Куперс

(Богуславский)

Правовое положение российских юридических лиц за рубежом определяется российским законодательством, которым должны руководствоваться юридические лица, осуществляющие свою деятельность вне пределов страны, внутренним законодательством страны, в которой они осуществляют свою деятельность, а также международными договорами.

Все российские лица — участники оборота (в том числе и юридические лица) независимо от форм собственности вправе осуществлять за рубежом самостоятельно внешнеторговую деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ. Они могут заключать сделки и несут ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом. Деятельность по экспорту или импорту лишь отдельных товаров, на которые установлена государственная монополия, может осуществляться на основе лицензирования.

Все учрежденные в России организации являются российскими юридическими лицами, их личный статут определяется российским правом. Положения российского права об ответственности применяются и за рубежом, т.е. имеют экстерриториальное значение.

Главную роль призвано играть внутреннее законодательство страны, в которой российские юридические лица осуществляют свою деятельность. Все вопросы, касающиеся порядка осуществления деятельности на территории иностранного государства, допуска юридического лица к соответствующей деятельности, условий такой деятельности, решаются во внутреннем законодательстве той страны, где действует российское юридическое лицо, и в соответствии с положениями договора, заключенного Россией с данным государством. Этот принцип международного частного права признается нашим законодательством. Так, согласно ст. 5 ФЗ об ООО создание обществом филиалов и открытие представительств за пределами территории РФ определяется также в соответствии с законодательством иностранного государства, на территории которого создаются филиалы или открываются представительства, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Задание 1

Какие критерии определения личного закона юридического лица закреплены в следующих коллизионных нормах?

Решение:

1. «Правоспособность юридического лица определяется законодательством государства, по законам которого оно было учреждено” (ч. 3 ст. 23 Конвенции стран СНГ о правовой помощи, правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам 1993 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

2. Правоспособность юридического лица определяется законом места его нахождения. Однако если юридическое или физическое лицо совершает юридические действия в пределах своего предприятия, то его право- и дееспособность определяются законом места нахождения этого предприятия” (Закон ПНР от 12.11.1965 г. «Международное частное право”).

ОСНОВНОЙ КРИТЕРИЙ эффективной оседлости. СУБСИДИАРНЫЙ КРИТЕРИЙ центра эксплуатации.

3. «Личным законом юридического лица является закон государства, на территории которого юридическое лицо было зарегистрировано”. (Указ Президиума ВНР № 13 1979 г. «О международном частном праве”)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

4. «Если юридическое лицо согласно уставу не имеет местонахождения или имеет несколько местонахождений, и оно не было зарегистрировано по закону ни одного из государств, то его личным законом является закон государства, на территории которого находится место осуществления центральной администрации” (Указ Президиума ВНР № 13 1979 г. «О международном частном праве”).

КРИТЕРИЙ эффективной оседлости. Данный критерий субсидиарный, основной критерий на основе анализа нормы – критерий инкорпорации.

5. «Любой коммерсант, чтобы пользоваться правами, признаваемыми за ним настоящим Кодексом, и защитой предоставляемой фирме, должен внести ее в торговый реестр округов, в которых имеет свое главное предприятие” (ст. 26 Торгового Кодекса Португалии 1888 г.)

КРИТЕРИЙ центра эксплуатации.

6. «Гражданская правоспособность иностранных юридических лиц определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо” (ст. 161 Основ гражданского законодательства Союза ССР и республик от 31.05. 1991 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

7. «В качестве местонахождения общества действует место, обозначенное в уставе или договоре о создании общества. Если такое обозначение отсутствует, то местонахождением считается место, в котором общество фактически управляется”

(Федеральный закон Швейцарии «О международном частном праве” от 18.12.87 г.)

ОСНОВНОЙ КРИТЕРИЙ статуарной оседлости. СУБСИДИАРНЫЙ КРИТЕРИЙ эффективной оседлости.??? Возможен и критерий контроля, если понимать термин управление широко.

8. «Законом юридического лица считается право страны, где это юридическое лицо учреждено” (ст. 1211 Гражданский кодекс. Модель для СНГ. Рекомендательный акт от 17.02.1996 г.)

КРИТЕРИЙ инкорпорации.

9. «Правоспособность юридического лица определяется по закону Договаривающейся стороны, на территории которой оно имеет свое местонахождение” (Договор о правовой помощи между ПНР и СССР от 28.12.1957 г.)

КРИТЕРИЙ эффективной оседлости.

10. «Местонахождение общества определяется местом его государственной регистрации. Учредительными документами общества может быть установлено, что местом нахождения общества является место постоянного нахождения его органов управления или основное место деятельности” (п. 2 ст. 4 Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью” от 08.02.1998 г.)

Это национальное законодательство. Здесь определяется только местонахождение, поэтом критериев нет.

Задача 2

Арбитражный суд Краснодарского края признал несостоятельным (банкротом) общество с ограниченной ответственностью российско-турецкое СП «ЮгКонтейнер”. В отношении этого совместного предприятия было открыто конкурсное производство. Для предъявления требований кредиторов был установлен двухмесячный срок со дня опубликования сообщения в «Вестнике Высшего Арбитражного Суда РФ”. Сообщение было опубликовано 7 сентября 2014 года.

Могут ли иностранные кредиторы, в частности, иностранные юридические лица, предъявить свои требования на равных условиях с российскими? Что предусматривает действующее российское законодательство по этому вопросу?

Решение:

Согласно п. 5 ст. 1 ФЗ от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» к регулируемым настоящим федеральным законом отношениям с участием иностранных лиц в качестве кредиторов применяются положения настоящего федерального закона, если иное не предусмотрено международным договором РФ. Такой международный договор между Россией и Турцией есть (1997), но он не ратифицирован, следовательно, в нашем случае не применяется.

Согласно абз. 7 п. 1 ст. 2 указанного ФЗ, кредиторы — лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам, об уплате обязательных платежей, о выплате выходных пособий и об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору.

