Куперс

Полученные от подписчиков деньги до момента выпуска периодического издания (отдельного его номера) являются авансом.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается моментом определения налоговой базы по НДС.

Таким образом, со всей суммы денежных средств, полученных за подписку, издательство должно начислить НДС по расчетной ставке 10/110 или 18/118 в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация периодического издания (п.4 ст.164 НК РФ). При этом издательство выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передается подписчику, а второй регистрируется в книге продаж (п. 16 и 18 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, далее — Правила).

В момент реализации конкретного номера издания издательство должно исчислить НДС по ставке 10% или 18% (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).

В соответствии с суммы НДС, исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) подлежат вычету (п. 8 ст. 171, п. 1 , п. 6 ст. 172 НК РФ). При этом издательство регистрирует «авансовый” счет-фактуру в книге покупок (абз. 2 п. 13 Правил).

Пример
На расчетный счет издательства «АиН”11 января 2010 г. поступил аванс в размере 6 600 руб., в том числе НДС -10% за подписку на журнал на I полугодие 2010 г. Журнал выходит один раз в месяц. В январе 2010 г. был реализован первый номер журнала на сумму 1 100 руб. (в том числе НДС 10% — 100 руб.). Налоговый период по НДС — квартал.

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов		Сумма, (руб.)
	Дебет	Кредит
Январь 2010г.
Получен аванс от подписчиков	51 «Расчетный счет”	62 с/сч «Авансы полученные”	6 600>
Начислен НДС с аванса полученного	76 с/сч «Авансы полученные”	68 с/сч «Расчеты по НДС”
Отражена выручка от реализации январского номера журнала	62 с/сч «Расчеты с подписчиками”	90 с/сч «Выручка”	1 100
Начислен НДС с реализации	90 сч «НДС”	68 с/сч «Расчеты по НДС”
Принят к вычету НДС с аванса в части исполнения договора подписки	68 с/сч «Расчеты по НДС”	76 с/сч «Авансы полученные”
Зачтен полученный аванс в счет оплаты реализованного номера журнала	62 с/сч «Авансы полученные”	62 с/сч «Расчеты с подписчиками”
С февраля по июнь 2010г.
Отражена выручка от реализации очередного номера журнала	62 с/сч «Расчеты с подписчиками”	90 с/сч «Выручка”	1 100
Начислен НДС с реализации	90 сч «НДС”	68 с/сч «Расчеты по НДС”
Принят к вычету НДС с аванса в части исполнения договора подписки	68 с/сч «Расчеты по НДС”	76 с/сч «Авансы полученные”

Подписка на периодические издания может быть оформлена путем заключения договора возмездного оказания информационных услуг (п. 2 ст. 779 ГК РФ). Чаще договор в письменном виде не оформляется, издательство выставляет счет на оплату подписки (оферта), а организация оплачивает этот счет (акцепт) (ст. 434, ст. 435, ст. 438 ГК РФ).

Учитывая, что услуга будет оказываться путем предоставления подписчику доступа к очередному номеру электронной версии издания в течение нескольких месяцев (полугодия, года), единовременную оплату за подписку следует квалифицировать как аванс.

Если издательство ежемесячно предоставляет закрывающие документы, то учет электронной подписки аналогичен подписке на печатные издания. Затраты на подписку по мере получения акта об оказании информационных услуг и доступа к очередному номеру издания учитываются в сумме, приходящейся на текущий номер:

• в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5, п. 7 ПБУ 10/99) по дебету счетов учета затрат в зависимости от производственной направленности издания (26, 25, 44 и др.);
• в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на информационные услуги при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, п. 14 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

