Куперс

Бухучет и анализ

Образец соглашения о предоставлении скидки

Дополнительное соглашение N 1 к Договору поставки N 07/2008 от 20.11.2008

г. Москва

«12» января 2009 г.

ООО «Ромашка», именуемое в дальнейшем «Поставщик», в лице генерального директора Иванова А.В., действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Одуванчик», именуемое в дальнейшем «Покупатель», в лице директора Петрова С.В., действующего на основании Устава, с другой стороны, заключили настоящее Дополнительное соглашение о нижеследующем:

1. Дополнить Договор поставки N 07/2008 от 20.11.2008 п. 4.4 следующего содержания:

«4.4. Покупателю к цене товара, установленной в п. 4.1 Договора, предоставляются следующие скидки:

— в размере 15% от суммы поставки, включающей сумму НДС, — при приобретении товаров на сумму свыше 500 000 (Пятисот тысяч) руб. в месяц с учетом НДС;

— в размере 25% от суммы поставки, включающей сумму НДС, — при приобретении товаров на сумму свыше 1 000 000 (Одного миллиона) руб. в месяц с учетом НДС.

При достижении указанных показателей скидки Покупателю предоставляются на последующие поставки».

2. Настоящее Дополнительное соглашение вступает в силу с момента его подписания и является неотъемлемой частью Договора поставки N 07/2008 от 20.11.2008.

3. Подписи и печати сторон:

От Поставщика: От Покупателя: Генеральный директор Директор ООО «Ромашка» ООО «Одуванчик» Иванов /А.В. Иванов/ Петров /С.В. Петров/ М.П. Печать ООО «Ромашка» М.П. Печать ООО «Одуванчик»

Источник — «Главная книга», 2009, № 3

Расторжение и изменение договора поставки, как и любого другого договора, допускается по соглашению сторон (статья 450 ГК).

Названная статья, как общая норма, допускает также расторжение или изменение договора по требованию одной из сторон, обратившейся с таким требованием в суд.

Суд может удовлетворить требование обратившейся стороны, но при обязательном установлении одного из следующих обстоятельств:

а) ответчик не просто нарушил договор, а существенно его нарушил;

б) в ГК и других законах имеются специальные случаи, позволяющие потерпевшей стороне обратиться в суд с требованием о расторжении или изменении договора.

В статье 450 ГК приводится общее понятие существенного нарушения договора. Нарушение является существенным, если оно влечет для другой стороны ущерб, в значительной степени лишающий ее того, на что она правомерно рассчитывала при заключении договора поставки.

Как видите, доказать в суде существенность нарушения другой стороной договора не просто. Хотя бы по той причине, что употребляемые в статье понятия «значительная степень» и «на что она была вправе рассчитывать при заключении договора» являются оценочными. Каждая из спорящих сторон может трактовать их по-своему.

В некоторых случаях, которые прямо предусмотрены в законе для отдельных видов обязательств, договор может быть изменен или расторгнут в одностороннем порядке без обращения в суд. Такие случаи изменения и расторжения договора предусмотрены законом и для договора поставки.

Условием одностороннего расторжения или изменения договора поставки закон вновь называет существенность нарушения договора (статья 523 ГК). Однако понятие существенности нарушения, приведенное в статье 523 ГК, в отличие от общего понятия, приведенного в статье 450 ГК, здесь выражено вполне конкретно.

К существенным нарушениям условий договора поставки поставщиком закон относит неоднократное нарушение сроков поставки товаров, поставку товаров ненадлежащего качества, если недостатки не могут быть устранены в приемлемый для покупателя срок.

К существенным нарушениям условий договора покупателем относятся неоднократное нарушение им сроков оплаты товаров или неоднократная (не менее двух раз) невыборка товаров.

Односторонний отказ или одностороннее изменение договора поставки могут быть обжалованы другой стороной в суде.

Поставщик или покупатель, решивший воспользоваться правом одностороннего расторжения или изменения договора, обязан письменно уведомить об этом своего контрагента. Только с момента получения контрагентом такого уведомления договор поставки считается измененным или расторгнутым.

