В докладе раскрываются особенности бухгалтерского учета малых предприятий в России, формулируется четкое определение малого бизнеса, а также основных отличий и особенной в работе организаций. В исследовании рассматриваются факторы работы малого бизнеса в бухгалтерском учете, определяется актуальность темы и поэтапно достигается цель работы.
Самым важным источником информации об экономической деятельности малого предприятия, являются данные, которые содержатся в бухгалтерском учете.
Актуальность данного доклада определяется тем, что малый бизнес, наравне с иными юридическими лицами, для осуществления постановки бухгалтерского учета обязаны самостоятельно формировать учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. Цель доклада — изучить особенности бухгалтерского учета малых предприятий в России.
Объектом исследования является бухгалтерский учет на малых предприятиях. Предметом исследования является взаимосвязь и содержание элементов системы бухгалтерского учета малых предприятий.
Для достижения цели поставлены следующие задачи:
1) обозначить определение малого предприятия в России;
2) определить значение бухгалтерского учета в системе управления
3) рассмотреть особенности бухгалтерского учета малых предприятий.
Малым предприятием в России является коммерческая организация, соответствующая определенным критериям, а также физическое лицо, которое занимается предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
Критерии, в соответствии с которыми организация может рассматриваться в качестве субъектов малого предпринимательства, подразделяются:
1) по цели деятельности (малым предприятием может признаться только коммерческая организация, основной целью деятельности которой является получение прибыли);
2) по составу учредителей (малым предприятием может являться только коммерческая организация, в уставном капитале которой доля участия субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов);
3) по средней численности работников за отчетный период (в промышленности, в строительстве — 100 человек, на транспорте — 100 человек; в сельском хозяйстве и научно-технической сфере — 60 человек; в оптовой торговле — 50 человек; в розничной торговле и бытовом обслуживании населения — 30 человек;
в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности — 50 человек.
Рассмотрим факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета. Среди множества факторов, характерных для малых предприятий, необходимо выделить следующие:
1. Скромные финансовые возможности по привлечению высококвалифицированных специалистов по бухгалтерскому учету.
2. Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности.
3. Небольшая численность работающих.
4. Представление руководства организации о бухгалтерском учете как средстве для исчисления налоговых обязательств.
5. Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета.
Как известно бухгалтерский учет формирует полноценную информацию о работе предприятия. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снабженческой и сбытовой деятельности, то есть предоставляет необходимые сведения о кругообороте средств малого бизнеса.
Поэтому бухгалтерский учет на малых предприятиях является составной частью системы управления производством. В соответствии с нормативной документацией главными задачами бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса в России являются:
1) контроль за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов;
2) формирование достоверной и полной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления;
3) своевременное исключение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.
Министерство финансов РФ приказом от 21 декабря 1998 года № 64 утвердило Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства. Руководитель малого предприятия ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными российским законодательством.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Руководитель имеет право в зависимости от объема учетной работы:
1) создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение во главе с главным бухгалтером;
2) ввести в штат должность бухгалтера;
3) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации либо бухгалтеру — специалисту;
4) вести бухгалтерский учет самостоятельно.
Президентом России 2 ноября 2013 года подписан Федеральный закон № 292-ФЗ, которым предусмотрена выгода в части бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для малых предприятий и предпринимателей. Представителям малого бизнеса официально разрешено вести бухгалтерский учет по упрощенным правилам.
Малые предприятия могут не применять ряд федеральных стандартов. В частности, это ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н), касающееся учета налога на прибыль и ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утв. приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).
Кроме того, малые предприятия вправе все проценты по полученным кредитам и займам учитывать как прочие расходы. То есть независимо от того, потратили заемные средства на покупку инвестиционного актива или нет. Об этом сказано в пункте 7 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» (утв. приказом Минфина России от (6 октября 2008 г. № 107н).
Малые предприятия могут вести бухгалтерский учет кассовым методом. Поясним в двух словах суть кассового метода: доходы и расходы следует признавать только после фактической оплаты. При этом полученные авансы также надо ставить в доход, а выданную предоплату в момент выдачи списывать в расходы нельзя. Необходимо дождаться, пока контрагент выполнит свои обязательства.
Кассовый метод в бухучете особенно удобен для фирм, применяющих упрощенную систему — ведь такие организации всегда считают «упрощенный» налог кассовым методом.