НДС к вычету принимается по мере получения счетов-фактур на очередной номер издания (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Издатель обязан выставить счет-фактуру не позднее пяти дней с передачи очередного номера подписчику (п. 3 ст. 168 НК РФ, письмо Минфина РФ от 06.04.2011 № 03-07-09/07). Если авансовый НДС ранее был принят к вычету (договор с издательством содержит условие о предоплате и издатель выставил счет-фактуру на аванс), то его необходимо восстановить в сумме, относящейся к очередному номеру издания (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Если издательство после получения оплаты предоставило подписчику закрывающие документы (товарную накладную, акт, счет-фактуру, УПД) единовременно на общую сумму за весь период подписки, то в этом случае следует руководствоваться принципом равномерного учета расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым периодам):

Бухгалтерский учет:

• Если какие-либо затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, соответствуют условиям признания определенного актива, установленным нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, то они подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости этого актива (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н). В ином случае такие затраты отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и подлежат списанию путем их обоснованного распределения между отчетными периодами в течение периода, к которому они относятся (п. 19 ПБУ 10/99, письмо Минфина РФ от 12.01.2012 № 07-02-06/5). Наиболее рациональным в данном случае будет учесть затраты на подписку на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием в расходы по обычным видам деятельности равномерно в течение всего периода подписки по дебету счетов учета затрат (26, 25, 44 и др.) (п. 5, п. 7, п. 19 ПБУ 10/99).

Налог на прибыль:

• Расходы в целях исчисления налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются организацией самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ). Таким образом, с учетом норм п. 1 ст. 272 НК РФ затраты на подписку следует равномерно включать в состав прочих расходов по налогу на прибыль как расходы на информационные услуги в течение срока действия подписки при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 14 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 3 ст. 272 НК РФ).

Довольно редко бывает ситуация, когда редакция заключает с подписчиком лицензионный договор на право доступа к электронному ресурсу (ст. 1286 ГК РФ). На основании такого договора подписчик на определенный срок получает право доступа к базе данных, т.е. представленной в объективной форме совокупности самостоятельных материалов (статей, расчетов, нормативных актов, судебных решений и иных подобных материалов), систематизированных таким образом, чтобы эти материалы могли быть найдены и обработаны с помощью электронной вычислительной машины (ЭВМ) (абз. 2 п. 2 ст. 1260 ГК РФ). В этом случае расходы следует отражать:

• в бухгалтерском учете на счете 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока действия подписки согласно п. 39 ПБУ 14/07;
• в целях исчисления налога на прибыль в составе прочих расходов по налогу на прибыль как расходы, связанные с приобретением права на использование баз данных, в течение срока действия доступа при условии их обоснованности, документального подтверждения и использования изданий в производственных целях (п. 1 ст. 252, пп. 26 п. 1 ст. 264, п. 29 ст. 270, п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 272 НК РФ)

Операции по предоставлению прав на использование баз данных на основании лицензионного договора не подлежат обложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).

При применении УСН подписку на любые периодические издания учесть в расходах для целей исчисления единого налога нельзя (письмо Минфина РФ от 07.05.2015 № 03-11-03/2/26501).

В каком периоде и как отражать в бухучете расходы на подписку печатных изданий (газеты, журналы)?

Чаще всего подписку осуществляют безналичным платежом, поэтому соответствующую сумму отражают по кредиту cубсчета 31-1 «Текущие счета в нaциональной валюте» в том периоде, в котором произошло перечисление денежных средств. При оплате из подотчетных сумм — по кредиту субсчета 37-2.

Существуют по крайней мере oдин принцип и два правила бухгалтерского учета, которые ставят под сомнение возможность признания таких расходов непосредственно в период осуществления подписки:

01) согласно принципу начисления «…расходы oтражаются в бухгалтерском учете и финaнсовой отчетности в момент иx возникновения, независимо от даты… уплаты денежных средств» (абзац 6 ст. 4 Зaкона о бухучете);

02) расходами отчетного периода признается либо уменьшение активов, или yвеличение обязательств, что приводит к умeньшению собственного капитала (п. 6 ПБУ-16);

03) предварительная (авансовая) оплата не признается расходами (пп. 9.2 ПБУ-16).

