ЧАСТЬ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Раздел 4.
Система счетов бухгалтерского учета и двойная запись
4.6. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
Для отражения изменений, которые произошли в течение определенного периода в структуре хозяйственных средств, источников их образования и хозяйственных процессов нужно провести обобщение по бухгалтерским счетах. С этой целью в бухгалтерском учете составляются оборотные ведомости как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.
Вообще, оборотная ведомость является способом обобщения оборотов и остатков по бухгалтерским счетам. Она представляет собой багатографну таблицу, в которой указывается сальдо начальное, дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо конечное по каждому счету за отчетный период (месяц). В конце оборотной ведомости по всем колонкам подсчитывают итоги, с помощью которых можно выяснить, не было допущено ошибок в учете при отражении хозяйственных операций.
Для начала рассмотрим структуру и порядок составления оборотной ведомости по синтетическим счетам. С этой целью для привлечение исходной информации из синтетических счетов воспользуемся примером, который был рассмотрен в пункте 4.4. данной теме (рис. 4.10.). Используя данные по счетам, которые представлены в указанной схеме, составим оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл. 4.7). Особенностью оборотных сведения по синтетических счетах является то, что она состоит только с использованием денежного измерителя.
Используя данные приведенные в табл. 4.7., можно вывести ряд утверждений.
Во-первых, равенство итогов по дебету и кредиту первой пары колонок объясняется равенством между хозяйственными средствами и источниками их образования, которые стали основанием для внесения сальдо начального по соответствующим счетам.
Во-вторых, равенство оборотов по дебету и кредиту второй пары колонок объясняется правилом двойной записи, согласно которому каждая хозяйственная операция находит свое отражение одновременно по дебету одного и по кредиту другого счета.
В-третьих, равенство итогов по дебету и кредиту третьей пары колонок объясняется равенством между хозяйственными средствами и источниками их образования, по счетам которых были выведены в результате конечные сальдо.
Таблица 4.7.
Оборотная ведомость по синтетическим счетах, грн.
|
Название счета |
Сальдо исходное |
Оборот |
Сальдо конечное |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
Основные средства |
194000 |
|
|
|
194000 |
|
|
Производственные запасы |
4000 |
|
3000 |
|
7000 |
|
|
Счета в банках |
8000 |
|
6400 |
7000 |
7400 |
|
|
Уставный капитал |
194000 |
|
8000 |
|
202000 |
|
|
Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) |
10000 |
8000 |
|
|
2000 |
|
|
Краткосрочные займы |
2000 |
4000 |
6400 |
|
4400 |
|
|
Всего: |
206000 |
206000 |
21400 |
21400 |
208400 |
208400 |
Если равенство между парами колонок нет, то это означает, что были допущены ошибки или ошибки в бухгалтерских записях по счетах, или при составлении непосредственно самой оборотной ведомости.
Надо заметить, что в данной оборотной ведомости отражаются остатки (начальные и конечные) и обороты, но не указывается корреспонденция счетов, что не дает возможности выявить ошибки, которые возникают при реализации правила двойной записи.
С этой целью в практике учета нашла широкое использование шахматная оборотная ведомость, которая в сравнении с обычной оборотной ведомостью дает также возможность более детально проанализировать дебетовые и кредитовые обороты по синтетическим счетам.
Вместе с тем в представленной в табл. 4.8. шахматной оборотной ведомости могут быть также, наряду с приведенным, указано остатки по счетам на начало и конец отчетного периода, что делает ее исключительно удобной в работе бухгалтера (см. табл. 4.9).
В практике бухгалтерского учета случаются ошибки, которые нельзя обнаружить в оборотной ведомости по синтетическим счетах, в частности: 1) когда хозяйственные операции не записаны на синтетических счетах (пропуск записей); 2) когда операции были записаны на синтетических счетах в равных, но неправильных суммах; 3) когда операции были записанные в правильных суммах, но неправильной корреспонденции счетов.
Таблица 4.8.
