Куперс

Сегодня многие организации вкладывают деньги в обучение своих сотрудников. Налоговики при проверках не упускают случая заявить, что такие суммы нельзя списать на расходы при налогообложении прибыли. Кроме того, инспекторы настаивают, что стоимость учебы — это доход, полученный в натуральной форме, и с него нужно удержать НДФЛ.
Организация вправе отразить в расходах стоимость обучения персонала по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Кроме того, компания может списать на затраты сумму, потраченную на профподготовку и переподготовку работников. Об этом прямо говорится в подпункте 23 пункта 1 статьи 264НК РФ.
Однако, подобные расходы можно учесть не всегда, а при выполнении двух условий. Первое условие — это наличие договора, заключенного с российским образовательным учреждением, которое имеет соответствующую лицензию (либо с иностранным учебным заведением, имеющим соответствующий статус). Второе условие — это наличие трудового договора с работником, который проходит обучение за счет фирмы. Альтернативой данного документа может быть договор, согласно которому студент обязуется в течение трех месяцев после окончания учебы заключить трудовой договор с компанией, оплатившей его обучение, и отработать в ней не менее года. Оба условия приведены в пункте 3статьи 264 НК РФ.
Помимо этого, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму отпускных по дополнительным отпускам, которые предоставляются студентам, совмещающим работу и учебу. Такие отпуска относятся к гарантиям и компенсациям, предусмотренным главой 26 Трудового кодекса.
В общем случае плата за обучение работника, которую внесла компания или предприниматель, считается доходом, полученным в натуральной форме. Как следствие, бухгалтерия должна удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Это следует из подпункта 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ.
Но существуют и исключения. Так, от налога на доходы освобождается стоимость учебы по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам. Кроме того, под НДФЛ не подпадает профессиональная подготовка и переподготовка в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (либо в иностранных учебных заведениях, имеющих соответствующий статус). Об этом сказано в подпункте 21 статьи 217 НК РФ.
Традиционно пристальное внимание инспекторов привлекают суммы, перечисленные на счета вузов при получении сотрудниками высшего образования. Причина в том, что формулировка «высшее образование» отсутствует и в статье 264 НК РФ, и в статье 217 НК РФ. Из этого налоговики делают вывод, будто организация, оплатившая учебу работника, не должна учитывать данную сумму в расходах, и обязана удержать НДФЛ.
Как правило, налогоплательщикам удается отстоять расходы. Для этого достаточно представить договор с вузом, копию лицензии учебного заведения и приказ, либо иной внутренний документ, на основании которого компания платила за обучение. Данные документы доказывают, что затраты экономически обоснованы и документально подтверждены.
Сложнее обстоит дело с налогом на доходы физлиц. По мнению инспекторов, высшее образование не имеет отношения ни к общеобразовательным, ни к профессиональным программам. Поэтому плата, внесенная работодателем за получение работником высшего образования, облагается НДФЛ на общих основаниях.
Правда, судьи придерживаются иной точки зрения. Так, одна организация из Владивостока перечислила деньги за обучение своего главбуха по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Налоговики, а за ними первая и апелляционная судебные инстанции пришли к выводу: поскольку главбух получил диплом о высшем образовании, работодатель обязан удержать и перечислить в бюджет НДФЛ. Но в кассационной инстанции победила компания. Основным аргументом стала статья 196 Трудового кодекса, которая дает работодателю право самостоятельно определять необходимость обучения и образования персонала. Данное право в полной мере распространяется и на случаи высшего образования. И если директор решил, что компания заинтересована в получении высшего образования главбухом, то у последнего не возникает налогооблагаемый доход (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.02.13 № Ф03-44/2013).
До недавнего времени налогообложение сумм, потраченных работодателем на обучение работника по программе магистратуры, было связано с определенными трудностями. Специалисты Минфина не разрешали включать в расходы отпускные, выданные сотруднику за время дополнительного учебного отпуска.
Доводы чиновников были следующими. Гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с обучением, предоставляются в том случае, если образование соответствующего уровня получено впервые (ст. 177 ТК РФ). А магистратура относится к тому же образовательному уровню, что и бакалавриат, а именно к уровню высшего профессионального образования. Это следует из пункта 3 статьи 12 Федерального закона от 29.12.12 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон № 273-ФЗ)*. Значит, получая диплом бакалавра, студент уже проходил данный образовательный уровень, и магистратура является повторным прохождением этого уровня. Поэтому гарантия в виде дополнительного отпуска уже не полагается, и расходы на отпуск нельзя учесть при налогообложении прибыли. Такую позицию Минфин России изложил, в частности, в письме от 31.08.12 № 03-03-06/1/454 (см. «Минфин разъяснил, в каком случае нельзя учесть расходы на оплату учебного отпуска сотрудника»).
Но теперь данный запрет потерял актуальность. С 1 сентября 2013 года вступила в силу новая редакция статьи 173 Трудового кодекса. И отныне в ней ясно сказано, что дополнительный учебный отпуск полагается не только при обучении по программе бакалавриата, но и при обучении по программе магистратуры. Как следствие, отпускные можно смело относить на расходы.
Организация, которая оплатила за своего работника учебу в аспирантуре, рискует привлечь повышенное внимание налоговиков. С их точки зрения, такое обучение производится исключительно в личных интересах студента, и стоимость учебы необходимо включить в его облагаемый доход.
Подобную позицию инспекторы пытаются отстаивать в суде, но это им, как правило, не удается. Одним из ключевых доводов в защиту работодателя является то обстоятельство, что учеба в аспирантуре, цель которой — получение степени кандидата наук, относится к основным профессиональным образовательным программам. Это закреплено в статье 3 Закона № 273-ФЗ**.
Соответственно, здесь можно применить освобождение от НДФЛ, предусмотренное подпунктом 21 статьи 217 НК РФ. Главное, чтобы получение ученой степени было непосредственно связано с профессиональной деятельностью работника на данном предприятии. К таким выводам пришел, в частности, ФАС Московского округа в постановлении от 27.06.11 № КА-А40/6199-11.
Часто конфликты с проверяющими возникают в ситуации, когда организация оплатила для своего сотрудника получение квалификационной степени магистра бизнес- администрирования (MBA). Инспекторы зачастую полагают, что обучение по такой программе приравнено ко второму высшему образованию. А раз так, то стоимость учебы надо включить в облагаемую базу по НДФЛ и исключить из состава расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
На самом деле степень MBA означает, что работник получил не второе высшее, а дополнительное профессиональное образование. Обычно это следует из договора, заключенного с образовательным учреждением. В нем может быть написано, что целью учебы является профессиональная переподготовка, присвоение дополнительной квалификации и проч.
Судьи принимают это во внимание и подтверждают, что плата за учебу по программам MBA уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и освобождается от налога на доходы физлиц (см., например, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.04.13 № А32-23147/2011).
* До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в пункте 5 статьи 27 Закона РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».
** До 1 сентября 2013 года соответствующая норма содержалась в Федеральном законе от 22.08.96 № 125-ФЗ «О высшем послевузовском образовании».