Перечисление денежных средств в рассматриваемой ситуации приводит не к уменьшению собственного капитала, а к изменению состава активов: вместо одного актива — денежных средств появляется другой актив — дебиторская задолженность поставщика печатных изданий.

Уменьшение собственного капитала произойдет тогда, когда дебиторская задолженность бyдет погашена, то есть тогда, когда предприятие фактически получит выписанные издания. А поскольку условия подписки предусматривают получение изданий с определенной периодичностью, то и признавать расходы следует частями в течение всего периода подписки. В свое время Минфин решил, что «держать» суммы подписки в учете вместе с суммами других авансов нецелесообразно, и предусмотрел для них:

• отдельный cчет 39 «Расходы будущих периодов» в Плане счетов;

• отдельную строку 1170 в Балансе (Oтчете о финансовом состоянии).

Использование счета 39 для отражения операций по подписке периодических изданий прямо предусмотрено Инструкцией N° 291. Не отрицает Инструкция N° 291 и непосредственную корреспонденцию счета 39 (по дебету) и счета 31 (по кредиту). Поэтому ничто не мешает отразить сумму подписки именно так, хотя на практике иногда применяют промежуточные счета (371, 377 или даже 63) для отражения расчетов с контрагентами.

Следующий этап бухгалтерского учета связан с отражением полученных изданий и признанием расходов. В зависимости от тематической нaправленности периодических изданий расходы на их подписку могут быть отнесены к составу общепроизводственных, административных, сбытовых расходов или пpочих расходов операционной деятельности с отражением по дебету cчетов 91, 92, 93 и 94. Признаются такие расходы ежемесячно или eжеквартально (в зависимости оттого, как это принято на предприятии).

Таким образом, учет, связанный с подпиской и получением периодических изданий, можно описать двумя проводками:

• Дт 39 Кт 311 (или Кт 372) — на фактически уплаченную сумму в периоде совершения оплаты газет или журналов;

• Дт счета расходов (23, 91, 92, 93, 94) Кт 39 — на сумму стоимости газет и журналов, полученных в соответствующем периоде — месяце или квартале.

Становление рыночных отношений в России стало причиной появления большого числа рекламных компаний. Эта категория бизнеса за основу своей деятельности принимает организацию мероприятий по развитию предпринимательства и расширения клиентской базы своих заказчиков, и нередко обращаются при этом за помощью к сторонним компаниям, принимающим на себя часть функционала. В данной статье подробно рассмотрим бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии.

Предприятия сферы полиграфии тесно сотрудничают с рекламными агентствами, обеспечивая их всей необходимой бумажной продукцией, а именно листовками, брошюрами, флаерами и иным аналогичным материалом.

В связи с тем, что предприятия полиграфии зачастую являются небольшими, возникает немало вопросов о том, как организовать качественную систему бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии: первичные учетные документы предприятия

Закон «О бухгалтерском учете» обязывает совершение каждой хозяйственной операции оформлять заполненным первичным учетным документом. С этой целью разработан альбом унифицированных форм, который содержит в себе образцы документов.

Тем не менее, начиная с 2013 года, предприниматели могут самостоятельно разрабатывать и утверждать бланки «первички», но при условии соблюдения нескольких правил:

1. Документ должен содержать обязательные реквизиты;
2. Бланк должен быть утвержден приказом руководителя;

Несмотря на специфичность деятельности, предприятия полиграфии являются производственными компаниями, реализующими продукцию своим контрагентам. Имея в штате сотрудников, организация должна заполнять карточки, лицевые счета и прочие документы. Вследствие этого, можно сказать, что в процессе ведения деятельности предприятием сферы полиграфии будут использоваться документы в зависимости от вида операции. Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет в крестьянских фермерских хозяйствах: документы, операции и проводки”

Основными документами, используемыми на предприятии, выступают:

1. Кассовые документы – приходные и расходные кассовые ордера;
2. Банковские документы – выписки банка;
3. Расчеты оплате труда – платежные, платежно-расчетные ведомости, карточки сотрудников;
4. Производство – лимитно-заборные карты, требование-накладная;
5. Расчеты с заказчиками – договоры, товарные накладные, спецификации.