Шахматная оборотная ведомость по синтетическим счетам, грн.
|
Счета, которые дебетуются |
Счета, которые кредитуются |
||||||
|
Основные средства |
Производственные запасы |
Счета в банках |
Уставный капитал |
Нераспределенные доходы |
Краткосрочные займы |
Оборот по дебету |
|
|
Основные средства |
|
|
|
|
|
||
|
Производственные запасы |
3000 |
|
|
|
3000 |
||
|
Счета в банках |
|
|
|
6400 |
6400 |
||
|
Уставный капитал |
|
|
|
|
|
||
|
Нераспределенные доходы |
|
8000 |
|
|
8000 |
||
|
Краткосрочные займы |
4000 |
|
|
|
4000 |
||
|
Оборот по кредита |
7000 |
8000 |
|
6400 |
21400 |
||
В этом случае, для выявления такого рода ошибок, наряду с оборотными ведомостями по синтетическим счетам составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам.
В свою очередь оборотные ведомости по аналитических счетах делятся на три вида: 1) оборотные ведомости, которые складываются только с использованием денежного измерителя; 2) оборотные ведомости, которые составляются с использованием денежного и натурального измерителей; 3) оборотные ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо.
Рассмотрим сначала на конкретном примере оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые состоят только из использованием денежного измерителя.
Пример. Начальное дебетовое сальдо по субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами” на начало периода составляло 3700 грн., в частности по его аналитическим счетам: 3721 «Завхоз Петренко” — 3500 грн. и 3722 «Экспедитор Степаненко” — 200 грн. На протяжении периода произошли следующие хозяйственные операции: 1) списана с Петренко по приобретенные малоценные и быстроизнашивающиеся предметы 2800 грн.; 2) списана с Степаненко сумму расходов, связанных с командировкой 200 грн.; 3) неиспользованные подотчетные суммы Петренко было внесено в кассу 600 грн.; 4) выдано Степаненко наличные под отчет для поездки в командировку 400 грн.
Отражение указанных хозяйственных операций по субсчету 372 и по его аналитических счетах показано на рис. 4.11.
На основании примера, который приведен на рис. 4.11, составим оборотную ведомость по аналитическим счетам, которую представим в виде табл. 4.10.
Таблица 4.9
Шахматная оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам, грн.
|
Счета, которые дебетуются |
Сальдо начальное |
Счета, которые кредитуются |
Оборот по дебету |
Сальдо конечное |
|||||||
|
д |
К |
Основные средства |
Производственные запасы |
Счета в банках |
Уставный капитал |
Нераспределенные доходы |
Краткосрочные займы |
Д |
К |
||
|
Основные средства |
194000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
194000 |
|
|
Производственные запасы |
4000 |
|
|
|
3000 |
|
|
|
3000 |
7000 |
|
|
Счета в банках |
8000 |
|
|
|
|
|
|
6400 |
6400 |
7400 |
|
|
Уставный капитал |
|
194000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
202000 |
|
Нераспределенные доходы |
|
10000 |
|
|
|
8000 |
|
|
8000 |
|
2000 |
|
Краткосрочные займы |
|
2000 |
|
|
4000 |
|
|
|
4000 |
|
4400 |
|
Оборот по кредита |
X |
X |
|
|
7000 |
8000 |
|
6400 |
21400 |
X |
X |
|
Всего |
206000 |
206000 |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
X |
208400 |
208400 |
Рис. 4.11. Отображение хозяйственных операций на субсчете 372 «Расчеты с подотчетными лицами” и его аналитических счетах.
Таблица 4.10.
Оборотная ведомость по аналитическим счетам субсчета 372 «Расчеты с подотчетными лицами”, грн.
|
Название аналитического счета |
Сальдо исходное |
Оборот |
Сальдо конечное |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
3721 — Завхоз Петренко |
3500 |
— |
|
3400 |
100 |
— |
|
3722 — Экспедитор Степаненко |
200 |
— |
400 |
200 |
400 |
— |
|
Вместе: |
3700 |
— |
400 |
3600 |
500 |
— |
Как видно из табл. 4.10., вся информация в ней отражена в денежном выражении.