Следовательно, иностранные кредиторы (физические и юридические лица, потому что закон говорит просто «лица») могут предъявить свои требования на равных условиях с российскими кредиторами в рамках ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Двухмесячный срок правомерен. Согласно абз. 3 п. 1 ст. 142 ФЗ «О несостоятельности (банкротстве» Реестр требований кредиторов подлежит закрытию по истечении двух месяцев с даты опубликования сведений о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства. То есть в рамках 2 месяцев конкурсные кредиторы имеют право предъявлять свои требования. И сообщения публикуются не в Вестнике ВАС РФ, а в газете Коммерсант.

Задача 3

В процессе рассмотрения спора между австрийской фирмой и российским акционерным обществом в арбитражном суде возник вопрос об определении статуса иностранного лица. Истец (австрийская фирма) считал, что при отсутствии соглашения сторон суду следовало применить к кредитному договору право страны кредитора. В то же время истец не представил доказательств, подтверждающих свой правовой статус. Ответчик (российское акционерное общество) утверждал, что истец не зарегистрирован в Австрии в качестве коммерческого предприятия и в силу этого обстоятельства его ссылка на австрийское право несостоятельна.

Какими документами и в соответствии с законодательством какой страны может быть подтвержден статус иностранного лица? В каком нормативном правовом акте Российской Федерации предусмотрены положения по этому вопросу? Какой международный договор, заключенный с Австрией, определяет, какое юридическое лицо должно рассматриваться как австрийское?

Решение:

1. Какими документами и в соответствии с законодательством какой страны может быть подтвержден статус иностранного лица? В каком нормативном правовом акте Российской Федерации предусмотрены положения по этому вопросу?

Согласно ч. 3 ст. 254 АПК РФ иностранные лица, участвующие в деле, должны представить в арбитражный суд доказательства, подтверждающие их юридический статус и право на осуществление предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 30 ПП ВАС РФ от 11.06.1999 N 8 «О действии международных договоров Российской Федерации применительно к вопросам арбитражного процесса» (старый АПК), юридический статус иностранного юридического лица подтверждается, как правило, выпиской из торгового реестра страны происхождения. Юридический статус иностранных лиц может подтверждаться иными эквивалентными доказательствами юридического статуса, признаваемыми в качестве таковых законодательством страны учреждения, гражданства или местожительства иностранного лица.

В соответствии п. 25 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 09.07.2013 N 158 официальные документы, подтверждающие статус иностранного юридического лица, должны исходить от компетентного органа иностранного государства, содержать актуальную информацию на момент рассмотрения спора, должны быть надлежащим образом легализованы или апостилированы, а также должны сопровождаться надлежащим образом заверенным переводом на русский язык.

2. В ст. 1 Соглашения между СССР и Австрийской Республикой о содействии осуществлению и взаимной защите капиталовложений (1990 г., вступило в силу в 1991) указывается, что термин «инвестор» означает в отношении Австрийской Республики любое физическое лицо, имеющее гражданство Австрийской Республики, и любое юридическое лицо или товарищество торгового права, основанное на объединении лиц, созданное в соответствии с законодательством Австрийской Республики и имеющее свое местонахождение на территории Австрийской Республики, которые соответственно осуществляют капиталовложение на территории другой Договаривающейся Стороны.

3. Согласно п. 1 ст. 1202 ГК РФ личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо. Согласно абз. 1 п. 2 ст. 1202 ГК РФ на основе личного закона юридического лица определяются, в частности, статус организации в качестве юридического лица.

Личным законом иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву, считается право страны, где эта организация учреждена (п. 1 ст. 1203 ГК РФ). Следовательно, статус австрийской компании будет определяться по австрийскому праву.

Задача 4

Между ПАО «Восход» и бельгийской фирмой (поставщик), имеющей филиал на территории России, был заключен договор поставки. Филиал нарушил условия договора, и российская сторона предъявила иск в арбитражный суд.

Вправе ли суд рассмотреть данное дело? Является ли над­лежащим ответчиком филиал?

Решение:

Согласно п. 1 ст. 247 АПК РФ арбитражные суды в Российской Федерации рассматривают дела по экономическим спорам и другие дела, связанные с осуществлением предпринимательской и иной экономической деятельности, с участием иностранных организаций, международных организаций, иностранных граждан, лиц без гражданства, осуществляющих предпринимательскую и иную экономическую деятельность, в случае, если:

п.2: орган управления, филиал или представительство иностранного лица находится на территории Российской Федерации;

п. 3: спор возник из договора, по которому исполнение должно иметь место или имело место на территории Российской Федерации.

В нашем случае подходят два основания.

Согласно ч. 5 ст. 36 АПК РФ иск к юридическому лицу, вытекающий из деятельности его филиала, представительства, расположенных вне места нахождения юридического лица, может быть предъявлен в арбитражный суд по месту нахождения юридического лица или его филиала, представительства.

Следовательно, суд вправе рассмотреть это дело.

Однако согласно ч. 2 ст. 43 АПК РФ способность своими действиями осуществлять процессуальные права и исполнять процессуальные обязанности (процессуальная дееспособность) принадлежит в арбитражном суде организациям и гражданам. В соответствии с ч. 3 ст. 44 АПК РФ ответчиками являются организации и граждане, к которым предъявлен иск.

Согласно п. 3 ст. 55 ГК РФ представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Следовательно, надлежащим ответчиком будет бельгийская компания, а не её филиал.

Campio Group предлагает возможность оптимизировать бизнес-процессы и налоговое бремя вашей организации путем регистрации иностранной компании в одной из престижных и уважаемых юрисдикций, среди которых страны ЕС, Америки и другие страны мира, которые не являются «чистыми» оффшорными зонами, но предоставляют для нерезидентных компаний льготные условия для ведения бизнеса. Компании, зарегистрированные в таких странах, в первую очередь популярны для работы с контрагентами и партнерами, а также как хороший инструмент для ведения международной торговли и покупки недвижимости.

