Куперс

Бухучет и анализ

НДС при строительстве хозспособом 2013

В предыдущем номере нашего журнала мы уже начали понемногу восстанавливать в памяти «забытый» НДС, и весь этот год мы будем готовиться с вами к уплате НДС. Ведь помните, что многие сельхозорганизации с 1 января 2019 года будут совмещать ЕСХН и НДС (об этом мы много писали в предыдущем номере). В связи с этим постараемся понемногу рассмотреть все «подводные камни» данного налога, поскольку НДС, на наш взгляд, является одним из самых сложных налогов.

Для начала предлагаю рассмотреть достаточно непростой вопрос об исчислении НДС по строительно-монтажным работам (далее по тексту СМР) для собственного потребления. Такие операции широко распространены на многих предприятиях, ведь большинство организаций строят производственные объекты, магазины для продажисобственной продукции, дома для сотрудников, как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами. При этом НК РФ предусматривает в обязательном порядке начислять НДС на СМР, выполняемые для собственного потребления.

Что подразумевается под «СМР для собственного потребления»?Ведь в НК РФ такое понятие не предусмотрено.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполнены следующие условия:

1. Работы носят капитальный характер

Как разъясняет нам МФ РФ, для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых создаются объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.) или изменяется их первоначальная стоимость в случаях достройки, реконструкции, модернизации и по иным аналогичным основаниям (Письмо от 30.10.2014 № 03-07-10/55074). То есть ремонтные работы, даже если они капитального характера, сюда мы отнести не сможем, следовательно, объекта обложения НДС не возникает.

Также к СМР относятся работы капитального характера, в результате которых создаются иные (помимо недвижимого имущества) объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость эксплуатируемых ОС (в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям). Такой вывод следует из Письма МФ РФ от 05.11.2003№04-03-11/91.

2. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций, то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности, а не предназначен для последующей перепродажи или иного выбытия.

Если вы строите объект, чтобы потом его продать, то НДС в данном случае возникнет при реализации такого имущества.

Подводя итог вышесказанному, можно сделать вывод, что СМР для собственного потребления – это такие СМР, в результате которых организация создает объекты, предназначенные для использования в ее собственной деятельности. Причем работы должны выполняться собственными силами организации (силами штатных работников), и готовый объект предполагается зачислить в состав основных средств.

Первым шагом для правильного исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления будет являться определение налоговой базы по НДС при выполнении СМР для собственного потребления.

Расшифровку затрат, связанных с выполнением СМР для собственных нужд, НК РФ не дает. В результате нечеткость приведенной формулировки дает повод для споров.

В п. 2 ст. 259 НК РФ сказано, что налоговая база по НДС определяется как сумма всех расходов, которые вы фактически понесли при выполнении СМР. Сторонники фискального подхода предлагают начислять НДС с суммы дебетового оборота по счету 08-3 «Строительство объектов основных средств», соглашаясь исключить из него только затраты на оплату работ подрядчиковпри смешанном способе строительства(Письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527, Решении ВАС РФ от 06.03.2007№15182/06, Постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2).

Но на наш взгляд, в расходы также нельзя включать

— затраты на уплату процентов по кредитам и займам, использованным для финансирования строительства, ведь процентные затраты невозможно отождествлять с расходами на выполнение СМР. Кроме того, не являются расходами на выполнение СМР для собственного потребления:

— стоимость материалов, переданных для выполнения работ подрядчику на давальческой основе;

— затраты на содержание отделов и служб, созданных в целях контроля за выполнением работ;

— суммы амортизации по объектам основных средств, переданных в аренду подрядчикам, выполняющим работы.

В результате налоговая база по СМР для собственного потребления представляет собой (п. 2 ст. 159 НК РФ, Письмо ФНС от 04.07.2007№ШТ-6-03/527):

Для более доступного понимания разберем порядок определения налоговой базы по СМР для собственного потребления на следующем примере:

Пример.ООО «Маяк» осуществляет строительство производственного цеха для собственных нужд,своими силами, и с частичным привлечением подрядной строительной организации для определенных видов работ.