Услуги Правовой защиты

С 1997 года мы помогаем нашим клиентам в сфере охраны труда и кадрового делопроизводства. Оказываем услуги по всей России. Удаленно, в короткие сроки, наши специалисты помогут решить любой вопрос.

Ниже вы можете выбрать интересующую вас услугу.

Новая редакция Ст. 196 ТК РФ

Необходимость подготовки работников (профессиональное образование и профессиональное обучение) и дополнительного профессионального образования, а также направления работников на прохождение независимой оценки квалификации для собственных нужд определяет работодатель.

Подготовка работников и дополнительное профессиональное образование работников, направление работников (с их письменного согласия) на прохождение независимой оценки квалификации осуществляются работодателем на условиях и в порядке, которые определяются коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Формы подготовки и дополнительного профессионального образования работников, перечень необходимых профессий и специальностей, в том числе для направления работников на прохождение независимой оценки квалификации, определяются работодателем с учетом мнения представительного органа работников в порядке, установленном статьей 372 настоящего Кодекса для принятия локальных нормативных актов.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, работодатель обязан проводить профессиональное обучение или дополнительное профессиональное образование работников, если это является условием выполнения работниками определенных видов деятельности.

Работникам, проходящим подготовку, работодатель должен создавать необходимые условия для совмещения работы с получением образования, предоставлять гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

При направлении работодателем работника на прохождение независимой оценки квалификации работодатель должен предоставлять ему гарантии, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Комментарий к Статье 196 ТК РФ

Работодатель может направить работников (по своей инициативе) на курсы повышения квалификации, а может провести переподготовку своими силами. Порядок осуществления профессиональной подготовки и переподготовки должен быть установлен в коллективных договорах, соглашениях и трудовых договорах (абзац 2 ст. 196 Трудового кодекса РФ).

В некоторых случаях работодатель обязан проводить повышение квалификации отдельных категорий работников, если это является условием выполнения их работы (абзац 4 ст. 196 Трудового кодекса РФ). В качестве примера можно привести медицинских работников, учителей, строителей.

