Куперс

Нормативная база:

П(С)БУ 11 «Обязательства», утвержденное приказом Минфина от 31.01.2000 г. № 20;

П(С)БУ 16 «Расходы», утвержденное приказом Минфина от 31.12.99 г. № 318;

П(С)БУ 31 «Финансовые расходы», утвержденное приказом Минфина от 28.04.06 г. № 415;

Методические рекомендации, утвержденные приказом Минфина от 01.11.10 г. № 1300 (далее – Методрекомендации № 1300).

Теоретический минимум

Краткосрочным считается кредит со сроком погашения в течение 12 месяцев с даты баланса. Это следует из п. 4 П(С)БУ 11.

Если предприятию открыта кредитная линия на срок, превышающий 12 месяцев, но в то же время договором предусмотрено обязательное периодическое полное погашение кредита через промежутки времени, которые не превышают 12 месяцев, то каждая сумма, полученная в пределах такой линии, считается краткосрочным кредитом.

Учет суммы кредита

При получении краткосрочный кредит отражается на субсчете 601 «Краткосрочные кредиты банков в национальной валюте» в сумме его погашения (п. 12 П(С)БУ 11). При этом на данном субсчете ведется аналитический учет по заимодавцам (банкам) в разрезе каждого кредита и по срокам его погашения.

Если кредит зачисляется сразу на текущий счет заемщика, то делается запись Дт 311 «Текущие счета в национальной валюте» – Кт 601. Если же согласно условиям договора банк перечисляет кредитные средства непосредственно контрагентам заемщика, то в учете последнего эта операция отражается проводкой Дт 37 «Расчеты с разными дебиторами», 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 685 «Расчеты с другими кредиторами» – Кт 601.

Если срок погашения кредита по договору с банком продлевается, то сумма такого кредита переводится на субсчет 603 «Отсроченные краткосрочные кредиты банков в национальной валюте».

Учет процентов

Проценты за пользование кредитом начисляются банком за каждый день такого пользования. Начисление начинается с первого дня, когда заемщик получил кредит, а заканчивается днем, предшествующим дню погашения всей суммы кредита. То есть день возврата кредита при начислении процентов не учитывается.

Проценты относятся к финансовым расходам.

Юрлица – субъекты малого предпринимательст-ва, иностранные представительства и юрлица, которые не ведут предпринимательскую деятельность (кроме бюджетных учреждений), признают в учете расходы на проценты в периоде начисления таких процентов.

В этом случае начисленные проценты отражаются записью Дт 951 «Проценты за кредит» – Кт 684 «Расчеты по начисленным процентам». Такая запись делается на основании ежемесячной информации банка о сумме процентов или бухгалтерской справки, в которой бухгалтер самостоятельно рассчитывает проценты согласно условиям кредитного договора.

Юрлица, которые не относятся к указанным вы-ше категориям, должны разделять начисленные проценты на те, которые:

• относятся на расходы периода (Дт 951 – Кт 684);
• капитализируются, то есть включаются в стоимость актива, для создания (приобретения) которого был взят кредит. Такой актив называется квалификационным, а период, в течение которого он создается, должен превышать три месяца (п. 27 П(С)БУ 16, п. 3 П(С)БУ 31, п. 1.6 Методрекомендаций № 1300). Капитализация процентов в учете отражается проводкой Дт 15 «Капитальные инвестиции», 23 «Производст-во» – Кт 684.

Учет других расходов, связанных с заимствованиями

Для того чтобы получить кредит, заемщик попутно несет расходы, связанные с заключением кредитного договора. Это, например, плата за услуги оценки залогового имущества, оплата нотариусу за оформление договоров залога и поручительства, страховой взнос по договору страхования залогового имущества, комиссия банка и т. п.

Все эти расходы относятся к финансовым как расходы, связанные с заимствованиями (п. 3 П(С)БУ 31). Такие расходы признаются в периоде их возникновения (за исключением расходов на страхование) и отражаются на субсчете 952 «Прочие финансовые расходы». Сумму уплаченно-го страхового взноса правильно будет сначала учесть на счете 39 «Расходы будущих периодов», а затем, в течение срока страхования, постепенно (на каждую дату баланса) списывать на субсчет 952.

Отражение в финансовой отчетности

В Балансе (формы № 1 и № 1-м) отражаются:

• суммы краткосрочных кредитов – в строке 1600;
• суммы непогашенных процентов – в строке 1690.

Задача 1

Предприятие в марте 2016 года получило от банка краткосрочный кредит (сроком на 6 месяцев) в сумме 200 000 грн. на пополнение оборотных средств. В залог было предоставлено здание офиса залоговой стоимостью 500 000 грн. Кроме того, был заключен договор поручительства с физлицом – собственником предприятия. Расходы на оформление кредита (разовая комиссия банка, услуги оценщика, услуги нотариуса при заключении договора залога и поручительства, услуги страховой компании по страхованию предмета залога) составили 10 000 грн. Процентная ставка по кредиту – 28 % годовых.