Общая сумма затрат на строительство объекта за 1 квартал 2018 года составила 1 550000 руб. и представляет собой:

— заработная плата штатных работников с учетом страховых взносов – 800000 руб.;

— услуги электроснабжения, теплоснабжения, транспортные, отпущенные на строительство – 200000 руб.;

— строительные материалы – 300000 руб.;

— услуги подрядной организации – 100000 руб.;

— строительные материалы, переданные подрядчику на давальческой основе – 150000 руб.

Все затраты, связанные со строительством производственного цеха, собраны на счете 08 субсчет 08-3 «Строительство основных средств». В бухгалтерском учете затраты отражены записью:

Дт 08-3 — Кт 70,69,23,10,60 – 1 550000 руб.

Следуя разъяснениям МФ РФ и сложившейся арбитражной практике, для определения налогооблагаемой базы по НДС мы исключаем из общей суммы затрат услуги подрядной организации (100000 руб.), а также давальческие материалы (150000 руб.)

В результате налогооблагаемая база по НДС в отношении СМР для собственного потребления составит: 1550000 руб. – 100000 руб. – 150000 руб. = 1 300000 руб.

Далее определяемналоговый период для исчисления НДС при выполнении СМР для собственного потребления. Здесь каких-либо нюансов не предусмотрено, как и в общем случае по НДС налоговым периодом является квартал а (п. 10 ст. 167 НК РФ). То есть, в конце каждого квартала вы анализируете все затраты, собранные на субсчете 08-3 «Строительство основных средств», и исчисляете налогооблагаемую базу.

Икакой же НДС без составления счета-фактуры? Организация на стоимость выполненных строительно-монтажных работ должна составить счет-фактуру в единственном экземпляре.

Счет-фактура составляется в последний день соответствующего квартала (ст. 163 НК РФ, п. 21 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011№1137).

В строках «Продавец», «Покупатель» указываются реквизиты налогоплательщика, построившего объект хозспособом. В строках «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес» ставятся прочерки.

Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж (п. п. 3, 21 Правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011№1137). Одновременно он регистрируется в книге покупок (п. 20 Правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011№1137).

Исходя из условий нашего примера, счет-фактура по СМР ООО «Маяк» будет выглядеть следующим образом:

СЧЕТ-ФАКТУРА№112 от «31»марта 2018(1)

— — —

ИСПРАВЛЕНИЕ№ — от «—» —————— (1а)

ООО «Маяк»

Продавец ————————————————————- (2)

630008, г. Новосибирск, ул. Железнодорожная, д. 6

Адрес —————————————————————- (2а)

ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)

Грузоотправитель и его адрес —————————————— (3)

Грузополучатель и его адрес —————————————— (4)

К платежно-расчетному документу№_________ от _______________________ (5)

ООО «Маяк»

Покупатель ———————————————————— (6)

630008, г. Новосибирск, ул. Железнодорожная, д. 6

Адрес —————————————————————- (6а)

ИНН/КПП покупателя ————————————————— (6б)

российский рубль, 643

Валюта: наименование, код ——————————————— (7)

Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения) (приналичии) __________________________ (8)

Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права

Код вида товара

Единица измерения

Количество (объем)

Цена (тариф) за единицу измерения

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога — всего

В том числе сумма акциза

Налоговая ставка

Сумма налога, предъявляемая покупателю

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом — всего

Страна происхождения товара

Регистрационный номер таможенной декларации

код

условное обозначение (национальное)

цифровой код

краткое наименование

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

10а

11

СМР для собственного потребления. Объект: производственный цех

1300000

Без акциза

18%

234000

1534000

Всего к оплате

1300000

X

234000

1534000

Руководитель Главный бухгалтер

организации или иное Романов А.П.или иное Тарасова В.Т.

уполномоченное лицо ——— ———— уполномоченное лицо ———- ————-

(подпись) (ф.и.о.) (подпись) (ф.и.о.)

Следующим нашим шагом будет предъявление вычета по НДС на стоимость СМР. Такой НДС вы вправе принять к вычету в том же квартале, когда начислили (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ). Переносить вычет на будущее нельзя (в течение 3 лет): он не подпадает под действие п. 2 ст. 171 НК РФ, поскольку абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ установлено специальное правило о моменте применения данного вычета.