Учетная политика и ее особенности

Законодательство обязывает российские организации обеспечить качественное ведение бухгалтерского учета на основании принятой в компании учетной политики.

Утверждать новую политику рекомендуется ежегодно. Этот документ содержит в себе принятую в организации методологию ведения учета (способы формирования себестоимости, признания доходов и расходов, расчета налога на прибыль и иные сведения).

Важно! Учетная политика является первым документом, который сотрудники ФНС попросят при проведении выездной проверки.

Организация бухгалтерского учета основных средств

В таблице отразим какие объекты могут быть отнесены к категории ОС полиграфического предприятии.

Основные средства предприятий сферы полиграфии
п/п	Объект ОФ предприятия	Критерий включения в группу ОФ
1	Здания и помещения;	Длительность использования более года;
2	Печатающие устройства и иное аналогичное оборудование;	Не предполагается его перепродажа;
3	Дорогостоящая компьютерная техника.	Стоимость более 100 000 тыс. рублей.

Важно! Стоимость основных средств списывается в расходы компании посредством начисления амортизации.

Рассмотрим в таблице проводки по движению основных средств и необходимые к заполнению первичные документы.

п/п	Операция	Проводка	Документ
1	Приобретение станка у поставщика	ДТ08 КР60	Договор и ТОРГ-12
2	Отражение НДС	ДТ19 КР60	Счет-фактура
3	Перечислена оплата поставщику	ДТ60 КР51	Выписка банка
4	Станок принят к учету	ДТ01 КР08	Инвентарная карта;
5	НДС принят к вычету	ДТ68 КР19	–
6	Начислена амортизация на цветной принтер	ДТ20 КР02	Бухгалтерская справка

Учет расчетов с персоналом

Осуществлять полиграфическую деятельность единолично непросто. Вследствие этого, владельцы печатного бизнеса нанимают в штат сотрудников.

Прием работника по трудовому договору это большая ответственность для работодателя, так как сразу возникает необходимость отчитываться по сотрудникам в инспекцию ФНС и фонды, а также соблюдать трудовое законодательство.

Расчет с работниками ведется на счете 70. Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по учету труда:

• ДТ20 КР70 – начислена заработная плата работникам цеха по изготовлению печатной продукции;
• ДТ26 КР70 – начислена заработная плата работникам офиса и бухгалтерии;
• ДТ70 КР50, 51 – выдана заработная плата;
• ДТ20, 26 КР69 – начислены страховые взносы;
• ДТ69 КР51 – перечислены взносы;
• ДТ70 КР68 – удержан НДФЛ с оплаты труда работников;
• ДТ68 КР51 – налог перечислен в бюджет.

Пример 1. ООО «Медиана» имеет в штате двух наемных работников. Оклад каждого работника 10000 рублей. Отразим расчет с сотрудниками по оплате труда.

ДТ20 КР70 – начислена заработная плата сотрудникам цеха – 20000 рублей;

ДТ70 КР68 – удержан НДФЛ – 2600 рублей

ДТ70 КР51 – выдана заработная плата – 17400 рублей.

Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет в унитарном госпредприятии”

Бухгалтерский учет доходов полиграфии

Доходы и расходы предприятий сферы полграфии отражаются в учете в зависимости от того, относятся ли они к основному виду деятельности или нет.

Доходы от основной деятельности – это выручка от реализации печатной продукции, товаров народного потребления, изготовленные при наличии спроса со стороны покупателей. В учете эту операцию следует отразить на счете 90 «Выручка».

Не входит в эту группу выручка, полученная от продаж основных средств, проценты по вкладам и т.д. Для этой группы финансовых активов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Учет товарно-материальных ценностей в компании

Основным видом ценностей в полиграфической организации является бумага. Она может быть закуплена издательством самостоятельно и предоставляться заказчиком услуг. Учет бумаги также как и учет других товарно-материальных ценностей осуществляется с разбивкой по ее отдельным видам. Можно сказать, что в полиграфии учет материалов следует вести, используя аналитический подход.

Важно! Если бумага компании не принадлежит, а является собственностью заказчика (давальческий материал), то отражать ее следует не на 10 счете «Материалы», а за балансом на счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Помимо бумаги к материалам полиграфии можно отнести клей, краска для принтеров (картриджи).

Рассмотрим основные проводки по учету материалов:

1. ДТ10 КР60 – приобретены материалы у поставщика;
2. ДТ19 КР60 – отражен НДС;
3. ДТ20 КР10 – материалы переданы в производство;
4. ДТ43 КР20 – себестоимость готовой продукции (листовок и прочее).

Пример 2. ООО «МАКС» приобрело у поставщика 100 упаковок бумаги по цене 100 рублей за упаковку с НДС (НДС – 15,25 рублей) и передало всю партию в производство подарочных календарей для автомастерской.

ДТ10 КР60 – оприходованы материалы от поставщика 8474,58 рублей;

ДТ19 КР60 – отражен НДС 1525,42 рубля.

ДТ20 КР – передано в цех 8474, 58 рублей.

Бухгалтерский учет задолженности предприятия

Задолженность организации может быть дебиторской и кредиторской. Дебиторская задолженность представляет собой финансовый ресурс компании, который формируется в том случае, если финансовые обязательства по договору компания выполнила, а ее контрагент – нет (печатная продукция произведена, передана заказчику, но оплата так и не поступила).

Кредиторская задолженность формируется в обратном случае, когда предоплата за предстоящую поставку произведенной продукции компанией получена, но заказчик товар так и не получил.

Учет дебиторского долга осуществляется по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторского – по кредиту счета расчетов с контрагентом (60, 68, 70, 73 и т.д.). Читайте также статью: → «Бухгалтерский учет в организациях жилищно-коммунального хозяйства”

Организация налогового учета в компании

Полиграфическая компания, также как и иные российские предприятия, при организации системы налогового учета руководствуется требованиями налогового законодательства. Основные утвержденные аспекты налогового учета должны быть зафиксированы в учетной политике организации (например, применение в деятельности ПБУ 18/02 при исчислении налога на прибыль).

Предоставление налоговой отчетности в контролирующие органы

Порядок, сроки и состав предоставляемой налоговой отчетности зависит от нескольких факторов:

• Статуса владельца бизнеса, то есть, является ли он юридическим лицом (компанией) или физическим (индивидуальным) предпринимателем;
• Применяемого режима налогообложения;
• Наличия в штате работников, осуществляющих профессиональную деятельность на основании трудовых договоров.

Выбор оптимального налогового режима

Все собственники бизнеса задаются вопросом о выборе наиболее оптимального налогового режима, который обеспечит правомерное ведение коммерческой деятельности и снизит налоговую нагрузку. Наиболее распространенными налоговыми системами среди предприятий, работающих в сфере полиграфии, являются ОСНО и УСН.

Общий налоговый режим является основным и самым сложным для бухгалтера и применяется он всеми компаниями, которые в силу специфики деятельности не вправе применять одну из специальных налоговых систем.

Рассмотрим в таблице особенности работы на ОСНО И УСН.

п/п	Критерий	ОСНО	УСН
1	Налоги	Налог на добавленную стоимость, Налог на имущество, налог на прибыль, а также иные налоги при наличии оснований;	Единый налог УСН и иные налоги (земельный, транспортный) при необходимости;
2	Способы перехода	Возможен при регистрации;	Существует два варианта: 1. При регистрации; 2. При подаче соответствующего уведомления в инспекцию;
3	Ограничения по показателям деятельности	Ограничения не установлены;	В отношении использования спецрежима установлены следующие ограничения: 1. Доходы более 120 млн. рублей в год; 2. Стоимость объектов основных фондов не более 150 млн. рублей; 3. Численность персонала менее 100 чел.; 4. Доля участия иных организаций в УК компании не более 25 %.
	Ограничения по применению	Ограничений не предусмотрено	Не имеют права работать на УСН: – компании, имеющие филиалы и (или) представительства; – банковские учреждения; – страховые компании; – НПФ; – инвестиционные фонды; – профессиональные участники рынка ценных бумаг; – ломбарды; – компании, занимающиеся игорным бизнесом; – предприятия, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
4	Налоговый учет	Для организации системы налогового учета применяются налоговые регистры, разработанные компанией;	Требуется организовать ведение книги учета доходов и расходов в компании;
5	Возможность совмещения	Можно совместить с «вмененкой»;	Возможно совмещение с «вмененкой»;
6	Применение ККТ	Льгот нет;	Льгот нет.

Важно! Таким образом, применение общего режима вынуждает компании перечислять в бюджет все сложные налоги. Если принятые ограничения по показателям позволяют использовать УСН, полиграфическая компания вправе на него перейти.

Рейтинг самых задаваемых вопросов

Вопрос № 1. Может ли компания использовать в своей деятельности образцы первичных учетных документов, которые были разработаны самостоятельно?

Да, организации имеют возможность применять собственные образцы документов. Тем не менее, форму следует утвердить приказом руководителя и включить в нее все обязательные к применению реквизиты.

Вопрос № 2. Имеет ли возможность предприятие, работающее в сфере полиграфии, применять специальные налоговые режимы, такие как УСН?

При условии, что показатели деятельности компании не выходят за установленные рамки, то есть не превышают ограничения, организация вправе работать на «упрощенке».

Вопрос № 3. В каком случае полиграфии будет выгодно работать на ОСНО?

Компанией будет получена выгода в том случае, если большая часть контрагентов также работают на общем налоговом режиме – можно получить налоговый вычет по НДС. В остальных ситуациях этот режим является обременительным.

В соответствии со статьей 2 Закона №176-ФЗ пользователи услуг почтовой связи — граждане, органы государственной власти Российской Федерации, органы государственной власти субъектов Российской Федерации, органы местного самоуправления и юридические лица, пользующиеся услугами почтовой связи. Согласно ОКВЭД перечень услуг связи (код 64) включает прочую деятельность почтовой связи. Эта группировка включает в себя: подписку на газеты, журналы, книги и другие печатные издания (код 64.11.14), пересылку и доставку газет, журналов и других печатных изданий (код 64.11.14), продажу почтовых марок, маркированных карточек (открыток) и конвертов (код 64.11.14) и тому подобное.

Осуществляя хозяйственную деятельность, практически каждая организация пользуется услугами почтовой связи, заключая договора подписки на периодические издания.

📌 Реклама

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с оформлением подписки на периодические издания.

Бухгалтерский учетНапомним, что организации при отражении в бухгалтерском учете расходов руководствуются нормами 10/99.

Согласно пункту 2 ПБУ 10/99, расходы возникают у организации, когда происходит выбытие активов или возникновение обязательств. Если организация перечисляет денежные средства в оплату подписки, то факта выбытия активов у нее не происходит, ведь в данном случае один актив заменяется другим: выбывают денежные средства, но возникает дебиторская задолженность. Новых обязательств при этом не возникает, соответственно, и расходов в этот момент у организации нет.

В соответствии с пунктом 3 ПБУ 10/99 не признается расходом организации для целей бухгалтерского учета выбытие активов:

📌 Реклама

• «в порядке предварительной оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально — производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг»;

Следовательно, с точки зрения ПБУ 10/99, перечисление денежных средств за подписку представляет собой не что иное, как предварительную оплату под предстоящее получение периодических изданий.

Порядок предварительной оплаты регулируется статьей 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.

При оформлении подписки на периодические издания организация осуществляет расчет сразу за все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.

📌 Реклама Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий. Итак, перечисленные средства за подписку учитываются у организации не в составе расходов будущих периодов, а в составе предварительной оплаты.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», перечисление предоплаты за периодические издания отражается проводкой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 51 «Расчетные счета».

📌 Реклама

После получения периодических изданий бухгалтеру организации нужно определить относятся ли они в состав основных средств или нет.

Напомним, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359 «О принятии Общероссийского классификатора основных фондов», периодические издания относятся к основным фондам (код 19 0001112).

В соответствии с пунктом 4 ПБУ 6/01, при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• использование в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
• способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Если вышеперечисленные условия выполняются, то периодическое издание признается основным средством. 📌 Реклама

Напоминаем, что в Приказом №147н в ПБУ 6/01 внесены изменения.

Так, если прежняя редакция пункта 18 ПБУ 6/01 содержала абзац в соответствии с которым организации имели возможность списывать приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания на затраты в момент их отпуска в производство, то с 1 января 2006 года данная норма исключена.

Правда, у организации с 1 января 2006 года имеется возможность учитывать такие издания в составе МПЗ. Это позволяет сделать пункт 5 ПБУ 6/01, согласно которому:

«Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением». Если организация использует эту возможность, то закрепив это положение в учетной политике организации, можно списать периодическое издание на затраты в момент отпуска его в производство. 📌 Реклама

Отметим, что если стоимость приобретенного организацией издания превышает 20 000 рублей (что, конечно, маловероятно, но возможно, например, какой либо справочник), то существующее бухгалтерское законодательство умалчивает о том, следует ли на указанное издание начислять амортизацию или нет.

По мнению авторов настоящей книги, в отношении таких периодических изданий, можно воспользоваться нормами налогового учета.

Подпунктом 6 статьи 256 НК РФ определено, что в целях налогообложения прибыли не подлежат амортизации приобретенные издания (книги, брошюры и иные объекты), при этом их стоимость включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией в полной сумме в момент приобретения указанных объектов. Поэтому, организация может закрепить в бухгалтерской учетной политике порядок, используемый в целях налогообложения. Заметим, что аналогичная точка зрения прослеживается и в Письме Минфина Российской Федерации от 15 мая 2006 года №07-05-06/116 «Расходы налогоплательщика на приобретение бухгалтерской литературы».

📌 Реклама

Напоминаем, что на каждый объект основных средств заводится инвентарная карточка по форме ОС-6, утвержденная Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Пример 1

Организация «А» оплатила годовую подписку на ежемесячный журнал «Налоги и право». Стоимость годовой подписки составила 3 300 рублей, в том числе НДС (10%) 300 рублей.

В учетной политике организации для целей бухгалтерского учета установлено, что журнал «Налоги и право» будет использоваться более 12 месяцев. При этом учетной политикой закреплено, что активы, удовлетворяющие условиям пункта 4 ПБУ 6/01 и стоимостью менее 20 000 рублей, учитываются организацией в качестве МПЗ и списываются на затраты в момент отпуска в производство.

📌 Реклама

Бухгалтерский учет организации «А» ведется с использованием субсчетов:

60-1 «Авансы выданные»,

60-2 «Расчеты с почтовым отделением».

Операции, связанные с подпиской в бухгалтерском учете организации, отражены следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
60-1	51	1 500	Оплачена подписка на журнал
08	60-2	250	Отражена стоимость первого журнала по подписке (при получении первого журнала) 3 000/12
19	60-2	25	Отражен НДС
60-2	60-1	275	Списана часть аванса за подписку
10	08	250	Учтен журнал в качестве МПЗ
68	19	25	Принят к вычету НДС
26	10	250	Списана стоимость первого журнала по подписке

class=»klerktable»>В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

Для принятия организацией к вычету из бюджета суммы НДС, уплаченной за подписку необходимо, чтобы представителями почтового отделения была оформлена счет-фактура.

Напоминаем, что для реализации налогоплательщиком права на вычет у него должны выполняться следующие условия:

• периодическое издание, на которое подписалась организация, должно использоваться в налогооблагаемой деятельности;
• периодическое издание должно быть принято к учету;
• у налогоплательщика на руках должен быть счет-фактура, оформленный надлежащим образом.

Если организация для целей бухгалтерского учета установила в своей учетной политике срок полезного использования приобретаемых периодических изданий менее 12 месяцев, то данные издания не учитываются в составе объектов основных средств. В данном случае поступление периодических изданий и принятие их к бухгалтерскому учету будет отражаться по дебету счета 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Пример 2

Организация «А» в ноябре текущего года оформила подписку на первое полугодие следующего года на журнал «Налоги и право». Журнал выходит 1 раз в месяц.

Стоимость годовой подписки 3 300 рублей, в том числе НДС 10% -300 рублей.

Учетной политикой организации установлено, что срок полезного использования получаемого журнала составляет 6 месяцев. Доходы и расходы в целях исчисления налога на прибыль определяются организацией по методу начисления.

В бухгалтерском учете организации «А» будут сделаны следующие проводки:

Корреспонденция счетов			Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Ноябрь
60-1	51	1 650		Оплачена подписка на журнал
Январь
10-9	60-2	250		Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)
19	60-2	25		Отражен НДС первого журнала по подписке
68	19	25		Принят к вычету НДС первого журнала по подписке
60-2	60-1	275		Списана часть аванса за подписку
26	10-9	250		Списана стоимость первого журнала по подписке

class=»klerktable»> Окончание примера. Если организация-подписчик оформила подписку на периодические издания, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью, то затраты на нее будут отражаться в соответствии с пунктом 12 ПБУ 10/99 согласно которому внереализационными расходами являются:

«перечисление средств (взносов, выплат и так далее), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно — просветительского характера и иных аналогичных мероприятий».

Пример 3

Воспользуемся условием предыдущего примера, только предположим, что организация «А» оформила подписку на спортивный журнал.

В бухгалтерском учете организации «А» расходы на подписку на спортивный журнал будут отражены проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
Ноябрь
60-1	51	1 650	Оплачена подписка на журнал
Январь
10-9	60-2	250	Принят к учету первый журнал по подписке (при получении первого журнала)
68	19	25	Принят к вычету НДС первого журнала по подписке
60-2	60-1	275	Списана часть аванса за подписку
91-2	10-9	250	Списана стоимость первого журнала по подписке
91-2	19	25	Сумма НДС списана в состав внереализационных расходов

class=»klerktable»>Налоговый учет В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ:

«Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей».

Иначе говоря, если стоимость печатного издания составляет более 10 000 рублей, то для целей главы 25 «налог на прибыль организаций» НК РФ оно признается амортизируемым имуществом. Однако амортизация по нему не начисляется, так как подпунктом 6 пункта 2 статьи 256 НК РФ установлено, что: «Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

6) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов».

Следовательно, стоимость таких периодических изданий будет включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения изданий (статья 264 НК РФ).

На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Дата возникновения расходов при методе начисления определяется в соответствии со статьей 272 НК РФ. Расходы учитываются в том периоде, к которому они относятся исходя из условий сделки. Расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно в случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Налог на добавленную стоимость

Порядок исчисления и уплаты НДС установлен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно подпункту 3 пункта 2 статьи 164 НК РФ, обложение НДС по ставке 10% производится при реализации:

«3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

В целях настоящего подпункта под периодическим печатным изданием понимается газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

В целях настоящего подпункта к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания».

Таким образом, при реализации периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов.

Сумму НДС, уплаченную организацией почтовому отделению связи при подписке на периодические издания, можно принять к вычету в том налоговом периоде, в котором издания получены. При этом должны быть одновременно выполнены условия статей 171 и 172 НК РФ.

📌 Реклама