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить в учете получение и возврат кредита, а также расчеты по процентам.

РЕШЕНИЕ

Покажем, как рассчитать сумму процентов. Проценты за определенный период исчисляются по формуле

П = К х С : 366 х Д,

где П – сумма процентов за период, грн.;

К – сумма кредита, подлежащая возврату, грн.;

С – процентная ставка по кредиту согласно договору, %;

366 – количество календарных дней в году (2016 год – високосный). Для обычного года берут 365 дней;

Д – количество дней пользования кредитом.

Операции по получению и возврату кредита, а также расчеты по процентам отражаются в учете так:

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-0

№п/п		Первичные документы	Бухгалтерский учет
			Дт	Кт	Сумма
	01.03.16 г. – 04.03.16 г. Оплачены расходы, связанные с оформлением кредита	Выписки банка			10 000
	Отражены расходы на нотариуса, оценщика и комиссионные банка	Кредитный договор, акт оценщика, справки нотариуса			6 000
	Отражен страховой платеж	Договор страхования			4 000
	Отражена передача в залог офисного здания	Договор залога		–	500 000
	10.03.16 г. Получен кредит на текущий счет	Выписки банка			200 000
	11.03.16 г. Оплачены товары, работы и услуги за счет кредитных средств		631, 685		200 000
	31.03.16 г. Отражены проценты, начисленные за период с 10.03.16 г. по 31.03.16 г.	Бухгалтерская справка			3 366*
	Уплачены проценты	Выписка банка			3 366
	Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.04.16 г. по 31.08.16 г.	Бухгалтерская справка,выписка банка			23 410**
					23 410
	12.09.16 г. Возвращена сумма кредита	Выписка банка			200 000
	Отражены и уплачены проценты за кредит, начисленные за период с 01.09.16 г. по 11.09.16 г.	Бухгалтерская справка,выписка банка			1 836***
					1 836
	Отражен возврат из залога офисного здания	Договор залога	–		500 000
	Списаны расходы на страхование объекта залога	Договор страхования			4 000
* 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 22 к. д. = 3 366,12 грн. ** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 153 к. д. = 23 409,83 грн. *** 200 000 грн. х 28 % : 366 к. д. х 12 к. д. = 1 836,06 грн.

Задача 2

В марте 2016 года предприятие заключило кредитный договор о выделении возобновляемой кредитной линии в сумме 1 000 000 грн. на пополнение оборотных средств сроком на 2 года. Процентная ставка – 28 %. Договором предусмотрено полное погашение кредитных средств каждые 3 месяца. В период с 10.03.16 г. по 11.06.16 г. предприятие несколько раз получало кредитные транши и погашало их. График получения и погашения кредитных траншей предприятием приведем в таблице.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-1

ЧТО НАДО СДЕЛАТЬ

Отразить операции в учете предприятия.

Решение

Для упрощения не приводятся операции, связанные с оформлением кредитной линии.

(грн.)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/14562-2

За пользование денежными средствами или материальными ценностями, полученными в долг, придется заплатить определенную сумму — некий платеж за использование заемными активами. О том, как правильно отразить обязательные процентные платежи по кредитным и заемным договорам, расскажем в нашей статье.

Особенности кредитования

Кредитный договор или договор займа — это двустороннее соглашение, в котором оговорены условия предоставления одной стороной конкретного вида активов (денег, имущества, нематериальных активов и прочего), которые принадлежат данной стороне, во временное использование второй стороне (организации, ИП или сотруднику).

Напомним, что кредит может выдать только специализированная организация, которая имеет соответствующую лицензию. А вот заемные средства можно получить от компании, ИП или физического лица. К тому же кредитование осуществляется исключительно в деньгах, то есть в денежной форме. В то время, как займы можно получить и в материальной форме, например, в виде продукции, основных средств, сырья или любого другого имущества фирмы.

Некоторые компании могут предоставить заемные средства бесплатно, то есть дополнительную плату за пользование заемными активами уплачивать не нужно (п. 1 ст. 809 ГК РФ). Однако большинство компаний осуществляют кредитование за конкретную плату — проводят начисление процентов по займу, проводки по начислению отражают возникновение задолженности заемщика перед займодателем.

Предоставление заемных средств в учете заемщика и займодателя существенно отличаются.

Учет кредитования у займодателя

Для организации-займодателя бухгалтерский учет операций по начислению процентов по договору займа, проводки зависят от основного вида деятельности. Если кредитование — это основной вид деятельности фирмы, то записи составляются с использованием счета 90 «Продажи» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н, п. 12 ПБУ 9/99). Например, в учете кредитной или микрофинансовой организации.

