Куперс

Справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению подавайте в ИФНС головного офиса (а если вы крупнейший налогоплательщик, то в ИФНС по месту учета в таком качестве). В них укажите ИНН и КПП налогового агента, а ОКТМО — закрытого ОП.

В поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» проставьте код 9, что означает закрытие обособленного подразделения. А по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» — ИНН и КПП закрытой обособки. Обратите внимание, значение кода реорганизации (ликвидации) 9 порядком заполнения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ не предусмотрено, но на него указывает ФНС в письме от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@.

В аналогичном порядке сдавайте уточненные 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по закрытому ОП.

Такой порядок рекомендован ФНС (письма от 23.12.2019 № БС-4-11/26516@, от 12.12.2019 № БС-4-11/25600@, от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@).

Напомним, из более раннего письма ФНС следовало, что КПП в таких 2-НДФЛ должен быть закрытой обособки (письмо от 07.02.2012 № ЕД-4-3/1838). И те бухгалтеры, кто поступил так при сдаче 2-НДФЛ за 2018 год, столкнулись с проблемой: отчет не принимался. Кто-то тогда интуитивно поставил КПП «головы», кому-то это подсказали оператор ЭДО или налоговики. Но сейчас вы точно знаете, как поступить с отчетами за 2019 год.

Что касается сроков сдачи, то 6-НДФЛ представляется не позднее отчетного срока за период закрытия ОП. 2-НДФЛ — не позднее 1 марта следующего года (за 2019 год — до 02.03.2020).

О каких подразделениях и о каком доходе идет речь

Обособленным считается такое подразделение организации, которое территориально обособлено от нее и имеет стационарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца. Статус обособленного подразделение приобретает независимо от того, есть ли о нем упоминания в учредительных документах и присвоены ли ему полномочия (абз. 21 п. 2 ст. 11 НК РФ).

О том, как регистрируется обособленное подразделение, читайте в статье «Регистрация обособленного подразделения — пошаговая инструкция».

Имеющие обособленные подразделения российские организации должны перечислять НДФЛ как по месту регистрации самой организации, так и по месту нахождения подразделения (абз. 2 п. 7 ст. 226 НК РФ). Сумма налога, подлежащего перечислению по подразделению, определяется по доходу, начисляемому и выплачиваемому работникам этого подразделения (абз. 3 п. 7 ст. 226 НК РФ).

Это касается выплат как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Но нужно иметь в виду следующее. Платить НДФЛ в налоговую подразделения необходимо при условии, что:

• работающий по трудовому договору считается работником этого ОП (это прямо записано в трудовом договоре, штатном расписании, трудовой книжке);
• договор ГПХ заключен непосредственно с подразделением (при этом фактическое место осуществления деятельности значения не имеет).

Куда платить НДФЛ, если работник в течение месяца работает в разных подразделениях, трудится дистанционно или на дому? Ответы на эти вопросы вы найдете в Готовом решении от КонсультантПлюс. Пробный доступ к правовой системе можно получить бесплатно.

Нововведения в уплате НДФЛ за ОП с 2020 года

Организация, у которой есть несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, теперь вправе уплачивать НДФЛ (Информация ФНС России):

• по месту нахождения одного из ОП — если головная организация расположена в другом муниципалитете;
• по месту нахождения одного из ОП или по месту нахождения организации — если головная компания находится в том же муниципалитете.

Ответственное за уплату НДФЛ подразделение нужно выбрать, направив налоговикам соотвествующее уведомление. Срок подачи — не позднее первого рабочего дня соответствующего налогового периода (п. 7 ст. 226, п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247). Как поясняет ФНС, подавать такое уведомление следует только в инспекцию того ОП, через которое вы будете перечислять НДФЛ и представлять НДФЛ-отчетность, инспекции остальных ОП будут проинформированы об этом в автоматическом режиме (письмо от 16.12.2019 № БС-4-11/25885@).

Подробнее об уведомлении мы рассказывали и приводили его бланк.

Кто должен платить НДФЛ по месту нахождения подразделения

Как поступить, если НДФЛ за подразделение попал в инспекцию головного офиса, см. .