CAMPIO GROUP РАБОТАЕТ С ТАКИМИ ЮРИСДИКЦИЯМИ, КАК:

• Великобритания
• Кипр
• Чехия
• Эстония
• Гонконг
• Грузия
• Шотландия
• Ирландия
• Канада
• Венгрия
• Польша
• Словакия
• Гибралтар
• Сингапур
• Австрия
• США
• Дания
• Израиль
• Люксембург
• Лихтенштейн
• Латвия
• Мальта
• Новая Зеландия
• Нидерланды (Голландия)
• Швейцария
• Андорра
• Кюрасао
• Мадейра

• Литва

• Болгария
• Германия

Многие предприниматели и бизнесмены, столкнувшись с определенным недоверием к классическим оффшорам и тенденцией к деоффшоризации, ищут для своего бизнеса юрисдикции с репутацией уважаемой страны и доверительным отношением партнеров. В первую очередь, для них важна не оптимизация налогообложения, а репутация и преимущества, которые они получат, если зарегистрируют иностранную компанию в одной из европейских стран, к примеру. А при грамотном подходе, кроме хорошей репутации, можно также снизить и налоговую нагрузку на компанию.

При выборе юрисдикции с целью купить иностранную компанию необходимо учитывать, что каждая страна имеет свои преимущества и условия для регистрации компаний.

К примеру, не все страны ЕС освобождают нерезидентные компании от уплаты налогов, а в определенных юрисдикциях ставки корпоративного налога довольно высокие. Также компании в ЕС, в большинстве случаев, обязаны ежегодно подавать финансовую отчетность.

Компании, учрежденные в США, не менее популярны, что объясняется высоким экономическим рейтингом страны, отсутствием налогообложения для компаний, которые не являются резидентами США и не ведут свою деятельность на ее территории. И, в отличие от стран ЕС, нерезидентные компании США не обязаны сдавать финансовую отчетность. При этом законодательство и налоговый климат в стране во многом зависит от штата, в котором регистрируется иностранная компания.

КУПИТЬ ИНОСТРАННУЮ (ЕВРОПЕЙСКУЮ) КОМПАНИЮ

В спектр услуг Campio Group по регистрации зарубежной компании входит:

1. Покупка готовой иностранной компании

2. Регистрация новой иностранной компании

Зарегистрировать новую иностранную компанию или купить уже готовую иностранную компанию в Европе и не только довольно просто. Процедура покупки и регистрации таких компаний ничем не отличается от процедуры, действующей для оффшорных компаний (ознакомиться с процедурой можно в разделе Регистрация оффшорных компаний).

Список готовых иностранных компаний по любой из юрисдикций вы всегда можете получить, обратившись в офис нашей компании.

Если вы желаете зарегистрировать компанию в «чистой» оффшорной зоне, подробнее о том, как зарегистрировать оффшорную компанию или купить оффшорную компанию смотрите в разделе Регистрация оффшорных компаний.

Перечень всех юрисдикций, с которыми работает наша компания, вы можете посмотреть в разделе Все юрисдикции.

Ответы на самые распространенные вопросы относительно покупки иностранных компаний, вы найдете в разделе FAQ.

За более подробной консультацией по регистрации компании (фирмы) за границей или по открытии компании за рубежом, обращайтесь в офис Campio Group, где специалисты ответят на все возникшие у вас вопросы как зарегистрировать иностранную компанию:

Открыть оффшорную компанию за рубежом

Думаете, что открыть компанию за рубежом иностранцу – это сложно? Иногда это так, но в большинстве случаев всё может пройти куда проще, чем вы можете себе представить! И это справедливо не только для гражданина России, но и любого другого государства – Украина, Казахстан, Грузия и т.д. Иностранная компания позволит вам расширить сферы влияния и воспользоваться налоговыми льготами в зависимости от выбранной юрисдикции:

Белиз

от 950€

• Закрытый реестр
• Нет Vat номера
• Налог 0%
• Номинальный сервис

Болгария

от 2200€

• Налог на дивиденды 5%
• Налог с прибыли 10%

Получить
предложение

Великобритания

от 750€

• Белая компания
• Оформление 24 часа
• Номинальный сервис

Получить
предложение

Венгрия

от 1900€

• Налог 0% на дивиденды
• Налог 9% с прибыли

Получить
предложение

Гонконг

от 1400€

• Для бизнеса в Азии
• Номинальный сервис
• Налог 0%

Ирландия

от 1600€

• Закрытый реестр бенефициаров
• Номинальный сервис
• Налог 0%

Получить
предложение

Канада

от 2900€

• Закрытый реестр
• Нет VAT и НДС номера
• Налог 0%

Получить
предложение

Кипр

от 1800€

• Закрытый реестр бенефициаров
• Номинальный сервис
• Налог 12,5%

Получить
предложение

ОАЭ

от 4300€

• Закрытый реестр
• Возможно получить резидентство
• Налог 0%

США

от 1500€

• Для регистрации в системе Stripe
• Белая юрисдикция
• Низкий налог

Черногория

от 1900€

• Закрытый реестр
• Возможно получить ВНЖ
• Налог 9% на прибыль

f

Чехия

от 2400€

• Закрытый реестр
• Возможно получить ВНЖ
• Налог от 15%

Шотландия

от 1300€

• Открытый реестр
• Номинальный сервис
• Налог 0%

Получить
предложение

Эстония

от 1500€

• Регистрация компании за 5 дней
• Возможно получить VAT
• Налог 0%

Получить
предложение

Может ли гражданин России открыть компанию за границей

Да, может. Особые требования выдвигаются лишь к некоторым категориям государственных работников. Российские граждане могут без ограничений выбирать юрисдикции, однако свой выбор необходимо основывать на ряде факторов:

• Распространяет ли юрисдикция информация о конечных бенефициарах;
• Подписаны ли соглашения об избежании двойного налогообложения;
• Входит ли страна в черные списки;

Найти страну, которая в 2020 году не распространяет финансовую информацию, стало сложней, чем раньше. Однако – это всё еще реально. Также, как и найти белую юрисдикцию, не входящую в черные списки, которая станет для вас настоящим налоговым раем.

