Куперс

Бухучет и анализ

НИОКР 2018

С 1 января 2018 года в расходы на НИОКР можно будет включать не только зарплату разработчиков, но и страховые взносы, в том числе и взносы на социальное страхование. Это право предоставлено в Федеральном законе от 18.07.2017 г. № 166-ФЗ.

Раньше это вопрос трактовался двузначно. Одни эксперты утверждали, что зарплату нужно учесть вместе с взносами, другие утверждали, что это не разрешено Налоговым кодексом. Теперь это право предусмотрено прямо в Налоговом кодексе.

В связи с этим изменится и порядок расчета прочих расходов на НИОКР. Раньше их считали по нормативу 75 процентов от расходов на зарплату. Теперь для расчета пропорции в расходы на оплату труда можно будет включить страховые взносы.

Еще одно новшество 2018 года в части НИОКР. В течение трех лет с 2018 по 2020 год к научным расходам можно отнести затраты на покупку исключительных прав на изобретения, полезные модели, образцы, которые использовали в исследованиях и разработках.

Читайте также «Расходы на НИОКР: новые правила»

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА И СТАТИСТИЧЕСКИЕ ИЗМЕРЕНИЯ ACCOUNTING POLICIES AND MEASUREMENT STATISTICS

УДК 657.1

УЧЕТНЫЕ АСПЕКТЫ РЕЗУЛЬТАТОВ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ И ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ РАБОТ

ACCOUNTING ASPECTS OF RESULTS OF SCIENTIFIC-RESEARCH AND EXPERIMENTAL DESIGN WORKS

Н.Н. Пересыпкина, Д.А. Мацкова, Л.М. Букреева N.N. Peresypkina, D.A. Matskova, L.M. Bukreeva

Белгородский государственный национальный исследовательский университет, Россия, 308015, г. Белгород, ул. Победы, 85 Belgorod State National Research University, 85, Pobedy St., Belgorod, 308015, Russia

E-mail: pavlova_n@bsu.edu.ru, dianamazkowa@mail.ru, BucreewaL@mail.ru

Аннотация

В представленной статье рассмотрены основные этапы процесса и условия осуществления научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, которые важны для их признания и оценки. Бухгалтерский и налоговый учет затрат по НИОКР напрямую зависит от ряда установленных условий, определяющих конечный результат исследований и разработок.

Ключевые слова: научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, бухгалтерский учет НИОКР, налоговый учет НИОКР, модель результатов НИОКР.

Keywords: research and development activities, accounting, R & D, R & D tax accounting, R & D model.

Введение

Конкурентная борьба за рынки сбыта вынуждает каждую компанию предлагать более совершенный, низкозатратный и в то же время рентабельный продукт. Большинство производственных компаний для решения этой задачи используют новые технологии, результаты научных исследований и достижений. Во многих странах мира, исключением не является и Россия, на государственном уровне производится поддержка научных исследований и разработок по приоритетным направлениям, что создает не только благоприятный инвестиционный климат в научной сфере, но и позволяет получать высокие призводственно-финансовые результаты инноваций и достигать положительного социального эффекта. Все это указывает на актуальность учетно-аналитического обеспечения процесса проведения исследовательских и опытно-конструкторских работ.

Оценка состояния действующей законодательной и нормативно-правовой базы показала, что единого похода в определении категории НИОКР для целей бухгалтерского и налогового учета, а также гражданского законодательства не установлено. Вместе с тем некоторые положения по бухгалтерскому учету содержат перечень условий признания таких расходов в качестве НИОКР. Все это на практике вызывает вопросы и порождает спорные ситуации. В этой связи первостепенное значение имеет определение экономической сущности и содержания категории научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (далее НИОКР), влияющее на порядок их признания и отражения в учете.

Определить факторы, влияющие на порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете затрат на получение результата от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ во взаимосвязи с требованиями нормативных и законодательных актов.

Основные результаты исследования

Выявлению особенностей учета результатов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ способствует четкое представление процесса их осуществления. Для каждого этапа этого процесса характерны определенные мероприятия, сопровождающиеся теми или иными затратами. Целесообразно выделить три последовательных этапа «жизненного цикла» НИОКР, имеющих значение для учетных целей (рис. 1).