Для систематизации и накопления информации можно принять упрощенную систему регистров бухгалтерского учета. В зависимости от характера и объема учетных операций это может быть форма бухгалтерского учета без использования регистров (простая форма) или с использованием регистров бухгалтерского учета имущества.
Суть простой формы включает регистрацию всех хозяйственных операций только в Книге учета фактов хозяйственной деятельности. Данная книга является регистром синтетического и аналитического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у субъекта малого бизнеса на определенную дату, а также составить бухгалтерскую отчетность. Данный вариант чиновники рекомендуют для организаций с незначительным количеством операций (не более 30 в месяц), при этом не занимающиеся производством, которое связано с большими затратами материальных ресурсов.
У малых предприятий в России есть три варианта, как формировать бухгалтерскую отчетность.
Во-первых, есть возможность формирования отчетности по общим правилам. То есть составлять баланс, прикладывать все приложения и пояснения к нему, а также аудиторское заключение, при условии, что фирма подлежит обязательному аудиту.
Во-вторых, допускается составление только двух основных форм: отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса. Вторая форма в приказе Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н (далее — приказ № 66н) до сих пор называется «отчет о прибылях и убытках». Однако в Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) используется именно термин «Отчет о финансовых результатах».
В отчетах о движении денежных средств и об изменениях капитала руководитель малого предприятия вправе приводить только максимально важную информацию, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации либо результаты деятельности.
Выводы
В докладе были рассмотрены особенности бухгалтерского учета малых предприятий в России, четко определены факторы работы малого бизнеса, а также значение бухгалтерского учета в системе управления.
Законодательная система помогла вникнуть в тонкости работы бухгалтерского учета малых предприятий, а также определить значительные изменения в системе. Исследование доказало, что бухгалтерский учет на малых предприятиях является составной частью системы управления производством.
Литература:
1. Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства. Информация Министерства Финансов РФ № ПЗ-3/2012
2. Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02″ (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090)
3. Приказ Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. N 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)»
4. Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)»
5. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
6. Федеральный закон от 02.11.2013 N 292-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О бухгалтерском учете», 02.11.2013г.
Организации, в зависимости от объема совершаемых хозяйственных операций, рода деятельности и численности персонала выбирают определенную форму ведения бухгалтерского учета.
Форма бухгалтерского учета – это совокупность учетных регистров, которые заполняются в строго установленной последовательности и в определенном порядке.
Существуют следующие основные формы бухгалтерского учета:
- Мемориально-ордерная форма учета.
- Журнально-ордерная форма учета.
- Автоматизированная форма учета.
- Упрощенная форма учета.
Формы учета отличаются по следующим признакам:
— по составу и количеству применяемых учетных регистров;
— по способам записи хозяйственных операций;
— по степени взаимосвязи синтетического и аналитического учета.
Мемориально-ордерная форма учета.
Мемориальный ордер представляет собой бухгалтерский документ, содержащий указание о необходимости записать хозяйственную операцию на соответствующие счета бухгалтерского учета. В нем указываются: номер ордера, месяц, год, содержание записи, суммы, наименование дебетуемого и кредитуемого счетов. Каждый мемориальный ордер имеет свой порядковый номер, подписывается главным бухгалтером и выглядит следующим образом (см. таблицу 4.1)
Мемориальный ордер № …
Таблица 4.1
| Основание (ссылка на документ) |
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
|
Итого: |
|||
Мемориальные ордера составляются на основании первичных, сводных и накопительных документов. Все мемориальные ордера регистрируются в специальном журнале.
На основании данных мемориальных ордеров заполняется Главная книга, которая является регистром синтетического учета. Аналитический учет ведется на основании документов, приложенных к мемориальным ордерам, в специальных карточках. В конце каждого месяца составляются оборотные ведомости по счетам синтетического и аналитического учета, и производится взаимная сверка итогов.
Итоги оборотов по дебету и кредиту всех синтетических счетов, а также итог регистрационного журнала, должны быть равны между собой.
Данная форма ведения бухгалтерского учета применяется в небольших организациях с ограниченным количеством хозяйственных операций и имеет ряд недостатков:
— многократное повторение записей по одной и той же хозяйственной операции в различных регистрах бухгалтерского учета;
— отсутствие взаимосвязи между аналитическим и синтетическим учетом;
— отсутствие наглядной информации для целей проведения анализа деятельности организации.
Журнально-ордерная форма учета.
