Куперс

Погашение задолженностей с помощью векселей: правила и порядок сделки

В рамках ведения предпринимательской деятельности у любой компании формируется дебиторская и кредиторская задолженность. Далеко не всегда должник имеет свободные денежные активы для погашения договорных обязательств. Вексель — оптимальный вариант ведения взаиморасчетов между кредитором и дебитором. Существуют определенные правила, отражающие то, по какому порядку должник выпускает, учитывает и передает взыскателю вексель в счет погашения задолженности.

Характеристика

Вексель – разновидность ценных бумаг, наделяющая держателя правом требования денежных средств от собственника в установленные документом сроки. Важно понимать, что вексель не относится к долговым сделкам, не предполагает заключение отдельного договора и возникновение сторонних обязательств. Говоря простым языком, вексельный бланк – свидетельство существования непогашенного долга и поручение должника погасить его к определенному моменту.

Эмитент или векселедатель – кредитор, осуществляющий выпуск ценной бумаги. Взыскатель, получивший в ограниченное пользование вексель – векселедержатель. Согласно ст. 128, 130 ГК РФ вексельные формуляры признаются движимым имуществом, относятся к объектам гражданских правоотношений. Процедура издания, передачи векселей регламентируется ФЗ №39 от 22.04.1996 г., №48 от 11.03.1997 г.

Перечислим отличительные особенности вексельных операций:

• Обязательство имеет исключительно денежное выражение, не связано с основным предметом сделки и условиями базового соглашения.
• Требования носят безусловный характер, подлежат удовлетворению полным объемом.
• Ответственность распределяется солидарно между всеми участниками процедуры выпуска бумаги.
• Носитель существует в бумажном виде с элементами защиты, учитывается как бланк строгой отчетности.

Вексель дает его владельцу права истребования задолженностей

Порядок выпуска

Действующее законодательство ограничивает организации и граждан в праве выпускать векселя и использовать их для ведения взаиморасчетов с контрагентами. Физические лица могут стать эмитентами этой разновидности бумаг только при наступлении полной дееспособности по гражданскому законодательству, то есть после совершеннолетия. Юридические лица производят погашения долгов перед кредиторами векселем в рамках законной правоспособности.

Муниципальные образования, органы государственной исполнительной власти лишены возможности оформлять и применять в деятельности вексельные бумаги.

Классификация

Различают четыре разновидности векселей:

• Простой.
• Переводной.
• Именной.
• Ордерный.

Первый вид является наиболее популярным, предполагает прямую передачу обязательств от должника к взыскателю. Переводной вексель (тратта) – по сути, также простой бланк, но он предполагает замену лица в обязательстве. Векселедатель погашает прямую задолженность перед держателем и переводит ему кредиторскую задолженность своего контрагента. Процедура возможна исключительно с согласия последнего.

Неплательщик может издать вексель, указав на бланке конкретное имя держателя, тогда только он сможет предъявить документ к исполнению. Если бумага не содержит имени взыскателя, обладатель может использовать ее по собственному усмотрению: обналичивать в установленный срок или передавать в счет долгов другому контрагенту.

Вексели могут быть различного типа

Именной вексель может быть переквалифицирован в ордерный путем проставления специальной надписи (индоссамент) на оборотной стороне. При этом прежний владелец бланка указывает сведения о новом держателе, и выражает согласие собственноручной подписью.

Дополнительно в финансовом обороте участвуют казначейский, дружеский, бронзовый, встречный векселя. В зависимости от использования залога выделяют обеспеченный (аваль) и необеспеченный вексельный бланк. По методу начисления процентов различают дисконтный, процентный, беспроцентный долговой формуляр.

Закрываем долги векселями

Ценная бумага должна содержать следующие обязательные реквизиты:

• Наименование.
• Сумма обязательства.
• Место и дату составления.
• Обещание погасить долг в установленные сроки и размере.
• Реквизиты векселедателя.
• Подпись должника.
• Если бланк именной, обязательно указывается контактная информация получателя.

Многие векселедатели издают бланк исключительно на специальной бумаге или используют собственную форму с ограничительной рамкой. Граница необходима для защиты носителя от исправлений. Допускается включение дополнительных полей, примечаний и иных реквизитов, необходимых для урегулирования взаимоотношений по сделке.

Образец простого векселя приведен на рисунке:

В финансовой практике векселя применяются для решения следующих задач:

• Гарантия безусловной оплаты покупателем поставленных товаров, оказанных услуг, выполненных работ.
• Исключение авансовых платежей, факторинга при ведении сделок.
• Форма является платежным средством для осуществления расчетов между юридическими и физическими лицами (в том числе по займам, ссудам и т. п.).
• Признается отдельным объектом контракта, служит залогом.
• Выдача коммерческого кредита на взаимовыгодных условиях.

Замена обязательств

По соглашению стороны текущего взаимоотношения приходят к решению выпуска и принятия векселя в счет уплаты задолженности. Документ имеет силу только при условии обозначения порядка исчисления сроков погашения: конкретное время, день, число месяцев с момента передачи или по предъявлении. Последний тип предполагает возврат векселедателю бланка на протяжении года для исполнения обязательств.

Период обналичивания бумаги смещается при оформлении индоссамента. Важно понимать, что условия сделки могут ограничивать взыскателя на досрочное погашение кредиторской задолженности полученным векселем. Срок закрытия обязательств, выпадающий на выходной или праздничный день, переносится на ближайший рабочий. В период действия документа включаются календарные дни, но все операции с ним, предъявление и протест ведутся только по будням.

