Если отгрузка происходит без перехода права собственности, то отражение операций по реализации товаров в 1С:Бухгалтерия отличается от обычного. Поэтому учет операций по возврату также имеет свои особенности.
Разберемся, как отразить возврат в программе (с релиза 3.0.81), если право собственности на товар от продавца к покупателю:
- еще не перешло;
- уже перешло.
- Отгрузка без перехода права собственности Возврат, право собственности не перешло
- Отгрузка без перехода права собственности Возврат, право собственности перешло
Отгрузка без перехода права собственности Возврат, право собственности не перешло
Корректировка реализации до оформления Реализации отгруженных товаров
20 августа Организация отгрузила покупателю товары:
- компьютерная клавиатура — 100 шт. на сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
По условиям договора переход права собственности на товары происходит после их поступления на склад покупателя.
25 августа товар доставлен покупателю, покупатель вернул часть товара по причине брака — 10 шт. на сумму 2 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).
В тот же день произошел переход права собственности на фактически принятые покупателем товары — 90 шт. на сумму 21 600 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. 
PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Возврат товаров от покупателя | |||||||
| 25 августа | 45.01 | 41.01 | -1 900 | -1 900 | -1 900 | Сторнирование отгрузки товаров | Возврат товаров от покупателя |
| ОТ.01 | -2 400 | Сторнирование учета отгрузки за балансом | |||||
| 76.ОТ | 19.03 | -400 | Сторнирование начисленного НДС по возвращенным товарам | ||||
| 68.02 | 19.03 | 400 | Принятие НДС к вычету | ||||
| Выставление корректировочного СФ на возврат | |||||||
| 25 августа | — | — | 2 400 | Выставление корректировочного СФ на возврат | Корректировочный счет-фактура выданный | ||
| — | — | 400 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
| Реализация отгруженных товаров | |||||||
| 25 августа | 90.02.1 | 45.01 | 17 100 | 17 100 | 17 100 | Списание себестоимости товаров | Реализация отгруженных товаров |
| 62.01 | 90.01.1 | 21 600 | 21 600 | 18 000 | Выручка от реализации товаров | ||
| 90.03 | 76.ОТ | 3 600 | Учет исчисленного НДС по отгруженным товарам | ||||
| ОТ.01 | 21 600 | Списание стоимости отгрузки с забалансового счета | |||||
Шаг 1. Создайте на основании документа Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности документ Возврат товаров от покупателя (Продажи — Возвраты от покупателей).
Документ заполнится данными автоматически по документу Реализация (акт, накладная) с видом операции Отгрузка без перехода права собственности.
На вкладке Товары укажите:
- Количество — количество возвращаемого товара, в нашем примере 10 шт.
Проводки по документу
Документ формирует проводки:
- Дт 45.01 Кт 41.01 — сторно списания себестоимости товаров;
- Дт ОТ.01 — сторно стоимости товаров для исчисления НДС с забалансового счета;
- Дт 76.ОТ Кт 19.03 — сторно суммы начисленного НДС;
- Дт 68.02 Кт 19.03 — принят к вычету НДС по возращенным товарам.
Шаг 2. Выпишите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Возврат товаров от покупателя.
Документ Корректировочный счет-фактура выданный автоматически заполняется данными документа Возврат товаров от покупателя:
- Код вида операции — 18 «Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения».
НДС принят к вычету документом Возврат товаров от покупателя, дополнительных действий предпринимать не нужно. PDF
Шаг 3. В момент перехода права собственности оформите документ Реализация отгруженных товаров на основании документа Реализация (акт, накладная) вид операции Отгрузка без перехода права собственности (либо через Продажи — Реализация отгруженных товаров).
Документ заполнится автоматически первоначальными суммами по документу Реализация (акт, накладная), но проводки отражаются с учетом возврата товаров.
Документ формирует проводки:
- Дт 90.02.1 Кт 45.01 — списание себестоимости товаров;
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 — выручка от реализации;
- Дт 90.03 Кт 76.ОТ — НДС по реализации товаров;
- Кт ОТ.01 — списание стоимости товаров для исчисления НДС с забалансового счета.
Корректировка реализации после Реализации отгруженных товаров
20 августа Организация отгрузила покупателю товары:
- компьютерная клавиатура — 100 шт. на сумму 24 000 руб. (в т. ч. НДС 20%).
По условиям договора переход права собственности на товары происходит после их поступления на склад покупателя.
25 августа товар доставлен покупателю, и произошел переход права собственности.
28 августа покупатель вернул часть товара по причине обнаруженного брака — 10 шт. на сумму 2 400 руб. (в т. ч. НДС 20%).
Рассмотрим пошаговую инструкцию оформления примера. PDF
| Дата | Дебет | Кредит | Сумма БУ | Сумма НУ | Наименование операции | Документы (отчеты) в 1С | |
| Дт | Кт | ||||||
| Возврат товаров от покупателя | |||||||
| 28 августа | 90.02.1 | 41.01 | -1 900 | -1 900 | -1 900 | Сторнирование себестоимости реализованного товара | Возврат товаров от покупателя |
| 62.02 | 90.01.1 | -2 400 | -2 400 | -2 000 | Сторнирование выручки от реализации товаров | ||
| 90.03 | 19.03 | -400 | Сторнирование начисленного НДС по возвращенным товарам | ||||
| 68.02 | 19.03 | 400 | Принятие НДС к вычету | ||||
| Выставление корректировочного СФ на возврат | |||||||
| 28 августа | — | — | 2 400 | Выставление КСФ на возврат | Корректировочный счет-фактура выданный | ||
| — | — | 400 | Отражение вычета НДС в Книге покупок | Отчет Книга покупок | |||
Создайте на основании документа Реализация отгруженных товаров документ Возврат товаров от покупателя (Продажи — Возвраты от покупателей).
Документ заполнится данными автоматически по документу Реализация отгруженных товаров.
На вкладке Товары укажите:
- Количество — количество возвращаемого товара, в нашем примере 10 шт.
Документ формирует проводки:
- Дт 90.02.1 Кт 41.01 — сторно списания себестоимости товаров;
- Дт 62.01 Кт 90.01.1 — сторно суммы выручки;
- Дт 90.03 Кт 19.03 — сторно суммы начисленного НДС;
- Дт 68.02 Кт 19.03 — принят к вычету НДС по возращенным товарам.
Шаг 2. Оформите КСФ по кнопке Выписать корректировочный счет-фактуру внизу документа Возврат товаров от покупателя.
Документ Корректировочный счет-фактура выданный автоматически заполняется данными документа Возврат товаров от покупателя:
- Код вида операции — 18 «Изменение стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в сторону уменьшения».
НДС принят к вычету документом Возврат товаров от покупателя, дополнительных действий предпринимать не нужно. PDF
См. также:
- Как отразить отгрузку без перехода права собственности при предоплате?
- Как отразить отгрузку без перехода права собственности? Оплата после отгрузки
- Документ Реализация отгруженных товаров
- Декларация по НДС за 3 квартал 2020 в 1С
Помогла статья?
Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно
ООО — плательщик НДС продает основное средство (прибор). Оно имеет остаточную стоимость. Стоимость его продажи превышает остаточную.
Согласно договору право собственности на данное основное средство перейдет к покупателю через 12 месяцев. При этом в договоре не предусмотрены ограничения относительно распоряжения основным средством — покупатель начнет эксплуатировать основное средство сразу после его поступления на предприятие.
Предоплаты на момент отгрузки основного средства не будет. Платежи будут поступать частями в течение года.
Как данную операцию провести в учете? Когда признавать доход в бухучете и начислять НДС-обязательства?
ОТВЕТ: В этом случае доход от продажи основного средства в бухучете следует отражать на дату его вручения покупателю. На эту же дату списываем стоимость основного средства со счета 286 (Дт 943 Кт 286). Налоговые обязательства по НДС признаем на дату отгрузки основного средства.
Правовая основа
Согласно ч. 2 ст. 712 Гражданского кодекса Украины (далее — ГКУ), к договору поставки применяются общие положения о купле-продаже, если иное не установлено договором или не следует из характера отношений между сторонами. В то же время ст. 697 ГКУ, регулирующая сохранение права собственности за продавцом, устанавливает: если договором определено, что право собственности на товар сохраняется за продавцом до оплаты или наступления других обстоятельств, то до момента перехода права собственности покупатель не вправе распоряжаться товаром, если иное не установлено договором, законом или не следует из предназначения и свойств товара. Смысл отсрочки заключается в том, что продавец вправе требовать возврата товара, если покупатель просрочил оплату товара или в случае ненаступления обстоятельств, при которых право собственности на товар должно было перейти к покупателю.
Зачастую договоры с отсрочкой перехода права собственности предусматривают возможность покупателя использовать приобретенные объекты в собственной деятельности, но ограничивают его возможность отчуждать приобретенное. То есть оборудование (основное средство) на предприятии, скорее всего, не будет стоять «замороженным», а на полную мощь будет использоваться в процессе производстве продукции, продажи товаров, предоставления услуг или выполнения работ.
К тому же, исходя из общих положений договора поставки или купли-продажи, при передаче товара продавцом у покупателя возникает обязанность принять его, а также осуществить оплату (ст. 655 ГКУ, по условиям нашей ситуации — с рассрочкой на год). Товар считают переданным в распоряжение покупателя, если в срок, предусмотренный договором, он готов к передаче в надлежащем месте, и покупатель проинформирован об этом (ст. 664 ГКУ).
Бухгалтерский учет
Учет при реализации товаров с особым переходом права собственности
Организация реализует товары по договорам купли-продажи (поставки). Договором предусмотрен переход права собственности на товары после их оплаты. Как отразить реализацию в бухгалтерском и налоговом учете?
Юридические аспекты
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
По общему правилу, установленному п. 1 ст. 223 ГК РФ, право собственности на товар по договору возникает с момента его передачи. В то же время, в договоре купли-продажи стороны могут предусмотреть, что право собственности на товары переходит от поставщика к покупателю не в момент их отгрузки, а, например, после того, как товары будут оплачены или доставлены в определенный пункт.
Согласно ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.
Бухгалтерский учет
|
Инструкция к счету 41 45 90 |
Типовые проводки к счету 41: по кредиту к счету 45: по дебету/по кредиту к счету 90: по дебету/по кредиту |
Выручка за реализованные товары признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности. Величина выручки определяется исходя из их договорной стоимости (п. п. 5, 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В бухгалтерском учете выручка признается при выполнении условий, указанных в п. 12 ПБУ 9/99. Одним из таких условий является переход права собственности на товары к покупателю (пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99).
Таким образом, выручка от продажи будет признана в бухгалтерском учете только после того, как состоится переход права собственности на товар (в данном случае — оплата товара). До указанного момента организация выручку в учете не отражает.
До перехода права собственности на товар к покупателю организация-продавец продолжает учитывать товар на своем балансе. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, предназначен счет 45 «Товары отгруженные».
На дату получения оплаты организация признает в бухгалтерском учете выручку от продажи товаров и производит запись по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж».
Оценка себестоимости реализованных товаров (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится одним из способов, установленных п. 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Применение одного из указанных способов по группе (виду) товаров производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
Подробнее см. Учет реализации товаров за плату.
Исчисленный до момента реализации НДС может отражаться в бухгалтерском учете обособленно, например, в аналитическом учете по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
На дату перехода права собственности на товары к покупателю организация списывает сумму начисленного к уплате НДС со счета 76 в дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость».
Документооборот
Все формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются — лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон N 402-ФЗ)). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения бланков, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.
Первичные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных форм рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».
В Информации Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012 разъяснено, что обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (кроме Закона N 402-ФЗ). Это значит, что если использование унифицированной формы предусмотрено, например, ЦБ РФ (кассовые документы), Уставом автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта и постановлением Правительства РФ (транспортная накладная) и т.п., то их использование по-прежнему обязательно.
При продаже товаров оформляются:
— договор купли-продажи (поставки) с указанием на момент перехода права собственности на товар;
— накладная (может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132);
— товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т утверждена постановлением Госкомстата России от 28.11.1997 N 78) при доставке автотранспортом. Наряду с ТТН применяется форма транспортной накладной (далее — ТН), утвержденная постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272;
— счет-фактура (утвержден постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).
Обратите внимание, что ФНС России выступила с инициативой о замене накладных и актов универсальным передаточным документом (УПД), составляемым на основе формы счета-фактуры, дополненной необходимыми реквизитами (см. письмо ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96). Такой документ, поступивший от поставщика, может служить как подтверждением выставленной суммы НДС, так и подтверждением факта поставки. УПД может быть использован одновременно как для оформления операций по передаче материальных ценностей в целях бухгалтерского учета, так и для подтверждения права на налоговый вычет по НДС и подтверждения затрат в целях исчисления других налогов.
Подробнее см. Учет реализации товаров за плату.
Пример товарной накладной ТОРГ-12
Пример товарно-транспортной накладной 1-Т
Пример транспортной накладной
Пример счета-фактуры
Примеры заполнения Универсального передаточного документа
Налогообложение
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
По общему правилу, закрепленному в п. 3 ст. 271 НК РФ, для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации, определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ (дата передачи права собственности на товары), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в оплату.
Таким образом, если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты, то в налоговом учете выручка признается после оплаты товара.
В целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ при методе начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Если право собственности на товар переходит в момент оплаты, то затраты можно признать только после того, как они будут осуществлены, то есть после оплаты и с учетом положений статей 318-320 НК РФ. Иными словами, стоимость товаров включается в состав расходов не раньше момента реализации.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из четырех способов.
Внимание
С 1 января 2015 года метод ЛИФО в целях налогообложения не применяется.
Подробнее см. Учет реализации товаров за плату.
НДС
Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Согласно п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается передача права собственности на эти товары.
Однако для целей исчисления НДС имеет значение момент определения налоговой базы, а не момент перехода права собственности (см. письмо УМНС по г. Москве от 06.03.2003 N 24-11/13100, постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.01.2003 N Ф03-А51/02-2/2813, ФАС Поволжского округа от 20.02.2001 N А55-9730/00-8).
В соответствии с п. 1 ст. 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
— день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
— день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
В налоговом законодательстве не разъяснено понятие «отгрузка». В соответствии со ст. 11 НК РФ и п. 1 ст. 509 ГК РФ под отгрузкой для целей исчисления НДС следует понимать фактическую передачу товаров.
Таким образом, в целях исчисления НДС для поставщика не имеет значения, какой порядок перехода права собственности установлен в договоре. НДС в любом случае должен быть начислен в момент отгрузки (составления первого документа на отгрузку).
Налоговая база в данном случае определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ как стоимость товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС.
Пунктом 1 ст. 168 НК РФ предусмотрено, что при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога. Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки.
При определении суммы налога используемая ставка налога определяется в соответствии со ст. 164 НК РФ.
Пример
Организация отгрузила покупателю товары, право собственности на которые переходит к нему после оплаты. Договорная стоимость товаров составляет 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.), фактическая себестоимость — 37 000 руб.
В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб |
Описание |
|
45 |
41 |
37 000 |
отражена фактическая себестоимость отгруженных покупателю товаров, право собственности на которые не перешло |
|
76, субсчет «НДС по отгруженным товарам» |
68 |
9000 |
начислен НДС на стоимость отгруженных товаров |
|
51 |
62 |
59 000 |
получена оплата от покупателя |
|
62 |
90, субсчет «Выручка» |
59 000 |
признана выручка от реализации товаров |
|
90, субсчет «Себестоимость продаж» |
45 |
37 000 |
списана себестоимость проданных товаров |
|
90, субсчет «НДС» |
76, субсчет «»НДС по отгруженным товарам» |
9000 |
отражена сумма начисленного НДС |
Возможные риски
В какой момент признается доход от реализации товаров, если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности?
Положительная практика
Если по условиям договора право собственности на товар переходит к покупателю после полной оплаты, то в налоговом учете выручка признается тоже только после оплаты товара. Аналогичный вывод сделан в письме Минфина России, в котором указано, что налогоплательщик в целях применения п. 3 ст. 271 НК РФ обязан руководствоваться условиями договора, предусматривающими особый момент перехода права собственности. Исключение из этого правила не допускается и в том случае, когда налогоплательщик готов пойти на более раннее признание доходов от реализации товаров.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
(+) письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 ноября 2010 г. N 03-03-06/700 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов от реализации имущества
(+) письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 июля 2006 г. N 03-03-04/1/598 О порядке признания даты реализации товаров при определении налоговой базы по налогу на прибыль
(+) письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. N 20-12/102011 О дате, на которую организация-поставщик, применяющая метод начисления, может признать доходы от реализации товаров по договору поставки, по условиям которого право собственности на товар переходит к покупателю на его складе, а доставка осуществляется за счет поставщика с привлечением перевозчика
Акты судебных органов:
(+) постановление ФАС Уральского округа от 12 декабря 2007 г. N Ф09-9778/07-С3
(+) постановление ФАС Московского округа от 13 января 2009 г. N КА-А40/12259-08
Отрицательная практика
Однако если с момента отгрузки и до момента перехода права собственности поставщик не контролирует наличие и сохранность товара у покупателя, товар нельзя отличить от собственного имущества покупателя и покупатель перепродает этот товар, то выручку от реализации товара у поставщика необходимо признавать именно на дату передачи товара. Такое мнение высказано Президиумом ВАС РФ и Минфином России.
Письма Минфина России и ФНС (УФНС):
(-) письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 сентября 2006 г. N 03-03-04/1/667 О признании выручки от реализации товаров в целях налогообложения прибыли на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности
Акты судебных органов:
(-) п. 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. N 98
Г.С. Акимова,
автор ответа, консультант Аскон по юридическим вопросам
ВОПРОС
Что является моментом перехода права собственности на товар в интернет-магазине: передача товара курьерской службе или передача товара покупателю?
ОТВЕТ
Право собственности на товар (при продаже товара через интернет-магазин с условием о доставке товара покупателю) переходит к покупателю в момент получения товара непосредственно покупателем.
ОБОСНОВАНИЕ
Купля-продажа товаров в интернет-магазине считается куплей-продажей товаров по образцам.
Согласно ч.1 ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.
Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. Вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица (ч.1 ст.224 ГК РФ).
Согласно ч.3 ст. 497 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, договор розничной купли-продажи товара по образцам или договор розничной купли-продажи, заключенный дистанционным способом продажи товара, считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в таком договоре, а если место передачи товара таким договором не определено, с момента доставки товара по месту жительства покупателя-гражданина или месту нахождения покупателя — юридического лица.
Согласно п.3. Постановления Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 «Об утверждении Правил продажи товаров дистанционным способом», при продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки с указанием используемого способа доставки и вида транспорта.
Соответственно, при продаже через интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю. В случае, когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).
Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.
Слинько Татьяна Петровна
ПРОДАВЕЦ
В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ (далее ГК РФ) по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Согласно ст. 491 ГК РФ в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупатель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено законом или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара. В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не предусмотрено договором.
📌 Реклама
Бухгалтерский учет.
Поступления от обычных видов деятельности признаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), в том числе условие, в соответствии с которым право собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю. При этом если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в качестве оплаты, не исполнено хотя бы одно из условий, перечисленных в ПБУ 9/99, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.
Поскольку не выполняется одно из условий признания выручки в бухгалтерском учете, а именно, установленное пп. «г» п. 12 ПБУ 9/99, то организация не признает в бухгалтерском учете выручку от реализации товара при его отгрузке покупателю. В этом случае в бухгалтерском учете отгрузка товара покупателю отражается по дебету счета 45 «Товары отгруженные» и кредиту счета 41 «Товары» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
📌 Реклама
На основании Инструкции по применению Плана счетов начисление налога на добавленную стоимость (далее НДС) на дату отгрузки товаров по договорам с особым порядком перехода права собственности, по нашему мнению, можно отразить записью по дебету счета 76 субсчет 76.Н «Налог отложенный» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При признании на дату перехода права собственности выручки от продажи товара в составе доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка» (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 45 в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж», а НДС – со счета 76 субсчет 76.Н «Налог отложенный» в дебет счета 90, субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
📌 Реклама
Налоговый учет.
НДС
Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) установлено, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).
📌 Реклама
В силу п. 1 ст. 167 НК РФ (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ) в целях гл. 21 НК РФ с 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 — 11, 13 — 15 указанной статьи, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав или день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Таким образом, с 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы определяется в порядке, установленном п. 1 ст. 167 НК РФ, и от момента перехода права собственности на реализованные товары (работы, услуги) не зависит.
В связи с изложенным у организации-продавца обязанность по уплате НДС возникает на день отгрузки (передачи) оборудования покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 146 и пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ), а именно на дату составления передаваемого покупателю документа по форме N ТОРГ-12 «Товарная накладная», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132, которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
📌 Реклама
Указанные суммы НДС подлежат вычету у организации-продавца в случае возврата указанного оборудования покупателем в связи с несоблюдением последним условий договора по его оплате (ст. 491 ГК РФ и п. 5 ст. 171 НК РФ).
Налог на прибыль
В соответствии со ст. 271 гл. 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).
Кроме того, для доходов от реализации, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.
📌 Реклама
Следует отметить, что согласно п. 7 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98), договоренность сторон о сохранении за продавцом права собственности, не отражающая их фактические отношения и реальные финансово-экономические результаты деятельности, не может учитываться для целей налогообложения. Поэтому при учете дохода от реализации товара для целей налогообложения не должны приниматься во внимание положения договора о сохранении права собственности за продавцом до момента полной оплаты товара.
В этой связи в рассматриваемой ситуации считаем, что выручка от реализации товаров в целях налогообложения прибыли должна признаваться на дату фактической передачи товара покупателям и выставления им расчетных документов, поскольку такой подход позволяет отразить фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем товара, полученного по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности.
📌 Реклама
При этом у организации возникают временные разницы: в бухгалтерском учете на момент передачи товара покупателю выручка (доход) от реализации не отражается, а в налоговом учете появляются доходы от реализации. Таким образом, до момента перехода права собственности к Покупателю в бухгалтерском учете Продавца будет сформирован отложенный налоговый актив (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Для этих целей используется счет 09 «Отложенные налоговые активы», который корреспондирует с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».
После отражения выручки от реализации в бухгалтерском учете Продавца отложенный налоговый актив подлежит списанию с кредита счета 09 в дебет счета 68,4.
📌 Реклама
|
Дебет |
Кредит |
Первичный документ |
|
| Получен аванс по договору поставки |
62,2 |
Банковская выписка | |
| Начислен НДС с аванса |
62,2 (76АВ) |
68,2 |
Счет-фактура,
Книга продаж |
| Отгружен товар Покупателю | Товарная накладная, Акт приема-передачи | ||
| Начислен НДС со стоимости поставки |
76Н |
68,2 |
Счет-фактура,
Книга продаж |
| Зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса |
68,2 |
62,2 (76АВ) |
Книга покупок |
| Сформирован отложенный налоговый актив (налог на прибыль с дохода от продажи) |
68,4 |
Бухгалтерская справка Регистр налогового учета | |
| Получена полная оплата по договору |
62,2 |
Банковская выписка | |
| Отражена реализация товара |
62,1 |
90,1 |
Бухгалтерская справка
Акт ввода в эксплуатацию |
| Списана себестоимость товара |
90,2 |
||
| Начислен НДС с реализации |
90,3 |
76Н |
|
| Определен доход от реализации |
90,9 |
99,1 |
Закрытие месяца |
| Сформирован условный расход (налог на прибыль от бухгалтерской прибыли) |
99,2 |
68,4 |
Бухгалтерская справка Регистр налогового учета |
| Списан отложенный налоговый актив |
68,4 |
Бухгалтерская справка Регистр налогового учета | |
| Зачтена сумма оплаты от Покупателя |
62,2 |
62,1 |
Зачет аванса |
ПОКУПАТЕЛЬ 📌 Реклама Гражданский кодекс РФ допускает возможность перехода права собственности на вещь к покупателю после ее фактической оплаты продавцу, если это установлено договором купли-продажи (п. 1 ст. 223, ст. 491 ГК РФ).
Статья 491 ГК РФ не исключает возможность пользования таким товаром в случаях, когда это предусмотрено законом, договором купли-продажи, или вытекает из назначения и свойств товара (например, моментом поставки оборудования считается дата составления акта о вводе оборудования в эксплуатацию после осуществления монтажных работ).
То есть, не будучи собственником товара (оборудования), организация правомерно может осуществлять правомочия собственника по владению, пользованию и распоряжению данным имуществом (п. п. 1, 2 ст. 209 ГК РФ).
Бухгалтерский учет.
В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования. На основании данной нормы в рассматриваемой ситуации, по нашему мнению, организация отражает в общеустановленном порядке монтаж полученного оборудования и его ввод с эксплуатацию, при этом оборудование предварительно приходуются на баланс организации в том же порядке, что и собственные.
📌 Реклама
О фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, должно сообщаться в пояснительной записке, являющейся неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете (п. 4, пп. «д» п. 2 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ).
В этом случае поступившее оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке» (на отдельно открытом субсчете «Оборудование, право собственности на которое не перешло от поставщиков») по фактической себестоимости, которой в рассматриваемой ситуации признается сумма, подлежащая уплате поставщику (без учета НДС) (Инструкция по применению Плана счетов).
📌 Реклама
Сумма НДС, предъявленная продавцом оборудования, учитывается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой при приобретении объектов за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ) (п. п. 7, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н).
Сформированная первоначальная стоимость объекта основных средств, принятого в эксплуатацию и оформленного в установленном порядке, списывается со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства» (Инструкция по применению Плана счетов).
📌 Реклама
В бухгалтерском учете стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации в порядке, установленном в ПБУ 6/01.
Налоговый учет.
НДС
Пунктом 1 ст. 172 НК РФ предусмотрено, что налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п. п. 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ.
Таким образом, с 1 января 2006 г. для принятия сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и имущественным правам, не обязательна уплата НДС своим поставщикам.
📌 Реклама
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, в том числе оборудования к установке, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, в том числе оборудования к установке.
Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если не предусмотрено иное.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, а также п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 установлено, что на счете 07 «Оборудование к установке» учитывается оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования.
📌 Реклама
Таким образом, организация правомерно может учесть приобретенное оборудование в составе основных средств, требующих монтажа.
В соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 172 НК РФ право на вычет сумм НДС в данной ситуации у организации возникает в месяце постановки на учет оборудования к установке на счет 07, при наличии всех необходимых документов, предусмотренных п. 1 ст. 172 НК РФ, и его использования для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ.
Налог на прибыль
Для целей налогового учета смонтированное и введенное в эксплуатацию оборудование, право собственности на которое принадлежит организации, признается амортизируемым основным средством (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ). Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).
📌 Реклама
То есть к налоговому учету оборудование в рассматриваемом случае принимается по той же первоначальной стоимости, что и к бухгалтерскому учету. Однако, момент принятия к налоговому учету не совпадет с моментом принятия к бухгалтерскому учету: к налоговому учету имущество может быть принять только после перехода права собственности к Покупателю.
Таким образом, в учете Покупателя образуются временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль: в периоде, когда в бухгалтерском учете образуются расходы в виде амортизационных отчислений, в налоговом учете таких расходов нет, поскольку для целей налогообложения имущество не признается амортизируемым (п. п. 8, 9, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенный налоговый актив учитывается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».
📌 Реклама
В налоговом учете начисление амортизации производится в порядке, установленном ст. 259 НК РФ. Одновременно с началом начисления «налоговой» амортизации подлежит списанию отложенный налоговый актив с кредита счета 09 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль». Это списание, по нашему мнению, должно производиться на основании отдельного расчета и в зависимости от того, какое отклонение возникает между суммами налоговой и бухгалтерской амортизации. Превышение бухгалтерской амортизации над налоговой приводит к образованию отложенного налогового актива (дебет счета 09); если налоговая амортизация больше бухгалтерской – то образуется отложенное налоговое обязательство (кредит счета 77). Корреспондирующим счетом в обоих случаях будет счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 68,4 «Налог на прибыль».
📌 Реклама
При этом согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ организация имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), сумма которой определяется в соответствии со ст. 257 НК РФ.