Также необходимо помнить следующее:для того, чтобы принять к вычету НДС, строящийся объект должен быть предназначен для осуществления операций, облагаемых НДС, и стоимость которого подлежит включению в расходы для целей исчисления налога на прибыль, ЕСХН (абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ). Перечисленные условия должны выполняться одновременно. Как правило, на момент начала осуществления строительных работ будущее предназначение объекта капитального строительства известно. Поэтому определить, будет он использоваться в облагаемых НДС операциях или нет, несложно.

В нашем случае ООО «Маяк» строит производственный цех, предназначенный впоследствии для выпуска готовой продукции, выручка от реализации которой облагается НДС. В налоговом учете (как в случае применения ЕСХН, так и при общем режиме налогообложения) производственное здание также будет включаться в расходы. Следовательно, мы спокойно можем принимать НДС на стоимость СМР к вычету. Для этого необходимо зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру, который вы составили при начислении НДС (п. 20 Правил ведения книги покупок).

Обратите внимание, даже если заранее известно, что объект будет частично использоваться в не облагаемой НДС деятельности, НДС, начисленный со стоимости СМР, все равно принимается к вычету полностью (Письмо ФНС от 28.11.2008№ШС-6-3/862@).

Помимо НДС со СМР для собственного потребления вы также можете принять к вычету входной НДС по работам подрядчиков, по материалам для строительства на основании входящих счетов-фактур, если конечно строящийся объект предназначен для облагаемых НДС операций и принимается в расходы в налоговом учете.

Если условия для вычета не выполняются, НДС, начисленный со стоимости СМР, а также весь входящий НДС, связанный с осуществлением строительства, включается в стоимость объекта (Письмо МНС от 23.04.2004№03-1-08/1057/16).

Поскольку указанный вычет применяется одновременно с начислением НДС со стоимости СМР, выполненных хозспособом, суммы исчисленного и возмещаемого налога отражаются в одной налоговой декларации.

В результате размер налоговых обязательств организации не изменяется:все, что мы начислили, в той же сумме и приняли к вычету. В связи с этим отдельные налогоплательщики пренебрегают указанной обязанностью — не начисляют НДС и не предъявляют его к вычету.Чем же чревато для организации несоблюдения порядка исчисления НДС по СМР для собственных нужд, давайте посмотрим.

О последствиях такого поведения можно судить по материалам дела№А40-243329/15 (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.10.2016 №09АП-44597/2016-АК и АС МО от 20.01.2017 № Ф05-21610/2016). Суть налогового спора в следующем. ИФНС, проведя выездную налоговую проверку, начислила недоимку по НДС, указав на неправомерное невключение в налоговую базу стоимости СМР для СП. При этом ИФНС отказалась учесть сумму начисленного налога в составе вычетов. В досудебном порядке организации не удалось доказать неправомерность действий инспекции, в связи с чем ООО обратилось в суд.

Арбитры рассуждали так:

— организация не оспаривает факт выполнения СМР для СП, поэтому инспекция обоснованно начислила НДС;

— в проверяемом периоде ООО не заявляло вычеты со стоимости СМР для СП, не отражало их в налоговых регистрах (книги покупок) и налоговой отчетности (декларация но НДС);

— исходя из норм гл. 21 НК РФ применение вычетов по НДС является правом налогоплательщика, носит заявительный характер посредством их декларирования в подаваемых в налоговый орган декларациях и может быть реализовано только при соблюдении установленных условий;

— само по себе наличие у налогоплательщика документов, подтверждающих, по его мнению, право на применение налоговых вычетов, без отражения (указания, заявления) суммы вычетов в налоговой декларации, не является основанием для уменьшения НДС, подлежащего уплате в бюджет по итогам квартала;

В итоге судьи решили, что ИФНС правомерно начислила недоимку по НДС; довод ООО о наличии у налогового органа обязанности определения налоговой базы с учетом вычетов, не задекларированных обществом, является необоснованным.

В подобном случае организация, конечно, не лишена права подать уточненные налоговые декларации и заявить суммы налога к вычету, но, во-первых, ей не удастся избежать уплаты начисленных ИФНС пеней и штрафа, во-вторых, в применении вычета могут отказать по причине пропуска установленного п. 2 ст. 173 НК РФ трехлетнего срока. Поэтому придерживаться обозначенного подхода («не буду начислять, потому что такую же сумму можно принять к вычету») нельзя.

Пренебрежение обязанностью ежеквартального начисления НДС и оформления счетов-фактур неизбежно приведет к начислению недоимки по НДС, пеней и штрафов, в том числе на основании п. 2 ст. 120 НК РФ (Постановление АС ЗСО от 09.07.2015№Ф04-21029/2015 по делу№А81-4014/2014, оставленное в силе Определением ВС РФ от 01.12.2015№304-КГ15-13496).

Теперь перейдем к заполнению налоговой декларации. При заполнении декларации по НДС за квартал, в котором выполнялись СМР, укажите в разд. 3 (п. п. 38.4, 38.11, 38.13 Порядка заполнения декларации):

— НДС, начисленный на стоимость СМР, — в строке 060;

— вычет НДС по работам подрядчиков — в строке 125;

— вычет НДС по материалам для строительства и по работам подрядчиков из строки 125 — в строке 120;

— вычет НДС по СМР — в строке 140.

С налоговым учетом разобрались, а что же с бухгалтерским учетом?Как правильно отразить НДС со стоимости СМР? Здесь все довольно просто. Все затраты по строительству мы накапливаем на субсчете 08-3 «Строительство основных средств», а НДС, начисленный со стоимости СМРна последнее число квартала, мы отразим следующим образом:

Д 19 — К 68

Начислен НДС по СМР для собственного потребления

Д 68 — К 19

Принят к вычету НДС по СМР для собственного потребления по объектам, предназначенным для облагаемой НДС деятельности

Д 08-3 — К 19

НДС по СМР для собственного потребления включен в стоимость объекта, предназначенного только для не облагаемых НДС операций

Исходя из нашего примера, бухгалтер ООО «Маяк» на 31.03.2018 г. проведет в учете операции:

Дт 19 — Кт 68 – 234000 руб.

Дт 68 — Кт 19 – 234000 руб.

Как мы указывали выше, некоторые построенные объекты могут быть использованы и в необлагаемой НДС деятельности. К примеру, это могут быть жилые дома, которые организации строят для своих работников, поскольку реализация, безвозмездная передача или сдача в аренду жилья НДС не облагается (п.3 ст. 149 НК РФ).

В этом случае, вы обязаны исчислить НДС по СМР хозспособом, но к вычету уже взять не имеете право, и сумма НДС будет включена в стоимость объекта (Дт 08-3 — Кт 19).Также нельзя принять к вычету входящий НДС от подрядчиков и прочих организаций по товарам, работам, услугам, направленным на строительство данного объекта.Но это касается только тех объектов, которые еще на этапе строительства предполагалось не использовать в облагаемых НДС операциях.

Пример. ООО «Маяк» строит смешанным способом многоквартирный дом для проживания своих работников. Затраты по строительству за 1 квартал 2018 представляют собой:

— заработная плата с учетом страховых взносов – 500000 руб.;

— услуги электроснабжения- 80000 руб.;

— услуги подрядных организаций- 1 000000 руб., в том числе НДС 152542 руб.;

— строительные материалы – 200000 руб., в т.ч. НДС – 30508 руб.

НДС по СМР составил 140400 руб. = (500 000+80 000+200000)* 18 % (Дт 19 Кт 68).

НДС, предъявленный подрядной организацией, а также по строительным материалам –183050 руб. (Дт 19 — Кт 60).

В результате вся сумма НДС включается в стоимость многоквартирного дома:

Дт 08-3 — Кт 19 — 183050 руб.

Запомните, что НДС по СМР для собственного потребления не нужно восстанавливать только в случае, если объект введен в эксплуатацию, амортизируется и используется только в деятельности, облагаемой НДС.

Также не надо восстанавливать налог, если объект используется частично в деятельности, не облагаемой НДС, но при этом он:

— либо к моменту использования в необлагаемых НДС операциях полностью самортизирован (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ);

— либо с момента ввода объекта в эксплуатацию прошло 15 лет и более (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ).

Бывают ситуации, когда построенный объект может использоваться как в облагаемых, так и необлагаемых НДС операциях. Тогда вы должны восстановить НДС в особом порядке, предусмотренном п. 6 ст. 171 НК РФ: налог восстанавливается не единовременно, а в течение 10 лет, начиная с года, в котором объект стали амортизировать. Расчет суммы налога, подлежащей восстановлению, производится исходя из одной десятой суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав), не облагаемых налогом и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в общей стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (переданных) за календарный год.