Рис. 1. Основные этапы процесса осуществления НИОКР Fig. 1. The main stages of the R&D process

Как видно, два первых этапа предшествуют непосредственно бухгалтерскому и налоговому учету результатов НИОКР, но вместе с тем, они аккумулируют сумму затрат, по которым в дальнейшем оцениваются эти результаты.

На этапе подготовки и утверждения плана и сметы НИОКР проводятся следующие мероприятия: объявляется конкурс на выполнение НИОКР, составляется смета НИОКР, утверждается план работ, сроков проведения НИОКР, оценивается эффективность и целесообразность предполагаемых затрат на НИОКР. Основная сумма затрат данного этапа связана с проведением конкурса и проектными работами по составлению сметы или бюджета.

Второй этап является наиболее затратным, так как предполагает исполнение сметы и осуществление НИОКР. Для этой стадии характерны мероприятия по проведению анализа состояния первичной документации в части понесенных расходов, по составлению промежуточной отчетности, планированию мероприятий, бюджетированию НИОКР, формированию обоснований в случае отклонений от сметы, сроков проведения НИОКР.

В ходе третьего этапа производится непосредственно учет и оценка результатов НИОКР. Здесь происходит формирование результатов НИОКР и их стоимостная оценка, представляющая собой по сути признание экономически обоснованных и документально подтвержденных затрат в качестве расходов на НИОКР. Это в свою очередь сопровождается отражением этих результатов в регистрах бухгалтерского учета.

Формирование результата научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ основывается на сумме понесенных затрат на научно-исследовательские работы и производится в соответствии с условиями признания, представленными в п.7 ПБУ 17/02. Модель признания результатов НИОКР представлена на рисунке 2.

Рис. 2. Модель формирования (признания) результата НИОКР Fig. 2. Model of the formation (recognition) of the result of R&D

При несоблюдении вышеназванных условий (в совокупности или хотя бы одного) затраты на научно-исследовательские работы могут быть не признанными расходами, либо будут учтены в составе расходов будущих периодов, прочих расходов и т.д.

От полученного результата и его оценки зависит порядок списания расходов на НИОКР как при ведении бухгалтерского учета, так и в налогообложении.

В случае получения положительного результата, следуя нормам п.п. 11-14 ПБУ 17/02 в бухгалтерском учете, организация сама определяет срок списания расходов на НИОКР, руководствуясь при этом ожидаемым сроком использования полученного результата, в течение которого организация будет получать экономические доходы .

Налоговый учет предполагает списание расходов на НИОКР в течение одного года.

Но в экономической практике имеют место быть льготные условия списания расходов для организаций, осуществляющих научно-исследовательскую деятельность. К этой категории относятся, например, организации, зарегистрированные и работающие в особых экономических зонах, созданные в соответствии с нормативно-правовой базой Российской Федерации. Они имеют право списывать расходы на НИОКР (к ним относятся и НИОКР, не давшие положительного результата) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором последние были фактически произведены согласно сумме фактических затрат. Также экономические субъекты могут списывать расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) по сумме фактических затрат, используя коэффициент 1,5 в составе прочих расходов в тех случаях, когда они установлены в перечне Правительства Российской Федерации. В налогообложении такие расходы включаются в тот отчетный период, в котором они фактически производились .

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Как видим, признание в бухгалтерском и налоговом учете затрат в составе расходов по НИОКР предполагает их отсроченное списание на финансовый результат, за исключением некоторых случаев, предусмотренных законом. При этом для целей бухгалтерского учета четко установленные сроки списания расходов по НИОКР не определены, в отличие от налогового учета. Исходя из этого за каждым экономическим субъектом, осуществляющим научные разработки или исследования, закреплено право самостоятельно устанавливать такие сроки. Однако, данный срок должен соответствовать ожидаемому сроку использования их результатов.

В результате выбора заниженного срока списания расходов по НИОКР организация может понести экономически необоснованные убытки, что приведет к снижению инвестиционной активности и рентабельности бизнеса. В целом это может отрицательно отразиться на возможности продолжения НИОКР в будущем. Завышение этого срока создаст обратный эффект. В действительности фактический срок использования полученных результатов НИОКР может оказаться значительно меньше ожидаемого, в том числе, менее одного года, т.е. короче срока установленного требованиями налогового кодекса .