Подбор страны основывается и на задачах, для решения которых требуется регистрация иностранной компании. Как правило, к задачам относится:

• Оптимизация налоговой нагрузки;
• Выход на новые рынки;
• Доступ к иностранному капиталу и финансовым инструментам;
• Повышение репутации бизнеса на международном рынке;
• Отсутствие валютного контроля.

Тандем гибкой политики и свободы действий позволит защитить средства и начать сотрудничество с контрагентами из любой страны мира. Так, например, зарегистрированная в Англии компания будет вызывать у иностранных партнёров, если и не больше доверия, то как минимум больше понимания, нежели классическое ОАО с российской регистрацией.

Преимущества оффшорных компаний

Запомните, что зарубежная фирма – это не синоним слову оффшор. На Земле существуют десятки классических экономических зон, многие из которых обладают даже более строгими правилами и законами, чем в России. Поэтому называть оффшорами всё, что зарегистрировано за пределами Родины – это неверно.

Однако именно открытие оффшора является популярным решением, так как обладает очевидными преимуществами при ведении бизнеса за границей:

• Лояльность законодательства благодаря отсутствию постоянных проверок;
• Только регистратор знает информацию о том, кто учредитель фирмы;
• Снижение налогообложения или отсутствие налогов;
• Улучшение имиджа и репутации компании за счет выбора проверенной
  юрисдикции;
• Начало сотрудничества на международном рынке;
• Простота ведения бухгалтерского учета;
• Беспроблемное удаленное управление.

Точные преимущества формируются в зависимости от юрисдикции, где был открыт оффшор. Также важно не забывать, что правила меняются. И если по состоянию на 2020 зона не распространяла информацию, то уже в 2021 или 2022-ом году всё может измениться. Поэтому важно сделать изначально правильный выбор, который останется таким и через несколько лет.

Спустя время компанию можно перенести в другую юрисдикцию. Этот инструмент имеет название – редомицилиация. Как правило он требуется в случае, когда условия ведения дел в стране кардинально изменились. Например, появились или повысились налоги, ввели сложные требования по учёту и т.д.

Особенности регистрации и открытия иностранной компании

Регистрация фирмы в той или иной юрисдикции отличается тонкостями. Не существует две абсолютно одинаковых юрисдикции, всегда есть тонкости. Даже, например, если обе страны работают по законам Европейского союза, как Латвия или Чехия, правила всё равно отличаются.

И такие различия – это первая особенность регистрации и открытия иностранной компании. Законы в другой стране могут настолько сильно отличаться от российских, что порой вводят в ступор.

Например, в некоторых юрисдикциях разрешена процедура инкорпорирования, которая легально применяется для скрытия конечных бенефициаров. В России такое было бы сложно даже представить, однако в некоторых местах это успешно и легально работает.

Вам нужно решить, хотите ли вы связать свой бизнес с вашим новым юридическим лицом. Если да, то вы можете изначально зарегистрировать юридическое лицо за рубежом как представительство. Если нет, то предстоит самостоятельная регистрация. Оба варианта являются приемлемыми, и выбор зависит лишь от того, что для вас более выгодно.

В конечном итоге, иностранец в любом случае повышает имидж своего бизнеса, выводя его на международную арену – связывая или не связывая между собой юридические лица в разных странах.

Как открыть иностранную компанию самостоятельно

Самостоятельно – это не значит бесплатно. Это нужно понимать с самого начала, так как постановка вопроса часто неправильная, и люди, кто ищет инструкцию по самостоятельной регистрации, хотят снизить расходы. На деле же ситуация

Практика показала, что без грамотного специалиста самостоятельная регистрация растягивается по времени. Более того, без грамотного специалиста порой невозможно даже выбрать страну. На первый взгляд многие предложения кажутся интересными и даже заманчивыми, и лишь человек с опытом может найти действительно лучшее решение в каждой конкретной ситуации.

Мы рассмотрим основные этапы – документы и сроки, чтобы у вас было представление процессов. Выбор: действовать в одиночку или обратиться за профессиональной помощью – за вами.

Какие документы требуются для регистрации фирмы в 2020 году

Каждый гражданин России или иностранец из любой другой страны обязаны сформировать классический комплект документации для успешного прохождения процедуры регистрации. Сюда, как правило, входит:

• Заявление на регистрацию в виде анкеты;
• Копия паспорта (ов) бенефициара (ов), учредителей;
• Подтверждение прописки учредителей посредством предоставления счетов за коммунальные услуги.

Это базовый комплект, который от страны к стране меняется. Иногда он уменьшается, но чаще всего – становится только больше. Так, например, если выполняется регистрация фирмы в США, то потребуется бизнес-план. В других странах требуют протокол первого собрания учредителей, подтверждение наличия офисного помещения и т.д.

Комплект документов зависит не только и не столько от юрисдикции, сколько от формы собственности и количества участников. Чем форма собственности сложней, тем, как правило, пакет документов больше. Например, аналоги российского акционерного общества, чаще всего, требуют больший пакет, чем аналоги ООО.

За сколько можно открыть фирму в другой стране

Те клиенты, которые хотят открыть компанию за рубежом, тратят много времени на выбор организационно-правовой формы, поиск банка и помещений для деятельности, подбирают название и т.д. Это растягивается на несколько недель или месяцев. Это стандартная практика, если идти по пути самостоятельной регистрации.

Обратившись за помощью стать владельцем компании или оффшора можно за 20 минут! Это не сказка, а вариант покупки готового бизнеса. Если же мы говорим о полноценном открытии с нуля, то на это, как правило, уходит от 3 до 21 дня. Всё зависит от юрисдикции и степени готовности документов.

Регистрация фирмы с нуля, то есть с использованием собственного названия, «свежая» дата регистрации, без истории и т.д., вариант пусть и более долгий, но пользуется большим спросом. Готовые решения, которые иногда называют пакетными, тоже отличная опция. Чтобы вы могли лучше сориентироваться, мы собрали плюсы и минусы решения – купить готовый оффшор.