Компании, для которых выдача займов не является ключевым предметом деятельности, при начислении процентов по кредиту проводки составляются с применением счета 91 «Прочие доходы» (п. 16 ПБУ 9/99). Причем суммы за пользование займами начисляются за каждый отчетный период, ежемесячно или ежеквартально, согласно условиям заключенного договора.

Отражаем в учете проводки по начислению процентов по займу выданному:

Операция	Дебет	Кредит
Выдан кредит с расчетного счета	58-3 или 76 — сторонней компании 73-1 — сотруднику предприятия
Рассчитаны проценты по займам выданным, проводки
Поступила оплата за пользование заемными активами

В учете займодателя начисленные проценты по займу выданному (проводки) отражаются равномерно, чтобы максимально сократить разрыв между бухгалтерским и налоговым учетами. Такие рекомендации дал Минфин в Письме от 24.01.2011 № 07-02-18/01.

При начислении суммы включаются в состав внереализационных доходов для расчета налога на прибыль, в соответствии со статьей 250 НК РФ. Обязательные платежи за пользование деньгами по договорам начисляются в конце каждого расчетного периода, причем независимо от даты поступления оплаты.

Начислены проценты по займу: проводки для заемщика

Порядок отражения данных операций в бухгалтерском учете заемщика зависит от того, на какие цели были использованы кредитные активы. Например, если заемный капитал был направлен на строительство или покупку инвестиционных активов, то периодические платежи за пользование кредитом могут быть включены в стоимость инвестиционного актива (абз. 2 п. 7, п. 9 ПБУ 15/2008). В остальных случаях начисленные проценты по кредиту (проводка) отражаются в составе прочих расходов.

Бухгалтерские записи составляются с использованием двух счетов: 66 «Расчеты по краткосрочным займам» — при оформлении долговых обязательств сроком менее 12 месяцев, и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам», если долг оформлен на период более одного года.

Отражаем проводки по начислению процентов по займу полученному:

Операции	Дебет	Кредит
Начислены проценты по договору займа, проводки		66 либо 67
Произведена уплата по начислениям	66 или 67

Возврат кредита, другими словами его погашение, определяется условиями, прописанными в договоре. Размер платежей и график их перечисления в обязательном порядке содержится в соглашении.

Погашение краткосрочного кредита

При погашении краткосрочного кредита с расчетного счета перечисляют отдельно сумму основного долга (Дебет 66 Кредит 51) и отдельно процентов (Дебет 66 «Проценты по кредиту» Кредит 51).

Если кредит гасится валютой, то проводка будет выглядеть так: Дебет 66 Кредит 52.

Иногда бывают ситуации, когда фирма не может своевременно произвести платеж по кредиту. Если в договоре прописаны санкции за просрочку платежа (обычно в виде процента от суммы долга или пени), то

• начисление таких сумм проводят записью: Дебет 91.2 Кредит 76,
• а оплату – Дебет 76 Кредит 51.

Либо на 66 счете можно открыть субсчет «Расчеты по пеням» и тогда оформить просрочку проводками:

• Дебет 91.2 Кредит 66 «Расчеты по пеням»,
• Дебет 66 «Расчеты по пеням» Кредит 51.

Пример:

Организация получила кредит в размере 570 000 руб. на 6 месяцев по ставке 11% годовых. Проценты и основной долг гасятся ежемесячно до 5 числа. В последний месяц фирма не заплатила кредит вовремя и ей были начислены пени, в размере 548,29 руб.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
66	51	Получен кредит	570 000	Выписка банка
91.2	66	Ежемесячное начисление процентов по кредиту	5 225	Договор займаБухгалтерская справка
66	51	Ежемесячное перечисление основной суммы долга по кредиту	95 000	Платежное поручение исх.
66	51	Ежемесячное перечисление процентов по кредиту	5 225	Платежное поручение исх.
91.2	66 «Расчеты по пеням»	Начислены пени за просрочку уплаты	548,29	Бухгалтерская справка
66 «Расчеты по пеням»	51	Уплачены пени	21 600	Платежное поручение исх.

Погашение долгосрочного кредита

Погашение долгосрочного кредита по сути ничем не отличается от краткосрочного. Проводки те же, только меняется счет учета кредита. Для долгосрочного – это счет 67. Следовательно, погашение основной суммы долга по кредиту будет отражено записью:

• Дебет 67 Кредит 51 (52),
• а проценты – Дебет 67 «Проценты по кредиту» Кредит 51 (52).

Пример:

Организация получила кредит в сумме 3 700 000 руб. на 7 лет по ставке 12% годовых. Оплата производится ежемесячно равными суммами.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
67	51	Получен кредит	3 700 000	Выписка банка
91.2	67	Ежемесячное начисление процентов по кредиту	37 000	Договор займаБухгалтерская справка
66	51	Ежемесячное перечисление основной суммы долга по кредиту	44 047,62	Платежное поручение исх.
66	51	Ежемесячное перечисление процентов по кредиту	37 000	Платежное поручение исх.

Размер и порядок уплаты процентов

Размер процентов по займу можно указать в договоре. Если такой оговорки нет, заемщик должен выплатить организации проценты по ставке банковского процента (рефинансирования), действующей на дату возврата займа (или его части).

Порядок уплаты процентов тоже можно прописать в договоре. Но, если это условие отсутствует, заемщик должен выплачивать проценты ежемесячно до полного погашения займа.

Если организация предоставит беспроцентный заем, это условие должно быть прямо указано в договоре. Исключение – займы, выданные в натуральной форме. По умолчанию они являются беспроцентными. Но, если организация намерена получить с заемщика проценты, их размер и порядок уплаты нужно предусмотреть в договоре.

Обо всем этом сказано в статье 809 Гражданского кодекса РФ.

Таким образом, размер и периодичность уплаты процентов полностью зависят от условий, на которых заимодавец и заемщик заключили договор.

По договору займа проценты можно взимать как в денежной, так и в натуральной форме (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Размер процентов в натуральной форме, как правило, рассчитывать не нужно – он устанавливается сторонами сделки в договоре (например, 50 листов железа по рыночной стоимости ежемесячно).

Проценты в денежной форме устанавливаются в процентной ставке на год. Поэтому, чтобы рассчитать сумму ежемесячных процентов по займу, выданному в денежной форме, определите:

• сумму займа, на которую начисляются проценты;

• ставку процентов (годовую или месячную);

• количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты.

Как правило, в расчете нужно учесть действительное число календарных дней в году – 365 или 366 – и, соответственно, в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней. Проценты нужно начислить со дня, следующего за днем предоставления займа, по день его возврата включительно. Такой порядок подтвержден пунктом 3.14 Положения ЦБ РФ от 4 августа 2003 г. № 236–П. Для организаций он не является обязательным, поэтому в договоре можно предусмотреть и другой порядок (например, установить фиксированную сумму процентов).

Величину ежемесячных процентов по предоставленному займу в денежной форме определите так:

Сумма ежемесячных процентов по предоставленному займу

=

Сумма займа, на которую начисляются проценты

×

Годовая ставка процентов

:

365 (366) дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

Бухучет

В бухучете проценты по предоставленному займу можно учесть в составе:

• либо доходов от обычных видов деятельности;

• либо прочих доходов.

Об этом сказано в пункте 34 ПБУ 19/02, пункте 4 и абзаце 2 пункта 7 ПБУ 9/99.

Для учета процентных займов, предоставленных организациям (предпринимателям) и гражданам (кроме сотрудников организации), используйте счет 58-3 «Предоставленные займы» (Инструкция к плану счетов). Проценты по займам, а также суммы беспроцентных займов учитывайте на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Инструкция к плану счетов). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации.

Пример отражения в бухучете процентов по денежному займу, предоставленному организации

16 марта 2016 года ООО «Альфа» предоставило ООО «Производственная фирма «Мастер»» денежный заем. Сумма займа – 500 000 руб. Срок возврата займа – 28 апреля 2016 года. Заем предоставлен под 10 процентов годовых. По договору проценты за пользование займом «Мастер» перечисляет в последний день месяца. Проценты за апрель уплачиваются одновременно с возвратом задолженности по займу.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

16 марта 2016 года:

Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан денежный заем «Мастеру».

31 марта 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 2049 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 15 дн.) – начислены проценты по займу за март;

Дебет 51 Кредит 76
– 2049 руб. – отражена уплата процентов по займу за март.

28 апреля 2016 года:

Дебет 76 Кредит 91-1
– 3825 руб. (500 000 руб. × 10% : 366 дн. × 28 дн.) – начислены проценты по займу за апрель;

Дебет 51 Кредит 76
– 3825 руб. – отражена уплата процентов за апрель;

Дебет 51 Кредит 58-3
– 500 000 руб. – возвращен заем.

Для учета займов, предоставленных сотрудникам, используйте счет 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» (Инструкция к плану счетов). На этом же счете ведите учет начисленных процентов за пользование займом. Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете предоставление займа другой организации.

Если сотруднику предоставлен беспроцентный заем, у него образуется материальная выгода в виде экономии на процентах. Материальная выгода возникнет и в тех случаях, когда ставка процентов по займу меньше 2/3 ставки рефинансирования (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). В отношении материальной выгоды организация-заимодавец является налоговым агентом, поэтому с этой суммы нужно рассчитать и удержать НДФЛ (по ставке 35%).

Пример отражения в бухучете и при налогообложении процентов по денежному займу, предоставленному сотруднику

10 января 2016 года ООО «Альфа» выдало из кассы менеджеру А.С. Кондратьеву денежный заем на оплату обучения. Сумма займа – 50 000 руб. Срок возврата – 10 февраля 2016 года. Заем предоставлен под 2 процента годовых. По договору проценты за пользование займом за январь 2016 года организация удерживает из зарплаты сотрудника. Проценты за февраль 2016 года он вносит в кассу одновременно с возвратом долга.

Зарплату сотрудникам организация выплачивает в последний день текущего месяца.

Ставка рефинансирования в течение срока действия договора займа условно составила 11 процентов.

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие записи.

10 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 50
– 50 000 руб. – выдан денежный заем Кондратьеву.

31 января 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 57 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 21 дн.) – начислены проценты по займу за январь.

31 января 2016 года организация выдает зарплату сотрудникам за январь. В этот же день она удерживает проценты по займу за январь. Так как 2/3 ставки рефинансирования на 31 января 2016 года (11% × 2/3 = 7,33%) больше процента по займу (2%), бухгалтер рассчитал сумму материальной выгоды, которую Кондратьев получил от экономии на процентах, так:

Материальная выгода по займу, выданному в рублях под проценты

=

2/3

×

Ставка рефинансирования на дату выплаты процентов по займу

–

Ставка процентов по договору

×

Сумма займа

:

366 дней

×

Количество календарных дней в периоде, за который начисляются проценты

С этой суммы удерживается НДФЛ.

Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за январь бухгалтер отразил так.

31 января 2016 года:

Дебет 70 Кредит 73-1
– 57 руб. – удержаны проценты по займу за январь;

В соответствии с договором займа проценты за февраль сотрудник вносит в кассу в день возврата суммы займа. Этим днем является 10 февраля. Удержание процентов и НДФЛ с материальной выгоды за февраль бухгалтер отразил так.

10 февраля 2016 года:

Дебет 73-1 Кредит 91-1
– 27 руб. (50 000 руб. × 2% : 366 дн. × 10 дн.) – начислены проценты по займу за февраль;

Дебет 50 Кредит 73-1
– 50 027 руб. (50 000 руб. + 27 руб.) – отражен возврат займа и уплата процентов за февраль.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ (РАЗМЕЩЕНИЮ) ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ИХ ВОЗВРАТУ (ПОГАШЕНИЮ) <*>

<*> Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате (получению) процентов по привлеченным (размещенным) денежным средствам регламентируется Положением Банка России «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета» от 26.06.98 N 39-П.

1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств <*> клиенту — заемщику в балансе банка — кредитора

<*> Здесь и далее по тексту к предоставленным (размещенным) денежным средствам не относится размещение денежных средств на условиях, определенных п. п. 1.3 — 1.5 Положения.

1.1. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику, который обслуживается в банке — кредиторе

1.1.1. Зачисление денежных средств на счет клиента — заемщика юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета) Кредит Расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента —

заемщика (балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113,

401 — 408);

1.1.2. Предоставление средств клиенту — заемщику физическому лицу: Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 —

активные счета) Кредит балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» —

при предоставлении средств (выдаче кредита) наличными

деньгами или счета по учету вкладов (депозитов) (балансовые

счета N N 423, 426) — при предоставлении средств (выдаче

кредита) в безналичном порядке.

1.2. Бухгалтерский учет предоставления денежных средств клиенту — заемщику, который обслуживается в другом банке

1.2.1. Зачисление денежных средств на счет клиента — заемщика (юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица): Дебет счета по учету предоставленного кредита, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 457, 460 — 473 — активные счета) Кредит корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115).

1.3. Бухгалтерский учет операций по предоставлению кредита путем открытия кредитной линии и в виде «овердрафта»

Бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в пунктах 1.1 и 1.2 настоящего Приложения.

При предоставлении кредитов в рамках договора на открытие кредитной линии аналитический учет предоставленных средств ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением.

1.3.1. При открытии банком — кредитором кредитной линии клиенту — заемщику банка сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91301 «Открытые кредитные линии по предоставлению кредитов», указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета N 91301 «Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов» Кредит 99999

и одновременно на сумму открытой кредитной линии: Дебет внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов» Кредит 99999.

1.3.2. При выдаче части кредита, предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, на указанную сумму делается следующая бухгалтерская проводка по внебалансовым счетам: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

1.3.3. При выдаче последней части кредита (последнего транша), предоставляемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91302 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99999 Кредит по внебалансовому счету N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

1.3.4. При кредитовании банком расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с расчетного (текущего), корреспондентского счета клиента:

а) лицевые счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком — заемщиком кредита и закрываются — по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов по предоставляемым банком кредитам в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде «овердрафта»

в) одновременно с открытием клиенту лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» сумма неиспользованного лимита отражается бухгалтерской проводкой: Дебет внебалансового счета 91309 «Неиспользованные лимиты по

предоставлению кредита в виде «овердрафта» Кредит 99999;

г) при списании средств с корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента сверх имеющихся на нем средств образовавшееся в конце дня дебетовое сальдо перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет лицевого счета на балансовых счетах 2-го порядка

«Кредит, предоставленный при недостатке средств на

корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)» Кредит корреспондентский, расчетный (текущий) счет клиента

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91309 «Неиспользованные лимиты

по предоставлению кредита в виде «овердрафта».