Если при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) использование результатов НИОКР прекращается, либо стало очевидным отсутствие экономической выгоды в будущем от применения результата НИОКР, в этом случае в бухгалтерском учете сумма расходов по этим НИОКР, не списанная в составе расходов по обычным видам деятельности, подлежит списанию на прочие расходы отчетного периода на момент принятия решения о прекращении использования результата данной работы .

В налоговом учете данная ситуация отражается не однозначно. По этому поводу существует несколько точек зрения, аргументированных арбитражной практикой. Одна из них заключается в том, что при прекращении использования организацией результатов

НИОКР до истечения срока списания расходов по ним,часть расходов на НИОКР не должна списываться.

В последнее время, позиция финансового ведомства изменилась в пользу налогоплательщиков. Так, нынешний подход к списанию результатов на НИОКР при их досрочном прекращении в производстве и/или при реализации товаров (работ, услуг) разрешает списывать оставшуюся часть расходов на НИОКР в целях налогообложения прибыли до истечения установленного НК РФ срока в один год .

Положительный результат разработок и исследований в форме патента на практике также вызывает вопросы, связанные с учетом расходов на НИОКР. По сути патент — это нематериальный актив, и нормы Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» к нему неприемлемы. Значит, расходы на НИОКР, результаты которых запатентованы, в бухгалтерском учете должны формировать стоимость нематериального актива. В то же время в п. 10 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» сказано, что расходы на НИОКР в предшествовавших отчетных периодах, признанные прочими доходами и расходами, в фактическую (первоначальную) стоимость нематериального актива не включаются. Следовательно, согласно положениям по бухгалтерскому учету, решение о патентовании результата НИОКР будет принято по истечении установленного организацией срока для списания расходов на НИОКР, а стоимость нематериального актива может быть сформирована только из затрат, связанных с подачей заявки и получением патента.

В целях налогового учета расходы на НИОКР, в результате которых организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, следует признавать данные права нематериальными активами и начислять амортизацию в соответствии с нормами налогового кодекса .

Таким образом, можно сделать вывод, что организации, получившие результаты НИОКР, которые подлежащие правовой защите, должны незамедлительно принять решение по вопросу оформления исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

В случае принятия решения о регистрации исключительных прав, расходы на НИОКР уже не могут учитываться в составе прочих расходов на основании налогового законодательства. По окончании оформления документов такие расходы следует списать с помощью амортизационных начислений соответствующего нематериального актива. Если же при получении патента организацией уже списаны расходы на НИОКР, то тогда вносятся изменения в налоговый учет, а именно: происходит корректировка величину расходов по налогу на прибыль за предыдущие отчетные (налоговые) периоды, и уменьшение налоговой базы на величину, равную амортизационным начислениям .

Если положительный результат не получен, то в бухгалтерском учете понесенные расходы по НИОКР, включить в состав прочих расходов отчетного периода. Причем расходы по НИОКР, признанные прочими расходами в предшествовавших отчетных периодах не могут являться внеоборотными активами в последующих отчетных периодах .

Расходы на НИОКР, целью которых является создание новых или совершенствование уже применяемых технологий, не давшие положительного результата, в налоговом учете включаются в состав прочих расходов в течение одного года по фактически осуществленным расходам .

Обязательным условием списания таких расходов на НИОКР, является документальное подтверждение их целесообразности и обоснование их осуществления в рамках зарегистрированного проекта. Отсутствие положительного результата тоже должно сопровождаться документально. Документальное сопровождение в данном случае означает наличие акта подтверждения того, что невозможность или отсутствие целесообразности дальнейшего ведения разработок не зависели от исполнителя.

Вышеуказанный факт дает право говорить о том, что в бухгалтерском учете в момент признания нецелесообразности и прекращения исследовательских разработок расходы на НИОКР могут списываться в состав прочих расходов. Процесс налогообложения в данном случае практически не отличается от признания расходов по НИОКР с положительным результатом. Исключением является то, что первый случай подтверждения использования результата НИОКР в производстве и реализации не требует. В связи с этим на практике часто даже успешные разработки для целей налогообложения оформляются как не давшие положительного результата, что неправомерно.

Списание расходов на НИОКР, давших положительный результат на расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете производят с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато фактическое применение полученных результатов от выполнения НИОКР в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации . Прекращается списание расходов в случае их полного погашения, либо по прекращению использования результата НИОКР.