Стоит ли купить готовый оффшор или нет

Для большинства бизнесменов готовая компания за границей – это как преимущества, так и недостатки, которые безусловно должны учитываться всеми предпринимателями.

Плюсы	Минусы
Получение пакета документов моментально в полном объеме	Поменять название можно только после покупки за дополнительную плату
Приемлемые цены	Иногда нет возможности отказаться от услуг номинального сервиса
Быстрый старт для международной предпринимательской деятельности
Быстрый срок оформления документов и открытия счета

Большинство минусов готового решения можно легко нивелировать, если обратиться к проверенному агенту. В этом случае вы получите колоссальную экономию времени, а иногда и денег. А результат – у вас фирма в короткие сроки. В некоторых юрисдикциях юрлица со «старой» датой регистрации ценятся больше.

Правильно выбранная иностранная компания упростит ведение бизнеса и станет спасением для большинства предпринимателей, которые спешат стать владельцами заветного оффшора. Независимо от того – купили ли вы готовый вариант или пошли по пути регистрации с нуля.

Цены на открытие иностранной компании

Иностранец, мечтающий открыть фирму в другой стране, обязан изучить цены на покупку готовой компании и цены на регистрацию фирмы с нуля. Это позволит подготовить бюджет и исключить непредвиденные затраты. Приведем примеры самых популярных стран:

1. Великобритания – от 1210 евро.
2. Британские Виргинские острова – от 1170 евро.
3. Белиз – от 515 евро.
4. Венгрия – от 1800 евро.
5. Кипр – от 2090 евро.
6. Сейшелы – от 400 евро.

Цены увеличиваются при заказе особого номинального сервиса, иного юридического адреса, и других дополнительных услуг.

Основывать выбор, где вам открыть компанию, только на цене открытия или покупки готового решения – неверно. Нужно смотреть на ситуацию намного шире. Какие расходы вас ждут в будущем, какие налоговые льготы вы получите и т.д. Если так подходить к вопросу, то новая иностранная компания или уже готовый оффшор принесут лишь преимущества.

Стоимость обслуживания фирмы за границей

Открытие оффшора или классической компании сопряжено не только с первоначальными затратами, но и с затратами на его обслуживание. Регистрация фирмы в любой юрисдикции – это первый шаг, далее владельца могут ждать платежи по содержанию юр. лица, куда входят:

• Номинальный сервис;
• Аренда адреса;
• Государственные пошлины;
• Комплексное ведение бухгалтерского отчета;
• Формирование финансовой отчетности;
• Аудит;
• Подготовка документов.
• И другое.

Расходы в большинстве случаев оправданные, ведь открытие оффшора – это снижение налоговой нагрузки, а компенсация в виде небольших расходов на обслуживание фирмы, не должна портить картину. Это справедливо и в случае регистрации партнёрства, аналога ООО или других правовых форм в классических зонах с налогами, ведь вы получаете множество преимуществ.

Однако, еще на этапе выбора сраны, где зарегистрировать фирму, нужно учитывать стоимость обслуживания вашего будущего юр. лица, так как иногда расходы превышают доход небольшой фирмы.

Регистрация оффшора или зарубежной компании – это серьезный шаг для предпринимателей. Его лучше делать вместе со специалистами. Для самостоятельной регистрации потребуется потратить много времени на изучение, но результат не будет гарантирован. Если человек не специалист международной финансовой системы, то за помощью лучше обратиться к профессионалам и получить гарантированный результат.

Если российская компания принимает решение вывести свой бизнес на международный уровень, первое, что необходимо сделать, — это открыть представительство в иностранном государстве, где организация планирует работать. Так как зарубежное представительство российской компании вынуждено одновременно соблюдать как отечественное законодательство, так и законы иностранного государства, в котором оно находится, бухгалтеры представительств сталкиваются с определенными трудностями. Мы поможем разобраться со спорными вопросами.

Правовая составляющая

Понятие представительства дано в п. 1 ст. 55 Гражданского кодекса. В этой норме сказано, что представительством признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. При этом представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 ГК РФ).

Аналогичные положения содержатся и в ст. 5 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). Кроме того, в этой норме сказано, что организация открывает представительства по решению общего собрания участников, принятого большинством не менее двух третей голосов от общего числа голосов участников общества. Если ООО открывает представительство за пределами РФ, то его создание осуществляется и с учетом законодательства иностранного государства, на территории которого будет находиться представительство, если иное не предусмотрено международными договорами РФ (п. 1 ст. 5 Закона об ООО).

Руководители представительств назначаются обществом и действуют на основании его доверенности. Пленум Верховного суда РФ в п. 129 постановления от 23.06.2015 № 25 указал, что полномочия руководителя представительства должны быть удостоверены доверенностью и не могут основываться лишь на указаниях, содержащихся в учредительных документах юридического лица, положении о представительстве и тому подобных.

Ответственность за деятельность представительства несет создавшее его общество (п. 4 ст. 5 Закона об ООО).

Обратите внимание: представительства должны быть указаны в едином государственном реестре юридических лиц (п. 5 ст. 5 Закона об ООО).

Что касается акционерных обществ, то в Федеральном законе от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (далее — Закон об АО) в отличие от Закона об ООО содержится гораздо меньше информации в отношении представительств. В статье 5 Закона об АО указано, что общества могут создавать представительства в соответствии с гражданским законодательством РФ. Открытие представительства АО относится к компетенции совета директоров (подп. 14 п. 1 ст. 65 Закона об АО).

Исходя из приведенных выше положений законодательства РФ для открытия представительства компания должна:

— разработать и утвердить положение о представительстве;

— внести соответствующие изменения в учредительные документы, если в них изначально не было предусмотрено создание представительства;

— принять решение о создании представительства;

— издать приказ о назначении руководителя представительства и оформить на его имя доверенность о представлении интересов компании.

Формируем штат представительства

В соответствии с трудовым законодательством РФ работодателями являются физические лица и юридические лица, независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности (ст. 11 Трудового кодекса). Как мы уже сказали, представительства компании не признаются юридическими лицами. Следовательно, заключать трудовые договоры с работниками представительств, в том числе и с руководителями, могут только организации.