Векселя используются для оформления кредитных обязательств как надежная альтернатива долговой расписке. Финансово-кредитные учреждения выдают физлицам бланки с целью привлечения дополнительного капитала. Предприятия применяют ценные бумаги для привлечения инвестиций, увеличения оборотных фондов.

Перед проведением операций по векселю сначала необходимо убедиться в его подлинности

Регламент закрытия долгов

Опишем базовые этапы оборота ценной бумаги:

1. Выпуск бланка.
2. Оформление акта приема-передачи или вексельного договора.
3. Предъявление к оплате.
4. Экспертиза.
5. Погашение или отказ.
6. Протест или возврат по акту эмитенту.

Если расчеты ведутся с участием представителей сторон взаимоотношения, обязательно предъявление доверенности по передаче полномочий. Векселедатель обязан провести анализ предъявленного бланка за кратчайшие сроки любым возможным методом.

Для взыскателя должно сохраниться время для подачи протеста на случай отказа должника от выплат. При передаче документа посредством почты или курьерской службы рекомендуется оставлять у себя нотариально заверенную копию формы. Такие меры позволят избежать риска утраты документов и отказа удовлетворения требований по иску через суд.

Итак, после подтверждения подлинности векселя, плательщик производит безналичное перечисление денежных средств или предлагает принять в собственность иное имущество, права. Векселедержатель вправе поступить по своему усмотрению: отказаться от предложений активов, отличных от финансов, или принять их в качестве отступного.

Отказ должника от погашения задолженности выражается в письменной форме посредством составления расписки. Получив данный документ, векселедержатель может обратиться к нотариусу с протестом. Нельзя отказать в удовлетворении требований взыскателя, если бланк не утратил активной векселеспособности, а дефекты не лишают его читабельности. По вексельному праву держателю выдается судебный приказ, позволяющий принудительно взыскать долг с неплательщика через пристава.

После осуществления платежа на бланке проставляется соответствующая отметка. Для исключения вероятности повторного предъявления на бумаге делаются надрезы или иные дефекты. Например, на сберегательном векселе после погашения обязательств банком вырезаются символы наименования. Плательщик может потребовать от получателя расписку для подтверждения произведенных расчетов.

Примерная схема движения векселей изображена на рисунке:

Бухгалтерский учет

В таблице приведены типовые проводки по операциям с векселями:

Когда компания получает вексель третьего лица в счет погашения задолженности, бухгалтер оформляет аналогичные проводки. Если по условиям новой сделки идет начисление процентов, специалист использует для их учета сч. 76. Важно, что получить вычет по НДС с вексельного бланка, полученного в качестве предоплаты, не получится (ст.171-172 НК РФ).

При передаче векселя в счет оплаты предстоящих поставок фирма на УСН не учитывает расходы в налогооблагаемой базе до момента фактического погашения долга и исполнения обязательств. Аналогичная картина складывается при передаче или продаже вексельной формы третьему лицу: до момента зачисления оплаты доходы не увеличиваются.

Задолженность по векселям, выданным поставщикам, исполнителям учитывается на отдельном субсчете сч.60 и увеличивает пассив компании, а полученные бланки учитываются в бухгалтерии в составе активов. В балансе первая группа отражается по строке 1520, вторая -1230, 1240.

Полное покрытие долга векселем

Вексельное обязательство может быть оформлено на часть задолженности по действующему между сторонами контракту или на всю сумму кредиторки, дебиторки. Обязательство по сделке перестает существовать. Векселедержатель вправе продать кредитному учреждению вексель и получить досрочно денежные средства. За финансовые услуги в виде учета ценной бумаги банк возьмет комиссионное вознаграждение.

Если должник в установленные сроки не исполняет условия вексельного бланка, держатель вправе обратиться в суд для защиты законных прав и интересов. Такие действия помогут взыскателю избежать финансового краха и банкротства.

Расчеты векселями получили большую популярность в России как среди предпринимателей, так и среди рядовых граждан. Процедура не требует дополнительных затрат, важно соблюсти законные предписания и учесть все нюансы. Тогда сделка принесет выгоду и не будет сопряжена с рисками и потерями.

Что собою представляет вексель — об этом в видео:

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве, юридическая информация в данной статьей могла устареть!

Наш юрист может бесплатно Вас проконсультировать — напишите вопрос в форме ниже:

Бесплатная консультация с юристом Заказать обратный звонок Все ещё остались вопросы? Позвоните по номеру +7 (499) 938 50 41 и наш юрист БЕСПЛАТНО ответит на все Ваши вопросы

Новация векселя

Долговые обязательства между сторонами могут выразиться в выдаче векселя – ценной долговой бумаги. Как правило, векселя – это долгосрочные заёмные обязательства. В определённых случаях, срок действия займов по векселям может продляться на неопределённый срок. В таких ситуациях можно вести речь о новации векселя. Вексель – документ с конечным сроком действия Хотя и подразумевается, что займы по векселям долгосрочные, всё же вексель имеет конечный срок действия, по истечению которого займ должен быть возвращён предъявителю ценной бумаги, а это не всегда выгодно кому-либо из участников отношений. Когда такие случаи имеют место, сами долговые обязательства могут быть продлены. Это остаётся только на усмотрение сторон отношений, но продлеваются только обязательства. Вексель – ценная бумага, выдаваемая в качестве подтверждения отношений сторон, перестаёт действовать, так как срок документа вышел. Необходим выпуск иной ценной бумаги, что и имеет название новации векселя. О новации векселя говорят, когда обязательства по старому векселю не могут прекратиться в надлежащей форме, то есть сумма долга не выплачивается по предъявлению векселя, а лишь переносится в некие иные правоотношения сторон. Особенности новации ценной бумаги Новация векселя происходит следующим образом.