В налоговом учете НИОКР, имеющие положительный результат, равномерно включаются в состав прочих расходов в течение одного года, но только если указанные исследования и разработки используются в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1 -го числа месяца, следующего за тем, в котором эти разработки или отдельные этапы были завершены.

Таким образом, начало списания расходов на НИОКР, так же как окончание периода списания этих расходов, в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают.

Порядок списания расходов на НИОКР в бухгалтерском и налоговом учете отличаются. Так, в соответствии с п. 11 ПБУ 17/02 списание может производиться либо линейным способом, либо пропорционально объему продукции (работ, услуг). Выбранный способ амортизации закрепляется по каждому виду работ отдельно.

Налоговым кодексом установлен только один метод списания — линейный, который предполагает равномерное списание расходов в течение срока применения результата .

Таким образом, исходя из стратегических целей хозяйственной деятельности организация может выбрать наиболее оптимальный с точки зрения влияния на финансовый результат способ списания расходов на НИОКР. Линейный способ списания предполагает равномерность включения расходов и простоту исчисления амортизации. Способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг) позволяет увязать расходы на НИОКР с потенциально возможными доходами от использования их результатов в деятельности организации. Это в свою очередь позволит влиять на динамику показателей рентабельности и инвестиционной привлекательности организации.

Вопрос выбора срока и способа списания расходов на НИОКР в бухгалтерском учете сопряжен с проблемой отсутствия в ПБУ 17/02 норм, предусматривающих возможность ежегодного пересмотра указанных параметров. Кроме того, не регламентирован порядок отражения корректировок оценочных значений, вызванных таким пересмотром. Наоборот, положениями ПБУ 17/02 (п.14) напрямую запрещено

изменение принятого способа списания расходов на НИОКР в течение срока применения их результатов.

Заключение

Таким образом, для оценки результатов НИОКР используется величина затрат отраженных в бухгалтерском и налоговом учете за весь период осуществления научно -исследовательских работ. Порядок списания учтенных расходов на НИОКР зависит от многих факторов, прежде всего, от условий признания результатов установленных в положениях по бухгалтерскому учету.

Признание затрат на исследования и разработки в качестве расходов по НИОКР предполагает временную отсрочку в их списании на финансовый результат экономического субъекта. Значение данного факта неоднозначно для финансового состояния субъекта. С одной стороны, повышается инвестиционная привлекательность, величина активов организации, ее рентабельность, а, с другой стороны — повышается риск достижения отрицательного результата.

Ввиду отсутствия нормативно-законодательного регламента по всем вопросам учета и налогообложения НИОКР и их результатов, о чем свидетельствует большая арбитражная практика, экономические субъекты должны локальными актами установить основные элементы учета данного объекта.

Список литературы References

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

С 01.01.2012 расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) для целей налогообложения прибыли формируются по новым правилам на основании Федерального закона от 07.06.2011 № 132-ФЗ (далее — Федеральный закон № 132-ФЗ).

Прежде всего следует отметить, что для целей налогообложения прибыли расширено понятие расходов на НИОКР. Так, расходами на НИОКР признаются не только расходы, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), но и затраты по созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации и управления.

В прежней редакции ст. 262 НК РФ конкретный перечень таких расходов отсутствовал.

В соответствии с внесенными изменениями в состав расходов на НИОКР включены:

1. Суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

2. Суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

3. Материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

4. Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

5. Стоимость работы по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ для налогоплательщика — заказчика научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

6. Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 № 127-ФЗ (в ред. от 06.11.2011) «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Федеральный закон № 127-ФЗ).

Данный перечень является закрытым.

Остановимся на вопросах формирования указанных расходов.

В состав амортизационных отчислений включены только суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым непосредственно для выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

При одновременном использовании основных средств или нематериальных активов для НИОКР и иных работ, не связанных с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками, суммы амортизации в состав данных расходов на НИОКР не включаются. Это вызвано тем, что в расходах на НИОКР учитываются лишь суммы амортизации, начисленные за количество полных календарных месяцев, в течение которых основное средство или нематериальный актив использовались исключительно на выполнение научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (пункты 1 и 2 ст. 262 НК РФ).