Отметим, что не нужно восстанавливать НДС за календарный год, в котором объект недвижимости не используется для осуществления операций, освобождаемых от НДС и указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ (Письма МФ РФ от 11.09.2013 № 03-07-11/37461, от 12.02.2013 № 03-07-11/3574).

Довольно сложно разобраться, поэтому покажем вам восстановление НСД на конкретном примере.

Пример.В апреле 2018 г. ООО «Маяк» ввело в эксплуатацию построенное собственными силами производственное помещение и с мая этого же года начало начислять по нему амортизацию.

Стоимость СМР составила 5000000 руб. НДС в размере 900000 руб. (5 000000 руб. * 18%) исчислен и принят к вычету во II квартале 2018 г.

Стоимость использованных при строительстве материалов составила 3 835000 руб., в том числе НДС – 585000 руб. (3 835000 руб. * 18/118).

В течение 2018 — 2019 гг. организация использовала это здание только в деятельности, облагаемой НДС, а с сентября 2020 г. начала осуществлять также операции, не облагаемые НДС.

В 2020 г. стоимость реализованных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) составила 80 000000 руб., в том числе выручка от облагаемых НДС операций составила 65 000 000 руб., а от операций, не облагаемых НДС, — 15 000 000 руб.

Поскольку исчислять амортизацию по административному зданию ООО «Маяк» начало с 2018 г., последним (десятым) годом восстановления НДС будет являться 2027г. (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ).

С 2020 г. организация обязана будет восстановить НДС. Всего сумма НДС, принятая к вычету, составит 1 485000 руб. (900000 + 585000). Однако учитывая, что в 2018 — 2019 гг. для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, данное имущество не использовалось, восстанавливать налог за эти два года (2018 — 2019 гг.) не нужно.

1/10 часть суммы налога, принятого к вычету, составит 148500 руб. (1 485000 руб./ 10). При этом доля операций, не облагаемых НДС, в общем объеме отгруженной за год продукции составит:

(15 000000 руб. /80000000 руб.) * 100% = 18,75%.

Сумма НДС, которую необходимо восстановить в 2020 г., равна:

148 00 руб. * 18,75% = 27843,7 руб.

В каждом году, начиная с 2020 г., в налоговой декларации по НДС за IV квартал ООО «Маяк» должно будет в графе 6 по строке 090 раздела 3 отражать сумму НДС, подлежащую восстановлению, рассчитанную вышеуказанным способом, и расшифровывать порядок ее формирования в приложении№1 к разделу 3 декларации по НДС (абз. 5 п. 6 ст. 171 НК РФ), зарегистрировав в книге продаж бухгалтерскую справку-расчет (п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением№1137).

Сумма налога, подлежащая восстановлению, в стоимость имущества не включается, а учитывается в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ (п. 6 ст. 171 НК РФ).

Если на момент окончания строительства ваш объект не подлежит вводу в эксплуатацию (бывает и такое в нашей жизни), например, стройка осуществлялась с нарушением соответствующих нормативов, и разрешение на ввод объекта не было получено. В такой ситуации суммы НДС по строительству восстанавливаются единовременно в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса (в частности, в связи с ликвидацией). Данный порядок предусмотрен абз. 4, 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ (Письмо ФНС России от 13.12.2012№ЕД-4-3/21229).

Единовременному восстановлению подлежит НДС по СМР и в том случае, если объект недвижимости, введенный в эксплуатацию, не принимается в расходы для целей налогообложения (налог на прибыль, ЕСХН, УСН). А также в случае перехода с общего режима налогообложения на спецрежим (УСН, ЕСХН, ЕНВД).

Пример. ООО «Маяк»проводит реконструкциюспортивного зала хозяйственным способом, который изначально предполагалось сдавать в аренду, но впоследствии принято решение, что зал будет предназначен для бесплатного посещения собственными работниками организации.

Построенный объект не подлежит включению в расходы для целей налогообложения на основании п. 1 ст. 252 НК РФ (как для налога на прибыль, так и для УСН, ЕСХН). Следовательно, НДС, начисленный на СМР хозяйственным способом, подлежит единовременному восстановлению с момента ввода в эксплуатацию спортивного зала.