1. Стороны в результате переговоров приходят к выводу, что прекращение вексельных обязательств в необходимый срок не представляется возможным. Спорной ситуации не возникает, так как по определённым причинам, продление отношений интересно обоим участниками.
2. На основании соглашения сторон, старое соглашение и действующий вексель теряют силу, а вместо них заключается новый договор и выпускается новая ценная бумага с прежними обязательствами, но с иным сроком погашения векселя. В этом случае, новация – это заключение нового контракта, с переучётом обязательств сторон.
3. Вполне возможно, что при новации векселя сумма долга, проценты или иные условия будут пересмотрены, либо дополнены. Можно определить новацию как самостоятельное юридическое действие. Это так, но так как этот процесс возникает из прежних долговых обязательств, происходит своеобразная замена одного соглашения другим, то есть обновление (новация) отношений сторон.
4. Новация векселя может иметь место, когда простое заёмное обязательство исполняется не денежными суммами, а по соглашению сторон часть долга или весь займ реструктурируется в вексельные обязательства. Заемщик возвращает долг не деньгами, а передаёт кредитору векселя на необходимую сумму.

Прекращение обязательства новацией

Нередко организации решают заменить первоначальное обязательство другим, предусматривающим иной предмет или способ исполнения — это новация* обязательства. Чаще всего обязательства новируют в заемные или вексельные обязательства, но этим варианты новаций не ограничиваются. В данном материале Д.Г. Лаптева, главный бухгалтер ООО «БИОТРОФ», на примерах демонстрирует порядок учета различных новаций.

Примечание:
* от лат. novato — обновление, изменение

В соответствии со статьей 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация). При новации обязательства стороны должны предусмотреть изменение предмета или способа исполнения, но главное — стороны специально оговаривают условие о прекращении раннее действовавшего обязательства и замене его новым обязательством.

Новация обязательства по договору подряда, поставки в заемное обязательство прямо предусмотрена статьей 818 ГК РФ: по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством. Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа.

Выдача векселя также является одним из примеров новации, если на дату выдачи векселя между сторонами существует обязательство, возникшее из договоров поставки, купли-продажи, возмездного оказания услуг и т. д. Вексель оформляет фактическую новацию первоначального обязательства в заемное обязательство.

Следует отличать новацию от отступного (подробнее об отступном читайте в статье Д.Г. Лаптевой «Учет прекращения обязательств отступным»). Передача отступного прекращает существовавшее между сторонами обязательство. Целью новации является замена первоначального обязательства на другое обязательство. При новации стороны обязательства прекращают первоначальное обязательство и создают новое. То есть, цель отступного — прекращение первоначального обязательства, а цель новации — прекращение первоначального обязательства и возникновение другого.

Новация часто совершается в форме мирового соглашения, в результате которого спорное первоначальное обязательство прекращается одновременно с возникновением нового бесспорного обязательства.

Соглашение об отступном считается заключенным с момента передачи самого отступного*, а новация считается совершенной с даты вступления в силу соглашения о новации**.

Примечание:
* Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 №102
** Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 №103 «Обзор практики применения арбитражными судами статьи 414 Гражданского кодекса Российской Федерации»

Изменение порядка расчета по первоначальному обязательству не является новацией, так как в этом случае первоначальное обязательство не прекращается, а продолжается в измененном виде. То есть включение условия о предоставлении отсрочки, рассрочки платежа не относится к новации. Так, например, предоставление коммерческого кредита после заключение договора не прекращает существующие между сторонами обязательства, поскольку условие о коммерческом кредитовании изменяет первоначальное обязательство, но не порождает новое.

Наиболее распространенными примерами новаций являются новация в заемное обязательство, выдача товарного векселя. Однако возможны и другие примеры. Как правило, новацией прекращаются соразмерные обязательства, но стороны могут новировать первоначальное обязательство на обязательство большей или меньшей суммы. При этом новация может проводиться как до начала исполнения по договору, так и после исполнения договора одной из сторон. Рассмотрим порядок учета фактов новации на конкретных примерах.

Пример 1. Новация обязательства, возникшего из договора поставки, в заемное обязательство

По договору поставки покупатель не погасил задолженность в сумме 550 000 рублей. В связи с сезонностью покупатель не имел возможности в оговоренные сроки погасить свою задолженность, и стороны 12 марта заключили соглашение о новации в заемное обязательство: поставщик выступал заимодавцем, покупатель — заемщиком. Новый договор займа заключен на 6 месяцев с процентной ставкой 12 % годовых. Проценты за время, на которое предоставлен займ, составляют 550 000 руб. x 12 % x 6 / 12 = 33 000 руб. 12 сентября сумма займа и проценты, всего 583 000 руб., перечислены заимодавцу.

В учете поставщика на дату заключения соглашения о новации (12 марта) сделаны следующие записи:

Дебет 58 субсчет «Предоставленные займы» Кредит 62 — 550 000 руб. — отражена новация.

Заключение соглашения о новации не приводит к возникновению налоговых обязательств. НДС был начислен поставщиком на дату отгрузки товаров (п. 1 ст. 167 НК РФ), выручка от реализации для целей налога на прибыль была признана также на дату отгрузки (п. 3 ст. 271 НК РФ), той же датой включена в расходы себестоимость проданных товаров (п. 1 ст. 268 НК РФ). Поставщик ежемесячно начислял проценты по займу проводкой:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит 91 субсчет «Проценты к получению».

Величина процентов рассчитывалась исходя из количества дней в расчетном периоде и всего срока, на который выдан займ — 184 дня. На дату окончания срока на счете 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» накоплена сумма 33 000 рублей.

12 сентября должны быть сделаны записи:

Дебет 51 Кредит 58 субсчет «Предоставленные займы» — 550 000 руб. — погашена сумма займа; Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» — 33 000 руб. — получены проценты по займу.

В учете покупателя на 12 марта сделаны проводки:

Дебет 60 Кредит 66 субсчет «Займы полученные» — 550 000 руб. — отражена новация в заемное обязательство.

Для покупателя факт новации также не приводит к возникновению новых налоговых обязательств. Право на вычет НДС с 01.01.2006 в общем случае не связано с оплатой полученных ценностей. Для целей налогообложения прибыли также действует принцип начисления, и полученные товары, если они уже выбыли, можно включать в состав расходов (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Покупатель ежемесячно начисляет в тех же суммах, что и продавец, проценты по займу проводкой:

Дебет 91 Кредит 66 субсчет «Проценты по займам к уплате».

Проводки у покупателя 12 сентября:

Дебет 66 субсчет «Займы полученные» Кредит 51 — 550 000 руб. — возвращен основной долг по займу; Дебет 66 субсчет «Проценты по займам к уплате» Кредит 51 — 33 000 руб. — уплачены проценты.

С точки зрения влияния на результаты анализа отчетности новация в заемное обязательство выгодна заимодавцу. В бухгалтерском балансе задолженность покупателя показывается не по строке «Дебиторская задолженность», а по строке «Краткосрочные финансовые вложения». И хотя это не влияет на показатели ликвидности, структура актива улучшается. Сумма долга, новированная в заемное обязательство, в отчетности отражается как более ликвидный актив, чем задолженность покупателя.

Пример 2. Выдача собственного векселя

В условиях предыдущего примера покупатель 12 марта выдал поставщику собственный вексель номиналом 550 000 рублей, сроком на 6 месяцев с выплатой по окончании этого срока вексельного дохода в 12 % годовых, то есть 33 000 рублей, в том числе НДС 742,50 рублей. Оплата по векселю совершена 12 сентября.

Процентный доход по векселю облагается НДС. Этого требует подпункт 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ: налоговая база увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования ЦБ РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Ставка рефинансирования составляет 10 %, а размер процента, рассчитанный исходя из ставки рефинансирования и необлагаемый НДС — 27 500 рублей. Налогооблагаемая база по НДС 33 000 руб. — 27 500 руб. = 5 500 руб.

Налоговая ставка составляет 18 % (п. 3 ст. 163 НК РФ), а величина НДС 990,00 рублей.

В учете поставщика сделаны проводки:

Дебет 62 субсчет «Векселя полученные»Кредит 62 — 550 000 руб. — отражена новация первоначального обязательства в вексельный займ.

На дату погашения векселя:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет «Векселя полученные» — 550 000 руб. — отражено погашение векселя по номиналу; Дебет 51 Кредит 91 субсчет «Проценты по векселям к получению» — 33 000 руб. — получены проценты по векселю.

Проценты по векселю включены в состав прочих доходов на дату получения ввиду действия принципа осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»). В налоговом учете проценты на основании пункта 6 статьи 271 НК РФ признаются внереализационным доходом на конец отчетного периода по налогу на прибыль (конец квартала либо конец месяца).

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — 990,00 руб. — начислен НДС; Дебет 91 Кредит 99 — 32 010,00 руб. — определен финансовый результат.

Финансовый результат представляет собой величину процентов по вексельному займу за вычетом НДС (поскольку выдача товарного векселя напрямую связана с реализацией облагаемых НДС товаров). По сравнению с предыдущим примером прибыль продавца меньше на сумму НДС, начисленную с процентов по векселю. Само отражение факта новации в учете не приводит к возникновению прибыли или убытка, так как сумма первоначального обязательства совпадает с величиной нового обязательства. В отличие от новации в займ (пример 1), операции с товарным векселем приводят к возникновению дополнительных налоговых последствий. Продавцу товаров следует принять управленческое решение: либо потребовать товарный вексель, обладающий большей способностью к взысканию сумм, либо выбрать уменьшение налоговых начислений по НДС и оптимизацию структуры актива. В учете покупателя сделаны следующие записи:

Дебет 60 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» — 550 000 руб. — отражена новация задолженности в вексельное обязательство; Дебет 91 «Проценты по векселям к уплате» Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» — 32 010,00 руб. — начислены проценты по векселю за весь срок векселя без учета НДС; Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Векселя выданные» — 990,00 руб. — учтен НДС.

Проценты у векселедателя начисляются ежемесячно. Этого требует пункт 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», в соответствии с которым проценты, причитающиеся к уплате, принимаются в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Поэтому на конец каждого месяца в учете векселедателя числятся основная сумма долга плюс проценты, начисленные за период действия вексельного займа.

Дебет 68 субсчет «НДС»Кредит 19 — 990,00 руб. — налоговый вычет по НДС; Дебет 60 субсчет «Векселя выданные»Кредит 51 — 583 000 руб. — погашен вексельный займ и проценты по нему; Дебет 99 Кредит 91 — 32 010 руб. — определен финансовый результат.

Так же, как и в учете покупателя, бухгалтерские записи у продавца показывают финансовый результат только от выплаты процентов по векселю, так как прекращаемое и новируемое обязательство равны.

Выдача векселя приводит к внутренним записям по счетам 60 и 62, в результате чего вексельные обязательства в отчетности фигурируют в одной группе с обычной дебиторской или кредиторской задолженностью. Поэтому, в отличие от предыдущего примера, новация не улучшает представление финансового положения предприятия в отчетности.

Пример 3. Новация обязательства до начала исполнения на обязательство равной суммы

Организация заключила договор строительного подряда на ремонт складских помещений. По договору подрядчику уплачивается аванс в размере 500 000 руб. в срок до 10 октября. Работы выполняются в срок до 15 декабря, после чего в течение 5 дней уплачивается окончательный расчет в размере 1 000 000 руб.
8 октября было заключено соглашение о новации обязательства по уплате аванса в обязательство по передаче материалов на такую же сумму. Материалы в качестве аванса в количестве 200 единиц переданы 12 октября.

Поскольку стороны не приступили к исполнению первоначального договора, движения ценностей и перехода права собственности не происходило, в бухгалтерском учете права и обязанности сторон, возникшие из договора строительного подряда, не отражались. Точно так же не отражаются и права и обязанности, возникшие из соглашения о новации.

Подрядчик 10 октября может рассчитывать на получение денег в виде аванса, поскольку это было оговорено первоначальным договором. Так как аванс будет выплачен не деньгами, подрядчику придется продавать полученные материалы, что займет некоторое время, и только после этого закупать необходимые стройматериалы. В результате подрядчик сможет приступить к работам позже предполагаемого срока. Получая аванс не деньгами, а материалами, подрядчик тратит, положим, 10 дней, на продажу и получение денег за материалы. В этот промежуток подрядчик мог бы разместить деньги под 10 % годовых. Его потери составят 500 000 руб. x 10 % / 365 дн. 10 дн. = 1 369 руб. Таким образом, уже 8 октября, когда заключается соглашение о новации, потери подрядчика составят как минимум 1 369 руб., но в бухгалтерском учете эти потери не отражаются. Бухгалтерские записи будут сделаны 12 октября в связи с передачей материалов. При этом передача материалов по соглашению о новации обязательств облагается НДС. Об этом прямо говорит подпункт 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ: объектом налогообложения, в частности, является реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

У заказчика 12 октября будут сделаны следующие проводки (учетная стоимость материалов 410 000 руб.):

Дебет 60 Кредит 91 — 500 000 руб. — отражена новация обязательства по уплате аванса; Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — 76 272 руб. — начислен НДС по передаче материалов; Дебет 91 Кредит 10 «Материалы» — 410 000 руб. — списана себестоимость переданных материалов; Дебет 91 Кредит 99 — 13 728 руб. — отражена прибыль от операции.

В бухгалтерском учете заказчика показывается финансовый результат. Его возникновение связано с разными оценками передаваемых в качестве аванса по соглашению новации материалов: учетной и договорной.

Для подрядчика получение аванса увеличивает налоговую базу по НДС на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 167 НК РФ. Вместе с тем, поскольку на переданные материалы заказчик выписал счет-фактуру, подрядчик имеет право на вычет НДС после оприходования материалов. Так как дата получения аванса и дата получения материалов совпадают, проводки по начислению и вычету НДС будут сделаны одной датой. В результате налоговая нагрузка по НДС не увеличится. У подрядчика будут сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 62 — 423 728 руб. — оприходованы материалы, полученные в качестве аванса; Дебет 19 Кредит 62 — 76 272 руб. — учтен НДС; Дебет 68 субсчет «НДС»Кредит 19 — 76 272 руб. — налоговый вычет НДС; Дебет 76 субсчет «Начисленный НДС с авансов «Кредит 68 субсчет «НДС» — 76 272 руб. — начислен НДС с аванса.

В учете подрядчика финансовый результат по операции новации не формируется, однако, как было показано выше, фактически подрядчик терпит убытки (1 369 руб.) из-за того, что вместо денежного аванса он получает аванс в виде имущества.

Пример 4. Новация обязательства до начала исполнения на обязательство неравной величины

Новацией могут прекращаться как равные по сумме требования, так и различные. Представим, что в условиях примера 3 подрядчик не согласился принять аванс материалами на ту же сумму. Стороны договорились, что в результате новации заказчик передаст подрядчику в виде аванса партию материалов в количестве 300 единиц на сумму 750 000 руб. (в том числе НДС), без изменения окончательного расчета. Передача состоялась 12 октября.

У заказчика 12 октября будут сделаны следующие проводки (учетная стоимость материалов 615 000 руб.):

Дебет 60 Кредит 91 — 750 000 руб. — отражена передача аванса материалами; Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС» — 114 407 руб. — начислен НДС по передаче материалов; Дебет 91 Кредит 10 — 615 000 руб. — списана себестоимость переданных материалов; Дебет 91 Кредит 99 — 20 593 руб. — отражена прибыль от операции.

Таким образом, в учете заказчика (лица, погашающего обязательство по соглашению новации) будут те же самые проводки, что и в примере 3.

В учете подрядчика будут сделаны проводки:

Дебет 10 Кредит 62 — 635 593 руб. — оприходованы материалы; Дебет 19 Кредит 62 — 114 407 руб. — учтен НДС; Дебет 76 субсчет «Начисленный НДС с авансов» Кредит 68 субсчет «НДС» — 114 407 руб. — начислен НДС с аванса.

Как и в примере 3, финансовый результат у должника по обязательству высчитываться не будет (так как в бухгалтерском учете обязательства из первоначального договора не были отражены). Очевидно, что подрядчику гораздо выгоднее в качестве аванса получить не 200, а 300 единиц материалов. Эти материалы могут быть проданы за 10 дней по цене, указанной в накладных заказчика. Тогда через 10 дней, то есть 21 октября, в распоряжении подрядчика будет:

по примеру 3 — 500 000 рублей;

по примеру 4 — 750 000 рублей.

На приобретение строительных материалов для начала работ по договору будет израсходовано 500 000 рублей. В примере 4 у подрядчика остаются свободные средства в размере 750 000 руб. — 500 000 руб. = 250 000 руб. Это разница между суммой аванса по первоначальному договору и суммой аванса по соглашению новации.

Эта величина не только покрывает потери подрядчика, но и формирует действительный финансовый результат в размере 250 000 руб. — 1 369 руб. = 248 631 руб. В бухгалтерском учете этот результат не отражается.

В примерах 3 и 4 рассматривались ситуации новации требований, возникших из договора, не начатого исполнением. Рассмотрим, как начало исполнения договора влияет на бухгалтерское представление новации.

Пример 5. Новация обязательства после начала исполнения на равное обязательство

Организация продала партию своей продукции на 220 000 рублей, в том числе НДС 18 %. Покупатель в оплату предлагает не деньги, как было оговорено в договоре поставки, а оказание услуг по профессиональной уборке и дезинфекции производственных помещений на ту же сумму. Продавец соглашается, и заключается новация. В результате изменяется лишь способ исполнения; сохраняется право требования со стороны продавца и обязанность по исполнению со стороны покупателя на 220 000 руб. Изменений в оценке и составе активов и обязательств продавца и покупателя не происходит, записи по счетам синтетического учета не проводятся.

В бухгалтерском учете продавца будут сделаны следующие проводки на дату оказания услуг:

Дебет 25 Кредит 60 — 186 441 руб. — отражено оказание услуг по уборке и дезинфекции в счет оплаты; Дебет 19 Кредит 60 — 33 559 руб. — учтен НДС; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 — 33 559 руб. — налоговый вычет НДС; Дебет 60 Кредит 62 — 220 000 руб. — отражена новация обязательств.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны такие записи (себестоимость оказанных услуг 100 000 руб.):

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 220 000 руб. — отражено предоставление услуг в счет оплаты за купленные ценности; Дебет 90 субсчет «НДС»Кредит 68 субсчет «НДС» — 33 559 руб. — начислен НДС с реализации; Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — 100 000 руб. — списана себестоимость; Дебет 62 Кредит 60 — 220 000 руб. — отражена новация обязательств; Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 86 441 руб. — отражена прибыль от операции.

Пример 6. Новация обязательства после начала исполнения на неравное обязательство.

Представим, что в условиях примера 5 продавец не согласился принять в оплату оказание услуг на соразмерную сумму. Обязательство по оплате партии товаров в 220 000 рублей было новировано в обязательство по оказанию услуг про уборке и дезинфекции на 300 000 рублей (в т. ч. НДС 18 %), себестоимость услуг у покупателя составляет 150 000 руб.

Проводки у продавца:

Дебет 25 Кредит 60 — 254 237 руб. — отражено оказание услуг по уборке и дезинфекции в счет оплаты; Дебет 19 Кредит 60 — 45 763 руб. — учтен НДС; Дебет 68 субсчет «НДС» Кредит 19 — 45 763 руб. — налоговый вычет НДС; Дебет 60 Кредит 62 — 220 000 руб. — отражена новация обязательств (на величину прекращаемого обязательства); Дебет 62 Кредит 91 — 80 000 руб. — прекращение обязательства новацией (на величину превышения нового обязательства над первоначальным).

В учете покупателя будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка» — 300 000 руб. — отражено предоставление услуг в счет оплаты за купленные ценности; Дебет 90 субсчет «НДС» Кредит 68 субсчет «НДС» — 45 763 руб. — начислен НДС с реализации; Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 20 — 150 000 руб. — списана себестоимость; Дебет 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 — 86 441 руб. — отражена прибыль от реализации услуг; Дебет 60 Кредит 62 — 220 000 руб. — отражена новация обязательств на величину прекращаемого обязательства; Дебет 91 Кредит 62 — 80 000 руб. — отражена новация обязательства (в части превышения нового обязательства над первоначальным);

Итого прибыль от операции, сформированная на счете 99 «Прибыли и убытки», составляет 86 441 руб. — 80 000 руб. = 6 441 руб. Несмотря на то, что сторона, исполняющая обязательство в результате новации, поставлена в более жесткие условия, чем в примере 5, погашение задолженности собственными услугами все равно приводит к возникновению прибыли.

Бухгалтерское отражение фактов новации ограничивается рамками методологии, предписываемой действующими нормативными документами. Если в результате новации обязательство изменяется с точки зрения классификации расчетов действующим планом счетов (например, новация обязательства по договору поставки в заемное обязательство), то факт новации находит прямое отображение в учете.

Если же в результате новации обязательство изменяется таким образом, что открытия нового счета не требуется, отдельно новация не учитывается.

Если новируется обязательство, возникшее из договора, к исполнению которого стороны еще не приступили, в учете принимающей стороны финансовый результат не определяется. При этом не имеет значения, насколько новированное обязательство превосходит, равно или меньше первоначального. Несмотря на очевидные выгоды или потери для принимающей стороны, бухгалтерский учет их не отражает. Это связано с тем, что договорные обязательства до начала исполнения договора в учете не отражаются. В результате отчетность не содержит сведений о фактической прибыли или убытке предприятия.

Если же к моменту новации обязательства договор был частично исполнен одной стороной, то порядок учета изменяется. Если обязательство, прекращаемое новацией, и новое обязательство равны между собой, записей по счетам финансового результата не производится. Необходимость бухгалтерских записей определяет план счетов. Если же обязательства не равны, на сумму разницы определяется прибыль или убыток, соответственно в отчетности изменяется финансовое положение предприятия. В этом случае в бухгалтерском учете при заключении соглашений о новации следует иметь в виду пункт 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации», согласно которому в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Аналогичное правило предусмотрено и для расходов: в случае изменения основного обязательства по договору первоначальная величина кредиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию в счет погашения обязательства (п. 6.4 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара «Вексель: налоговые последствия и риски» (лектор – Ф.А.Гудков), который был проведен издательством «Главная книга».

Представим, что стороны договора купли-продажи изначально не договаривались о выдаче векселя покупателем. Их отношения, связанные с передачей товаров, предусматривали денежную оплату. Но позже стороны заключают еще одну сделку — о прекращении обязательства покупателя по оплате товаров выдачей собственного векселя. То есть способом, который в Гражданском кодексе именуется «новация».

Итак, между одними и теми же лицами возникают две сделки. Одна связана с отношением по передаче и оплате товаров (работ, услуг). Вторая — с прекращением этого обязательства по оплате путем замены его другим обязательством — вексельным.

📌 Реклама Отключить

Может возникнуть сомнение — в чем же заключается новизна способа исполнения? Ведь и обязательство по оплате товара, и обязательство по оплате векселя — денежные. Я могу предложить такое объяснение. Новизна способа исполнения состоит в том, что вексельное обязательство, в отличие от обязательства по оплате товара, предусматривает исполнение по инициативе кредитора, а не по инициативе должника. Так, должник должен сам, по своей инициативе уплатить деньги за полученный товар. А вот платить по векселю, пока он к платежу не предъявлен, должник не должен.

Кстати говоря, вот эта особенность вексельного обязательства позволяет по-другому взглянуть на норму Налогового кодекса о том, что доходом признается списанная кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности. Представьте, никто мне вексель не предъявляет к платежу в назначенный срок. Проходит этот срок, потом проходит срок исковой давности. Что я в целях налогообложения должен делать с обязательствами, принятыми по векселю? Должен признавать доходом? С какой стати? Если никто не требовал оплаты векселя, нарушить вексельное обязательство невозможно.

📌 Реклама Отключить

Любая же исковая давность как срок для защиты нарушенного права связывается с фактом нарушения обязательства. А если нарушений не было, то и говорить о начале течения давности просто бессмысленно. А в Налоговом кодексе сказано именно про исковую давность. Хотя, конечно, это очень рискованный путь рассуждений, и, вне всяких сомнений, он приведет к судебному спору с налоговым органом.

Отстаивая позицию, что здесь надо говорить именно о новации, можно сослаться на мнение Пленумов ВАС РФ и ВС РФ. В совместном Постановлении от 4 декабря 2000 года они указали на то, что обязанность должника уплатить деньги может быть прекращена путем новации в обязательство, удостоверенное векселем.

Обратите внимание: когда стороны подписывали договор о передаче товара, ничего про вексель они не указывали. Новация — это самостоятельная сделка, которая возникает после того, как возникли денежные обязательства из договора купли-продажи товаров. Это сделка, направленная на прекращение этого обязательства. Она не вторгается в условия первоначального договора, не меняет их существа, содержания и не является дополнительным соглашением к договору. С последним, кстати, часто приходится сталкиваться на практике. А это неправильно: новация — не дополнительное, а самостоятельное соглашение.

📌 Реклама Отключить

Пример. Учет новации долга покупателя по оплате товара в вексельное обязательство
Поставщик 14 июня отгрузил покупателю товар на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). 11 июля в пределах срока для оплаты товара стороны подписали соглашение о новации долга по оплате товара в вексельное обязательство на сумму 250 000 руб. В тот же день покупатель выписал продавцу простой вексель номиналом 250 000 руб., срок погашения которого — 18 августа. Вексель предъявлен к оплате и оплачен 18 августа.

Ставка рефинансирования Банка России в период обращения векселя — 8,25%.

1. Учет у покупателя.

Согласно учетной политике дисконт по векселю отражается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и ежемесячно списывается на расходы.
Сумма дисконта — 14 000 руб. (250 000 руб. — 236 000 руб.)
Чтобы рассчитать сумму дисконта, учитываемую в бухгалтерском учете в расходах в июле и августе, надо сумму дисконта разделить на период обращения векселя (38 дней) и умножить на количество дней обращения векселя в каждом месяце.

📌 Реклама Отключить

Разница между суммой дисконта, учитываемой в расходах в бухгалтерском и в налоговом учете, приведет к образованию постоянной разницы и постоянного налогового обязательства.

Дт	Кт	Сумма	Первичный документ
14 июня
Оприходованы товары	41	60, суб- счет «Рас- четы с пос- тавщи- ками»	200 000	Товарная накладная
Отражена сумма НДС, предъявленного продавцом	19	60, суб- счет «Рас- четы с пос- тавщи- ками»	36 000	Счет-фактура
НДС предъявлен к вычету	68	19	36 000	Счет-фактура
11 июля
Отражена новация обязательства по оплате товаров в вексельное обязательство	60, суб- счет «Рас- четы с пос- тавщи- ками»	60, суб- счет «Вы- данные вексе- ля»	236 000	Соглашение о новации, Акт приема- передачи векселя
Дисконт по векселю отражен в составе расходов будущих периодов	97	60, суб- чет «Дис- конт»	14 000	Бухгалтерская справка-расчет
31 июля
Отражена в составе расходов текущего периода часть дисконта, приходящаяся на июль	91-2	97	7 368	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство	99-ПНО	68	1 239 (7368 руб. — 1174 руб. х 20%)	Бухгалтерская справка-расчет
18 августа
Отражена в составе расходов текущего периода часть дисконта, приходящаяся на август	91-2	97	6 632	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено постоянное налоговое обязательство	99-ПНО	68	1 115 (6632 руб. — 1056 руб. х 20%)	Бухгалтерская справка-расчет
Погашена основная сумма долга	60, суб- счет «Вы- данные век- селя»	51	236 000	Выписка банка
Погашен дисконт по векселю	60, суб- счет «Дис- конт»	51	14 000	Выписка банка

2. Учет у продавца. 📌 Реклама Отключить

Согласно учетной политике продавец учитывает векселя своих покупателей на счете 58. Дисконт, включаемый в доходы в июле и августе, рассчитывается так же, как и у покупателя.

Здравствуйте!

Сегодня расскажу о возможности законно закрыть долг по кредиту у судебных приставов дебиторской задолженностью или векселем.

Дебиторская задолженность (далее — ДЗ)

ДЗ – это зафиксированный долг одного лица перед другим. Её можно купить по договору цессии. ДЗ становится вашим активом, т.е. имуществом на которое может быть обращено взыскание по исполнительному производству.

А так как она покупается за 10-20% от размера задолженности, то и вам это становится весьма выгодно.

Чтобы понять, как это работает, приведу пример с цифрами:

1. Допустим, что у вас в ФССП находится исполнительное производство по долгу в 1 000 000 руб.
2. При этом ООО «Единичка» имеет перед АО «Двоечка» подтвержденную ДЗ в размере 1300 000 руб.

Надо помнить, что нам в наших целях нужна только подтвержденная задолженность, т.е. просуженная (возможно уже с исполнительным листом) и непросроченная (помним про срок исковой давности и срок предъявления исполнительного документа к взысканию). При этом должник (ООО «Единичка») не должен находиться в процессе ликвидации или процедуре банкротства.

1. АО «Двоечка» продала нам этот долг в полном размере за 200 000 руб. по договору цессии.
2. Мы обращаемся в суд с заявлением о замене лиц в обязательстве.
3. С момента вступления акта суда в законную силу, ООО «Единичка» становится должна нам 1 300 тыс. руб.
4. Данные документы передаем судебному приставу и обращаем взыскание на данную задолженность.
5. Судебный пристав предлагает банку забрать ДЗ в счет погашения кредита.
6. Банк отказывается и ДЗ выставляется на торги с минусом сначала 15%, а потом 25% от стоимости ДЗ.
7. После этого пристав повторно предлагает банку зачесть долг ДЗ по оставшейся цене (-25%).
8. Если банк забирает ДЗ, то долг списывается, если нет – судебный пристав выносит постановление об окончании производства.

Финал — ваш долг в размере 1 000 000 руб. был полностью закрыт ДЗ, которую вы купили за 200 000 руб.

Вексель

Вексель – это долговая расписка, такая же задолженность, признанная сторонами и оформленная в виде ценной бумаги.

Он также покупается за 15-25% от номинальной стоимости и предъявляется в службу судебных приставов.

Процедура обращения взыскания на вексель абсолютно такая-же, как и на ДЗ. Однако банки с большей охотой берут эти ценные бумаги, чем непонятную задолженность.

В большинстве случаев процедура закрытия производства векселем более быстрая.

Данные способы погашения очень выгодны, так как позволяют закрыть долг за 10-25% от его размера. Они позволяют погасить долг полностью без дальнейших последствий.

Вот такая вот сложная тема простым языком.

Конечно, остается вопрос где, у кого и как купить ДЗ или вексель? Тут всё просто, у меня есть надежные и постоянные партнеры, обращайтесь, подскажу.

На этом пока всё, до следующей встречи,

Ваш Правовой