Данная форма бухгалтерского учета характеризуется применением накопительных регистров – журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей.
В основу построения единой журнально-ордерной формы бухгалтерского учета положены следующие важнейшие принципы:
— производство записей в журналах-ордерах в порядке регистрации операций только по кредиту счета, в корреспонденции с дебетуемыми счетами;
— совмещение, как правило, в единой системе записей синтетического и аналитического учета;
— отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности;
— применение объединенных журналов-ордеров по счетам, экономически связанным друг с другом;
— применение регистров с заранее указанной корреспонденцией счетов, номенклатурой статей аналитического учета, с показателями, требующимися для составления периодической и годовой отчетности;
— применение месячных журналов-ордеров.
Журнал – ордер представляет собой таблицу, построенную по шахматной форме, в которой учитываемая операция одной записью отражается сразу на двух взаимосвязанных счетах – дебетуемом и кредитуемом. Для каждого синтетического счета (или группы счетов) открывается отдельный журнал – ордер, имеющий свой номер.
Хозяйственные операции отражаются в журналах – ордерах в хронологическом порядке на основании первичных документов по кредитовому признаку, то есть по кредиту данного счета в корреспонденции с дебетуемыми счетами. В порядке исключения, кассовые операции, операции по расчетному и спецссудному счету в банке, по зачету взаимных требований и по специальному счету по капитальным вложениям регистрируются как по кредиту, так и по дебету счетов, предназначенных для учета указанных операций. Это необходимо для осуществления контроля и для того, чтобы не разобщать кассовые и банковские документы для записей в различных журналах-ордерах.
Журнал – ордер № 1
по кредиту счета 50 «Касса»
Таблица 4.2
|
Дата выписки |
В дебет счетов |
Итого |
||
|
и т.д. |
||||
|
Итого |
||||
Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Сверка правильности ведения записей в журнале-ордере происходит путем сравнения итогов по дебетуемым счетам с общим итогом по кредиту счета.
Журналы-ордера, в которых наряду с записями по кредиту определенных синтетических счетов ведется и аналитический учет, содержат два раздела: один — для записи операций по кредиту счета (собственно журнал-ордер), другой — для отражения показателей аналитического учета.
Выверенные месячные итоги из журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, которая составляется по дебетовому признаку. Кредитовый оборот по счету переносится из соответствующего журнала, а обороты по дебету – из других журналов ордеров по корреспондирующим счетам, таким образом, в Главной книге расшифровывается дебетовый оборот счета. Главная книга открывается на год. На каждый счет отводится один или два листа. Если открываются два листа, то второй лист используется как вкладной к основному.
Главная книга
по счету …
Таблица 4.3
| Месяц |
Обороты по дебету |
Итого |
Итого по кредиту |
Сальдо |
|||
|
Дебет |
Кредит |
||||||
|
На 01.01.200_г. |
|||||||
Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу, на основании которой составляется сальдовый баланс, с использованием в необходимых случаях отдельных показателей из учетных регистров.
После записи в Главную книгу итогов журналов-ордеров никакие исправления в них не допускаются. Необходимые уточнения оборотов оформляются справками бухгалтерии и приводятся в учетных регистрах на дополнительных строках и в графах, специально предназначенных для указанных целей. В этих случаях дополнительные записи заносятся в Главную книгу обособленно, на отдельной строке.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к прошлым периодам, отражается в журналах-ордерах отчетного месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов — красным).
Главная книга используется для обобщения данных журналов-ордеров, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса. В Главной книге показывается вступительное сальдо, текущие обороты и исходящее сальдо по каждому синтетическому счету. Запись текущих оборотов в Главную книгу является одновременно и регистрацией учетных данных, отраженных в журналах-ордерах.
В Главной книге текущие обороты приводятся только по счетам первого порядка. Обороты по кредиту каждого синтетического счета отражаются одной записью, а обороты по дебету — в сумме по каждому соответствующему журналу-ордеру в целом, безотносительно к корреспонденции счетов.
Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.
Накапливание и систематизация данных первичных документов при данной форме ведения бухгалтерского учета производится в регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за отчетный месяц, что исключает необходимость составления мемориальных ордеров.
Хронологическая и систематическая запись хозяйственных операций осуществляется одновременно, как единый рабочий процесс. Журнал хронологической регистрации хозяйственных оборотов не ведется.