Другой комментарий к Ст. 197 Трудового кодекса Российской Федерации

1. Право на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации ТК РФ относит к числу основных трудовых прав работника. Комментируемая статья воспроизводит норму, содержащуюся в ст. 21 ТК, в части предоставления работнику этого права, а также определяет порядок его реализации.

2. По смыслу ч. 2 комментируемой статьи право работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации реализуется исключительно путем заключения с работодателем договора, дополняющего трудовой договор.

Если обучение работника будет осуществляться непосредственно у работодателя, отношения сторон по профессиональному переобучению оформляются ученическим договором. Нормы об ученическом договоре сконцентрированы в гл. 32 ТК РФ (см. ст. ст. 198 — 208 ТК РФ и комментарий к ним).

В случае направления работника на обучение в образовательное учреждение начального, среднего, высшего профессионального или дополнительного образования работник и работодатель также заключают договор, содержание которого действующим законодательством не регламентировано. Исключение касается лишь специалистов, направляемых на подготовку в соответствии с Государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации. Контракты, заключаемые между ними и организацией, направляющей их на обучение, оформляются в соответствии с Типовым контрактом, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. N 44.

Согласно п. 3 Положения о порядке обеспечения работой специалистов, подготовленных в соответствии с Государственным планом подготовки управленческих кадров для организаций народного хозяйства Российской Федерации, утвержденного тем же Постановлением, контракт должен быть заключен не позднее 10 дней до начала подготовки.

В соответствии с Типовым контрактом в период подготовки специалиста в образовательном учреждении организация обязуется оплатить стоимость его подготовки (полностью или частично), командировочные расходы, включая проживание и проезд к месту прохождения подготовки (стажировки) специалиста и обратно; сохранить среднюю заработную плату специалиста по основному месту работы. По завершении подготовки специалиста организация обязуется предоставить ему управленческую должность в соответствии с полученной квалификацией, заключив с ним трудовой договор.

Специалист в свою очередь обязуется освоить программу подготовки в соответствии с Государственным планом и прибыть в организацию для заключения трудового договора не позднее согласованного сторонами срока. Кроме того, в соответствии с данным Типовым контрактом на специалиста возлагается обязанность возместить организации затраты, связанные с его подготовкой в соответствии с Государственным планом, при условии расторжения этого контракта по его инициативе без уважительных причин, отчислении из образовательного учреждения, отказе приступить к работе в установленный срок.

Специалист освобождается от заключения трудового договора с организацией, направившей его на обучение, в следующих случаях:

— при наличии медицинских противопоказаний в отношении работы в конкретных организациях (должностях) или на территориях;

— при наличии одного из родителей или супруга (супруги) инвалида первой или второй группы, находящихся на попечении специалиста, если работа предоставляется не по месту постоянного жительства родителей или супруга (супруги);

— при беременности или наличии ребенка в возрасте до полутора лет на момент завершения обучения, если работа предоставляется вне места жительства семьи мужа (жены);

— если предлагаемая работа (должность) не соответствует уровню полученной им в ходе подготовки квалификации.

Указанный Типовой контракт может быть взят за основу и при определении содержания договоров о направлении на обучение в образовательное учреждение за счет средств работодателя любых других работников.

Я изучила вопросы о возможности и механизмов оплаты за обучение сотрудников предприятия предусмотренным действующим законодательством Украины, в частности статья 201 КЗоТа. В ч. 2 ст. 69 Хозяйственного кодекса Украины предприятие обеспечивает подготовку своих сотрудников, их экономическое и профессиональное обучение в собственных или иных учебных заведениях на основании контрактов. Взятые на себя обязательства об обучении своих сотрудников, такие работодатели отражают в разделах коллективного или трудового договора.

Работник, который желает повысить уровень своей квалификации пишет заявление на имя руководителя предприятия. По результатам рассмотрения заявления, руководство предприятия издает соответствующий приказ, в котором фиксируется форма обучения и заключается договор. Обучающийся в учебном заведении, должен будет заключить контракт по форме Типового договора о повышении квалификации, подготовке, переподготовке, обучении или возможно о дополнительно образовательных услугах учебного заведения. Изменить условия договоров/контрактов в одностороннем порядке работодатель и сотрудник права не имеют.

В настоящее время существует проблема возмещения работодателю средств за обучение в том случаи тогда, когда договор расторгнут заранее или в сам период учёбы, нормами законодательных актов вообще не урегулирован. Так же не определенна прямая обязанность работника о возмещении стоимости за обучение предприятия, когда он решит преждевременно уволиться.

Формальное и не формальное профессиональное обучении работников регламентируется Законом Украины «О профессиональном развитии работников» от 12.01.2012 № 4312-VI.