Наряду с тем, как уже отмечалось, является также оборотные ведомости по аналитическим счетам, которые состоят из использованием денежного и натуральных измерителей. Такие ведомости составляются непосредственно по счетам, на которых учитываются различного рода материальные ценности.
Для построения оборотной ведомости по аналитических счетах, которая составляется с привлечением денежного и натуральных измерителей, воспользуемся примером, который был рассмотрен в пункте 4.5. данной темы (табл. 4.4., табл. 4.5., табл. 4.6.).
Используя информацию, которую указано в указанных таблицах по аналитическим счетам субсчета 205 «Строительные материалы”, составим соответствующую оборотную ведомость и представим ее с помощью табл. 4.11.
Таблица 4.11.
Оборотная ведомость по аналитическим счетах субсчета 205 «Строительные материалы”
|
Название аналитического счета |
Единица измерения |
С п |
Обороты |
С к |
|||||
|
количество |
сумма, грн. |
поступило |
выбыло |
количество |
сумма, грн. |
||||
|
количество |
сумма, грн. |
количество |
сумма, грн. |
||||||
|
20501 Кирпич белая |
тыс. шт. |
20 |
10000 |
10 |
5000 |
22 |
11000 |
8 |
4000 |
|
Цемент М-500 (мешок 50 кг) |
шт. |
100 |
5000 |
240 |
12000 |
280 |
14000 |
60 |
3000 |
|
Вместе |
X |
X |
15000 |
X |
17000 |
X |
25000 |
X |
7000 |
Третий вид оборотных ведомостей по аналитических счетах — это ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо. Для детального отражения всех изменений, которые могут происходить на таких счетах, рассмотрим следующий пример.
Пример. На начало месяца сальдо начальное по дебету счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” составляло 15000 грн., в частности по его аналитическим счетам: 6311 «Торговый центр” — 7000 грн., 6312 «Молокозавод” — 8000 грн. Начальное кредитовое сальдо по счету 63 составило 12000 грн., в частности по его аналитическим счетам: 6315 «Нефтебаза” — 3000 грн., 6317 «Промпостач” — 9000 грн.
В течении месяца произошли следующие хозяйственные операции:
1) поступили от торгового центра основные средства, за которые было сделано ранее предоплату — 4000 грн.; 2) произведена оплата на счет нефтебазы за ранее поставленные горюче-смазочные материалы (ГСМ) — 3000 грн.; 3) поступила от молокозавода продукция — 11000 грн.; 4) проведена оплата на счет промпостача за поставленные ими материалы — 5500 грн.
Отражение указанных хозяйственных операций по аналитическим счетам и в целом по счету 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” показано на рис. 4.12.
Рис. 4.12. Отображение хозяйственных операций на счете 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками” и его аналитических счетах
На основании примера, который приведен на рис. 4.12. составим оборотную ведомость по аналитическим счетам с двусторонним сальдо, которую представим в виде табл. 4.12.
Надо заметить, что итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам должны соответствовать данным по синтетическом счете, в состав которого они входят.
Таблица 4.12.
Оборотная ведомость по аналитическим счетах счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, грн.