1.4. На сумму размещенных денежных средств банк — кредитор должен создавать резервы на возможные потери в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> Резервы на возможные потери по ссудам создаются в соответствии с Инструкцией Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений), введенной в действие Указанием Банка России «О введении Инструкции «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 25.12.97 N 101-У (с учетом изменений и дополнений).

2. Бухгалтерский учет операций по возврату (погашению) денежных средств в балансе банка — кредитора

2.1. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в банке — кредиторе:

2.1.1. возврат денежных средств со счета клиента — заемщика — юридического лица и предпринимателя без образования юридического лица: Дебет расчетного, текущего, корреспондентского счета банка —

корреспондента, по лицевому счету клиента — заемщика

(балансовые счета N N 30109, 30111, 30112, 30113, 401 — 408

— пассивные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по

лицевому счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320

— 323, 40308, 441 — 454, 456, 460 — 473 — активные счета);

2.1.2. возврат денежных средств клиентом — заемщиком — физическим лицом: Дебет балансового счета N 20202 «Касса кредитных организаций» —

при возврате средств (погашении кредита) наличными деньгами

или счета по учету депозитов физических лиц, по лицевому

счету вкладчика (балансовые счета N N 423 (кроме счета

N 42308), 426 (кроме счета N 42608) — при возврате средств

(погашении кредита) в безналичном порядке

или счета по учету расчетов с работниками банка по оплате

труда по лицевому счету работника (балансовый счет

N 60305 «Расчеты с работниками банка по оплате труда») —

при возврате средств (погашении кредита), предоставленного

сотруднику банка Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 455, 457 —

активные счета).

2.2. Бухгалтерский учет операций по возврату денежных средств клиентом — заемщиком, который обслуживается в другом банке

Поступление денежных средств от клиента — заемщика — юридического лица, предпринимателя без образования юридического лица, физического лица на корреспондентский счет банка — кредитора: Дебет корреспондентского счета (N N 30102, 30104, 30106, 30110,

30114, 30115) Кредит счета по учету размещенных средств, по лицевому счету

клиента — заемщика (балансовые счета N N 320 — 323, 40308,

441 — 457, 460 — 473 — активные счета).

2.3. Погашение (возврат) средств, предоставленных в рамках договора об открытии кредитной линии и в виде «овердрафта»

Бухгалтерские проводки по возврату средств (погашению кредита), отражаемые по балансовым счетам, делаются в порядке, изложенном в пунктах 2.1.1 и 2.2 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка «Кредит, предоставленный при недостатке средств на корреспондентском, расчетном (текущем) счете («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

2.3.1. По истечении срока действия договора / соглашения на открытие кредитной линии и исполнения обязательств по этому договору / соглашению внебалансовые счета закрываются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета 91301 «Открытые кредитные линии по

предоставлению кредитов» и одновременно (если кредит был предоставлен не в полной сумме, предусмотренной договором) на оставшуюся сумму неиспользованной кредитной линии: Дебет 99999 Кредит внебалансового счета N 91302 «Неиспользованные кредитные

линии по предоставлению кредитов».

2.3.2. При погашении кредита, предоставленного путем кредитования корреспондентского, расчетного (текущего) счета клиента при недостатке средств на нем, восстанавливаются суммы неиспользованных лимитов кредитования, осуществляются следующие бухгалтерские проводки: Дебет N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде «овердрафта» Кредит 99999.

По истечении срока действия договора / соглашения о кредитовании корреспондентского, расчетного, текущего счета клиента при недостатке средств на нем (в рамках заключенного договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание)) внебалансовый счет N 91309 закрывается следующими бухгалтерскими проводками: Дебет 99999 Кредит N 91309 «Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита

в виде «овердрафта».

2.4. При неисполнении (ненадлежащем исполнении) обязательств по договору ссудная задолженность переносится на счета просроченной ссудной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету просроченной задолженности, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 324, 40310,

458 — активные счета) Кредит счета по учету размещенных денежных средств, по лицевому

счету клиента — заемщика (балансовые счета N N 320, 321,

40308, 441 — 457).

Просроченная задолженность, образовавшаяся при неисполнении (ненадлежащем исполнении) клиентами обязательств по возврату межбанковских депозитов и средств, размещенных банком — кредитором на счетах прочих размещенных средств, продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету межбанковских депозитов и средств, размещенных банком — кредитором на счетах прочих размещенных средств (по дебету счетов N N 322, 323, 460 — 473).

