Куперс

Когда нужно удержать налог

При каждой выплате доходов работнику у налогового агента возникает обязанность удержать НДФЛ и не позднее следующего дня перечислить его в бюджет.

Удержанный НДФЛ надо перечислить в бюджет в следующие сроки (п. 1, 2 ст. 223, п. 6 ст. 226 НК РФ):

• с зарплаты, включая выплаченный за первую половину месяца аванс, – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты за месяц (окончательный расчет);
• с зарплаты при увольнении – не позднее дня, следующего за днем выплаты зарплаты при увольнении;
• с отпускных и больничных (включая пособие по уходу за больным ребенком) – не позднее последнего дня месяца, в котором выплачивались отпускные или больничные (п. 6 ст. 226 НК РФ);
• любые другие доходы, включая доходы в натуральной форме, – не позднее дня, следующего за днем выплаты любых других доходов.

НДФЛ удерживать не из чего – что делать?

Если удержать НДФЛ не из чего, то организация должна письменно сообщить об этом, а также о сумме налога в налоговую инспекцию по месту своего учета и самому работнику. Сделать это нужно не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщают об этом в инспекцию по установленной форме – в виде справки 2-НДФЛ, в которой проставляют признак «2». В ней указывают сумму дохода, с которого не удержан налог, и сумму неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Данная норма не применяется, если организация как налоговый агент имела возможность удержать НДФЛ при выплате работнику дохода в течение года, но не сделала этого.

Налоговики отметили, что организация после выявления данного факта обязана удержать НДФЛ при выплате текущих доходов в денежной форме и перечислить соответствующую сумму налога в бюджет. При этом нужно представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ и корректирующую справку по форме 2-НДФЛ.

«Уточненка» 6-НДФЛ

Уточненный расчет подается в том случае, если налоговый агент обнаружит, что в первоначальном расчете не отразил какие-либо сведения или допустил ошибку, которая привела к занижению или завышению суммы налога (п. 6 ст. 81 НК РФ).

При представлении уточненного расчета 6-НДФЛ в поле «Номер корректировки» нужно отразить значение «001» («002» и т. д. в зависимости от количества «уточненок»).

Напомним, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент предоставляет общую информацию по всем физическим лицам, которые получили от него доход. Составляют нарастающим итогом за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год. Форма расчета 6-НДФЛ и Порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС России от 14.10.2015 г № ММВ-7-11/450@.

Как подать корректирующую 2-НДФЛ

Чтобы избежать негативных последствий с налоговыми инспекторами, организации нужно своевременно исправлять ошибки в представленных справках 2-НДФЛ.

Для корректировки в заголовке предусмотрено поле «Номер корректировки»:

• при составлении первичной формы справки проставляется «00»;
• при составлении корректирующей справки взамен ранее представленной указывается значение на единицу больше, чем указано в предыдущей справке («01», «02» и так далее);
• при составлении аннулирующей справки взамен ранее представленной проставляется цифра «99».

Корректирующую форму 2-НДФЛ подают, чтобы исправить ошибки в первичной форме. А аннулирующую справку – чтобы отменить сведения, которые вообще не нужно было представлять.

Так, если обнаружены ошибки в принятой налоговым органом справке 2-НДФЛ, необходимо подать новую справку с правильными данными с указанием прежнего номера ранее представленной 2-НДФЛ, но даты составления корректирующей.

Обратите внимание, что представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей за каждый такой представленный документ (ст. 126.1 НК РФ).

Эксперт «НА» Е.В. Чимидова

Бератор нового поколения ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА То, что нужно каждому бухгалтеру. Полный объем всегда актуальных правил учета и налогообложения. Подключить бератор

По общему правилу уплата НДФЛ за счет средств налогового агента (организации или ИП) не допускается. Но из него теперь сделано исключение. Если по итогам налоговой проверки ИФНС доначислит НДФЛ из-за того, что налоговый агент неправомерно его не удержал (удержал в неполной сумме) из доходов физлица, то этот НДФЛ налоговый агент должен будет заплатить в бюджет за счет своих средств (п. 9 ст. 226 НК РФ). То есть речь идет о случаях, когда налоговый агент должен был удержать НДФЛ и мог это сделать, поскольку выплачивал денежные доходы физлицу. И неважно, по какой причине не удержан НДФЛ: по незнанию, по ошибке или какой-то иной.

В этом случае доначисленный налог будет считаться уплаченным налоговым агентом со дня, когда он передаст в банк платежное поручение, если на счете достаточно денег (подп. 9 п. 3 ст. 45. НК РФ).

Справка:

До 01.01.2020 взыскать НДФЛ с налогового агента ИФНС могла только в том случае, если налог из доходов физлица был удержан, но в бюджет не перечислен (п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 №57).

А вот если налог из доходов человека удержан не был, он по-прежнему оставался плательщиком НДФЛ. Но ВАС говорил, что с налогового агента в этом случае можно взыскать штраф и пени за период с момента, когда налог должен был быть удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока его уплаты физлицом по итогам налогового периода, то есть до 15 июля следующего года (п. 4 ст. 228 НК РФ; п. 2 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57).

Однако ФНС была более лояльна и указывала, что оснований для начисления налоговому агенту пеней нет, поскольку должником бюджета является не он, а налогоплательщик, то есть физлицо. В связи с этим ФНС рекомендовала не отражать в КРСБ налогового агента по НДФЛ выявленные в ходе выездной проверки суммы неудержанного (удержанного не полностью) НДФЛ (Письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600).

При этом доначисленная сумма НДФЛ, уплаченная налоговым агентом в бюджет, не будет являться доходом физлица (п. 5 ст. 208 НК РФ). То есть она не будет облагаться НДФЛ.

Как видим, поправки облегчат жизнь налоговикам. Конечно же, взыскать НДФЛ с налогового агента по результатам проверки легче, чем потом выставлять требование на уплату налога человеку и ждать, когда он заплатит. Да и не факт, что заплатит. Например, если он не пользуется личным кабинетом и не живет по месту регистрации, то и требование не получит, и не будет знать о долге по НДФЛ.

Все эти поправки действуют с 1 января 2020 г. И здесь возникает вопрос. Если в 2020 г. ИФНС будет проводить выездную проверку организации или ИП за 3 предыдущих года (2019, 2018, 2017 гг.) и обнаружит, что из доходов работника (физлица, выполняющего работы (оказывающего услуги) по ГПД) не был удержан НДФЛ (удержан не в полной сумме), доначислят ли НДФЛ налоговому агенту? Или же норма об уплате НДФЛ за счет средств налогового агента будет применяться только при доначислении НДФЛ с доходов, полученных физлицом начиная с января 2020 г. и позднее?

Новая редакция п. 9 ст. 226 НК РФ вступает в силу с 1 января 2020 г. В Законе от 29.09.2019 № 325-ФЗ прямо не указано, к каким проверкам применяются изменения. Также в настоящее время нет разъяснений о том, к каким налоговым проверкам могут быть применены новшества. Исходя из этого возможно применение новых правил при вынесении решений в 2020 г. по проверкам за периоды 2017—2019 гг.

Вместе с тем ст. 5 НК РФ установлено, что акты законодательства РФ о налогах и сборах, ухудшающие положение налогоплательщиков и налоговых агентов, обратной силы не имеют. В связи с этим, наверное, применяться поправки должны к проверкам, в том числе выездным, относящимся к налоговым периодам начиная с 2020 г.