|
Название аналитического счета |
Сальдо исходное |
Обороты |
Сальдо конечное |
|||
|
Д |
К |
Д |
К |
Д |
К |
|
|
6311 Торговый центр |
7000 |
|
|
4000 |
3000 |
|
|
6312 Молокозавод |
8000 |
|
|
11000 |
|
3000 |
|
6315 Нефтебаза |
|
3000 |
3000 |
|
|
|
|
6317 Промпостач |
|
9000 |
5500 |
|
|
3500 |
|
Вместе: |
15000 |
12000 |
8500 |
15000 |
3000 |
6500 |
Для проверки правильности записей и итоговых данных в оборотной ведомости по аналитическим счетам с двусторонним сальдо необходимо до конечного кредитового остатка прибавить оборот по дебету и добавить начальное дебетовое сальдо. От полученного результата вычесть сумму начального кредитового остатка, а также вычесть сумму кредитового оборота. Полученная сумма должна равняться дебетовому остатку на конец отчетного периода:
Немного старое письмо (тогда еще отчетность по прибыли была раз в год, но смысл остался:
О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль
Министерство финансов Республики Беларусь письмом от 12 мая 2011 года № 15-1-6/266 «О порядке отражения в бухгалтерском учете налога на прибыль» разъяснило, что в соответствии с пунктом 2 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам за 2011 год представляется плательщиком в налоговые органы не позднее 20 марта 2012 года по форме, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 № 82. В указанной налоговой декларации отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате текущими платежами по срокам, установленным подпунктом 7.1 пункта 7 статьи 143 Налогового кодекса Республики Беларусь.
В статье 8 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» установлено, что хозяйственные операции фиксируются в бухгалтерском учете на дату их совершения и отражаются в бухгалтерской отчетности в тех периодах, к которым они относятся, независимо от времени проведения денежных или неденежных расчетов, связанных с этими операциями. Согласно статье 13 Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При составлении бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций.
Порядок отражения в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных сумм налога на прибыль определен в Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (далее – Инструкция № 89).
В соответствии с Инструкцией № 89 для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде (месяц, квартал, год) предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражается начисленный налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством, — в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 № 19, установлено, что в отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье «Налог на прибыль» (строка 250) приводится сумма налога на прибыль, исчисленная за отчетный период в соответствии с законодательством и отраженная по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Показатели данной статьи приводятся по данным налоговой декларации.
Таким образом, согласно нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету и отчетности налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период (месяц, квартал, год) в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности организации в отчетном периоде, с отражением по дебету счета 99 «Прибыли и убытка» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Поскольку налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль составляется по итогам года, то основанием для отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и отчетности за месяц, квартал будет являться бухгалтерская справка-расчет.
Заместитель Министра И.С.Шунько
Беларусь
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 18 января 2017 г.
О синтетических и аналитических регистрах бухгалтерского учета мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о шахматной ведомости и приведем пример ее заполнения.
Для чего нужна шахматная ведомость
Шахматная ведомость – это регистр синтетического учета, который предназначен для обобщения данных текущего учета, а также для проверки правильности произведенных бухгалтерских записей.
Как правило, шахматная ведомость открывается на месяц. В ней отражаются записи по дебету и кредиту каждого счета в виде оборотов по счетам. Поэтому шахматную ведомость часто называют шахматной оборотной ведомостью.
В этой ведомости по вертикали и по горизонтали располагают синтетические счета бухгалтерского учета в порядке их возрастания (от 01 «Основные средства» до 99 «Прибыли и убытки) (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).
Если бухгалтерский учет ведется вручную, к примеру, по журнально-ордерной форме, то в шахматную ведомость переносятся обороты по счетам из соответствующих журналов-ордеров.
Естественно, итоговый дебетовый и кредитовый обороты в шахматной ведомости равны. Это обеспечивается действием принципа двойной записи, когда одна и та же операция отражается по дебету и кредиту взаимосвязанных счетов.
При автоматизированном ведении учета в специализированных бухгалтерских программах шахматная оборотная ведомость – один из вариантов отчетов, который в автоматическом режиме может быть сформирован за любой период на основании данных введенных в систему первичных учетных документов.
Форма шахматной ведомости и пример ее заполнения
Официальной формы шахматной ведомости нет. Ведь это регистр бухгалтерского учета, поэтому может разрабатываться организацией самостоятельно (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Тем не менее, исходя из своего названия, вид шахматной ведомости, как правило, единый: в ней по горизонтали и вертикали приводятся бухгалтерские счета, а также указываются обороты между ними.
Пример шахматной ведомости содержится в Приложении 11 к Типовым рекомендациям по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства (утв. Приказом Минфина от 21.12.1998 № 64н).
Приведем пример заполнения шахматной ведомости на условных цифровых данных.