы, в соответствии с пунктом 2 статьи 227 НК РФ самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанного налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

В соответствии с Приказом МНС РФ от 31 октября 2003 года №БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год» налоговую карточку формы 1-НДФЛ необходимо вести по каждому физическому лицу, получившему доход у данного источника выплаты, в том числе по индивидуальным предпринимателям (включая частных нотариусов, частных охранников, частных детективов), — по выплатам за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы.

Юридические лица, уплачивающие нотариусам суммы за совершение ими нотариальных действий, не являются в отношении их налоговыми агентами, то .есть. не удерживают из выплаченных нотариусам средств суммы НДФЛ, так как согласно статье 226 НК РФ исчисление и уплата налога производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата осуществляется в соответствии со статьи 227 НК РФ, следовательно, нотариусы исчисленную самостоятельно сумму НДФЛ, подлежащую уплате в бюджет, уменьшают только на суммы уплаченных авансовых платежей.

Если нотариус предъявит налоговому агенту документы, подтверждающие его государственную регистрацию в качестве предпринимателя без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе, то согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговый агент не представляет сведения о выплаченных нотариусу доходах в налоговую инспекцию.

Если общая сумма исчисленного налога меньше фактически уплаченных авансовых платежей, то в соответствии со статьей 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ

Частные нотариусы обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Налоговая декларация, в соответствии со статьей 229 НК РФ, представляется в не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если частный нотариус прекращает деятельность до окончания налогового периода, то он обязан в течение 5 дней со дня прекращения деятельности представить налоговую декларацию о доходах, фактически полученных в течение налогового периода. Уплата налога в таком случае производится в течение 15 дней с момента подачи декларации.

Если частнопрактикующий нотариус является иностранным гражданином, то за месяц до выезда за пределы территории РФ он обязан представить налоговую декларацию и в течение 15 дней уплатить налог.

В случае появления у частных, доходов, полученных от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде. Такая декларация должна быть представлена в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода за предыдущий налоговый период с учетом сумм стандартных и профессиональных налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

— за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

— за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

— за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода более чем на 50 процентов налогоплательщик согласностатье 227 НК РФ обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по не наступившим срокам уплаты.

СТАНДАРТНЫЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Стандартные налоговые вычеты определяются в соответствии со статьей 218 НК РФ. Если налогоплательщик не имеет льгот, то, определяя налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, он имеет право произвести следующие стандартные вычеты:

· Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до того месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 20 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется;

· Налоговый вычет в размере 300 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяемый на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которого находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьей 224 НК РФпревысил 20 000 рублей.

Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20 000 рублей, данный налоговый вычет не применяется. Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей), производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за вступлением их в брак.

В соответствии со статьей 221НК РФ частные нотариусы, занимающиеся частной практикой, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

Профессиональные налоговые вычеты в данном случае представляют собой фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от частной практики. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, введенной в действие с 1 января 2002 года.

В соответствии со статьей 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Все хозяйственные операции должны подтверждаться первичными учетными документами, согласно же пункту 16 «Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей» утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ №86н от 13 августа 2002 года (в дальнейшем «Порядок») расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности подразделяются на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— амортизационные отчисления;

— прочие расходы.

Первичные учетные документы на основании пункта 9 «Порядка» принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с Минфином РФ и Министерством экономического развития и торговли РФ. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах:

1) наименование документа (формы);

2) дату составления документа;

3) при оформлении документа от имени:

юридических лиц — наименование организации, от имени которой составлен документ, ее ИНН;

индивидуальных предпринимателей — фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи документа о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, ИНН;

физических лиц — фамилия, имя, отчество, наименование и данные документа, удостоверяющего личность, адрес места жительства, ИНН, если он имеется;

4) содержание хозяйственной операции с измерителями в натуральном и денежном выражении;

5) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических лиц);

6) личные подписи указанных лиц и их расшифровки, включая случаи создания документов с применением средств вычислительной техники.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров, как-то: товарному чеку, счету — фактуре, договору, торгово-закупочному акту, — должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара, а именно: кассовый чек и квитанция к приходному кассовому ордеру, или платежное поручение с отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Статьей 221 НК РФ установлено, что если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере, 20 процентов от общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в установленном порядке в качестве индивидуальных предпринимателей.

На нотариусов, занимающихся частной практикой, указанная норма также не распространяется, так как статьей 1 Основ законодательства РФ о нотариате установлено, что нотариальная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли. Следовательно, частные нотариусы могут получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В предыдущем разделе мы отмечали, кто может быть назначен на должность нотариуса.

В соответствии со статьей 18 Основ законодательства РФ о нотариате обязанностью нотариуса, занимающегося частной практикой, является заключение договора страхования своей деятельности. Без заключения такого договора нотариус не вправе выполнять свои обязанности.

Таким образом, расходы нотариуса по уплате лицензионного сбора и страховой суммы могут быть учтены в качестве профессиональных вычетов.

Рассмотрим еще один момент. Зачастую частные нотариусы для осуществления своей деятельности приобретают в собственность нежилые помещения, а также жилые помещения, которые переводят в нежилые и переоборудуют их под офис. Можно ли принять перечисленные затраты к учету в составе расходов? Мы отмечали, что все расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов от осуществления нотариальной деятельности, подразделяются на материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления и прочие расходы. Статья 256 НК РФ дает понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав затрат, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не единовременно, а в течение вполне определенного промежутка времени.

К амортизируемому имуществу согласно пункту 30 «Порядка» учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые им для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

К основным средствам условно отнесено имущество индивидуального предпринимателя, непосредственно используемое им в процессе осуществления предпринимательской деятельности. Первоначальная стоимость амортизируемого основного средства, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования.

При приобретении в собственность нежилого помещения в качестве объекта амортизируемого имущества и использовании его при осуществлении нотариальной деятельности частный нотариус может учесть в составе расходов суммы возмещения стоимости этого помещения, исчисленные путем начисления амортизации.

Индивидуальные предприниматели не имеют права на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, поэтому, приобретая жилое помещение, предприниматель должен осуществить перевод жилого помещения в нежилое и получить свидетельство о государственной регистрации на это нежилое помещение. После принятия к учету данного помещения в качестве объекта амортизируемого имущества, индивидуальный предприниматель может получить профессиональный вычет, однако сделать это он сможет только в том случае, если он не воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета при покупке жилого помещения.

В том случае, если частнопрактикующий нотариус в соответствии со статьей 8 Основ законодательства РФ о нотариате использует свое право нанимать работников, то при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц он имеет право уменьшить свои доходы на сумму выплачиваемой им заработной платы. Если частный нотариус работает в районе Крайнего Севера, то в состав затрат он вправе включить расходы по оплате проезда работника к месту использования отпуска и обратно. Такое право вытекает из текста статьи 325 Трудового кодекса РФ:

«Статья 325. Компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно

Лица, работающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Оплата стоимости проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно производится по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Работодатели также оплачивают стоимость проезда к месту использования отпуска работника и обратно и провоза багажа неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям) независимо от времени использования отпуска.

Оплата стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно работника и членов его семьи производится перед отъездом работника в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Выплаты, предусмотренные настоящей статьей, являются целевыми и не суммируются в случае, если работник своевременно не воспользовался своим правом на оплату стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно и провоза багажа.

Гарантии и компенсации, предусмотренные настоящей статьей, предоставляются работнику только по основному месту работы».

Обратите внимание на один важный момент. Пунктом 3 Постановления Верховного совета РФ от 11 февраля 1993 года №4463-1 «О порядке введения в действие основ законодательства Российской федерации о нотариате» определено, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении физических и юридических лиц, для которых законодательством о государственной пошлине предусмотрены льготы. Общая сумма тарифов за совершение нотариальных действий исчисляется исходя из ставок госпошлины за аналогичные действия в государственной нотариальной конторе.

В соответствии со статьей 29 Федерального закона от 5 августа 2000 года №118-ФЗ «О введении в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории РФ и не вошедшие в перечень актов, утративших силу в соответствии со статьей 2 названного Федерального закона, действуют в части, не противоречащей части второй Кодекса и данному Федеральному закону, и подлежат приведению в соответствие с частью второй Кодекса. Таким образом, пункт 3 Постановления №4463-1 в связи с вступлением в силу главы 23 НК РФ не применяется.

ВЕДЕНИЕ КНИГИ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

Приказом Минфина РФ №86н и МНС РФ №БГ-3-04/430 от 13 августа 2002 года утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Действие данного «Порядка» распространяется и на нотариусов, занимающихся частной практикой.

Пунктом 7 названного «Порядка» установлено, что при необходимости с учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности, а также в случае, если индивидуальные предприниматели освобождены от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, налогоплательщик по согласованию с налоговым органом вправе разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Из вышесказанного следует, что частные нотариусы могут самостоятельно разработать Книгу учета таким образом, чтобы ее данные позволяли правильно определить налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Более подробно с организацией, порядком оплаты, бухгалтерским и налоговым учетом нотариусов и адвокатов Вы можете познакомится в книге ЗАО «BKR Интерком-Аудит» «Налогообложение нотариусов, адвокатов и их профессиональных объединений».