При расчете сумм амортизации может быть использован как линейный, так и нелинейный метод. При применении нелинейного метода объекты амортизируемого имущества, используемые для НИОКР, включаются в самостоятельную амортизационную подгруппу и учитываются отдельно от других объектов (п. 13 ст. 258 НК РФ).

В расходы на оплату труда включены суммы оплаты труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, а именно:

● суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с формами и системами оплаты труда, принятыми у налогоплательщика (п. 1 ст. 255 НК РФ);

● начисления стимулирующего и (или) компенсационного характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам. В данном случае предусмотрены надбавки за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ (п. 3 ст. 255 НК РФ);

● суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ (в ред. от 11.07.2011) «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ (п. 16 ст. 255 НК РФ);

● расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальным предпринимателем (п. 21 ст. 255 НК РФ).

Следует отметить, что перечисленные суммы учитываются в расходах за период выполнения работниками научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Если работники в период выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок привлекались для осуществления иной деятельности (не связанной с НИОКР), то расходы на оплату труда этих работников определяются пропорционально времени, в течение которого они привлекались для выполнения НИОКР.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что в расходах на НИОКР в части расходов на оплату труда учитываются только выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам и соответствующие страховые взносы за выполнение работ, связанных с научными исследованиями и (или) опытно-конструкторскими разработками.

Что касается премий и иных стимулирующих выплат работникам, начисленных им отпускных, надбавок, обусловленных районным регулированием оплаты труда, стоимости бесплатно выдаваемых продуктов и других выплат, не рассмотренных выше, то в состав расходов на НИОКР они не включаются.

Материальные расходы, непосредственно связанные с НИОКР, предусмотрены в подп. 1–3, 5 п. 1 ст. 254 НК РФ. К ним относятся расходы на приобретение:

● сырья и (или) материалов, используемых при выполнении НИОКР;

● материалов, используемых для упаковки и иной подготовки полученных в результате НИОКР товаров (включая предпродажную подготовку);

● материалов, необходимых при проведении испытаний, контроля, содержании и эксплуатации основных средств в целях осуществления НИОКР, и на иные подобные цели;

● инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством РФ, и другого имущества, не являющихся амортизируемыми, но используемых при проведении НИОКР;

● топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых при проведении НИОКР.

Другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, учитываются в сумме не более 75 % расходов на оплату труда (подп. 4 п. 2 ст. 262 НК РФ).

Расходы на НИОКР для целей налогообложения прибыли учитываются в отчетном (налоговом) периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ) и (или) подписан акт сдачи-приемки, и включаются в состав прочих расходов. При этом учет расходов осуществляется независимо от результата соответствующих научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок.

Прежде расходы на НИОКР должны были включаться в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, в котором завершены исследования (отдельные этапы). Организации, зарегистрированные в особых экономических зонах, и организации, осуществляющие НИОКР по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988 (в ред. от 13.10.2011) (далее — перечень, установленный Правительством РФ), признавали расходы на НИОКР в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Таким образом, новыми правилами установлен единый подход к списанию расходов на НИОКР для всех налогоплательщиков.

Отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ, определяются в сумме не более 1,5 % доходов от реализации, предусмотренных ст. 249 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли они признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены.

Следует отметить, что, осуществляя расходы на НИОКР, налогоплательщик имеет исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые признаются нематериальными активами. Они могут быть амортизированы в течение срока действия патента либо учтены в течение двух лет в составе прочих расходов. Выбранный порядок отражения нематериальных активов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения прибыли. Прежний порядок позволял амортизировать нематериальные активы в течение срока действия патента.

Если налогоплательщик осуществляет расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, то он вправе включать их в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или отдельные этапы работ. При этом учитываются фактические затраты с применением коэффициента 1,5 при условии, что налогоплательщик представит в налоговый орган по месту нахождения организации отчет о выполненных научных исследованиях и (или) опытно-конструкторских разработках (отдельных этапах работ).

Отчет представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР, в отношении каждого научного исследования и каждой опытно-конструкторской разработки (отдельного этапа работы). Отчет должен соответствовать общим требованиям, установленным Межгосударственным стандартом ГОСТ 7.32-2001 «Отчет о научно-исследовательской работе».

Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют отчет в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

В случае непредставления соответствующего отчета расходы на НИОКР учитываются в размере фактических затрат без коэффициента 1,5 в составе прочих расходов.