Порядок расчета НДС при СМР

Для расчета НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налогоплательщиком последовательно выполняются следующие действия:

  1. Рассчитывается налоговая база по выполненным СМР.
  2. Определяется налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.
  3. Составляется счет-фактура на стоимость выполненных СМР.
  4. Сумма НДС по приобретенным материалам, работам, услугам, необходимым для выполнения СМР, и сумма НДС, начисленная на объем выполненных СМР, предъявляются к вычету.
  5. Представляется в налоговый орган заполненная декларация по НДС.
  6. Уплачивается налог в бюджет, если в декларации отражена сумма НДС, подлежащая уплате.

Определение налоговой базы по НДС при СМР

Налоговая база по НДС при выполнении СМР определяется как стоимость этих работ. В указанную стоимость включаются все затраты налогоплательщика, фактически понесенные им при строительстве основных средств.

Если к выполнению строительно-монтажных работ частично привлекаются сторонние организации, то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, не должна быть включена в налоговую базу (см. решение ВАС РФ от 06.03.2007 № 15182/06 и постановление ФАС Уральского округа от 14.01.2008 № Ф09-11071/07-С2). Налоговики также придерживаются данной позиции (письмо ФНС России от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527).

Начисление НДС на строительные работы

НДС при выполнении строительных работ для собственного потребления нужно начислять в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Таким образом, налогоплательщик ежеквартально рассчитывает сумму НДС исходя из того объема работ, которые были выполнены за квартал.

В последний день квартала выписывается счет-фактура в соответствии со ст. 163 НК РФ и п. 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Составить документ можно в одном экземпляре, поскольку покупатель, которому следует передать второй экземпляр, как таковой отсутствует (п. 6 правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137). Исходя из этого, в строки «Продавец», «Грузополучатель и его адрес», «Грузоотправитель и его адрес», «Покупатель» необходимо вписать реквизиты налогоплательщика, который производил строительные работы собственными силами.

Оформленный таким образом счет-фактура одновременно регистрируется в книге покупок и книге продаж (п. 3 и 21 правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 и абз. 2 п. 20 правил ведения книги покупок, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Вычет НДС в строительстве

При осуществлении СМР хозяйственным способом налогоплательщик может предъявить к вычету следующие суммы НДС:

  1. НДС, уплаченный поставщикам при приобретении материалов, работ, услуг, использованных в ходе строительных работ.
  2. НДС, уплаченный продавцу объекта незавершенного капитального строительства, впоследствии достроенного хозяйственным способом.
  3. НДС, который был начислен при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

При этом суммы НДС, указанные в п. 1 и 2, можно принимать к вычету по мере оприходования материалов, работ, услуг и получения счетов-фактур от поставщиков (письма Минфина России от 21.09.2007 № 03-07-10/20, УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 № 19-11/069325). Данные суммы входного НДС по товарам (работам, услугам), приобретенным для выполнения СМР, и суммы налога, предъявленные подрядчиками, необходимы для расчета показателя по строке 120 разд. 3 формы декларации по НДС (абз. 6 п. 38.13 порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Принять к вычету НДС, который был начислен на сумму расходов, осуществленных при строительстве объекта основного средства собственными силами, нужно в последний день налогового периода на момент определения налоговой базы. Данный порядок принятия к вычету установлен абз. 3 п. 6 ст. 171 и абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ. Таким образом, НДС по выполненным строительным работам можно предъявить к вычету в том же квартале, в котором он был начислен уплате в бюджет (письмо ФНС России от 23.03.2009 № ШС-22-3/216@). Указанная сумма налога должна быть отражена в декларации по НДС в строках 060 «Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления» разд. 3 и 140 «Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, подлежащая вычету» разд. 3 (п. 38.3 и 38.10 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

См. также «Суд признал работы выполненными, но счетов-фактур по ним нет. Возможен ли вычет НДС?».

Итоги

НДС при строительстве основных средств начисляется и принимается к вычету по итогам каждого налогового периода. Базой для начисления налога являются затраты, понесенные в ходе строительной кампании. НДС к возмещению учитывается в книге покупок в по мере оприходования материалов и работ, а также получния необходимой документации.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх