Куперс

АГЕНТСКИЙ ДОГОВОР НА РЕАЛИЗАЦИЮ ТОВАРА

г._______________ «_____»___________20___г.

(полное наименование)

именуемый(ое) в дальнейшем «Агент» в лице _____________________________________________________________________________,

(должность, Ф. И. О.)

действующ___ на основании ____________________________________________________,

(наименование документа, подтверждающего полномочия действовать от имени юр. лица)

с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий договор (далее – «Договор») о нижеследующем:

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА

1.1. По настоящему Договору Принципал поручает, а Агент принимает на себя обязательство от своего имени и за счет Принципала за вознаграждение реализовать следующий товар:

наименование товара: __________________________________________________________;

количество: __________________________________________________________________;

базис поставки: _______________________________________________________________,

а Принципал обязуется выплачивать Агенту предусмотренное настоящим Договором вознаграждение.

1.2. Принципал является собственником товара на основании договора _________ N ____ от «__»___________ ____ г. между Принципалом и ________________.

1.3. По сделке, совершенной Агентом с третьим лицом от своего имени и за счет Принципала, приобретает права и становится обязанным Агент, хотя бы Принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Ответственность Агента наступает со дня получения товара с места хранения.

1.4. Настоящий Договор действует на территории __________________________________.

1.5. Агент гарантирует отсутствие договорных и иных отношений с лицами, которые могли бы оказать влияние на исполнение настоящего Договора. Агент гарантирует свою независимость и объективность в ходе исполнения настоящего Договора.

1. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ СТОРОН

2.1. Агент обязан:

2.1.1. Произвести реализацию товара, указанного в п. 1.1 настоящего Договора.

2.1.2. Представить Принципалу документы, подтверждающие расходы, связанные с реализацией товара, в том числе с транспортировкой до места реализации, предпродажной подготовкой, и иные необходимые для реализации товара. Назначение расходов должно быть предварительно согласовано с Принципалом.

2.1.3. Ежемесячно представлять Принципалу отчет об исполнении поручения по реализации товара в течение ________ рабочих дней по окончании каждого календарного (отчетного) месяца. К отчету должны быть приложены документы, подтверждающие произведенные Агентом расходы на исполнение поручения.

2.1.4. В течение _______ банковских дней с момента получения денежных средств за реализацию товара перечислять вырученные денежные средства на расчетный счет Принципала, указанный в настоящем Договоре.

2.1.5. Сообщать Принципалу по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения.

2.1.6. Не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в п. 1.4 настоящего Договора.

2.1.7. Выполнять другие обязанности, которые в соответствии с настоящим Договором или законом возлагаются на Агента.

2.2. Агент вправе:

2.2.1. В целях исполнения Договора заключить по согласованию с Принципалом Субагентский договор, оставаясь ответственным перед Принципалом за действия Субагента, в том числе за перечисление платежей за реализованные Субагентом товары.

2.2.2. Своевременно и в полном объеме получать вознаграждение за выполнение поручения.

2.2.4. Требовать компенсации расходов, не согласованных с Принципалом, если они были необходимы в интересах Принципала и если Агент не смог предварительно запросить Принципала либо не получил в течение ______ дней после уведомления ответ на свой запрос. Агент обязан уведомить Принципала о понесенных издержках, как только уведомление станет возможным.

2.3. Принципал обязан:

2.3.1. Предоставить Агенту товар в комплектности в соответствии с п. 1.1 настоящего Договора.

2.3.2. Своевременно рассматривать отчеты Агента.

2.3.3. Выплачивать Агенту вознаграждение в порядке и размере, указанным в разд. 3 настоящего Договора.

2.3.4. Возместить Агенту все расходы, связанные с исполнением поручения по настоящему Договору.

2.3.5. Принять от Агента все исполненное по настоящему Договору.

2.3.6. Не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в п. 1.4 настоящего Договора территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора

2.4. Принципал вправе:

2.4.1. Получать от Агента сведения о ходе выполнения поручения.

2.4.2. Требовать от Агента представления отчета о проделанной работе во исполнение настоящего Договора.

2.4.3. Давать Агенту указания об исполнении поручений по настоящему Договору. Указания Принципала должны быть правомерными, осуществимыми и конкретными.

1. АГЕНТСКОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ И ВОЗМЕЩЕНИЕ РАСХОДОВ АГЕНТА

3.1. Вознаграждение Агента за выполнение поручения, предусмотренного настоящим Договором, составляет ____% от суммы реализованного в течение отчетного месяца товара.

3.4. Одновременно с вознаграждением Агенту возмещаются все произведенные им расходы для выполнения поручения по настоящему Договору за вычетом сумм, перечисленных Агенту в соответствии с п. 3.3 настоящего Договора.

Возмещение производится Принципалом ежемесячно, в срок, установленный п. 3.2 настоящего Договора, на основании отчета Агента и счетов-фактур с приложением документов, подтверждающих произведенные Агентом расходы, путем перечисления средств на банковский счет Агента. Возмещаются только своевременно и соответствующим образом документально подтвержденные расходы Агента:

3.4.1. Расходы на _______________________ в сумме не более _____ (__________) рублей.

3.4.2. Расходы на _______________________ в сумме не более _____ (__________) рублей.

3.4.3. Расходы на _______________________ в сумме не более _____ (__________) рублей.

1. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ СТОРОН

4.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки, в том числе и упущенную выгоду.

4.2. За нарушение Агентом срока перечисления денежных средств, поступивших для Принципала, установленного пп. 2.1.4 настоящего Договора, Принципал вправе потребовать от Агента уплаты неустойки в размере ____% от несвоевременно перечисленной суммы за каждый день просрочки.

4.3. В случае нарушения Принципалом срока выплаты вознаграждения, установленного п. 3.2 настоящего Договора, и/или срока возмещения расходов, установленного п. 3.4 настоящего Договора, Агент вправе потребовать от Принципала уплаты неустойки в размере ____% от несвоевременно уплаченной суммы за каждый день просрочки.

4.4. Взыскание неустоек и процентов не освобождает Сторону, нарушившую Договор, от исполнения обязательств по Договору.

4.5. В случаях, не предусмотренных настоящим Договором, ответственность Сторон определяется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

1. ФОРС-МАЖОР

5.1. Стороны освобождаются от ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по настоящему Договору, если это неисполнение явилось следствием обстоятельств непреодолимой силы, возникших после заключения настоящего Договора в результате обстоятельств чрезвычайного характера, которые Стороны не могли предвидеть или предотвратить.

5.2. При наступлении обстоятельств, указанных в п. 5.1 настоящего Договора, каждая Сторона должна без промедления известить о них в письменном виде другую Сторону. Извещение должно содержать данные о характере обстоятельств, а также официальные документы, удостоверяющие наличие этих обстоятельств и, по возможности, дающие оценку их влияния на возможность исполнения Стороной своих обязательств по данному Договору.

5.3. Если Сторона не направит или несвоевременно направит извещение, предусмотренное п. 5.2 настоящего Договора, то она обязана возместить второй Стороне понесенные ею убытки.

5.4. В случаях наступления обстоятельств, предусмотренных п. 5.1 настоящего Договора, срок выполнения Стороной обязательств по настоящему Договору отодвигается соразмерно времени, в течение которого действуют эти обстоятельства и их последствия.

1. СРОК ДЕЙСТВИЯ, ИЗМЕНЕНИЕ И ПРЕКРАЩЕНИЕ ДОГОВОРА

6.2. Настоящий Договор может быть изменен или прекращен по письменному соглашению Сторон, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

6.3. Принципал вправе в любое время отказаться от исполнения настоящего Договора путем направления письменного уведомления Агенту. Агент вправе требовать возмещения убытков, вызванных отменой поручения.

(Вариант, если агентский договор заключен без указания срока его действия):

6.4. Договор считается расторгнутым с момента получения Агентом уведомления Принципала, если в уведомлении не предусмотрен более поздний срок расторжения Договора.

6.5. В случае отказа от настоящего Договора Принципал обязан незамедлительно после направления уведомления Агенту произвести выплату причитающегося Агенту вознаграждения за действия, выполненные им до прекращения Договора, и возместить понесенные им до прекращения Договора расходы.

6.6. Агент вправе (или: не вправе) отказаться от настоящего Договора путем направления письменного уведомления Принципалу. Договор считается расторгнутым с момента получения Принципалом уведомления Агента, если в уведомлении не предусмотрен более поздний срок расторжения Договора.

6.7. Агент, отказавшийся от настоящего Договора, сохраняет право на вознаграждение за действия, выполненные им до прекращения Договора, а также на возмещение понесенных до этого момента расходов.

Агент обязан принять меры, необходимые для обеспечения сохранности имущества Принципала.

6.8. Принципал должен распорядиться своим находящимся в ведении Агента имуществом в течение _________ дней со дня получения уведомления Агента об отказе от Договора. Если Принципал не выполнит эту обязанность, Агент вправе сдать имущество на хранение за счет Принципала либо продать его по возможно более выгодной для Принципала цене.

1. КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТЬ

7.1. Условия настоящего Договора, дополнительных соглашений к нему и иная информация, полученная Сторонами в соответствии с Договором, конфиденциальны и не подлежат разглашению.

1. РАЗРЕШЕНИЕ СПОРОВ

8.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между Сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте данного Договора, будут разрешаться путем переговоров.

8.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации.

1. ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ

9.1. Любые изменения и дополнения к настоящему Договору действительны при условии, что они совершены в письменной форме и подписаны Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями Сторон.

9.2. Все уведомления и сообщения должны направляться Сторонами в письменной форме.

9.3. Во всем остальном, что не предусмотрено настоящим Договором, Стороны руководствуются действующим законодательством Российской Федерации.

9.4. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, один из которых находится у Принципала, второй — у Агента.

9.5. Приложения:

9.5.1. Форма отчета агента об исполнении поручения по реализации товара (Приложение N 1).

1. АДРЕСА И РЕКВИЗИТЫ СТОРОН

Принципал	Агент
ООО «Форос Аудит» Адрес: 117593, Москва г, Литовский б-р, дом № 3, корпус 2, квартира 490. ИНН: 7727543450 КПП: 772801001 р/с: 40702810069000027701 ПАО «ХАНТЫ-МАНСИЙСКИЙ БАНК ОТКРЫТИЕ» Г. МОСКВА к/с: 30101810700000000297 БИК: 044525092	ООО «» Адрес ИНН: КПП: р/с к/с БИК

ОТЧЕТ АГЕНТА ОБ ИСПОЛНЕНИИ АГЕНТСКОГО ДОГОВОРА N ___ ОТ «___»_______ ____ Г. ЗА ПЕРИОД С «___»_______ ____ Г. ПО «___»________ ____ Г.

г._______________ «_____»___________20___г.

_____________________________________________________________________________,

именуем__ в дальнейшем «Агент», в лице _________________________________________,

Во исполнение указанного договора всего за период _____________ Агентом был получен от Принципала по накладным следующий товар:

N п/п	Наименование товара	Количество	Продажная цена единицы товара	Общая стоимость товара	Накладные N

Всего за указанный период Агентом был реализован третьим лицам по договорам купли-продажи/поставки следующий товар:

N п/п	Наименование товара	Количество	Продажная цена единицы товара	Общая стоимость товара	Покупатель (с указанием реквизитов договора)

Осталось перечислить ____________ (__________________) рублей.

Российская организация по договору поставки реализовала иностранному покупателю (Швейцария) товар. С покупателем заключено отдельное соглашение, в соответствии с которым российская организация (агент) от своего имени, но за счет иностранной организации (принципала) организует доставку товара покупателя (принципала) с привлечением третьих лиц.
1. Облагаются ли НДС услуги третьих лиц и вознаграждение агента?
2. Как рассчитывается ставка НДС на вознаграждение агента?

13 февраля 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
1. Местом реализации агентских услуг, оказываемых в рассматриваемой ситуации российской организацией иностранному принципалу, является территория РФ. Следовательно, вознаграждение агента облагается НДС по ставке 20%.
Порядок исчисления НДС со стоимости вознаграждения зависит от условий агентского договора. Так, если договором предусмотрено, что его цена определена без учета НДС, то дополнительно к сумме вознаграждения агент начисляет НДС по ставке 20% и предъявляет его принципалу. Если же указано, что сумма вознаграждения включает в себя НДС, либо в договоре не установлен порядок исчисления НДС, то агент вправе применить расчетную ставку 20/120 для определения суммы НДС со своего вознаграждения (смотрите пример в письме Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).
2. Местом оказания услуг третьих лиц, привлекаемых агентом для осуществления транспортировки товара Принципала, признается территория РФ, и они облагаются НДС в соответствии с положениями Главы 21 НК РФ. В то же время оказание услуг по международной перевозке товаров — когда пункт отправления или назначения расположен за пределами РФ — облагается НДС по ставке 0% (если только исполнители таких услуг не воспользовались правом на отказ от применения нулевой ставки и не производят налогообложение таких операций по ставке 20%).

Обоснование позиции:
В соответствии с п. 1 ст. 1005 ГК РФ по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Вознаграждение агента

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации работ (услуг), не предусмотренных подпунктами 1-4.1, 4.4 п. 1 ст. 148 НК РФ, признается территория РФ, если деятельность лиц, оказывающих услуги, осуществляется на территории РФ.
Поскольку услуги, оказываемые по агентским договорам, в подпунктах 1-4.1, 4.3 п. 1 ст. 148 НК РФ не поименованы*(1) и в рассматриваемом случае такие посреднические услуги оказываются российской организацией (агент), то местом реализации таких услуг признается территория РФ, и, соответственно, такие услуги подлежат налогообложению НДС в РФ, вне зависимости от того, действует ли агент от собственного имени или от имени принципала. Данная позиция подтверждается письмами Минфина России от 26.03.2018 N 03-07-08/18809, от 22.02.2018 N 03-07-08/11179, от 30.10.2015 N 03-07-08/62571, от 06.03.2015 N 03-07-08/12210.

Ставка НДС

Согласно п. 1 ст. 156 НК РФ налогоплательщиками, осуществляющими предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе агентских договоров, налоговая база определяется как сумма дохода, полученная ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении указанных договоров.
Порядок исчисления НДС со стоимости вознаграждения зависит от условий конкретного договора (смотрите также письмо ФНС России от 05.10.2016 N СД-4-3/18862@).
Если договором предусмотрено, что его цена определена без учета НДС, то сумма этого налога определяется как произведение цены договора и налоговой ставки, установленной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ («сверх цены договора» по ставке 20%).
В то же время в случае, если договором предусмотрено, что цена договора включает в себя НДС, или из условий договора неясен порядок определения исчисления НДС (например, не указано, что стоимость услуг определена с учетом НДС), сумма этого налога определяется расчетным путем. В этом случае исполнитель (агент) обязан «выделить» НДС из цены договора посредством применения расчетной ставки. Об этом сообщается в п. 17 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 (о допустимости его применения, когда в агентском договоре сумма НДС не указана, разъяснено, например, в письме Минфина России от 20.04.2018 N 03-07-08/26658).
То есть, если в договоре сумма НДС прямо не указана и иное не следует из обстоятельств, предшествующих заключению договора (или прочих условий договора), агент вправе применить расчетную ставку 20/120 для определения суммы НДС со своего вознаграждения.

Услуги привлекаемых агентом для транспортировки товара исполнителей

Местом оказания транспортных услуг, осуществляемых российскими организациями и ИП*(2), признается территория РФ, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории РФ. Данное правило определения места оказания услуг не ставится в зависимость о того, кем приобретаются услуги — иностранным заказчиком либо российским агентом (в т.ч. от имени иностранного заказчика).
В то же время оказание услуг по международной перевозке товаров — когда пункт отправления или назначения расположен за пределами РФ — облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При применении пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ необходимо учитывать, что в соответствии с п. 18 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 оказание услуг, поименованных в данной норме, несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.
В связи с этим налоговую ставку 0% применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки (абзац 1-2 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг (абзац 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ).
При этом по смыслу положений данного подпункта его действие распространяется на транспортные, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, выступает ли организатором международной перевозки сам экспедитор либо заказчик транспортно-экспедиционных услуг, либо иное лицо, в т.ч. агент*(3).
С 1 января 2018 года (Федеральный закон от 27.11.2017 N 350-ФЗ) на основании п. 7 ст. 164 НК РФ при выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных, в частности, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ в отношении таких работ (услуг), налогоплательщик вправе отказаться от нулевой ставки НДС и производить налогообложение таких операций по ставкам, указанным в п.п. 2 и 3 ст. 164 НК РФ (10% и 20%).
При этом налогоплательщик вправе не применять ставку НДС 0% только в отношении всех осуществляемых им операций, предусмотренных абзацем 1 п. 7 ст. 164 НК РФ. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Подробнее смотрите в Энциклопедии решений. Условия и порядок отказа от нулевой ставки НДС при экспорте.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

25 января 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Сурков А. А., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС. Поэтому они, являясь агентами по посредническому договору, не обязаны начислять налог на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму такого вознаграждения. В противном случае суммы выставленного принципалу НДС с вознаграждения могут быть признаны неосновательным обогащением и взысканы в судебном порядке.

Правоотношения сторон в рамках агентского договора

Сторонами агентского договора являются заказчик-принципал и посредник-агент.

При этом агент, совершая за вознаграждение по поручению принципала юридические и иные действия, всегда действует за счет заказчика:

• либо от своего имени, но за счет принципала (ст. 1011 ГК РФ установлено, что тогда к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 ГК РФ «Комиссия», если они не противоречат положениям гл. 52 ГК РФ «Агентирование» или существу агентского договора);

• либо от имени и за счет принципала.

Это означает, что посредник либо совсем не участвует в расчетах по сделке, либо денежные средства проходят через его расчетный счет, что называется, транзитом.

Право собственности на реализуемый товар (работу, услугу) агенту не принадлежит. Обязательным условием любого агентского договора является его возмездность, то есть получение агентом за свои услуги вознаграждения.

Вознаграждение агента-«упрощенца»

Выступающий в качестве посредника-агента «упрощенец» при определении налоговой базы должен учесть в доходах только сумму агентского вознаграждения (см. Письмо Минфина России от 15.01.2018 № 03-11-11/995). Объяснение следующее. Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ доходы «упрощенцы» определяют в порядке, установленном пп. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. При этом не учитываются доходы, перечисленные в ст. 251 НК РФ, в том числе доходы агента, поступившие в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или в счет возмещения затрат агента, произведенных им вместо принципала, за исключением агентского вознаграждения (пп. 9 п. 1) (эта тема затронута в письмах ФНС России от 22.02.2017 № СД-4-3/3408@, Минфина России от 27.06.2017 № 03-11-06/2/40301).

К сведению: доходы, полученные агентами на УСНО в связи с исполнением ими обязательств по агентским договорам, «упрощенным» налогом не облагаются, учитывается лишь агентское вознаграждение (см. также письма ФНС России от 04.08.2017 № СД-4-3/15363@, Минфина России от 14.08.2017 № 03-11-11/51901).

Доход в виде агентского вознаграждения агент-«упрощенец» учитывает в налоговой базе в отчетном (налоговом) периоде его получения (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Указанный порядок распространяется на те случаи, когда агент получает свое вознаграждение авансом. Таковым для него является оплата услуг посредничества, поступившая до утверждения принципалом отчета о выполненном обязательстве.

Отметим, что по общему правилу при определении для целей налогообложения величины дохода агента по агентскому договору следует исходить из условий договора (см., например, Постановление АС ПО от 09.11.2016 № Ф06-13830/2016 по делу № А12-2842/2016). Однако такой подход применим не всегда. Спор, который был рассмотрен в Определении ВС РФ от 26.10.2018 № 305-ЭС18-18262 по делу № А40-136865/2017, – наглядное тому доказательство, но об этом чуть позже.

НДС и агентское вознаграждение

«Упрощенцы» в общем случае не признаются плательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Поэтому они не обязаны начислять НДС на свое вознаграждение и выставлять принципалу счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.

Если же по какой-то причине такой счет-фактура (с выделенной суммой НДС) был выставлен принципалу, то агент должен уплатить соответствующую сумму налога в бюджет и подать декларацию по НДС (в электронном виде) (пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 5 ст. 174 НК РФ). Никаких специальных положений, регламентирующих составление счетов-фактур агентами, применяющими УСНО, Правилами заполнения счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137, не определено. Поэтому эти документы в подобных ситуациях оформляются в общем порядке с учетом особенностей, предусмотренных данными правилами.

Заявить к вычету сумму «входного» НДС агент не вправе, на что было указано еще в п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

К сведению: в ситуации, когда агент не выставлял принципалу счет-фактуру с выделенной суммой НДС на свое вознаграждение, а принципал при его оплате указал сумму НДС в платежном документе, обязанности по уплате НДС в бюджет у агента не возникает. Такие разъяснения даны в Письме ФНС России от 08.02.2018 № СД-2-3/203@.

Если посреднический договор заключен до перехода агента на УСНО

На практике нередки ситуации, когда в период исполнения посреднического договора агент меняет режим налогообложения – к примеру, переходит с общего режима налогообложения на УСНО. Напомним: такой переход возможен с начала календарного года (п. 1 ст. 346.13 НК РФ), если остаточная стоимость основных средств и размер доходов по состоянию на 1 октября года не превышают установленных предельных величин (не более 150 млн руб. для ОС, 112,5 млн – для доходов).

Оптимальный вариант в такой ситуации – внести изменения в условия договора, в частности, уточнить, что агентское вознаграждение не облагается НДС в связи с применением агентом УСНО. В противном случае возможны риски. Об обязанности уплатить и задекларировать НДС в случае выставления агентом-«упрощенцем» счета-фактуры на свое вознаграждение с выделенной суммой косвенного налога мы уже говорили выше. При этом сама сумма НДС, начисленная на вознаграждение агентом-«упрощенцем», может быть признана его неосновательным обогащением и истребована на основании решения суда.

Пример конкретного спора

Спорная ситуация, которая была рассмотрена в Постановлении АС МО от 16.07.2018 № Ф05-9956/2018 по делу № А40-136865/2017, заключалась в следующем.

В 2008 году между ПАО и ЗАО был заключен агентский договор о распространении телекоммуникационных услуг, а 31.05.2016 он был расторгнут.

Согласно договору вознаграждение агента (то есть цена услуги) рассчитывалось как разница между начисленным доходом и условной стоимостью услуг по сведениям оператора или суммой минимального ежемесячного счета. В договоре содержались определения терминов, на основании которых производится расчет указанного вознаграждения, в приложениях к нему – тарифы для расчета показателей, определенных данными терминами. В этих же документах имелось указание о формировании таких тарифов без учета НДС. Кроме того, в одном из приложений к агентскому договору было оговорено, что в случае применения агентом УСНО он не должен предъявлять дополнительно НДС к сумме агентского вознаграждения.

С 2015 года ЗАО (агент) перешло на УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и уплачивало налог по ставке 15 %. Став «упрощенцем», агент по-прежнему выставлял в адрес принципала (ПАО) счета-фактуры на свое вознаграждение с суммой выделенного НДС, хотя такой обязанности у него уже не было. При этом ни порядок расчета агентского вознаграждения (включая показатели, исходя из которых рассчитывалось вознаграждение), ни условия агентского договора с 2015 года не изменялись.

Принципал, как ни странно, более года (с 01.01.2015 по 29.02.2016) выплачивал вознаграждение агенту с учетом НДС. А затем, руководствуясь положениями ст. 1102 ГК РФ, п. 2 ст. 346.11 НК РФ, обратился в суд (иск подан 24.10.2017) с заявлением о взыскании с агента сумм неосновательного обогащения в виде НДС (в размере 423 082 руб. 90 коп.).

Агент, в свою очередь, не согласившись с требованием принципала, указывал на то, что НДС не может являться неосновательным обогащением, так как уплачивается в бюджет государства, а значит, не может быть взыскан с агента в полном объеме в пользу принципала. ЗАО полагало, что с него может быть взыскана только разница между налоговыми ставками (18 % – 15 %).

Между тем суды не приняли доводы агента. Арбитры указали: с момента перехода на УСНО агент не являлся плательщиком НДС (в силу п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Соответственно, обязанность выставлять счета-фактуры в части собственного вознаграждения у него отсутствовала. Заключая договор на оказание услуги от имени ПАО, ЗАО действовало в интересах ПАО, то есть лица, которое фактически оказывало услугу. Однако расчет агентом вознаграждения за оказание услуг по агентскому договору производится в собственных интересах, а не в интересах другого лица. Поэтому норма п. 3.1 ст. 169 НК РФ об обязании выставления счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица в данном случае не применима.

Вердикт судей АС МО: агент (ЗАО) необоснованно включил в размер причитающегося ему вознаграждения НДС. А для принципала (ПАО) сумма косвенного налога, начисленная на агентское вознаграждение, является необоснованно выплаченной по агентскому договору.

Кстати, сделанная далее агентом попытка оспорить решение, принятое в Постановлении АС МО № Ф05-9956/2018, не увенчалась успехом. Судья ВС РФ отказал в передаче данного дела в судебную коллегию на пересмотр в порядке надзора (см. Определение от 26.10.2018 № 305-ЭС18-18262).

Вопрос:

Организация, применяющая общую систему налогообложения, оказывает услуги по организации авиационных рейсов (фрахтует самолет). Между российскими организациями заключен агентский договор, согласно условиям которого принципал дает поручение на организацию авиарейса (фрахт самолета) из г. Москвы в г. Барселону и обратно. Для выполнения условий данного договора агент, действующий от своего имени, заключил договор с иностранной организацией (авиаперевозчиком). Будет ли облагаться НДС стоимость услуг, оказанных агентом принципалу в рассматриваемом случае, а также если авиарейсы будут, например, из г. Лондона в г. Париж и обратно (минуя Россию)?
Ответ:

Услуги российской организации (агента), действующей на основании агентского договора, согласно которому она обязуется организовать авиарейс (зафрахтовать самолет) из г. Москвы в г. Барселону и обратно, подлежат обложению НДС по ставке 18 процентов.
При организации воздушных перевозок агентом на территории иностранных государств местом оказания услуг агента также будет признаваться территория РФ, то есть налогообложение будет происходить аналогичным образом.
Обоснование:

По условиям договора одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) действия по организации перевозки пассажиров от своего имени, но за счет принципала. Данные принципы определены в понятии агентского договора в ст. 1005 Гражданского кодекса РФ.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса РФ услуги по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов подлежат обложению НДС по ставке 0 процентов.
Применение указанной выше ставки НДС возможно при осуществлении организацией перевозки на основании заключенных договоров воздушной перевозки пассажира. В соответствии с п. 1 ст. 103 Воздушного кодекса РФ перевозчик обязуется перевезти пассажира воздушного судна в пункт назначения с предоставлением ему места на воздушном судне, совершающем рейс, указанный в билете, а в случае воздушной перевозки пассажиром багажа также этот багаж доставить в пункт назначения и выдать пассажиру или управомоченному на получение багажа лицу.
В целях исполнения условий договора воздушной перевозки перевозчиком признается эксплуатант, осуществляющий воздушные перевозки пассажиров, багажа, грузов или почты и имеющий лицензию на осуществление подлежащего лицензированию в соответствии с законодательством Российской Федерации вида деятельности в области авиации (ст. 100 ВК РФ).
Ввиду того что организация не является перевозчиком в смысле ст. ст. 100 и 103 ВК РФ, применение положений об обложении НДС услуг по организации перевозки грузов по ставке 0 процентов на основании пп. 4 п. 1 ст. 164 НК РФ не представляется возможным. Таким образом, услуги по организации международной воздушной перевозки пассажиров подлежат обложению по ставке 18 процентов в соответствии с п. 3 ст. 164 НК РФ. Данный вывод согласуется с мнением Минфина России, озвученным в Письме от 25.04.2011 N 03-07-08/124.
Что касается налоговой базы, то услуги, оказываемые в рамках исполнения агентского договора, являются объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, и налоговая база по указанным услугам определяется как сумма дохода, полученная агентом в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанного договора (п. 1 ст. 156 НК РФ).
Если российская организация будет осуществлять услуги по организации перевозки из г. Лондона в г. Париж и обратно, минуя территорию Российской Федерации, то данные услуги также будут подлежать обложению НДС с сумм агентского вознаграждения, так как в данном случае местом реализации услуг агента будет признаваться территория РФ в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ. Согласно указанной норме местом реализации услуг будет признаваться территория РФ, если деятельность организации, которая оказывает услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.
Следовательно, если российская организация — агент будет осуществлять деятельность по организации международных воздушных перевозок, минуя территорию РФ, то местом реализации услуг агента в рамках исполнения агентского договора будет также признаваться территория РФ и сумма агентского вознаграждения аналогичным образом подлежит обложению НДС по ставке 18 процентов.

Торговый агент выступает на рынке от имени и за счет поставщика то­вара, что означает, что он действует на рынке по поручению своего заказ­чика (принципала). Агентские операции обычно совершаются на основе многолетних агентских соглашений, в которых стороны оговаривают свои права и обязанности (см. Приложение 1.9). 65

Между экспортером и агентом заключается агентское соглашение, ко­торое обычно дает широкие полномочия агенту. Данное соглашение от­личается, например, от соглашения комиссии следующими моментами:

• агентское соглашение носит адресный характер, то есть ограниче­но определенной страной, регионом, в рамках которого агент осу­ществляет свои операции;

• агент действует от имени принципала, в отличие от комиссионера, который действует от своего имени.

Агентов внешних рынков можно классифицировать по двум критери­ям: по объему передаваемых прав и по видам заключаемых агентских со­глашений.

По объему передаваемых прав агенты делятся на:

• простых агентов;

• агентов с правом «первой руки»;

• монопольных агентов.

Соглашение о простом агенте предоставляет право посреднику сбы­вать на оговоренной территории определенную номенклатуру товаров принципала и получать от него вознаграждение. Данное соглашение не ограничивает прав принципала, который может самостоятельно (или че­рез других агентов) продавать на той же территории те же товары без вы­платы простому агенту какой-либо компенсации. Соглашение о простом агентстве обычно не обеспечивает посреднику стабильного положения на рынке, а принципал потому не может рассчитывать на активную работу данного агента. Поэтому соглашение о простом агентстве, как правило, заключается при выходе экспортера на новые рынки, причем иногда за­ключается с несколькими агентами с тем, чтобы сопоставить их работу и выбрать наиболее перспективного агента-партнера.

Разновидностью простого соглашения является соглашение с правом «первой руки», или с правом преимущественной продажи. В соответст­вии с таким соглашением принципал обязан в первую очередь предло­жить товар простому агенту и только после его письменного отказа про­дать этот товар на оговоренной территории самостоятельно или через дру­гих агентов без выплаты компенсации посреднику с правом «первой руки». В таких соглашениях обычно перечисляются мотивы, по которым агенты имеют право отказаться от сбыта товаров.

Соглашение о предоставлении агенту монопольного права означает, что только он может продавать товары принципала определенной номен­клатуры на оговоренной территории в течение установленного времени и получать за это вознаграждение. Сам принципал уже лишен права прода­вать на той же территории самостоятельно или через других посредников оговоренные в договоре товары.

Такой тип соглашения активизирует деятельность посредника, стаби­лизирует его положение на рынке и побуждает его к вложению собственного 66 капитала для создания и функционирования сбытовой сети. Если же принципал будет продавать на оговоренной территории свой товар са­мостоятельно, то он будет обязан выплатить вознаграждение агенту в раз­мере, установленном в соглашении.

Соглашение о монопольном агентстве наиболее привлекательно как для агента, так и для экспортера. Однако если монопольный посредник окажется не заинтересованным в сбыте товара либо из-за низкой его кон­курентоспособности, либо из-за недостаточной величины вознагражде­ния, либо по любым другим причинам (включая и элементы недобросо­вестности агента), то данный рйнок может оказаться практически закры­тым для экспортера до конца срока соглашения. Для того чтобы избежать такой опасности, принципалу следует:

• включить в соглашение обязательство посредника продавать в ус­тановленные сроки оговоренные количества товаров;

• оговорить условие, согласно которому при невыполнении посред­ником условий договора принципал имеет право аннулировать его, или перевести агента на другие условия работы, например на усло­вия неисключительного права продажи;

• включить в договор также обязательство агента не представлять на оговоренной территории других поставщиков аналогичных товаров.

По видам агентских соглашений агенты делятся на:

• агентов-представителей;

• агентов-поверенных;

• агентов, работающих на условиях купли-продажи.

По соглашению экспортера с агентом-представителем он только пред­ставляет интересы принципала на определенном рынке по согласован­ной номенклатуре товаров. Такой посредник не имеет права подписывать какие-либо контакты от имени принципала. В обязанности агента-пред­ставителя обычно входит:

• осуществление маркетинговых исследований и информация прин­ципала о тенденциях рынка;

• информация принципала о технических требованиях к товарам, за­просах потребителя;

• создание имиджа, организация рекламы, содействие подписанию контрактов.

На роль агентов-представителей обычно привлекаются солидные фир­мы, а также физические лица, занимающие достаточно высокое положе­ние в деловых кругах. Агенты-поверенные работают с принципалом на основании договора-поручения, согласно которому поверенный получа­ет право заключать сделки и принимать другие обязательства от имени и за счет принципала.

Особенностью договора-поручения является подробная регламентация прав поверенных. В обязанности последнего обычно входит полная отчетность 67 перед принципалом о совершении сделки, которая носит, как правило, разовый характер. В практике международных договоров такие соглашения встречаются довольно редко.

Агентское соглашение по купле-продаже товаровзаключается обычно на длительный срок и является наиболее распространенной формой в прак­тике международного бизнеса. Все расходы по реализации товара посред­ник возлагает на принципала, то есть по существу он осуществляет реа­лизацию за его счет. Такой посредник должен обладать капиталом для ор­ганизации сбытовой сети, рекламных мероприятий, складирования про­дукции, технического обслуживания и т.д. Часто посредник пользуется кредитом, который ему предоставляет принципал в виде простой отсроч­ки платежа.

При относительно больших и постоянных объемах реализации про­дукции агент, который в этом случае называется генеральным агентом, организует свою сбытовую сеть, создает систему своих субагентов и диле­ров, которые работают в определенных районах.

Издержки посредников складываются: из зарплаты аппарата управле­ния и рабочих, осуществляющих предпродажный сервис и техническое обслуживание товара; расходов на связь и канцелярские товары; аморти­зационных отчислений и расходов на содержание зданий и сооружений; таможенных и транспортных расходов; расходов на рекламу и представи­тельство; расходов на вознаграждение субагентов; налогов и сборов.

В практике международной торговли используется несколько спосо­бов вознаграждения посредников. Наиболее важными считаются следу­ющие:

Вознаграждение в виде разницы цен реализации и поставки.Этот способ в основном используется при сбыте товаров на условиях консигнации и купли-продажи. Он подразумевает наличие у экспортеров информации о ценах на реализуемые товары и умение правильно ориентироваться в це­новой политике рынка с тем, чтобы реально определить необходимую разницу цен, покрывающую издержки посредника и обеспечивающую ему получение необходимой прибыли.

Вознаграждение в виде процентов с экспортных цен. Вэтом случае экс­портная цена считается равной цене реализации. Для обеспечения возна­граждения посредника устанавливается процентная скидка с экспортных цен. Хотя посредник заинтересован в увеличении цены реализации, все же нельзя требовать от него реализации товара строго по экспортным це­нам, так как это лишило бы его возможности реагировать на изменяющу­юся конъюнктуру рынка. В связи с этим соглашениями часто предусмат­риваются пределы отклонения цен реализации от уровня фактурных (экс­портных) цен. Это необходимо делать и для того, чтобы исключить воз­можность вознаграждения посредника методом установления разницы цен реализации и поставки. 68

Смешанное вознаграждениеподразумевает совмещение предыдущих двух способов и обычно используется в случаях, когда у экспортеров есть возможность оперативно контролировать фактический уровень цен реа­лизации на рынке сбыта. Кроме названных известны также и другие спо­собы вознаграждения, в том числе:

• по заранее согласованной твердой ставке (сумме);

• по системе «кост плас», когда посредник, выполнивший свои обя­зательства, представляет продавцу подтверждающие расходы доку­менты, а последний оплачивает их в рамках согласованных ранее пределов;

• путем выплаты поставщиком дополнительных поощрительных воз­награждений для посредника с целью его стимулирования.

На практике размеры вознаграждений довольно часто являются пред­метом торгов между поставщиком и посредником, без достаточно обос­нованных расчетов. Но лишь вышеназванные способы гарантируют до­статочную заинтересованность посредников в активной работе на рынке и обеспечивают эффективность торговли.