2.5. При погашении просроченной задолженности по размещенным денежным средствам осуществляются бухгалтерские проводки в порядке, аналогичном изложенному в пунктах 2.1, 2.2, 2.3, 2.4, но в корреспонденции с балансовыми счетами по учету просроченной задолженности (балансовые счета N N 324, 458, 40310 — активные счета), а также с балансовыми счетами N N 322, 323, 460 — 473) соответственно.

2.6. При отсрочке погашения предоставленных (размещенных) денежных средств или заключении дополнительного соглашения к договору, согласно которому увеличивается срок действия договора, делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета по учету размещенных денежных средств с новым сроком

погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (балансовые

счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473) Кредит счета по учету размещенных денежных средств со старым

сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика

(балансовые счета N N 320 — 323, 441 — 457, 460 — 473).

2.7. Списание с баланса банка — кредитора безнадежной и / или нереальной для взыскания задолженности по размещенным денежным средствам и перенесение указанной задолженности на соответствующие внебалансовые счета, а также списание этой задолженности с внебалансовых счетов производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

2.8. Отражение поступления денежных средств в погашение основного долга, учитываемого на соответствующих внебалансовых счетах, производится в порядке, установленном Банком России <*>.

<*> См. Инструкцию Банка России «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам» от 30.06.97 N 62а (с учетом изменений и дополнений).

3. Бухгалтерский учет получения и возврата предоставленных денежных средств в балансе банка — заемщика

3.1. Бухгалтерский учет предоставленных (размещенных) банком — кредитором денежных средств в балансе банка — заемщика

3.1.1. Получение денежных средств банком — заемщиком оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет корреспондентского счета банка — заемщика

(балансовые счета N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114,

30115) Кредит балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов».

3.1.2. Если банку — заемщику открывается кредитная линия, то сумма открытой кредитной линии учитывается на внебалансовом счете N 91402 «Открытые кредитные линии по получению кредитов», при этом аналитический учет полученных кредитов ведется на одном лицевом счете балансового счета, соответствующего сроку погашения всей суммы открытой кредитной линии, определенного договором / соглашением, указанная операция оформляется следующей бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91402 «Открытые кредитные

линии по получению кредитов»

и одновременно на сумму открытой, но еще неиспользованной кредитной линии: Дебет 99998 Кредит по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов».

3.1.3. При получении первой части кредита (первого транша), выделяемого в рамках открытой кредитной линии, на сумму полученного кредита делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.1.4. При получении последней части кредита (последнего транша), выдаваемого в рамках открытой кредитной линии, внебалансовый счет N 91403 закрывается следующей бухгалтерской проводкой: Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.1.5. При этом бухгалтерские проводки по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.1.1 настоящего Приложения.

3.1.6. При получении банком кредита путем кредитования банком — кредитором его корреспондентского счета (при недостаточности или отсутствии на нем денежных средств) и оплаты расчетных документов с его корреспондентского счета:

а) лицевые счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» и N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» открываются при заключении договора банковского счета (на расчетно — кассовое обслуживание) либо дополнительного соглашения к нему, допускающего проведение таких операций в порядке, установленном п. 2.2 Положения. Указанные балансовые счета обнуляются при погашении банком — заемщиком кредита и закрываются — по истечении действия договора / соглашения;

б) учет неиспользованных лимитов на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» осуществляется на внебалансовом счете N 91406 «Неиспользованные лимиты по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

в) одновременно с открытием банком — заемщиком лицевого счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» сумма неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами, отражается бухгалтерской проводкой: Дебет 99998 Кредит внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты

по получению межбанковского кредита в виде «овердрафта»

г) при предоставлении банку — заемщику кредита в виде «овердрафта» образовавшееся в конце дня кредитовое сальдо по его корреспондентскому счету перечисляется бухгалтерской проводкой: Дебет — корреспондентский счет банка — заемщика (б/сч.

N N 30110, 30114, 30115) Кредит лицевого счета на балансовых счетах N 31301 «Кредит,

полученный при недостатке средств на корреспондентском

счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в

порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)»

и одновременно производится уменьшение суммы неиспользованных лимитов кредитования, установленных договорами: Дебет внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде «овердрафта» Кредит 99998.

3.2. Бухгалтерский учет возврата предоставленных ранее денежных средств в балансе банка — заемщика

3.2.1. Возврат предоставленных ранее денежных средств оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов». Кредит корреспондентского счета банка — заемщика (балансовые счета

N N 30102, 30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.2.2. Закрытие ранее открытой кредитной линии по истечении действия договора / соглашения оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет по внебалансовому счету N 91402 «Открытые кредитные

линии по получению кредитов» Кредит 99998

и одновременно на сумму оставшейся неиспользованной кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении): Дебет по внебалансовому счету N 91403 «Неиспользованные

кредитные линии по получению кредитов» Кредит 99998.

3.2.3. Бухгалтерские проводки по погашению кредита, предоставленного по договору / соглашению об открытии кредитной линии, по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом ссудные счета закрываются.

Лицевые счета, открытые на балансовых счетах 2-го порядка N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» и N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)», в период действия договора / соглашения обнуляются, а по окончании действия договора / соглашения закрываются.

3.2.4. Операции по закрытию лимита на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» по истечении действия договора / соглашения оформляются следующими бухгалтерскими проводками: Дебет внебалансового счета N 91406 «Неиспользованные лимиты по

получению межбанковского кредита в виде «овердрафта» Кредит 99998.

3.2.5. Бухгалтерские проводки по погашению кредита в виде «овердрафта» по балансовым счетам делаются в порядке, изложенном в п. 3.2.1 настоящего Приложения. При этом балансовые счета N 31301 «Кредит, полученный при недостатке средств на корреспондентском счете («овердрафт»)» или N 31401 «Кредит, полученный в порядке расчетов по корреспондентскому счету («овердрафт»)» при погашении кредита обнуляются, а при прекращении действия договора / соглашения закрываются.

3.3. В случае неисполнения банком — заемщиком обязательства по возврату предоставленных ему денежных средств в установленный договором срок задолженность по межбанковскому кредиту переносится на счета просроченной задолженности по основному долгу (в день, являющийся установленной договором датой погашения этой задолженности). При этом делаются следующие бухгалтерские проводки: Дебет балансового счета N 313 «Кредиты, полученные кредитными

организациями от кредитных организаций» или

N 314 «Кредиты, полученные банками от банков —

нерезидентов» Кредит счета по учету просроченных кредитов, по лицевым счетам

клиентов — кредиторов (балансовые счета N N 31702 «по

кредитам, полученным от кредитных организаций», 31703 «по

кредитам, полученным от банков — нерезидентов»).

Просроченная задолженность банка — должника по полученному межбанковскому депозиту продолжает учитываться на тех же балансовых счетах по учету полученных межбанковских депозитов (N N 315, 316).

3.4. Погашение банком — заемщиком просроченной задолженности по полученному межбанковскому кредиту (депозиту)

3.4.1. При поступлении денежных средств на счет банка — должника последний производит погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) в соответствии с действующим законодательством и в порядке, установленном договором.

3.4.2. Погашение просроченной задолженности по кредиту (депозиту) оформляется следующими бухгалтерскими проводками: Дебет счетов по учету просроченных кредитов (депозитов), по

лицевым счетам банков — кредиторов (балансовые счета N

N 31702 «по кредитам, полученным от кредитных организаций»,

31703 «по кредитам, полученным от банков — нерезидентов»)

или

N 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или

N 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков —

нерезидентов» Кредит корреспондентского счета банка — заемщика (б/сч. N N 30102,

30104, 30106, 30110, 30114, 30115).

3.4.3. Операции по закрытию ранее открытой банку — заемщику кредитной линии, закрытию оставшейся неиспользованной открытой кредитной линии (если кредит был предоставлен не в полной сумме, указанной в договоре / соглашении) оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.2 настоящего Приложения.

3.4.4. Операции по закрытию неиспользованных лимитов на получение банком — заемщиком кредита в виде «овердрафта» оформляются бухгалтерскими проводками, указанными в пунктах 3.2.1 и 3.2.4 настоящего Приложения.

3.5. При одновременном погашении срочной и просроченной задолженности, в том числе по открытой кредитной линии / по кредиту, предоставленному в виде «овердрафта», бухгалтерские проводки делаются раздельно.

3.6. Полученная отсрочка (пролонгация) погашения суммы кредита (возврата депозита) оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет ссудных счетов со старым сроком погашения, по лицевому счету клиента — заемщика (б/сч. N N 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков — нерезидентов») или 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков — нерезидентов» Кредит счетов по учету кредитов с новым сроком погашения, по лицевому счету банков — кредиторов (б/сч. N N 313 «Кредиты, полученные кредитными организациями от кредитных организаций» или 314 «Кредиты, полученные банками от банков — нерезидентов») или 315 «Депозиты и иные привлеченные средства банков» или 316 «Депозиты и иные привлеченные средства банков — нерезидентов».

4. Бухгалтерский учет операций по постановке на учет и снятия с учета имущества, полученного (переданного) в обеспечение по предоставленным (полученным) денежным средствам, осуществляется в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 18.06.97 N 61, утвержденных Приказом Банка России от 18.06.97 N 02-263 с учетом изменений и дополнений.