При заключении договора стороны могут установить иной срок прекращения обязательства. Иной срок вправе установить и потерпевшая сторона в уведомлении о расторжении или изменении договора.

При прекращении договорных обязательств, включая обязательства по договору поставки, в законе используется различная терминология: расторжение договора, отказ от договора, отказ от исполнения договора. В конечном счете, все названные термины направлены на один и тот же правовой результат. Разница заключается лишь в способе достижения этого результата.

Если речь идет о расторжении договора, это означает, что договорные отношения прекращаются либо по соглашению сторон, либо по решению суда.

Использование терминов «отказ от договора», «отказ от исполнения договора» также означает прекращение договорного правоотношения, но путем волеизъявления лишь одной стороны договора.

Выбор полного отказа от исполнения договора или только частичного является правом потерпевшей стороны.

Приведенные выше существенные нарушения договора дают потерпевшей стороне право не только отказаться от договора или изменить его, но и требовать возмещения убытков, которые ей причинены расторжением или изменением договора поставки.

Организация является покупателем по договору поставки товара. В договоре поставки предусмотрена выплата поставщиком премии за выполнение покупателем плана продаж, при этом цена единицы товара не изменяется. Поставщик прислал Организации уведомление и расчет премии. Сама премия получена на расчетный счет Организации.
1) Облагается ли сумма премии НДС?
2) Как отразить в бухгалтерском учете получение данной премии?

1 ноября 2018

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
1. Полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Сумма полученной премии отражается в составе прочих доходов Организации.

Обоснование вывода:
1. В соответствии со ст. 162 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, увеличивается на суммы, полученные, в частности, за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).
По нашему мнению, премии (поощрительные выплаты), выплачиваемые продавцом покупателю товаров за достижение им определенного объема продаж, не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) в смысле пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Поэтому они не должны облагаться НДС.
По мнению финансовых органов, премии (вознаграждения), выплачиваемые поставщиком покупателю, не связанные с оказанием поставщику каких-либо услуг (а также с реализацией ему товаров, работ, передачей имущественных прав), в налоговую базу по НДС покупателем не включаются. В качестве примера такого рода выплат можно привести вознаграждения за досрочную оплату товаров, за достижение определенного объема закупок и продаж товаров продавца (письма Минфина России от 16.08.2017 N 03-07-11/52516, от 22.04.2013 N 03-07-11/13674, от 31.05.2012 N 03-07-11/163).
Аналогичная позиция складывается и в судебной практике (постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 N 11637/11 по делу N А40-56521/10-35-297, ФАС Поволжского округа от 05.11.2013 по делу N А06-9078/2011, ФАС Московского округа от 22.05.2014 по делу N А40-90799/13-91-313).
Таким образом, полученная Организацией от поставщика премия не должна облагаться НДС.
2. Поскольку полученная от поставщика премия не связана с выполнением Организацией каких-либо работ, услуг, ее сумму следует считать полученной безвозмездно.
В бухгалтерском учете безвозмездно полученное имущество (работы, услуги), имущественные права признаются в составе прочих доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»), за исключением вкладов участников. Такие доходы должны признаваться единовременно в момент их образования, т.е. на дату поступления денежных средств (п. 16 ПБУ 9/99).
В соответствии с Планом счетов получение премии на расчетный счет Организации отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы».
Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ для целей налогообложения имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Финансовые органы неоднократно указывали, что по своему характеру премии (скидки), полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, не связанные с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов, перечень которых согласно ст. 250 НК РФ является открытым (письма Минфина России от 26.08.2013 N 03-01-18/35003, от 28.12.2012 N 03-01-18/10-200, от 19.12.2012 N 03-03-06/1/668, от 27.09.2012 N 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 N 03-03-06/1/316).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг);
— Энциклопедия решений. Скидки и премии (бонусы) за выполнение определенных условий гражданско-правового договора;
— Энциклопедия решений. Учет доходов в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы в виде премии (скидки, бонуса) покупателю вследствие выполнения условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара (при налогообложении прибыли).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член Российского Союза аудиторов Буланцов Михаил

Ответ прошел контроль качества

Добавить комментарий

Ваш адрес email не будет опубликован. Обязательные поля помечены *

Наверх