В трудовом договоре с работниками представительства необходимо указать место работы с указанием обособленного структурного подразделения и его местонахождения (ст. 57 ТК РФ).

Для работы в зарубежном представительстве российская компания может привлекать иностранных граждан. Возникает вопрос: какому трудовому законодательству они должны подчиняться?

Согласно ст. 13 ТК РФ федеральные законы и иные нормативные правовые акты РФ, содержащие нормы трудового права, действуют на всей территории России. При этом на основании ст. 11 ТК РФ они распространяются на трудовые отношения с участием иностранных граждан.

Однако если трудовые отношения имеют место на территории иностранного государства, то возможность действия норм российского трудового права на правоотношения сторон предусмотрена только в том случае, если это установлено международным договором между РФ и соответствующим иностранным государством. В противном случае трудовые договоры в представительстве должны отвечать требованиям законодательства иностранного государства.

Валютные счета

Вполне возможно, что представительству придется открыть счет в иностранном банке. Об открытии счета и движении средств по нему нужно будет уведомить российские налоговые органы. Дело в том, что на основании п. 1 ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон № 173-ФЗ) резиденты РФ имеют право открывать без ограничений счета в иностранной валюте и валюте РФ в банках, расположенных за пределами территории РФ. К резидентам относятся и представительства российских юридических лиц за рубежом (подп. «г» подп. 6 п. 1 ст. 1 Закона № 173-ФЗ). А в пункте 2 ст. 12 Закона № 173-ФЗ сказано, что резиденты обязаны уведомлять налоговые органы по месту своего учета об открытии (закрытии) счетов и об изменении их реквизитов не позднее одного месяца со дня соответственно открытия, закрытия или изменения реквизитов таких счетов. Для этих целей используется форма уведомления, утвержденная приказом ФНС России от 28.08.2018 № ММВ-7-14/507@.

Таким образом, об иностранном счете своего представительства за рубежом головная компания должна отчитываться в налоговую инспекцию по месту своего нахождения.

Если головная компания будет пополнять иностранный счет своего зарубежного представительства, то ей в этом случае нужно учесть требование п. 4 ст. 12 Закона № 173-ФЗ. Согласно этой норме переводы юридическими лицами — резидентами средств на свои счета, открытые в банках за пределами территории РФ, со своих счетов или вкладов в уполномоченных банках производятся при предъявлении уполномоченному банку при первом переводе уведомления налоговой инспекции по месту учета юридического лица — резидента об открытии счета с отметкой о принятии указанного уведомления.

Кроме того, компании нужно будет представлять отчеты о движении денежных средств по рассматриваемому счету (п. 7 ст. 12 Закона № 173-ФЗ). Форма отчета и правила его заполнения установлены в постановлении Правительства РФ от 28.12.2005 № 819.

За нарушение порядка уведомления об открытии счета и порядка представления отчетности о движении средств по нему предусмотрена ответственность по п. 6 ст. 15.15 КоАП РФ. Размер штрафа:

— для должностных лиц организации — от 4000 до 5000 руб.;

— для юридических лиц — от 40 000 до 50 000 руб.

Отдельные санкции предусмотрены за повторные нарушения, а также за просрочку представления указанных форм отчетности.

НДФЛ

В соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ. При этом налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Если вышеуказанное условие не соблюдается, то физическое лицо не признается резидентом РФ (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

Штатные работники представительств

Как мы уже сказали, сотрудниками представительства могут быть как граждане РФ, так и иностранные граждане. Получаемая ими зарплата за работу в представительстве не относится к доходам, полученным от источников в РФ.

Если сотрудники представительства не являются налоговыми резидентами РФ, то, соответственно, НДФЛ с их доходов удерживать и перечислять в бюджет не надо. В письме от 09.06.2017 № 03-04-06/36291 специалисты Минфина России указали следующее. Если место осуществления деятельности работников, указанное в трудовом договоре, определено за пределами РФ, доходы за выполнение трудовых обязанностей, получаемые такими работниками, не признаваемыми налоговыми резидентами РФ, с учетом положений ст. 209 НК РФ не являются в России объектом обложения НДФЛ. Следовательно, в отношении доходов сотрудников организации в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей, полученных от источников за пределами РФ, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию не могут быть возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 и 230 НК РФ.

А будет ли облагаться НДФЛ премия, выплачиваемая работникам зарубежного представительства. Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 23.01.2012 № 03-04-06/6-13. В нем финансисты рассмотрели следующую ситуацию.

Российская компания имеет представительство во Вьетнаме. Трудятся там российские граждане. Работают они давно и уже не являются налоговыми резидентами России. Помимо заработной платы, сотрудникам периодически выплачивают премии.

Компания посчитала, что если работники представительства не являются налоговыми резидентами РФ и ведут свою деятельность за пределами РФ, то вознаграждения за такую деятельность не должны признаваться полученными от источников в РФ. Кроме того, между Правительством РФ и Правительством Вьетнама заключено Соглашение от 27.05.93 об избежании двойного налогообложения. В силу п. 1 ст. 15 Соглашения заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые лицом с постоянным местопребыванием во Вьетнаме в связи с работой по найму, облагаются налогом только во Вьетнаме, если только работа по найму не ведется в России.

Однако специалисты Минфина России не согласились с такими рассуждениями. Они указали, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников за пределами РФ (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Но что следует понимать под «вознаграждением»?

В соответствии со ст. 129 ТК РФ заработная плата включает в себя:

— вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

— компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера и иные подобные выплаты);

— стимулирующие выплаты (оплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Таким образом, премия, выплаченная компанией своему сотруднику, находящемуся за рубежом, представляет собой стимулирующую выплату. Следовательно, выплаченная премия является для налоговых нерезидентов выплатой, полученной от источника в РФ, и должна облагаться НДФЛ по ставке 30%. Ведь в подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ говорится только о «вознаграждении», а «стимулирующие выплаты» в этой норме не упоминаются.

НДФЛ по ставке 30% придется начислить и с материальной помощи, выплачиваемой сотрудникам представительств. В письме от 02.11.2011 № 03-04-06/6-297 финансисты указали, что материальная помощь, выплачиваемая российской организацией своим сотрудникам, относится к доходам, полученным от источников в РФ, поскольку не является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей и ее выплата производится российской организацией — работодателем. Следовательно, материальная помощь, выплачиваемая сотрудникам организации, по итогам налогового периода не признаваемым налоговыми резидентами РФ в соответствии с положениями ст. 207 НК РФ, подлежит обложению НДФЛ по ставке 30%. При этом специалисты финансового ведомства отметили, что в соответствии с п. 4 ст. 217 НК РФ суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. за налоговый период, освобождаются от налогообложения.

Следует сказать, что в отношении налогообложения сумм материальной помощи работникам, которые трудятся за рубежом, высшие арбитры придерживаются аналогичной позиции (Определение ВАС РФ от 25.04.2014 № ВАС-5294/14).

Зачастую компаниям приходится оплачивать работникам представительств аренду жилья, автотранспорта, стоимость лечения. Специалисты Минфина России считают, что оплата указанных расходов не является вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ. Если компенсация выплачивается российской компанией, то она для указанных сотрудников относится к доходам от источников в РФ.

Налогообложение указанных доходов, являющихся доходами, полученными в натуральной форме, производится в соответствии с положениями ст. 211 НК РФ. Если сотрудники представительства не признаются налоговыми резидентами РФ и получают доход от источника в РФ, то налоговая ставка по НДФЛ будет 30%. При этом российская компания является налоговым агентом по НДФЛ. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 09.06.17 № 03-04-06/36291.

Командированные сотрудники

На практике встречаются ситуации, когда российские компании направляют работников в длительные командировки в свои зарубежные представительства. В письме от 28.04.2010 № 03-03-06/1/304 финансовое ведомство указало, что в случае если большую часть рабочего времени или трудовых обязанностей работники выполняют в иностранном государстве, фактическое место их работы будет находиться за рубежом, и такие сотрудники вообще не могут считаться находящимися в командировке. Ведь командировка по своей сути — это выполнение отдельного поручения работодателя.

Однако с такой позицией можно поспорить. Ведь Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утверждено постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749) не содержит ограничения по срокам служебной поездки. Поэтому теоретически сотрудник головного офиса может находиться в иностранном представительстве в командировке столько, сколько нужно работодателю. Но тогда возникают другие проблемы.

Начнем с письма Минфина России от 23.01.2014 № 03-08-05/2271. В нем финансисты пришли к следующему выводу. При направлении работников в командировку за границу на длительный период времени, когда они выполняют трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства. Поэтому оно подлежит обложению налогом на территории этого государства и в соответствии с его законодательством. При этом ведомство отметило, что согласно п. 2 ст. 232 НК РФ для освобождения от уплаты НДФЛ в России налогоплательщик должен представить налоговикам официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения. Кроме того, нужно предоставить документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами РФ, подтвержденный налоговиками соответствующего иностранного государства.

Для чего это нужно? Проблема в источнике дохода. Если работник официально находится в командировке, то выплаты, производимые командированному работнику, считаются полученными от источников в РФ, ведь место его постоянной работы по-прежнему располагается в России (подп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Следовательно, работодатель обязан удержать с такого сотрудника НДФЛ. При этом, так как сотрудник не является налоговым резидентом РФ, то с его доходов НДФЛ нужно взимать по ставке 30%.

Легко предположить, что раз работник стал налоговым резидентом иностранного государства, то иностранные налоговики получают право взыскать с него местный подоходный налог. Вот тут и понадобится справка от иностранных налоговиков. И если между РФ и страной, куда отправился сотрудник, нет договора об избежании двойного налогообложения (а такие страны еще есть), то налоги с одного и того же дохода ему придется платить в двух государствах одновременно.

Далее возникает проблема со средним заработком. В письме от 26.03.2018 № 03-04-05/18898 Минфин России отметил, что в соответствии со ст. 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется, в частности, сохранение среднего заработка. Чиновники подчеркнули, что в период нахождения за пределами РФ компания должна выплачивать сотруднику сумму среднего заработка. Эти выплаты среднего заработка не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ. И если сотрудник, находящийся в командировке, потерял статус налогового резидента РФ, работодатель должен удерживать из указанных сумм среднего заработка НДФЛ по ставке 30%.

Аналогичная позиция содержится в письмах Минфина России от 18.01.2018 № 03-04-05/2325, от 11.10.2017 № 03-04-06/66426.

Страховые взносы

Ситуация с начислением обязательных страховых взносов в иностранных представительствах российских компаний принципиально иная, чем с НДФЛ. Решающую роль здесь играет не статус налогового резидента, а гражданство сотрудника.

На основании подп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для компаний признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, производимые, в частности, в рамках трудовых отношений.

К числу застрахованных лиц относятся граждане РФ, работающие по трудовым договорам. Об этом сказано:

— в п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

— в п. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

— в ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».

Работники — граждане РФ, занятые в представительстве российской организации в иностранном государстве, являются застрахованными лицами в системе обязательного социального страхования в соответствии с законодательством РФ. Поэтому на выплаты в их пользу российскому работодателю нужно начислять страховые взносы.

Именно такой позиции придерживается Минфин России (письмо от 09.06.2017 № 03-04-06/36291).

А вот выплаты в пользу иностранных сотрудников представительства не облагаются обязательными страховыми взносами в силу прямого указания п. 5 ст. 420 НК РФ.

Следует отметить, что особенности зарубежного страхового законодательства могут потребовать начисления страховых взносов на доходы как иностранных, так и российских сотрудников представительства. В такой ситуации начисленные суммы страховых вносов можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Об этом специалисты Минфина России сообщили в письме от 16.02.2015 № 03-03-06/1/6868.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской компанией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в России, так и за ее пределами.

Вполне возможно, что организации нужно будет уплатить налог с доходов, полученных представительством, в бюджет иностранного государства. То есть может получиться, что компании придется заплатить налог дважды (и в России, и за рубежом). Чтобы это исключить, страны заключают договоры об избежании двойного налогообложения. Поэтому, для того чтобы не платить налог два раза, нужно заглянуть в такой договор с государством, где находится представительство, и изучить правила налогообложения.

Также следует обратить внимание на положения п. 3 ст. 311 НК РФ. В нем сказано, что суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в России. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в России.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ:

— для налогов, уплаченных самой организацией, — заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства;

— для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, — подтверждения налогового агента.

Указанное подтверждение действует в течение налогового периода, в котором оно представлено налогоплательщику.

Специалисты Минфина России в письме от 28.04.2017 № 03-03-06/1/26257 отметили, что для зачета в России иностранный налог должен быть фактически уплачен или удержан. При этом, учитывая положения ст. 270 НК РФ, суммы налога, аналогичного налогу на прибыль организаций, уплаченные российской организацией (удержанные с доходов российской организации) в иностранном государстве, не могут быть учтены в составе расходов для целей налога на прибыль организаций.

А в письме от 05.05.2015 № 03-08-05/25712 финансисты разъяснили, что если российская компания налог на прибыль в России не уплачивает, то база для применения налогового вычета иностранного налога у нее отсутствует как таковая. В таком случае налог с дохода уплачивается только в одной стране, и зачесть его в России нельзя.

Иностранный НДС

В некоторых ситуациях зарубежные представительства российской компании должны начислять и уплачивать в соответствии с иностранным законодательством налог (аналог нашего НДС) на стоимость реализуемых товаров (работ, услуг). Конечно же, вычет в России по такому налогу получить нельзя, а вот учесть в составе расходов при расчете налога на прибыль — можно. Это подтверждает и Минфин России (письмо от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43473). Приведем аргументацию финансистов.

Как мы уже сказали, в соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

На этом основании чиновники делают вывод, что если представительство получило выручку, в составе которой находится иностранный НДС, то эта сумма является доходом представительства.

Согласно п. 2 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами РФ, вычитаются в порядке и размерах, установленных в главе 25 НК РФ. В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, начисленные в установленном в НК РФ порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Так как в ст. 270 НК РФ не содержится нормы, согласно которой налоги и сборы, уплаченные на территории иностранных государств согласно их законодательству, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль, то указанные расходы могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Перейдем к рассмотрению вопроса о вычете «входного» налога (аналога НДС), который представительство заплатило в стоимости приобретенных на территории иностранного государства товаров (работ, услуг).

Ранее специалисты Минфина России считали, что косвенные налоги (аналог российского НДС), которые представительство уплачивает при покупке за рубежом товаров, работ или услуг, учесть при расчете российского налога на прибыль нельзя. Эти суммы нужно «извлечь» из стоимости покупки и погашать «за свой счет». Такая позиция содержится в письме от 12.11.2010 № 03-03-06/1/708.

Но сейчас финансовое ведомство изменило свою точку зрения и допускает возможность учета таких сумм на основании подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо от 25.06.2018 № 03-03-06/1/43473).

Налог на имущество

Согласно п. 1 ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются компании, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ. По общему правилу объектами налогообложения для российских компаний признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Если имущество расположено на территории иностранного государства и при этом учитывается на балансе компании, то налоговая база определяется в соответствии со ст. 375 НК РФ. При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике компании.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения самой компании.

Обратите внимание: никакого исключения для имущества, находящегося за пределами России, в Налоговом кодексе нет.

С некоторых объектов компании нужно будет заплатить налог на имущество на территории иностранного государства. На основании ст. 386.1 НК РФ фактически уплаченные российской компанией за пределами территории РФ в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на имущество в отношении имущества, принадлежащего российской компании и расположенного на территории этого государства, засчитываются при уплате налога в РФ в отношении указанного имущества. При этом размер засчитываемых сумм налога, выплаченных за пределами территории РФ, не может превышать размер суммы налога, подлежащего уплате этой компанией в РФ в отношении указанного имущества.

Для зачета налога российская компания по месту своего нахождения должна представить налоговикам налоговую декларацию, заявление на зачет налога, а также документ об уплате налога за пределами территории РФ, подтвержденный налоговиками соответствующего иностранного государства. Об этом сказано в письме Минфина России от 25.05.2016 № 03-05-05-01/29886.

Немало компаний полагают, что выгоднее и статуснее иметь здание, в котором находится представительство компании за рубежом, в собственности, чем арендовать. Но такая собственность может стать настоящей «головной болью». Дело в том, что в наше кризисное и санкционное время российская собственность за рубежом легко может быть заблокирована властями иностранного государства. Юридически она есть, а фактически пользоваться ею невозможно.

В письме от 10.11.2017 № 03-05-05-01/73988 Минфин России указал, что в Налоговом кодексе не предусмотрена возможность освобождения от уплаты налога на имущество при невозможности подтверждения уплаты налога на имущество за пределами территории РФ в случае неопределенности законодательства другого государства, а также при утрате контроля над имуществом, находящимся в другом государстве.

Так что арендовать помещение под представительство за границей сейчас все-таки гораздо безопаснее, чем владеть им.

Бухгалтерский учет

То, что представительство находится за границей, не освобождает его от ведения бухгалтерского учета по правилам российского законодательства.

Согласно п. 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, и п. 8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» бухгалтерская отчетность компании должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

В Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» нет положений о том, что представительство российской компании за рубежом может не вести российский бухгалтерский учет. Следовательно, бухгалтерский учет по деятельности представительства российской компании в целях составления отчетности, представляемой ею на территории РФ, ведется в общем порядке, точно так же как и по деятельности обособленного подразделения, расположенного на территории РФ.

А налоги, которые представительство вынуждено уплачивать за границей, могут быть учтены как расход по обычным видам деятельности на основании п. 4, 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Что касается ведения бухгалтерского учета по правилам иностранного государства, то это зависит только от норм местного законодательства.