Формальное профессиональное обучение сотрудников включает первичную профессиональную подготовку, переподготовку, стажировку, специализацию и повышение квалификации рабочих может уточняться на договорных условиях в ВУЗах. В итоге формального профессионального обучения сотруднику предоставляется документ об образовании установленного образца.

Неформальное профессиональное обучение сотрудников совершается только после их личного согласия непосредственно у руководства корпорации по разрешению директора за счёт его денежных средств с учетом во требовательности производственных необходимостей.

Нельзя не отметить, порядок проведения аттестации сотрудников, который так же указан в законодательстве. Аттестация проводиться по согласию руководства, информация проведения оглашается работникам не позднее чем за 2 месяца до её проведения. Аттестация работников проводиться не чаще, чем 1 раз в 3 года.

Как показывает практика, возможности и механизмы оплаты за обучение сотрудников компаний весьма разнообразны и велики. Чаще всего крупные международные организации практикуют такой вид обучения за свой счет, хотя и возникает множество различных нюансов и вопросов на этот счёт, связанные с учётом затрат и налогов. Повышение квалификации работника является прямой обязанностью работодателя, из этого следует, что работодатель не должен требовать средств о затраченных на обучение работником в случаи его увольнения. На практике очень многие специалисты рекомендуют заключить дополнительные соглашения к трудовому договору, куда включают пункт об обязанности сотрудника отработать определенный срок, в случаи увольнения по собственному желанию. А если увольнение происходит по инициативе работодателя, то работник обязуется возместить расходы на его личное обучение, которое было за счёт фирмы, в размере пропорциональном не отработанному времени до истечения срока договора. Налоговым кодексом регламентируется все вопросы по возмещению работодателю средств на его обучение. В большинстве ситуаций условия о возмещении расходов работодателя на обучение противоречит законодательным актам Украины, в частности нормативно-правовым актам, согласно которым чётко предусмотрено, что повышение квалификации специалистов, с которыми заключены договора, возлагается на владельцев. Из этого можно сделать вывод, что компания должна учитывать то, что она в любом случае несет определенные риски, так как в данный момент практически невозможно гарантировать возмещение средств предприятию, даже при указании всех обязательств в договоре.

Согласно действующему законодательству обучающийся работник имеет определенные льготы, в частности ему предоставляется дополнительный оплачиваемый отпуск, на основании справки вызова (на сессию с учебного заведения) и заявления работника на имя руководителя предприятия на предоставление ему отпуска в связи с обучением. На время такого отпуска за работником по основному месту работы, сохраняется средняя заработная плата. Такой дополнительный оплачиваемый отпуск (в связи с обучением) предоставляется работнику не зависимо от стажа работы на этом предприятии (согласно КЗоТа и Закона №504/96 – ВР «об отпусках»).

В результате изучения этой темы, я сделала вывод, что обе стороны сделки должны знать правовые, организационные и финансовые основы функционирования всей системы профессионального развития.

Пашута Анастасия

Другие материалы по теме:
средняя заработная плата, аттестация, профессиональное обучение, трудовой договор, увольнение, отпуска, акт, учебные заведения, повышение квалификации, заработная плата, работодатель, на основании, обязательства, отпуск, оплаты, дополнительно, договор, обязанности, дополнительные, сотрудник, срок, условия, предприятие, организации, обучение, возможности, работы, время

Уважаемые Абитуриенты!

Договор об оказании платных образовательных услуг Вы можете заключить дистанционно:

Для этого необходимо:

· Обязательный пункт: Подать документы в приемную комиссию (без наличия регистрации в приемной комиссии, документы рассматриваться не будут).

· В письме на эл. почту Отдела заключения и сопровождения договоров об образовании dd@dvfu.ru, озаглавленного «Абитуриент», выслать следующие документы и информацию:

— ФИО абитуриента (полностью);

— специальность / направление подготовки;

— форма обучения;

— фактический адрес проживания абитуриента и заказчика (в случае расхождения с адресом регистрации, указанным в паспорте);

— контактные телефоны абитуриента и заказчика;

— копия паспорта заказчика (страницы 2, 3, 4, 5) (в случае оформления трехстороннего договора);

— адрес электронной почты заказчика (в случае оформления трехстороннего договора).

· Сроки оформления договора определены Правилами приема, размещенными на официальном сайте ДВФУ https://www.dvfu.ru/admission/. По истечении указанных сроков документы для оформления договора не принимаются.