Налоговый орган вправе назначить экспертизу отчета в целях проверки соответствия выполненных НИОКР перечню, установленному Правительством РФ. Экспертизу могут производить государственные академии наук, федеральные и национальные исследовательские центры или федеральные центры науки и высоких технологий.

Если нематериальные активы, полученные в результате осуществления расходов на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, были реализованы с убытком, то этот убыток не учитывается для целей налогообложения прибыли.

Особо следует остановиться на расходах на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР, предусмотренных ст. 267.2 НК РФ (введена Федеральным законом № 132-ФЗ).

Налогоплательщик на основании разработанных и утвержденных им программ проведения НИОКР принимает решение о создании каждого резерва, что должно найти отражение в учетной политике для целей налогообложения.

Создаваемый резерв предназначен на покрытие затрат, осуществляемых при проведении НИОКР.

Резерв создается на срок проведения соответствующих работ, но не более двух лет. При этом он не может превышать планируемые расходы (смету) на реализацию программ проведения НИОКР, утвержденный налогоплательщиком.

Предельный размер отчислений в резервы (N) рассчитывается по формуле:

N = I × 0,03 – S,

где I — доходы от реализации отчетного (налогового) периода (определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ);

S — расходы на НИОКР в виде отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности в соответствии с Федеральным законом № 127-ФЗ.

Отчисления в резерв включаются в состав прочих расходов на последнее число отчетного (налогового) периода. Это означает более раннее признание расходов на НИОКР.

Общий размер резерва не должен превышать планируемую смету расходов, в которую включены расходы на оплату труда, материальные и другие затраты, учитываемые в расходах в соответствии со ст. 262 НК РФ.

Обратите внимание! Если сумма резерва меньше фактических расходов, то разница относится на прочие расходы в период завершения НИОКР. Сумма резерва, не полностью использованная налогоплательщиком в течение двух лет, подлежит восстановлению в составе внереализационных доходов того отчетного (налогового) периода, в котором были произведены соответствующие отчисления в резерв.

Заслуживает внимания вопрос об особенностях налогового учета расходов на НИОКР. Согласно ст. 332.1 НК РФ (введена Федеральным законом № 132-ФЗ) налогоплательщик в аналитическом учете формирует сумму расходов на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам) всех осуществленных расходов, включая:

● стоимость расходных материалов и энергии;

● амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении НИОКР;

● расходы на оплату труда работников, выполняющих НИОКР;

● другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР собственными силами.

Кроме того, учитываются затраты на оплату работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ.

Данные регистров налогового учета должны содержать информацию о суммах расходов:

● на НИОКР с учетом группировки по видам работ (договорам);

● по статьям расходов (амортизация объектов основных средств, амортизация объектов нематериальных активов, оплата труда работников, материальные расходы и т. д.);

● на НИОКР, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде в форме отчислений на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности;

● на НИОКР, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде за счет резерва предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, — для налогоплательщика, формирующего указанный резерв;

● на НИОКР, давшие положительный результат и не давшие положительного результата, включенные в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода;

● на НИОКР, давшие положительный результат и не давшие положительного результата, включенные в состав прочих расходов отчетного (налогового) периода с применением коэффициента 1,5.

В регистрах налогового учета отражаются также расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР.

В отличие от налогового учета в бухгалтерском учете резерв предстоящих расходов на НИОКР не создается, так как он не относится к оценочному обязательству.

В бухгалтерском учете расходы на НИОКР списываются на расходы по обычным видам деятельности с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором стали применяться фактически полученные результаты от НИОКР, в течение срока их использования.

В бухгалтерском учете будут возникать налогооблагаемые временные разницы, образующие отложенные налоговые обязательства.

Нельзя не отметить и вновь вводимую налоговую льготу по налогу на имущество организации (п. 21 ст. 381 НК РФ) в целях стимулирования модернизации организации и использования современного энергоэффективного оборудования. Льгота предоставляется на 3 года в отношении вновь вводимых объектов, имеющих:

● либо высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ;

● либо высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ (Федеральный закон от 23.11.2009 № 261-ФЗ (в ред. от 03.12.2011) «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации») предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

В целом следует отметить, что Федеральный закон № 132-ФЗ направлен на формирование благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности.

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх