Куперс

’теория и методология экономического анализа

ЭКОНОМИЧЕСКИИ АНАЛИЗ: ИСТОРИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ

Н.В. КЛИМОВА,

доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой экономического анализа и статистики Академия маркетинга и социально-информационных технологий, г. Краснодар

Определены этапы эволюции экономического анализа и выявлены их особенности; показано формирование экономического анализа как науки и практики; по каждому этапу выделены условия, объекты и направления развития экономического анализа, уделено внимание ученым, труды которых внесли значимый вклад в теорию, методологию и практику экономического анализа; разработаны перспективы аналитических исследований, неразрывно связанные с формированием высоких профессиональных компетенций выпускника; обобщена история экономического анализа в развитых зарубежных странах.

Экономический анализ, как и любая другая наука, имеет свою историю. Она неразрывно связана с состоянием экономики той или иной формации. Все происходящие изменения являлись следствием совершенствования экономических отношений и развитием экономической науки в целом, история которой уходит в древние века: учение мыслителей Древнего Востока (Конфуций); Древней Греции (Ксенофонт, Платон, Аристотель); Древнего Рима (Варрон, Сенека).

Зачатки экономического анализа, возникнув в средние века, получили свое развитие как политэ-кономические учения в трудах У. Петти, Д. Рикардо, А. Смита, С. Сисмонди и др. В дальнейшем средства анализа и синтеза стали использоваться для интерпретации фактов хозяйственной деятельности.

Становление экономического анализа обусловлено общими объективными требованиями. Аналитико-синтетический процесс, включающий выявление экономических законов, не мог быть основан на простом наблюдении и описании явлений. Требовались аналитические исследования, способные проникнуть в суть происходящих процессов и выявить их движущие силы. Это и привело к возникновению экономического анализа как целостной науки.

Результаты комплексного всестороннего анализа условий функционирования организаций стали крайне необходимыми для достижения максимального эффекта в управлении сложными хозяйственными процессами. Это раскрывает практическую сторону экономического анализа.

Теория, методология, методики, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя сложные и противоречивые этапы развития. Когда функции экономического анализа были не такими весомыми, они рассматривались в рамках существовавших в то время дисциплин: балансоведение, статистика, экономика.

Постепенно экономический анализ выделился в отдельную отрасль знаний. Некоторые ученые вполне обоснованно считают, что возникновение анализа определено потребностями бухгалтерского учета, исходя из их двухсторонней связи. С одной стороны, аналитические исследования требовали качественной информационной базы, которая могла быть обеспечена только надлежащим от-

ражением фактов хозяйственной деятельности. С другой стороны, бухгалтерский учет не мог совершенствоваться без глубоких знаний сущности экономических явлений и методик анализа отдельных объектов изучения.

В развитии экономического анализа как науки и практики М. И. Баканов и А. Д. Шеремет выделяют три периода: в царской России, в послереволюционный период и в период перехода к рыночным отношениям . С этим нельзя не согласиться, так как в каждом из этих периодов экономический анализ имел свои отличительные особенности, включая и инструментарии для развития экономики страны. Однако на сегодняшний день необходимо выделить и четвертый этап: период рыночной экономики и ее глобализации, когда ни одно управленческое решение не должно осуществляться, пока не обоснована его экономическая целесообразность.

Первый этап — период царской России

Экономический анализ представлял собой оценку бухгалтерского баланса, финансовых результатов хозяйственной деятельности и выявление источников увеличения прибыли.

Впервые балансы предприятий стали анализироваться с 1902 г. и сводились преимущественно к оценке статей актива и пассива. Однако принципы методики экономического анализа царской России в корне отличались от современных тенденций, поскольку рекомендации о том, как приуменьшить в отчетах и балансах прибыль, сократить налоговое обложение, не являлись коммерческой тайной, а излагались в открытой печати.

Методика экономического анализа была общей для всех частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений, кроме предприятий промышленности, работающих совместно с иностранным капиталом (соответствовала методике, разработанной в Германии, Англии, Франции).

Наибольшую актуальность имели результаты анализа монополизированной спиртоводочной отрасли, так как она увеличивала доходы царской казны более чем на 50 % (акцизные и патентные сборы). Одним из главных показателей являлась производительность труда, которая измерялась количеством ведер водки, вырабатываемым одним рабочим.

Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось, хотя имелись частичные аналитические разработки, которые относились

ко времени зарождения капиталистических отношений. Отдельные методические рекомендации по составлению баланса находили отражение в журнале «Счетоводство». Поэтому экономический анализ в условиях царской России был в основном средством обобщения информации по отраслям деятельности, сопоставления доходов и расходов.

Важно отметить, что в этот период особое значение для последующего развития внешнего экономического анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своих клиентов.

Второй этап — послеоктябрьский период

Экономический анализ развивается прежде всего как наука. Формируются методологические принципы, которые до настоящего времени являются основополагающими, расширяются источники анализа и объекты изучения, обобщаются и оцениваются результаты исследований.

Первая учебная литература по экономическому анализу, появившаяся в начале XX столетия, имела только методическую направленность. Авторами были Н. Р. Вейцман, П. Н. Худяков, А. Я. Усачев, А. Я. Локшин.

В тридцатые годы экономический анализ был введен в программу вузов как самостоятельная дисциплина изучения, что обеспечило внедрение научно обоснованной методики в практику через выпуск высококвалифицированных специалистов. Появились первые учебники и пособия, раскрывающие экономический анализ как на макроуровне (общетеоретический), так и на микроуровне (предприятия промышленности).

Итог практических разработок был подведен научным трудом С. К. Татура «Анализ хозяйственной деятельности» (1940 г.). С 1930 по 1941 г. было издано около трехсот учебно-методических пособий, что свидетельствовало об окончательном становлении экономического анализа как отрасли знаний.

Значительная работа по становлению и развитию экономического анализа была проделана Госбанком СССР. В 1936—1940 гг. были разработаны и изданы аналитические таблицы с краткими пояснениями методики (единой для всех) их составления, порядка расчета отдельных показателей с указанием используемых источников информации (форм отчетности), которые впоследствии стали называться «показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций».

Именно в 1930-е гг. экономический анализ стал широко применяться на практике для комп-

лексного системного изучения экономики организаций и поиска резервов увеличения производства продукции.

Аналитические разработки усиливались в период НЭПа и хозрасчетных отношений (1965— 1979 гг.), то есть в период экономических преобразований. Анализировалось выполнение производственного плана, формирование и калькуляция себестоимости по видам изделий, соблюдение сметы производственных расходов, оценивались результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Анализ стал инструментом плановой экономики предприятий и выявления резервов повышения эффективности производства на уровне государства. Он был необходим для разработки экономически обоснованных пятилетних планов развития отраслей народного хозяйства страны. Экономический анализ являлся начальным и конечным этапом планирования (анализ ^ планирование ^ принятие управленческого решения ^ учет ^ анализ).

Достаточно высокая активность применения экономического анализа отмечалась в сфере торговли и промышленности, что создавало предпосылки для совершенствования практических аспектов. Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность, когда изучение условий и факторов производственного процесса стало предшествовать оценке финансового состояния. При этом изучалась и обратная связь — воздействие финансового положения на выполнение производственной программы.

В то же время в связи с углубленным изучением хозяйственных процессов различных сфер деятельности, в том числе внутриотраслевой специализации, экономический анализ стал приобретать проблемный характер. На данном этапе разрабатывались самостоятельные направления методологии экономического анализа: оперативный, комплексный, технико-экономический, экономико-математический, функционально-стоимостный. Каждый из них отличался целями, задачами, методами проведения, информационной базой, показателями и содержанием.

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной войны и первые годы послевоенного времени, когда требовалось восстановить разрушенные отрасли. Главными объектами изучения были затраты, резервы снижения себестоимости, дебиторская и кредиторская

В 1945—1950 гг. произошла окончательная дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, разработка методологии которых приходится на 1960—1990 гг. В послевоенное время экономический анализ органически вписывался в практику управления как предприятия, так и национальной экономики в целом. Однако командно-административная система управления сдерживала развитие экономического анализа. Он не находил достаточно широкого практического применения на уровне отдельных предприятий, так как все решения доводились сверху и их выполнение было строго обязательным.

Из-за централизации власти и полного государственного управления всех экономических процессов в стране отсутствовала необходимость изучения рынков сбыта, цен, объемов производства и т. п. Такая ситуация наблюдалась практически до перестроечного периода, то есть до начала развития рыночных отношений, когда с коренным изменением условий функционирования организаций возникла необходимость в совершенствовании методологии и методики экономического анализа, направленных на нетрадиционные формы принятия управленческих решений, адекватных требованиям внутреннего и внешнего рынка.

Третий этап — период перехода к рыночным отношениям

С переходом на рыночные отношения (1990— 2000 гг.) меняются механизм хозяйствования, формы собственности, принципы и методы управления. Возникает конкуренция, происходит коммерциализация производства, повышаются самостоятельность и ответственность за результаты деятельности организации. В этих условиях роль прикладного экономического анализа резко возросла для самих товаропроизводителей (собственников), поскольку обеспечить экономическую и финансовую устойчивость могут только качественные аналитические исследования спроса, предложения, конъюнктуры рынка, системы цено-

образования, конкурентоспособности продукции, потребностей покупателей, конкурентов, внешнеэкономической деятельности, таможенной политики и многого другого, что свойственно только рыночной экономике.

Появились новые факторы, определяющие результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций, игнорирование которых могло привести к их банкротству. Уже стало недостаточно только организовать производство, необходимо было управлять им и отстаивать конкурентные позиции на рынке. Экономисты плановых отделов были не востребованы, требовались узкоспециализированные квалифицированные работники: финансовые и PR-менеджеры, менеджеры по управлению персоналом, бизнес-аналитики, маркетологи и др., способные быстро реагировать на изменяющиеся условия внешней бизнес-среды.

Анализ показателей деятельности коммерческих организаций стал иметь конструктивный и целенаправленный характер, основанный на экономико-математических методах, программировании, экспертных оценках. Повысились качество и оперативность экономического анализа за счет создания автоматизированных рабочих мест каждого специалиста и компьютерной обработки данных.

Произошла еще большая дифференциация экономического анализа по объектам и методам изучения, по которым значительно активизировалась публикация работ. В развитии теоретических и методологических основ экономического анализа особо следует выделить труды Г. В. Савицкой, М. В. Мельник, В. В. Ковалева, А. Д. Шеремета, М. И. Баканова, Л. И. Кравченко.

Четвертый этап — период рыночной экономики и ее глобализации

Рыночная экономика характеризуется коммерческой деятельностью организаций и постоянно изменяющимися условиями внешней и внутренней среды.

Можно выделить следующие особенности экономического анализа в условиях рынка:

• существенное изменение его задач и функций, направленных на обеспечение конкурентных преимуществ организаций;

• различия в целях, задачах и информационной базе внешнего и внутреннего экономического анализа;

• недостаток информации в связи с коммерческой тайной;

• особая значимость операционного и перспективного видов анализа;

• оценка предпринимательских рисков;

• непредсказуемость воздействия внешних факторов (дефолт 1998 г., финансовый кризис 2008 г.).

Аналитические исследования стали более углубленными, акцентированными на решение сразу нескольких задач. Изменилась приоритетность изучения вопросов экономического анализа. Актуальность приобрели следующие виды экономического анализа:

• по видам деятельности — маркетинговый, инновационный, инвестиционный, экономико-экологический, институциональный, стратегический;

• по методам изучения — кластерный, многокомпонентный, SWOT-анализ, STEP-анализ;

• по объектам изучения — анализ бюджетных организаций, предприятий малого бизнеса, коммерческих банков.

С изменением условий хозяйствования расширились не только факторы экономического анализа, но их разносторонность, а нередко и противоречивость влияния на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. Поддержка развития малого предпринимательства, самостоятельность в использовании собственных финансовых ресурсов, создание условий для привлечения капитала зарубежных инвесторов, гармонизация экономических связей и международного финансово-учетного законодательства, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов — все это стало предпосылками качественного совершенствования методологии экономического анализа, реально базирующейся на происходящих процессах в экономике отдельных организаций, отраслей, регионов и страны в целом.

Планирование опять стало основной функцией экономического анализа, так как появилась потребность в разработке бизнес-планов и системы бюджетирования в целях рационального и эффективного использования собственных и заемных средств. На предприятиях происходит организация внутрифирменного управленческого и финансового анализа, создаются информационно-аналитические отделы.

Вопросы теории, методологии и практики экономического анализа широко освещаются как в учебниках, учебно-методических пособиях, так и в периодической печати. Специальная литература обогатила аналитические исследования финансо-

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

во-хозяйственной деятельности организаций различных форм собственности и видов деятельности. С 2001 гг. имел место массовый выпуск литературы по экономическому анализу различных авторов, с нередкими повторениями.

Определенная сложность возникла в изучении методики финансового анализа. Во многих работах показатели, имеющие одинаковое название, имели разные методику расчета, экономический смысл и критериальные значения.

Большое влияние на развитие экономического анализа оказали монографические работы, учебники и пособия следующих авторов:

— в теории и методологии экономического анализа: Л. Е. Басовский, Н. В. Войтоловский,

A. И. Гингзбург, Л. Т. Гиляровская, В. Г. Когденко, Н. П. Любушин, М. В. Мельник, А. Д. Шеремет;

— в стратегическом анализе: А. Е. Хорин,

B. Е. Керимов;

— в инвестиционном анализе: Д. А. Ендовиц-кий;

— в управленческом анализе: М. А. Вахрушина, О. Н. Волкова;

— в анализе деятельности банков: С. Ю. Буевич, А. Ю. Петров, В. И. Петрова.

Катализатором развития экономического анализа в совершенно новом аспекте стал мировой финансовый кризис. Результаты проведенных исследований показывают, что сегодня российские организации нуждаются в объективной оценке стоимости компании, точном прогнозировании проявления финансового и экономического кризиса и всех возможных последствий, в разработке различных вариантов выхода из кризиса, эффективном управлении активами и капиталом, расчете упущенной экономической выгоды и оценочных резервов.

Экономический анализ будет направлен не столько на отражение ошибок и их устранение, сколько на разработку мер по мобилизации резервов, возможного их ресурсного и финансового обеспечения на основе научной обоснованности принимаемых решений.

Отдельным направлением экономического анализа в ближайшие годы будет изучение преимуществ развития экономики развитых стран, механизмов частно-государственного партнерства, финансовых инструментов, социальных и техноло-

гических факторов. Аналитические исследования уже затрагивают изучение деривативов финансового и экономического кризиса, разработку сценарных прогнозов развития российской экономики, определение детерминантов финансовой политики.

Все больше анализируются политические процессы. В этой связи особую важность приобретает, на наш взгляд, разработка перспектив развития экономики России в условиях внедолла-ровых расчетных отношений. На сегодня доллар — единственная монопольная мировая расчетная валюта. Не секрет, что финансовый кризис, по одной из версий, может привести к появлению новой денежной единицы — амеро вместо доллара (в результате объединения экономики США, Канады и Мексики). Такая вероятность крайне мала, однако, прогнозируя ситуацию, можно сказать: разрушительные последствия такого шага не предсказуемы для большинства стран мира. Поэтому необходимо четко определить инструменты организационно-экономического и финансового механизма на государственном и региональном уровнях в случае, если будет запущена новая мировая валюта. Считаем это отдельной темой аналитических исследований.

В перспективе объектом экономического анализа будут как сами организации, так и все виды производимой ими продукции, оказываемых работ, услуг, все этапы жизненного цикла товаров, все факторы производства и виды хозяйственной деятельности, поставщики, потребители, конкуренты, экономика развитых стран, политика. Будущее отечественного экономического анализа связано именно с многогранным инновационным развитием конкурентоспособной экономики России.

Мониторинг ведущих компаний из 12 регионов России, проведенный журналом «Финансовый директор», показал, что 43 % организаций (преимущественно средний и малый бизнес) практически не применяют экономического анализа, а полагаются на опыт и знания специалистов. Отсюда вытекает значимость подготовки квалифицированных работников для всех секторов экономики по аналогии с известным выражением «Кадры решают все».

Происходящие глобальные процессы в системе управления хозяйствующими субъектами, глобализация экономики, переход на международные стандарты требуют новаций не только в экономическом анализе, но и в подготовке профессиональных аналитиков. Бизнес-аналитик не должен мыслить традиционно в одном направлении, требуется разносторонне развитый, коммуникабельный, об-

разованный, предприимчивый специалист, обладающий интуитивными способностями.

Навыки аналитического мышления в значительной мере определяются умением установить причинно-следственные связи между изучаемыми явлениями и процессами, выделить причину и следствие, выбрать достаточное и необходимое количество факторов, формирующих изучаемое явление, оценить интенсивность воздействия отдельных факторов на анализируемый объект и суметь на этой основе прогнозировать развитие событий. Аналитическое мышление специалиста является решающей характеристикой его квалификации. Однако подготовка ориентированного на практику выпускника невозможна без взаимодействия самих работодателей с вузами.

Нельзя оставить без внимания историю развития экономического анализа за рубежом, на которой остановимся кратко.

В развитых зарубежных странах экономический анализ развивался гораздо быстрее, чем в России, что неразрывно связано с уровнем развития экономики стран Европы, Америки. В 1920-1930-е гг. экономический анализ широко использовался в планировании и прогнозировании производства, научном изучении рынка, контроле

качества, оценке финансовых отчетов. Значимые исследования по экономическому анализу нашли отражение в трудах Иоганна Шерра (Швейцария), Пауля Геретнера (Англия), Джеймса Блисса (США) и др., которые были переведены на русский язык намного позднее их первоначального издания.

В 1950-х гг. изменились методы обоснования управленческих решений. Получили развитие экономико-математическое программирование, моделирование и оптимизация прибыли. Многие методики анализа финансового состояния того времени начали использоваться в России только в период перехода к рыночным отношениям. Теоретические основы анализа обогатились микроэкономическим и системным подходами.

Роль прикладного экономического анализа за рубежом резко возросла в 1970-1980-х гг. Основное требование к анализу заключалось в разработке рекомендаций, основанных на фактах и предвидении, то есть сегодня сделать то, о чем другие завтра будут только думать.

Зарубежный экономический анализ XXI в. — это системное комплексное изучение фактов хозяйственной деятельности, направленное на постоянное улучшение качества деятельности компании с целью стабильного роста капитала,

Возможные формы взаим

Со стороны бизнес-структур

• Формирование заказов на молодых специалистов

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

• Финансовая, техническая и информационная поддержка вузов

• Организация производственных практик, мастер-классов и профессиональных практических конференций

• Участие в аттестации и попечительских советах вуза

• Кураторство курсов, учреждение именных стипендий лучшим студентам на конкурсной основе

• Проведение ярмарок вакансий и трудоустройство выпускников

• Проведение независимого контроля качества образовательных услуг

• Оказание помощи в патентовании инновационных разработок вузов

• Создание учебных центров, учреждение фондов развития высшего образования и науки

• Развитие совместной инновационной деятельности с малым и средним бизнесом

ия бизнес-структур и вузов

со стороны вуза

Целевая подготовка, отбор и тестирование студентов по заказам организаций Зарубежные стажировки в ведущих университетах Европы и Америки

Систематическое повышение квалификации выпускников под требуемый уровень компетенции

Проведение НИОКР и прикладные разработки Заключение многопрофильных договорных отношений (от подготовки специалиста до поддержки материально-технической базы вуза) Научное консультирование и защита диссертацией

Усиление работы по мотивации студентов к получению знаний и научно-исследовательской работе

Публичные защиты дипломных работ на территории предприятия — объекта исследования Трудоустройство студентов на базовых предприятиях после прохождения производственной практики

Участие в конкурсе — «Бизнес-репутация за высокое качество подготовки кадров»

прогнозирования финансового риска и разработки альтернативных вариантов по его минимизации.

Выводы

Экономический анализ в России как научный подход получил развитие еще в прошлом столетии, а как специальная отрасль знаний выделился сравнительно недавно.

За два этапа были сформированы теоретические основы, освоены методы и приемы отечественного экономического анализа, осуществлены обстоятельные отраслевые разработки. На третьем этапе шли активное развитие и совершенствование науки на основе отечественного и зарубежного опыта.

Список литературы

В условиях рынка и глобализации экономики экономический анализ представляет собой сложную систему изучения хозяйственных явлений, находящихся в постоянном изменении, во взаимосвязи и взаимозависимости с комплексом внешних и внутренних условий бизнес-среды, нередко не предсказуемых по направлению и степени их влияния на результат.

Перспективы развития экономического анализа определяются процессами, происходящими в реальном секторе экономики России и в мировом сообществе, неразрывно связанными с формированием высоких профессиональных компетенций выпускника вуза.

2. Басовский Л. Е. Теория экономического анализа: Учебное пособие / Басовский Л. Е., Лунева А. М., Басовский А. Л. М.: ИНФРА-М, 2003.

3. Зенкина И. В. Теория экономического анализа. М.: Дашков и К. Наука Пресс, 2007.

4. Савицкая Г. В. Теория экономического анализа. Мн.: «Экоперспектива», 2003.

5. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. Учебник. 2-е изд. М.: ИНФРА—М, 2006.

В статье рассмотрены проблемы экономического анализа в управлении субъектами предпринимательской деятельности. Отмечается, что экономический анализ является объективно необходимым элементом управления компаниями и одним из этапов экономического исследования, а также функцией управленческой деятельности. В статье приводится алгоритм экономического исследования, включающий мониторинг, диагностику и анализ изучаемого объекта. Кроме того, обосновывается действие объективных экономических законов и необходимость изучения их проявления в управлении хозяйственной деятельностью.

Если врач борется за здоровье человека, экономист–аналитик — за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.

В сфере рыночной экономики субъектам управления недостаточно только владеть информацией. Эту информацию необходимо уметь читать, обработать, сделать верные выводы и использовать их с целью принятия эффективных управленческих решений.

Владение информацией подразумевает: наличие необходимых данных об интересующемся объекте, их обработка и использование обработанной информации для принятия соответствующих управленческих решений.

Обработка информации подразумевает: проведение мониторинга, диагностики и анализа имеющейся информации.

Основной информационной базой характеризующей финансово- хозяйственную деятельность предприятия является бухгалтерская (финансовая) и управленческая отчетность.

Составление внешних отчетов относится к сфере финансового учета (finanсial accoutinq), который жестко подчинен стандартным принципам, а составление внутренних отчетов — к системе управленческого, менее ре­гламентированного учета.

Понятия «управленческий» и «финансо­вый» учет и анализ пришли к нам из современной зарубежной литературы.

Различие между финансовым и управленческим учетом было определено в 1972 г. Национальной ассоциацией бухгалтеров США (National Association of Accountants — NAA) при разработке про­граммы для дипломированных yправленческих бухгалтеров (The Certified management Accountant — СМА).

Информация, представленная в финансовой отчетности предприятия, представляет интерес для различных категорий пользователей: предпринимателей, менеджеров, кредиторов, потенциальных инвесторов, поставщиков и др. Например, для предпринимателей наиболее важна оценка показателей эффективной работы предприятия, куда были вложены их средства и какова отдача от их использования. Менеджеров больше всего интересует эффективность хозяйственных операций, используемых ресурсов и полученные результаты хозяйственной деятельности. Собственники и акционеры больше всего заинтересованы в прибыльности вложенных ими капиталов, т. е. оценка перспективы, возврат инвестиционных средств, для поставщиков – возможности предприятия своевременно оплачивать поставленную продукцию и услуги.

В управленческой отчетности представлена информация о производственной и деловой активности предприятия, т.е. внутренних проблемах предприятия: размеры, стоимость и эффективность использования ресурсов производства, измерение затрат, формирование центров производства продукции, ее ка­чество, конкурентоспособность, цену, сферу реализации, от которых зависят финансовые результаты и служат для цели руководителя пред­приятия.

Информация, содержащаяся в управленческой отчетности доступна только для работников данного предприятия и их доверенных лиц, осуществляющих управленческий анализ.

Управленческий анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из методов экономического исследования об использовании основных экономических законов и закономерностей в процессе управления хозяйственной деятельности.

Каждый работник, занимающийся анализом финансово–хозяйственной деятельности предприятия, а также пользующийся данными финансовой отчетности, должен уметь читать и анализировать бухгалтерский баланс и другие формы, разбираться в их статьях, владеть экономическими категориями и показателями их характеризующими, а также делать выводы и рекомендации для принятия эффективных управленческих решений.

Экономический анализ представляет собой объективный необходимый элемент управления компаниями и является одним из этапов экономического исследования и функций управленческой деятельности.

Предприятие – это как живой организм, в котором осуществляется потоки денежных, материальных, трудовых и финансовых ресурсов присущим определенным объективным экономическим законам и закономерностям, находящих отражение в показателях учета и отчетности.

Экономист – аналитик, подобно врачу, на основе оценки (мониторинга) информации содержащейся в бухгалтерском и управленческом учете и отчетности определяет диагноз финансово-экономического состояния предприятия, а затем, на основе экономического анализа выявляет причины и факторы, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности, разрабатывает методы устранения имеющихся недостатков и рекомендации для эффективного управления экономикой предприятия.

Таким образом, если врач борется за здоровье человека, экономист–аналитик — за экономическое здоровье предприятия, организации, региона и государства в целом.

Экономический анализ как функция управления включает оценку внутренних и внешних факторов повлиявших на состояние хозяйственной деятельности, тенденций развития экономически возможных резервов повышения эффективности производства; предусматривает оценку степени напряженности в выполнении плановых заданий по всем показателям и разработку рекомендаций по устранению выявленных недостатков, использованию выявленных резервов и совершенствованию управления экономикой корпораций.

Каждый руководитель и предприниматель в условиях жесткой конкуренции и кризиса должен принимать эффективные управленческие решения. Любое экономическое решение на любом уровне должно основываться на знании проявления объективных экономических законов в хозяйственной деятельности, базироваться на фактическом состоянии внутренних и внешних факторов и тенденциях их изменения.

В экономике, как и в природе, происходят процессы и явления, которые имеют как случайный, так и закономерный характер. Между этими процессами и явлениями, как правило, имеет место устойчивая или случайная, долгосрочная или краткосрочная причинно следственная связь. Познание их позволяет научно обосновать развитие процессов в экономике, предсказать и определить будущие пути развития. По своему характеру причинно-следственные связи могут быть субъективными и объективными.

Субъективные – это совокупность особенностей поведения человека, экономическое сознание и мышление, мотивы хозяйственной деятельности, экономические интересы.

Объективные – это причинно-следственные связи, которые не зависят от воли и сознания людей. На практике часто субъективные и объективные причинно-следственные связи в результатах хозяйственной деятельности не совпадают, а иногда противоречат друг другу.

Объективные причинно следственные связи, оказывающие стабильное влияние на экономическое развитие, относятся к категории экономических законов.

Экономические законы – это объективные, повторяющиеся устойчивые причинно-следственные и функциональные связи между экономическими явлениями, процессами. Иначе говоря, экономические законы – это проявление устойчивых отношений между людьми, складывающиеся в процессе производства, распределения, обмена и потребления, которые в то же время проявляются как интересы. Они имеют объективный характер, действуют независимо от воли и сознания людей.

Экономические законы можно разделить на следующие группы:

1. Общие экономические законы – это законы, свойственные всем без исключения историческим эпохам, формам собственности и хозяйственной деятельности. Их принято называть «основными экономическими законами».

2. Специфические экономические законы (частные) свойственные конкретным стадиям хозяйственной деятельности. Например, законы инвестиционных процессов, использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, реализации произведенной продукции и т.п.

Основные экономические законы являются более устойчивыми, действующими всегда и во всех экономических системах, формах собственности и производства. Например, закон стоимости, закон спроса и предложения, закон экономического роста, закон накопления, закон эффективности производства и т.п.

Закон стоимости — экономический закон, согласно которому производство и обмен товаров происходят на основе их стоимости, величина которой определяется общественно необходимыми затратами труда. Он регулирует связи между производителями, а также распределение и стимулирование труда в условиях товарного производства.

Этот закон присущ всем формам собственности, предпринимательским структурам и формациям общественного производства. Нарушение этого закона, не зависимо от воли и желания любого лица занимающего различные уровни управления экономикой и от которого зависит экономическое развитие страны, региона или отдельного предприятия, приведет к необратимым последствиям.

Закон спроса и предложения регулирует зависимость между ценой и величиной спроса на товар или услугу в течение определенного периода. Эта зависимость состоит в том, что по мере увеличения производства и предложения товара или услуги её дополнительная полезность для потребителя будет снижаться, что приводит снижению спроса и цены на них.

К основным требованиям объективных экономических законов, которыми должны руководствоваться при управлении коммерческой деятельностью и контролироваться при анализе хозяйственной деятельностью относятся:

1. Рост объема производства должен сопровождаться эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, повышением производительности труда, экономией производственных и непроизводственных затрат.

2. Увеличение объема производства и реализации продукции должен сопровождаться увеличением прибыли и рентабельности.

3. Рост объема производства, в основном, должен осуществляться за счет интенсивных факторов, при полном использовании экстенсивных факторов и интенсификации производства.

4. Темп роста производительности труда должен превышать темп роста фонда оплаты труда и численности производственных и непроизводственных работников. В связи с этим рост производительности труда должен привести к экономии фонда оплаты труда.

5. Темп роста маржинальной прибыли должен превышать темп роста постоянных расходов

6. Доля инноваций в инвестиционных вложениях должны иметь тенденцию постоянного роста.

7. Всякая модернизация должна сопровождаться повышением показателей эффективности хозяйственной деятельности.

Каждый экономический закон и связанные с ним закономерности имеют свои специфические функции по направлению в определенно обусловленное русло в рамках каждой экономической системы.

К специфическим (частным) закономерностям экономического развития относятся причинно-следственные связи, происходящие в процессе коммерческой деятельности, в целом, и различных этапов хозяйственной деятельности.

К основным этапам хозяйственной деятельности можно отнести: финансовое состояние предприятия; использование основных и оборотных средств, трудовых ресурсов; деятельность, связанная с производством и реализацией продукции; инвестиционная деятельность предприятия.

Анализируя финансовое состояние предприятия, необходимо определить, какие экономические закономерности присущи тому или иному этапу хозяйственной деятельности, а также их действие в соответствии с основными экономическими законами.

К закономерностям финансового состояния предприятия относятся:

• ликвидность – когда быстро ликвидные активы должны превышать текущие обязательства;
• платежеспособность – когда денежных средств должно быть достаточно для уплаты задолженности, по которым наступает срок оплаты;
• финансовая устойчивость – когда предприятие в финансовом отношении независимо от обязательств, т.е. инвесторов и кредиторов;
• рентабельность – когда предприятие имеет стабильную прибыль, доходы превышают расходы.

К закономерностям инвестиционной деятельности предприятия относятся:

• возвратность – вложение капитала производится на определенный срок с обязательным условием возврата;
• доходность – вложение капитала производится с условием получения дохода в виде процентов, дивидендов, отчислений от прибыли;

Закономерностям использования основных и оборотных средств:

• окупаемость – вложенные средства в основные средства должны быть возвращены, в виде амортизационных отчислений в течении определенного срока их использования;
• эффективность – вложенные средства в основные средства в течение срока их эксплуатации должны приносить ежегодно прибыль, т.е. быть рентабельными;

Закономерности использования трудовых ресурсов:

• тенденция постоянного роста производительности труда;
• темп роста численности работников должен быть ниже темпа роста объёма произведенной продукции и производительности труда;
• темп роста фонда оплаты труда должен быть ниже темпа роста объёма произведенной продукции и производительности труда, т.е. систематически добиваться экономии по фонду оплаты труда, при повышении номинальной и реальной оплаты труда работников.

Отклонение от основных требований объективных экономических законов и закономерностей, в результате экономической неграмотности или их нарушения с целью кратковременной выгоды, приводит к разбалансированию взаимосвязи явлений в хозяйственной деятельности и, в конечном итоге, к кризису и банкротству.

История имеет не мало примеров, когда несоблюдение экономических законов и закономерностей приводили к развалу экономики целых стран, регионов и банкротству отдельных предприятий.

Экономический анализ – это расчленение изучаемых экономических явлений на отдельные его части (экономические категории), изучение этих категорий, причин и факторов, повлиявших на их изменение, определение соответствия этих изменений экономическим закономерностям, а также на основе всего этого разработка рекомендаций для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и повышению эффективности.

Все это возможно, когда у руководителя любого ранга и уровня имеется высококвалифицированный аппарат умеющий, с учетом объективных экономических законов, изучать экономику предприятия, региона или отрасли в целом, а затем подготовить эффективные рекомендации для принятия управленческих решений.

Экономическое исследование включает три этапа: подготовительная работа, мониторинг и анализ изучаемого объекта (таблица 1.).

Таблица 1.

Алгоритм экономического исследования

Подготовительная работа	Мониторинг	Анализ изучаемого объекта
Диагностика
1. Определение цели и задачи исследования	5. Сбор необходимой информации	11. Сравнение результативных и оценочных показателей деятельности изучаемого объекта с данными плана и прошлого периода (года).
2. Изучение методики и нормативных документов, связанных с изучаемым объектом	6. Проверка правильности и реальности информации	12. Определение динамики результативных и оценочных показателей за ряд лет, выявление закономерности изменения
3. Определение экономических категорий, методов их оценки, существующей методики по исследуемому объекту.	7. Подготовка материалов информации к изучению	13. Определение факторов и причин внутренней и внешней среды на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
4. Разработка плана и программы исследования	8. Оценка качественных и результативных показателей изучаемого объекта	14. Расчет влияния факторов на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
	9. Сравнение оценочных показателей с данными плана, нормативов и предыдущего периода	15. Группировка факторов и причин по их положительному и отрицательному влиянию на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта
	10. Установление диагноза изучаемого объекта (заключение по результатам мониторинга)	16. Изучение каждого из факторов и причин
		17. Группировка факторов и причин зависящих и независящих от деятельности руководства предприятия
		18. Разработка рекомендаций по принятию управленческих решений (заключение по результатам анализа)

Подготовительная работа включает: определение цели и задачи исследования; изучение методики и нормативных документов, связанных с изучаемым объектом; определение экономических категорий, методов их оценки, существующей методики по исследуемому объекту; разработка плана и программы исследования.

Подготовительная работа является одним из важных этапов любой исследовательской деятельности. Как видно из приведенного алгоритма экономического исследования (таблица 1.), подготовительная работа включает в себя в первую очередь определение цели и задачи предстоящего исследования: изучения состояния, обеспеченности, эффективности использования средств, разработка конкретных рекомендаций по их улучшению и т.п.

Для этого необходимо овладеть методикой исследования всех вопросов связанных с изучаемым объектом, а также с инструктивными и нормативными документами, которыми руководствуются в их деятельности.

Любой осуществляющий экономическое исследование должен владеть экономическими категориями характеризующие изучаемый объект, а также методами их оценки. Как правило, все это достигается знанием методических рекомендаций и экономической литературы по данной теме исследования.

Подготовительная работа завершается разработкой конкретного и четкого плана и программы исследования.

Мониторинг – это методика и система наблюдений за состоянием определенного объекта или процесса, дающая возможность наблюдать их в развитии, оценивать, оперативно выявлять результаты воздействия различных внешних факторов.

Мониторинг изучаемого объекта включает сбор необходимой информации, проверка правильности и реальности информации, подготовка материалов информации к изучению, оценка качественных и результативных показателей изучаемого объекта, сравнение оценочных показателей с данными плана, нормативов и предыдущего периода. Мониторинг завершается установлением диагноза изучаемого объекта (заключение по результатам мониторинга).

Для более глубокого изучения состояния, динамики и влияния причин и факторов, повлиявших на результаты деятельности объектов необходимо произвести их анализ.

Анализ изучаемого объекта: сравнение результативных и оценочных показателей деятельности изучаемого объекта с данными плана и прошлого периода (года); определение динамики результативных и оценочных показателей за ряд лет и на их основе выявление закономерности изменения; определение факторов и причин внутренней и внешней среды на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; расчет влияния факторов на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; группировка факторов и причин по их положительному и отрицательному влиянию на результативные и оценочные показатели деятельности изучаемого объекта; изучение каждого из факторов и причин; группировка факторов и причин зависящих и независящих от деятельности руководства предприятия; разработка рекомендаций по принятию управленческих решений (заключение по результатам анализа).

Завершается мониторинг определением диагноза об изучаемом объекте, а на основе анализа разрабатываются рекомендации для принятия управленческих решений по устранению выявленных недостатков и использованию резервов для увеличения эффективности работы изучаемого объекта.

В период перехода к рыночным отношениям актуальными становятся процессы интеграции экономического анализа и менеджмента, которые образуют взаимодействие двух концепций управления хозяйственной деятельностью и деловой активностью предприятия. Взаимодействие менеджмента (как концеп­ции управления) и экономического анализа (как концепции ин­формационной поддержки управления) создает возможность активизации деловой активности и снижения риска принятия ошибочных управленческих реше­ний. Менеджерам тем лег­че управлять хозяйственной деятельностью, использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов организации, чем более совер­шенной является поставленная в ней система финансового и управленческого учета и анализа.

Одним из важных моментов в методике экономического анализа является определение критериев и показателей, характеризующих состояние и использование, а также факторов повлиявших на изменение количественных, качественных и результативных показателей деятельности изучаемого объекта.

Критерий – отличительный признак, мерило, на основании которого дается оценка какого – либо явления.

Показатель характеризует этот критерий с количественной стороны.

Например, критерием финансовых результатов является получение наибольшей прибыли. Критерием эффективности – достижение наибольших результатов при наименьших затратах, или при тех же ресурсах достижение больших результатов деятельности предприятия. К показателям, характеризующим финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятий, относятся: сумма валовой прибыли, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль и нераспределенная прибыль. Эффективность предпринимательской деятельности определяется показателями: уровень рентабельности, фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, производительность труда и др.

Фактор, от латинского слова означающая причинную связь.

Фактор – это показатель внутренней и внешней среды оказывающий влияние на результативные показатели хозяйственной деятельности.

Следует различать «фактор» и «причины». Не смотря на то, что эти два слова синонимы, в экономической литературе «фактор» – это причинная связь, оказывающая постоянное влияние на результативные показатели, которые следует учитывать при планировании и анализе показателей хозяйственной деятельности. Например, обеспечение производства сырьем, материалами, трудовыми ресурсами и т.п.

«Причина» – это также причинная связь, влияющая на результаты хозяйственной деятельности, но не носящая постоянный характер. Например, стихийные бедствия, кражи, бандитизм и т.п. Их можно только предвидеть, и от них застраховаться в виде создания фондов, заключения страховых договоров и т.п.

Формирование факторов внутренней и внешней среды зависит от конкретных условий, видов, времени, места деятельности предприятия.

Факторы внутренней среды предприятия – это действия связанные с управленческими решениями внутри предприятия. На практике, как правило, выделяют 6 групп основных факторов внутренней среды: персонал, технология, материальные ресурсы, НИОКР (научные исследования и опытные конструкторские работы), месторасположение фирмы и менеджмент. В свою очередь каждая из них имеет свои подгруппы.

Все факторы внутренней среды оказывают прямое влияние на показатели хозяйственной деятельности, которые должны учитываться менеджерами при планировании, экономическом анализе и принятие управленческих решений

Факторы внешней среды – относятся к неконтролируемым со стороны руководства организации и её служб. Например, поставщики, решения государственных органов управления, изменение спроса на продукцию, конкуренты, налоговая система и т.п.

Факторы внешней среды реально воздействуют на стратегию фирмы, а также на все количественные и качественные показатели хозяйственной деятельности.

Все факторы внутренней и внешней среды должны быть изучены и учтены при разработке стратегии и тактики управления предприятием, составлении текущих и долгосрочных планов и анализе финансово-хозяйственной деятельности.

Основой анализа и управления факторами внутренней и внешней среды является то, что каждый фактор необходимо уметь измерить, оценить и принять по ним управленческие решения.

При расчёте влияния факторов применяются детерминированные и стохастические; аддитивные и мультипликативные приёмы и методы.

Детерминированная модель (от латинского слова «determino») — учение об объективной закономерности, взаимосвязи и взаимообусловленности. При детерминированной модели рассматриваются факторы прямые, поддающиеся количественному измерению, оказывающие прямое влияние на результативные показатели.

Для расчёта влияния факторов при детерминированной модели применяются различные методы: аддитивного разложения основных показателей, мультипликативная модель влияния факторов, скорректированных показателей, цепных подстановок, абсолютных и относительных величин, балансовый метод.

Стохастическое моделирование – от греческого «stachostiros» – умение отгадывать. Этот метод применяется при определении влияния факторов, которые не имеют прямого влияния на результативный показатель.

Для расчёта влияния стохастических факторов применяются методы: корреляции, ранжирования, регрессионного и линейного программирования.