Куда нужно платить НДФЛ, если обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании (или в городах Москве, Санкт-Петербурге, Севастополе) на территориях разных налоговых органов, вы можете узнать из Готового решения от КонсультантПлюс. Пробный доступ к К+ можно получить бесплатно.

Реквизиты платежного поручения

Если головная организации перечисляет НДФЛ по обособленному подразделению, то в платежном поручении следует указывать следующие сведения (письма Минфина от 29.05.2017 № 03-04-06/32972, ФНС от 12.03.2014 № БС-4-11/4431@):

• ИНН организации (ОП собственного ИНН не имеет);
• КПП обособленного подразделения;
• плательщик — наименование головной организации или ее ОП — в зависимости от того, кто перечисляет налог;
• получатель — реквизиты ИФНС, куда платится налог;
• ОКТМО муниципального образования, где находится подразделение.

При централизованной уплате НДФЛ перечислять налог можно одним платежным поручением с указанием ОКТМО выбранного ответственного лица, обозначенного в уведомлении (п. 3 письма ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

О том, какие КБК необходимо указывать в платежных документах по НДФЛ, читайте в статье «Какие КБК по НДФЛ за сотрудников?».

Итоги

Уплачивать НДФЛ следует отдельно по каждому обособленному подразделению и отдельно по головному предприятию. С 2020 года есть возможность в некоторых случаях платить НДФЛ централизованно. Перечисление налога, как правило, осуществляет головная фирма. Но если подразделение выделено на самостоятельный баланс, то филиал вправе перечислять налог самостоятельно.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 18.12.2018 г. N 03-15-06/92133

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 17.10.2018 по вопросу о правомерности уплаты страховых взносов и представления отчетности по страховым взносам по месту нахождения головной организации и сообщает следующее.

Из обращения следует, что организация зарегистрирована в г. Краснодаре и имеет территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, на территории другого субъекта Российской Федерации — Республики Адыгея. Обособленное подразделение не имеет отдельного баланса и расчетного счета.

В соответствии с положениями пункта 11 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам производятся организациями по месту их нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Вопрос о необходимости наделения обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и вознаграждений в пользу работников, а также об уплате страховых взносов и представлении отчетности в налоговые органы относится к организационным вопросам ведения организацией своей финансово-хозяйственной деятельности, и, соответственно, решения по ним принимаются организацией самостоятельно.

При этом обращаем внимание, что процедура наделения организацией обособленного подразделения полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников всей организации не является предметом регулирования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, если обособленное подразделение наделено головной организацией полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, что должно быть закреплено в положении о данном обособленном подразделении, то такое обособленное подразделение уплачивает страховые взносы и представляет расчеты по страховым взносам в налоговый орган по месту своего нахождения.

При этом исходя из положений подпункта 7 пункта 3.4 статьи 23 Налогового кодекса головная организация обязана направить в налоговый орган по месту своей регистрации информацию о наделении обособленного подразделения вышеупомянутыми полномочиями по начислению и выплате вознаграждений в пользу работников.

Вместе с тем в соответствии с положениями пункта 2 части 1 статьи 2.3 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее — Федеральный закон N 255-ФЗ) регистрация организации в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации осуществляется по месту нахождения обособленных подразделений, которым для совершения операций открыты счета в банках и которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.

Обособленное подразделение, которое не зарегистрировано по месту своего нахождения в территориальном органе Фонда социального страхования Российской Федерации в связи с отсутствием у него банковского счета в кредитной организации для совершения операций, не может представлять расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4 — ФСС в соответствии с Федеральным законом N 255-ФЗ, а также получать возмещение по расходам на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Учитывая изложенное, если обособленное подразделение не имеет расчетного счета, его не следует наделять полномочиями по начислению выплат и иных вознаграждений в пользу работников и уплата страховых взносов и представление расчетов по страховым взносам в отношении всех работников организации должны производиться по месту нахождения головной организации, где открыт расчетный счет, независимо от фактического места начисления выплат.