· В случае если заказчиком по договору является юридическое лицо, необходима карточка организации, отображающая следующую информацию:

— официальное и сокращенное наименование организации;

— реквизиты организации (ИНН, КПП, расчетный счет);

— адреса (фактический и юридический), телефоны;

· Договор отправляется сотрудником Отдела заключения и сопровождения договоров об образовании абитуриенту/заказчику в течение трех рабочих дней после получения полного пакета документов.

· После проверки и подписания договора абитуриент/заказчик высылает сканированную копию договора и квитанции об оплате в адрес Отдела заключения и сопровождения договоров об образовании.

При оплате ОБЯЗАТЕЛЬНО указывать номер договора, ФИО абитуриента и ФИО плательщика.

Обратите Ваше внимание: на договоре указан QR код, при наличии мобильного приложения Сбербанк ОнЛ@йн можно удобно и быстро внести оплату:

1. В операциях нужно выбрать: Платеж или перевод;

2. Выбрать: Оплата по QR или штрих (проверить указанные данные);

3. Ввести сумму платежа.

· Сотрудник Отдела заключения и сопровождения договоров об образовании распечатывает договор в экземплярах
в зависимости от количества сторон договора и предоставляет на подпись уполномоченному лицу. Договор подписывается и скрепляется гербовой печатью ДВФУ.

· Подписанный со стороны ДВФУ договор можно будет забрать, обратившись в Отдел заключения и сопровождения договоров об образовании, после начала занятий.

Обучение работника за счет средств работодателя
Обучение сотрудников МСФО: отражаем в учете по правилам МСФО
Что нужно знать об учебном отпуске

Обучая работников за свой счет и заботясь о повышении их профессионального уровня, предприятие не должно забывать о важных аспектах учета и налогообложения таких операций.

Отражение расходов в учете

Расходы на профессиональную подготовку, обучение, переподготовку или повышение квалификации учитывают согласно П(С)БО 16 «Расходы» как расходы текущего периода.

В зависимости от участка, на котором работает студент, отражайте такие расходы на счетах 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности».

Когда предприятие оплачивает обучение работника за срок более месяца (например, плату вносят за семестр или год), проводите бухгалтерский учет таких расходов с применением счета 39 «Расходы будущих периодов», отображая по дебету сумму предварительной оплаты за обучение, по кредиту – списание части таких затрат в состав расходов отчетного периода.

Рассмотрим Пример.

Пример. Учет расходов на обучение заместителя главного бухгалтера

Стоимость профессионального обучения заместителя главного бухгалтера в течение года составляет 25 000 грн (два семестра по пять месяцев). Стоимость обучения оплачивает предприятие.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/45531-0

№	Содержание хозяйственной операции	Бухгалтерский учет		Сумма, грн
		Дт	Кт
	Внесли предоплату за весь период обучения			25 000
	Отразили расходы будущих периодов			25 000
	Списали на расходы периода стоимость обучения за текущий месяц (25000 грн ÷ (5 месяцев × 2 семестра))

Налогообложение расходов на обучение

Налог на прибыль

Расходы на обучение работников признают по правилам П(С)БУ 16. Расходы при определении объекта обложения налогом на прибыль признают на основании первичных документов, подтверждающих понесенные расходы на оплату обучения. Операции, связанные с оплатой обучения работников, не требуют корректировки финансового результата до налогообложения.

НДС

Услуги по обучению не является объектом обложения НДС (пп. 197.1.2 Налогового кодекса Украины; НКУ).

НДФЛ и военный сбор

В общий налогооблагаемый доход работника не включайте средства, которые предприятие уплатило высшему учебному заведению за обучение физического лица, – в сумме, не превышающей трехкратного размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного (налогового) года, за каждый полный или неполный месяц такого обучения (пп. 165.1.21 НКУ). В 2018 году эта сумма составляет 11 169 грн (3723 грн × 3).

Такую месячную сумму не облагайте и военным сбором.

Стоимость обучения, которая превышает указанную величину, облагается НДФЛ и военным сбором на общих основаниях.

Необлагаемый доход отражается в форме № 1ДФ с признаком «145», а сумму, которую включили в общий налогооблагаемый доход, – с признаком «126».

Если работодатель оплатил обучение работника одной суммой, при этом ее размер не превышает трехкратного размера минимальной заработной платы за каждый полный или неполный месяц обучения, вся эта сумма также не подлежит налогообложению (ЗІР, категория 103.02).

ЕСВ

Расходы на оплату обучения работников в высших учебных заведениях не включайте в базу для начисления ЕСВ (п. 9 разд. II Перечня видов выплат, осуществляемых за счет средств работодателей, на которые не начисляется единый взнос на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного постановлением КМУ от 22.12.2010 № 1170).