Записи в накопительные регистры производятся в разрезе показателей, необходимых для руководства и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятия (хозяйственной организации), а также для составления месячной, квартальной и годовой отчетности.
Аналитический и синтетический учет осуществляется, как правило, совместно, в единой системе записей. В качестве обособленных аналитических регистров сохраняются лишь инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, сортовые сальдовые ведомости по учету материалов, сортовые (сальдовые или оборотные) ведомости по учету готовых изделий.
Достоинства данной формы учета по сравнению с другими формами следующие:
— взаимосвязь данных синтетического и аналитического учета;
— отсутствие необходимости многократного дублирования записей;
— наличие данных, позволяющих оценить эффективность работы организации.
Автоматизированная форма учета применяется в условиях компьютерной обработки учётной информации. Данная форма бухгалтерского учета, строго говоря, не является самостоятельной, так как, либо основывается на регистрах бухгалтерского учета одной из вышерассмотренных форм, либо совмещает регистры различных форм.
Автоматизированная форма бухгалтерского учета характеризуется:
— простотой регистрации хозяйственных операций;
— однократным введением бухгалтерской информации и одновременным отражением ее в регистрах синтетического и аналитического учёта, а также в формах бухгалтерской отчётности;
— возможностью получения в любой момент времени всей необходимой информации с целью проведения анализа деятельности организации и принятия оптимальных управленческих решений.
Предприятиям, которые по законодательству Российской Федерации относятся к категории малых, разрешается вести бухгалтерский учет по простой системе.
Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:
— по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
— по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия). Последовательность процедур при использовании этой формы такова: факты хозяйственной деятельности на основании первичных документов заносятся в Книгу (журнал) хозяйственных операций — форма № К1, далее обороты из Книги переносятся в шахматную ведомость, а затем составляется оборотно-сальдовая ведомость, из которой данные заносятся в отчетность.
Кроме этого, предприятия малого бизнеса обязаны вести Кассовую книгу (если на малом предприятии осуществляются расчеты с применением контрольно-кассовой машины, то обязаны вести также кассовую книгу кассира-операциониста) и ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
Для учета расчетов по оплате труда с работниками, расчетов с бюджетом по единому социальному налогу и другим налогам и взносам, малое предприятие должно вести также расчетную ведомость по начислению заработной платы и отчислений налогов и сборов, а также регистры учета налога на доходы физических лиц и персонифицированный учет взносов на обязательное пенсионное страхование.
Бухгалтерский учет по упрощенной форме осуществляется путем регистрации фактов хозяйственной деятельности по первичным документам в Книге (журнале) по форме № К-1, которая является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.
Книга содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Книгу можно вести в виде ежемесячной ведомости, открывая ее на месяц или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом, предприятии, а также оттиском печати малого предприятия.
Форма бухгалтерского учета (с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия).
Предприятия малого бизнеса, применяющие такую форму учета, используют следующие регистры бухгалтерского учета:
Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений — форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям, — форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство — форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов — форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций — форма № В-5;
Ведомость учета реализации — форма № В-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками — форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда — форма № В-8;
Ведомость (шахматная) — форма № В-9.
Каждая ведомость открывается записями остатков на начало месяца по соответствующим счетам. Затем на основании первичных документов в ведомостях фиксируются факты хозяйственной деятельности малого предприятия. Любая операция отражается одновременно в двух ведомостях: в одной — по дебету счета, в другой — по кредиту корреспондирующего счета. В обеих ведомостях в графе «Содержание операции» делается запись сути совершенной операции.
В конце месяца после подсчета итога оборотов и выведения остатков ведомости подписывают лица, производившие записи. Остатки средств в отдельных ведомостях необходимо сверять с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
СТРУКТУРНО-ЛОГИЧЕСКИЕ СХЕМЫ
|
ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |
|
|
Мемориально-ордерная форма |
Применяется в небольших организациях с ограниченным количеством хозяйственных операций и имеет ряд недостатков: |
|
Журнально-ордерная форма учета |
Достоинства данной формы учета по сравнению с другими формами следующие: |
|
Автоматизированная форма учета |
Не является самостоятельной формой бухгалтерского учета. Характеризуется: |
|
Упрощенная форма учета |
Используется на малых предприятиях |
 |
Афоризм |
Ваш образ мыслей сделал вас тем, кем вы сегодня являетесь. Но он не приведет вас к той цели, которой вам хотелось бы достичь.
Бодо Шефер