Заместитель директора Департамента

В.А.Прокаев

Открываем обособленное подразделение: как и куда сдавать 6-НДФЛ

Обязанность по оформлению и сдаче 6-НДФЛ по обособленным подразделениям (ОП) у компании возникает, если выплачены доходы:

• работникам, исполняющим трудовые обязанности на территориально отдаленных от головного офиса стационарных рабочих местах (созданных на срок более 1 месяца);
• физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, заключенным уполномоченными лицами от имени ОП.

Если доход выплачен хотя бы 1 такому физическому лицу, у бухгалтерской службы может возникнуть вопрос: как заполнить и сдать 6-НДФЛ по обособленному подразделению?

Представлять 6-НДФЛ обязано каждое ОП по месту своего налогового учета, независимо:

• от количества зарегистрированных фирмой ОП;
• численности получающих от ОП доход физических лиц;
• иных условий деятельности ОП.

См. также: «ФНС разъяснила, как сдавать 6-НДФЛ за работников в другом городе».

Налоговые агенты — крупнейшие налогоплательщики (КН) вправе выбрать адрес подачи 6-НДФЛ по месту учета:

• компании в качестве КН;
• или своих ОП.

С 01.01.2020 возможен переход на централизованную сдачу 6-НДФЛ за ОП, которые расположены в одном муниципальном образовании. 6-НДФЛ по ним можно подавать в налоговую по месту нахождения одного из этих подразделений, либо в ИФНС головной организации, если головной офис находится в том же муниципалитете, что и ОП (даже если ОП — единственное (см. письмо ФНС от 15.11.2019 № БС-4-11/23247).

Чтобы выбрать ответственное подразделение, нужно подать в ИФНС вот такое уведомление. Срок определен, как первый рабочий день соответствующего года, но уведомления на 2020 год принимались до 31.01.2020 включительно.

Сдавать уведомление нужно только в одну инспекцию — ту в которой учтено ответственное ОП, остальные ИФНС будут уведомлены автоматически.

Как открыть ОП и организовать в нем бухучет — пошаговую инструкцию смотрите в этой статье.

Алгоритм заполнения разделов 1 и 2 отчета 6-НДФЛ по обособленным подразделениям ничем не отличается от подобного отчета по головной компании.

Пристального внимания потребует заполнение титульного листа отчета 6-НДФЛ, а точнее ячеек, предназначенных для кодов налогового органа, в адрес которого он представляется, а также КПП и ОКТМО подразделения.

На титульном листе 6-НДФЛ необходимо отразить КПП и ОКТМО того ОП, которое выплатило доходы физлицам, а при централизованной отчетности с 2020 года — КПП ответственного ОП.

Обособленное подразделение закрывается: куда представить 6-НДФЛ при закрытии

Если подразделение закрывается, как сдать 6-НДФЛ? Подобный вопрос может возникнуть в любой момент после принятия решения о ликвидации одного или нескольких ОП компании.

При этом работники данного ОП могут быть:

• Переведены в другое ОП или головной офис.

Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»:
В переходный месяц, если организация переводит работников закрытого подразделения на работу в другое подразделение, которое выплачивает заработную плату, такие доходы и налог с них нужно включить в 6-НДФЛ, представляемый по месту учета…().

О том, как заполняется отчет при перемещении работника между подразделениями, читайте в материале «Как заполнять 6-НДФЛ, если работник «кочует» по подразделениям (примеры)».

• Уволены. Если ликвидируется компания в целом вместе со всеми ОП, заключительный отчет 6-НДФЛ, оформленный по данному ОП, будет последним отчетом, в котором отразятся суммы дохода и НДФЛ, а также соответствующие даты (получения дохода, удержания налога и его перечисления) по уволенным сотрудникам.

О процедуре увольнения работников при реорганизации фирмы см. в статье «Порядок увольнения работника по инициативе работодателя».

При оформлении 6-НДФЛ по ОП, которые планируется ликвидировать, необходимо придерживаться следующих правил:

• отчетный период для 6-НДФЛ — от начала года (или с момента регистрации ОП, если оно создано и ликвидируется в течение календарного года) до даты снятия с налогового учета (завершения процесса ликвидации);
• сдавать последний отчет 6-НДФЛ необходимо по месту нахождения закрываемого ОП.

Об особенностях отражения в 6-НДФЛ выплат при увольнении читайте в материале «Как правильно отразить выплаты при увольнении в 6-НДФЛ?».

Налоговым агентам — КН снова дается возможность выбора: подать последний отчет 6-НДФЛ по ликвидируемому ОП в ту инспекцию, в которой компания зарегистрирована как КН, или по месту регистрации ликвидируемого ОП.

Как поступить, если отчитаться по месту учета ОП до его закрытия не удалось, см. .

6-НДФЛ по обособленным подразделениям подается в налоговую по месту их регистрации. Такое же правило действует при подаче последнего отчета 6-НДФЛ в случае закрытия подразделения.

У крупнейших налогоплательщиков есть выбор: отчитываться за подразделение по форме 6-НДФЛ в инспекцию по крупнейшим налогоплательщикам или по месту учета подразделения.

С 01.01.2020 есть возможность в отдельных случаях сдавать единый 6-НДФЛ за несколько обособок.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 29 апреля 2019 г.

Организации, имеющие обособленные подразделения, которые территориально удалены от местонахождения самой компании, в которых созданы рабочие места сроком более одного месяца, должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с доходов своих сотрудников (п. 2 ст. 11, п. 3, п. 4, п. 6 ст. 226 НК РФ). А также представлять в ИФНС справки о доходах работников по форме 2-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ, Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@). Куда сдается 2-НДФЛ по обособленному подразделению? А также если закрыли обособленное подразделение, куда сдавать 2-НДФЛ? Ответим на эти вопросы в данной консультации.

НДФЛ обособленного подразделения: куда платить 2019

Организация перечисляет в бюджет суммы НДФЛ, рассчитанные и удержанные с доходов сотрудников (работающих в обособленном подразделении) по месту нахождения каждого обособленного подразделения отдельно. То есть уплата налога производится в ту инспекцию, в которой зарегистрировано соответствующее обособленное подразделение (п. 7 ст. 226 НК РФ).

Компании, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками и имеющие обособленные подразделения, перечисляют в бюджет НДФЛ с доходов сотрудников подразделения по месту регистрации соответствующего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@).

2-НДФЛ обособленное подразделение: куда сдавать

Справки 2-НДФЛ по обособленному подразделению в отношении его работников представляются в ИФНС по месту учета этого обособленного подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ). Срок направления справок о доходах сотрудников обособленного подразделения такой же, как и по организации в целом. 2-НДФЛ сдается по каждому обособленному подразделению ежегодно не позднее 1-го апреля следующего года (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Компании, признанные крупнейшими налогоплательщиками и имеющие обособленные подразделения, могут по своему выбору сдавать справки 2-НДФЛ либо по месту учета организации в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо по месту регистрации соответствующего обособленного подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.02.2016 N БС-4-11/1395@).

Как сдавать 2-НДФЛ по обособленным подразделениям

Порядок заполнения справок по форме 2-НДФЛ утвержден Приложением № 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@. Заполнение справок 2-НДФЛ по обособленным подразделениям имеет свою особенность.

В общей части формы справки 2-НДФЛ обособленного подразделения указывается:

• КПП, присвоенный компании по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@);
• код по ОКТМО муниципального образования, на территории которого находится обособленное подразделение компании (п. 2.13 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).

Во всем остальном при заполнении 2-НДФЛ по обособленному подразделению применяется общий порядок отражения сведений (Приказ ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).

Нумерация справок 2-НДФЛ по обособленным подразделениям может производиться отдельно от головного офиса компании. Организация сама решает, как нумеровать справки 2-НДФЛ (п. 2.4 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 02.10.2018 N ММВ-7-11/566@).

2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению

Справки 2-НДФЛ при закрытии обособленного подразделения рекомендуется сдавать до снятия с учета этого подразделения в налоговую инспекцию, в которой оно зарегистрировано. Если этого сделано не было, то сдача 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению осуществляется в ИФНС по месту регистрации головного офиса по окончании года в общий срок (п. 2 ст. 230 НК РФ, Письмо ФНС России от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@).

При этом заполнение 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению также имеет свои особенности. В общей части справки 2-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению указывается ИНН и КПП головного офиса, а код по ОКТМО — закрытого обособленного подразделения (Письмо ФНС России от 01.04.2019 № БС-4-11/5938@).